Учетная политика

20

Размещено на http://allbest.ru

ВВЕДЕНИЕ

учет бухгалтерский налоговый

В условиях современной экономики бухгалтерский учёт стал одним из самых важных участков деятельности предприятия. Учётная политика является частью регулирования системы бухгалтерского учёта, в связи с чем нельзя не оценить её влияние на формирование финансовых результатов предприятия и оптимизацию налогообложения. Грамотно подготовленная учётная политика позволяет эффективно управлять предприятием и обеспечивать необходимой информацией о его деятельности всех заинтересованных пользователей.

Целью написания работы является изучение теоретических основ учётной политики, её структуры и особенностей формирования, а также составление бухгалтерской отчетности на примере ООО «Техкомплект».

Цель определяет круг решаемых задач:

1. Изучить нормативное регулирование формирования учётной политики для целей бухгалтерского учёта и налогообложения;

2. Ознакомиться с экономической литературой по данному вопросу;

3. Исследовать структуру учётной политики;

4. Описать порядок оформления и учётной политики предприятием;

5. Изучить порядок внесения изменений и дополнений в учётную политику предприятия;

6. Исследование вариативности бухгалтерского учета на различных участках;

7. Исследовать процесс формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере ООО «Техкомплект».

Объектом исследования является учётная политика для целей бухгалтерского учёта и налогообложения и её влияние на бухгалтерскую отчётность.

Предметом исследования выступает изучение теоретических аспектов создания учетной политики на предприятии для целей бухгалтерского учета и налогового учета. Многие организации подходят к формированию учетной политики формально и не используют этот внутренний документ для упорядочивания бухгалтерского учета. В данной работе исследуется не только сущность учетной политики, но и описываются ее достоинства для ведения бухгалтерского учета в организации, а также демонстрируется вариативность в части разных участков бухгалтерского учета.

Методологическую и теоретическую основы работы составляют законодательные акты, учебные пособия, Интернет-ресурсы, справочно-правовая система «Консультант Плюс».

При написании курсовой работы задействованы следующие методы исследования:

- Чтение документов;

- Обобщение теоретического и практического материала;

- Наблюдение;

- Сравнение;

- Сводка и группировка.

Работа состоит из двух глав. В первой главе изложены теоретические аспекты, касающиеся сущности учётной политики и аспектов её формирования. Вторая глава носит практический характер и призвана показать пример ведения бухгалтерской отчетности на примере организации ООО «Техкомплект».

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ

1.1 Сущность и нормативное регулирование учётной политики

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Предприятия, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации, обязаны отражать все хозяйственные операции в бухгалтерском учёте. Исходя из отрасли деятельности, организационной структуры и других особенностей деятельности на предприятии формируется учётная политика на основе установленных государством общих правил ведения учета.

С. И. Церпенто, Н. В. Игнатова, Д. П. Церпенто представляют учетную политику как совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (методов) бухгалтерского учета в организации с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации о ее предпринимательской деятельности [21, с. 162]

Согласно ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» (далее - ПБУ 1/2008), под учётной политикой понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Для более глубокого понимания сущности учетной политики следует уяснить, что способы ведения бухгалтерского учета призваны помочь осуществлять сплошное, непрерывное и взаимосвязанное отражение учетных объектов. [15, с. 97]

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации.

Первичное наблюдение - это целенаправленное восприятие фактов, являющееся начальным звеном в цепочке функционирования предпринимательской деятельности. Результатом первичного наблюдения является документ, в процессе используются такие способы как документация и инвентаризация.

Стоимостное измерение - способ денежного (стоимостного) выражения активов, обязательств, капитала, доходов и расходов при помощи оценки и калькуляции. [21, с. 110]

Текущая группировка - это процесс обеспечения сохранности информации о состоянии объектов бухгалтерского учета, наблюдения за происходящими изменениями с отражением их результатов с использованием счетов и двойной записи.

Итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности - составление на основе данных текущего бухгалтерского учета бухгалтерской (финансовой) отчетности по установленным формам.

С точки зрения Ю. А. Бабаева, В. А. Бородина, Н. Д. Амаглобели [15, с. 240] учетная политика предприятия выполняет следующие функции:

- Осуществляет реальный процесс либерализации системы бухгалтерского учета;

- Совершенствует нормативную систему по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности;

- Разрешает противоречия действующего законодательства в реализации мероприятий, предусмотренных Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами.

В целом, выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. То есть, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Учетная политика формируется исходя из допущений и требований, установленных ПБУ 1/2008. При формировании учетной политики предполагается берутся во внимание следующие допущения:

- Допущение имущественной обособленности означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. Данное допущение обуславливает отражение собственного имущества организации на балансовых счетах, а имущества, принадлежащего другим организациям - на забалансовых счетах.

- Допущение непрерывности деятельности ? организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Если же у организации имеется намерение ликвидации, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на следующий финансовый год.

- Допущение последовательности применения учетной политики ? принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Последовательное применения учетной политики необходимо для обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета на начало и конец отчетного периода. Таким образом, в случае изменения отдельных положений учетной политики, данные бухгалтерского учета должны быть скорректированы в соответствии с этими изменениями.

- Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности ? факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

В международной практике наряду с вышеописанными допущениями используются и другие принципы бухгалтерского учета: осторожности, существенности, стоимостной оценки объектов и т.д. В российской практике используется понятие «требования». В качестве требований к формированию учетной политики в ПБУ 1/2008 закреплены следующие:

- Требование полноты означает полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Выполнение данного требования обеспечивает документированием всех хозяйственных операций организации, своевременным проведением инвентаризации имущества и отражением ее результатов в учете.

- Требование своевременности - это своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Данное требование означает, что хозяйственные операции должны оформляться первичными документами в момент совершения или сразу после их окончания.

- Требование осмотрительности означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Однако, к применению данного требования следует относиться с осторожностью, потому что многие организации в современных условиях российской экономики стремятся увеличить расходы с целью уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

- Требование приоритета содержания перед формой значит, что отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности должно происходить исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования. Требование закрепляет за бухгалтером право профессионального суждения, однако, на практике спорные вопросы учета продолжают рассматриваться с формальных позиций.

- Требование непротиворечивости - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

- Требование рациональности подразумевает рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации.

Учетная политика организации может быть организована одним из следующих способов [16]:

- Единая учетная политика, отражающая все необходимые аспекты бухгалтерского учета и налогообложения;

- Учетная политика, включающая два раздела, один из которых посвящен бухгалтерскому учету, а другой - налоговому учету;

- Две самостоятельные учетные политики, утверждаемые двумя отдельными приказами руководителя организации.

Пользователей учетной политики можно разделить на внутренних, то есть, непосредственно работающих в организации, и внешних. К внутренним пользователям относятся бухгалтерская служба, менеджмент организации, внутренние аудиторы, собственники. В данном случае учетная политика может использоваться в следующих целях: для обеспечения достоверности отчетности, стандартизации учетных процессов, принятия управленческих решений, подтверждения достоверности отчетности. К внешним пользователям относятся государство в лице контролирующих органов, органы власти, аудиторы, инвесторы, кредиторы и другие внешние пользователи, которые могут использовать учетную политику в целях подтверждения достоверности отчетности и ее глубокого понимания.

Как для внутренних, так и для внешних пользователей учетная политика выполняет целый ряд практически важных функций [20]:

- Предоставляет единое руководство для всех работников организации;

- Облегчает переходный период в случае замены главного бухгалтера;

- Дает собственникам уверенность в обеспечении порядка и единообразия ведения бухгалтерского учета;

- Упрощает работу аудиторов, ревизоров, налоговых работников и иных лиц, проверяющих достоверность бухгалтерской отчетности организации.

Согласно Н. П. Кондракову [18, с. 50], на выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

- Организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

- Отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

- Масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

- Управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

- Финансовая стратегия организации;

- Материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

- Степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учета;

- Уровень квалификации бухгалтерских кадров и др.

В зависимости от вида деятельности хозяйствующего субъекта учетную политику можно классифицировать на применяемую коммерческими организациями и применяемую некоммерческими организациями. ПБУ 1/2008 устанавливает правила формирования учетной политики для всех юридических лиц, за исключением кредитных организаций и государственных учреждений, что, однако не означает, что в кредитных организациях и государственных учреждениях учетная политика не используется.

В настоящее время в российской практике сформировалась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета:

- Первый уровень (законодательный) - включает Федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета;

- Второй уровень (нормативный) - положения по бухгалтерскому учету, в которых излагаются основные принципы и правила бухгалтерского учета;

- Третий уровень (методологический) - включает инструкции, рекомендации и методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти;

- Четвертый уровень - это организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику предприятия, которые разрабатываются самим предприятием.

Первые три уровня системы оставляет за собой государство. Четвертый уровень формирует организация исходя из специфики своего хозяйствования.

Основным нормативным документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета на территории Российской Федерации, является Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно п. 2 ст. 8 настоящего Федерального закона, экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете

Основным документом, на основании которого организация формирует учетную политику, является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н. Также используются все остальные положения по бухгалтерскому учету, потому что в них определяется порядок учета и оценки объектов. Формирование учетной политики регулируется и другими нормативными документами: Налоговым кодексом РФ; приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»; Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»; Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Итак, учетная политика - это внутренний документ, разрабатываемый на предприятии, основным назначением которого является налаживание правильной работы бухгалтерской службы предприятия. Учетная политика основана на требованиях и допущениях, закрепленных в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Процесс формирования учетной политики регулируется федеральными законами, приказами Минфина РФ, положениями по бухгалтерскому учету, методическими указаниями и другими нормативными документами. Данные бухгалтерского учета, сформированные на основе положений учетной политики, помогают принимать различные управленческие решения, основной целью которых является повышение прибыльности и эффективности функционирования предприятия.

1.2 Структура учетной политики для целей бухгалтерского учета

В соответствии с ПБУ 1/2008, учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При формировании учетной политики утверждаются следующие ее элементы:

- Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- Способы оценки активов и обязательств;

- Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- Порядок контроля за хозяйственными операциями;

- Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В процессе формирования учетной политики организация осуществляет выбор одного способа из нескольких возможных по каждому направлению ведения бухгалтерского учета. При выборе следует руководствоваться законодательством и нормативными актами в области регулирования бухгалтерского учета. Если по какому-либо вопросу в нормативных документах не установлены допустимые способы ведения бухгалтерского учета, организация разрабатывает соответствующий способ самостоятельно, исходя из норм существующего законодательства, национальных и отраслевых стандартов.

Содержание учетной политики оформляется внутренним документом - приказом об учетной политике. Форма учетной политики нормативно не регламентирована. Сформированная учетная политика может иметь текстовый формат или излагаться в табличной форме. Табличная форма делает документ более структурированным, с наглядными ссылками на нормативные документы, являющиеся обоснованием для выбранного способа ведения бухгалтерского учета. Утвержденная учетная политика может также иметь приложения в виде разработанных организацией форм первичных учетных документов, детальных методик способов ведения бухгалтерского учета, рабочего плана счетов организации. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Вновь созданная организация оформляет учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

Основное условие применения учетной политики - ее единство в организации. То есть, применение избранных способов ведения бухгалтерского учета должно осуществляться всеми подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от их местоположения, иначе формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой. В отношении каждого конкретного вопроса ведения бухгалтерского учета должен применяться только один способ, если законодательством не установлено иное.

Обычно учетная политика включает или совмещает два раздела [19, с. 11]:

1) Организационно-технические способы ведения учета (для целей бухгалтерского и налогового учета);

2) Методы, приемы и способы ведения учета.

Вариативность бухгалтерского учета в части осуществления учета, разработки рабочего плана счетов, выбора форм первичных документов, регистров и отчетности представлена в Таблице 1.1.

Таблица 1.1 Вариативность организационно-технических аспектов при формировании учетной политики

№ п/п	Элемент / способ ведения учета	Варианты	Нормативно-правовой акт
1	2	3	4
1	Осуществление бухгалтерского учета в организации	1) Бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером; 2) Бухгалтером; 3) На договорных началах централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом; 4) Лично руководителем организации.	ст. 7 Федерального закона "О бухгалтерском учете"
2	Форма бухгалтерского учета	· Мемориально-ордерная; · Журнально-ордерная; · Автоматизированная; · Упрощенная и др.	ст. 10 Федерального закона "О бухгалтерском учете"
3	Рабочий план счетов	Разрабатывается на основе типового плана счетов.	п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
4	Формы первичных учетных документов	Хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами по предусмотренным типовым формам. Если по документу не предусмотрено типовой формы, он разрабатывается организацией самостоятельно с включением обязательных реквизитов.	ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете"; п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
5	Организация документооборота	Документооборот организуется в соответствии с утвержденным графиком.	п. 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
6	Формы регистров бухгалтерского учета	Утверждаются руководителем организации. Регистры могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации.	ст. 10 Федерального закона "О бухгалтерском учете"; п. 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
7	Формы бухгалтерской отчетности	Организация самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчетов.	ст. 14 Федерального закона "О бухгалтерском учете"; п. 3 Приказа Минфина РФ №66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
8	Проведение инвентаризации имущества и обязательств	Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.	ст. 11 Федерального закона "О бухгалтерском учете"; п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
9	Способы оценки имущества, обязательств, хозяйственных операций	1) В рублях и копейках; 2) В рублях, с отнесением возникающих разниц на финансовые результаты.	п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
10	Критерий существенности	Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.	п. 3 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности"

Изменение учетной политики организации должно быть обоснованным и допускается только в случаях:

- Изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- Разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

- Существенного изменения условий хозяйствования.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

Под раскрытием учетной политики понимается предание ее гласности. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

Таким образом, учетная политика формируется лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета в организации и утверждается приказом руководителя. Она используется как внутренними, так и внешними пользователями и должна быть едина для всей организации, включая подразделения. Учетная политика состоит из двух разделов: организационно-технических способов ведения учета и методических приемов ведения учета. Организация, исходя из своих условий хозяйствования, организационной структуры, выбирает один способ из нескольких возможных по каждому направлению ведения бухгалтерского учета.

1.3. Методические приемы и способы ведения учета, отражаемые в учетной политике

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/2001 «Учет основных средств», актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В учетной политике в части учета основных средств необходимо учитывать следующие важные моменты: способ оценки приобретаемых основных средств; лимит отнесения объектов основных средств к материально-производственным запасам; срок полезного использования основных средств; метод начисления амортизации; возможность переоценки и другие важные моменты, обусловленные спецификой деятельности организации. Основные варианты учета основных средств представлены в Таблице 1.2.

Таблица 1.2 Вариативность учета основных средств

№ п/п	Элемент / способ ведения учета	Варианты	Нормативно-правовой акт
1	2	3	4
1	Способ оценки ОС, приобретаемых за денежные средства	1) По стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организации; 2) По цене, по которой в сравнительных обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств	п. 11 ПБУ 6/2001 "Учет основных средств"
2	Лимит отнесения объектов основных средств к МПЗ	1) 40 000 руб.; 2) Менее 40 000 руб.	п. 5 ПБУ 6/2001 "Учет основных средств"
3	Срок полезного использования основных средств	1) С учетом Классификации, утвержденной Постановлением Правительства №1; 2) Без учета Классификации	п. 20 ПБУ 6/2001 "Учет основных средств"; Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"
4	Критерии формирования групп однородных объектов основных средств	Организация определяет критерии самостоятельно с учетом рекомендаций Минфина РФ	Письмо Минфина РФ от 01.02.2006 №07-05-06/20
5	Метод начисления амортизации	1) Линейный; 2) Уменьшаемого остатка; 3) Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) Пропорционально объему продукции (работ)	п. 18 ПБУ 6/2001 "Учет основных средств"
6	Коэффициент ускоренной амортизации (при способе уменьшаемого остатка)	Устанавливается организацией, но не выше 3	п. 19 ПБУ 6/2001 "Учет основных средств"
7	Применение коэффициента ускоренной амортизации для предметов лизинга	1) Применяется;	ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ
		2) Не применяется	"О финансовой аренде (лизинге)"
8	Возможность переоценки по текущей (восстановительной) стоимости	1) Переоцениваются не чаще одного раза в год на конец отчетного года;	п. 15 ПБУ 6/2001 "Учет основных средств"
		2) Не переоцениваются
9	Порядок учета и финансирования расходов на ремонт основных средств	Затраты отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.	п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств
10	Пообъектный учет основных средств	С использованием инвентарных карточек; В инвентарной книге	п. 12 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Таблица 1.3 Вариативность учета нематериальных активов

№ п/п	Элемент / способ ведения учета	Варианты	Нормативно-правовой акт
1	2	3	4
1	Способы оценки нематериальных активов, приобретенных за денежные средства	1) Исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией; 2) При невозможности установить стоимость активов, она устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются нематериальные активы	п. 14 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"
2	Метод начисления амортизации	1) Линейный; 2) Уменьшаемого остатка; 3) Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	п. 28 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"
3	Коэффициент ускоренной амортизации (при способе уменьшаемого остатка)	Устанавливается организацией, но не выше 3	п. 29 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"
4	Срок полезного использования нематериального актива	1) По сроку действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; 2) По ожидаемому сроку использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.	п. 26 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"
5	Срок полезного использования для отдельных видов нематериальных активов	Определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ	п. 25 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"
6	Возможность переоценки нематериальных активов по текущей рыночной стоимости	1) Переоцениваются не чаще одного раза в год на конец отчетного года; 2) Не переоцениваются	п. 17 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"
7	Проверка нематериальных активов на обесценение	1) Проверяются; 2) Не проверяются	п. 22 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

а) Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

б) Предназначенные для продажи;

в) Используемые для управленческих нужд организации.

В учетной политике необходимо закрепить такие элементы как метод оценки материально-производственных запасов при приобретении, порядок формирования покупной стоимости товаров, вариант оценки товаров в розничной торговле, способ оценки при списании материальных ценностей и другие моменты, обусловленные видом деятельности организации. Обзор вариативности бухгалтерского учета в части материально-производственных запасов представлен в Таблице 1.4.

Таблица 1.4 Вариативность учета материально-производственных запасов

№ п/п	Элемент / способ ведения учета	Варианты	Нормативно-правовой акт
1	2	3	4
1	Единица учета материалов	1) Партия; 2) Номенклатурный номер; 3) Однородная группа и т.д.	п. 3 ПБУ 5/2001 "Учет материально-производственных запасов"
2	Порядок учета поступления МПЗ	1) По фактической себестоимости; 2) По учетным ценам с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"	п.18 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ
3	Метод оценки списания МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости)	1) По себестоимости каждой единицы; 2) По средней себестоимости; 3) По себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО)	п. 16 ПБУ 5/2001 "Учет материально-производственных запасов"
4	Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов (при методе оценки по средней себестоимости и ФИФО)	1) Исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка); 2) Путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска, при этом в расчет включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска (скользящая оценка)	п. 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ
5	Учет полуфабрикатов собственного производства	1) В составе незавершенного производства на счете 20 "Основное производство"; 2) Обособленно на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства"	Приказ Минфина РФ №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
6	Учет готовой продукции	1) По фактической себестоимости; 2) По нормативной (плановой)себестоимости; 3) По прямым статьям затрат	п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
7	Учет выпуска готовой продукции	1) С использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг); 2) Без использования счета 40	Приказ Минфина РФ №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
8	Порядок учета полученных товаров организациями розничной торговли	1) По стоимости приобретения; 2) По продажной стоимости с использованием счета 42 "Торговая наценка"	п. 13 ПБУ 5/2001 "Учет материально-производственных запасов"
9	Учет отгруженных товаров	1) По фактической себестоимости; 2) По нормативной (плановой) себестоимости	п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

В части учета расходов необходимо определить порядок признания элементов расходов, таких как материальные расходы, расходы на оплату труда, страховые взносы, амортизация, определить принцип отнесения расходов к основному виду деятельности. По способу включения в себестоимость расходы подразделяются на прямые и косвенные. Доходы принято разделять на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Выручка от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг может признаваться в бухгалтерском учете по мере готовности продукции, работы, услуги, либо по завершении изготовления продукции, выполнения работы оказания услуги в целом.

В качестве примера приложения к учетной политике в Таблице 1.5 представлен график документооборота на примере организации ООО «Техкомплект».

Таблица 1.5 График документооборота ООО «Техкомплект»

Документ	Ответственный за составление	Срок составления	Осуществляет проверку	Кто утверждает (подписывает)
1	2	3	4	5
Акт выполненных работ (входящий)	Поставщик	в момент принятия работ/услуг	Главный бухгалтер	руководитель, главный бухгалтер
Счет-фактура (вх.)	поставщик	не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара	Бухгалтер	Руководитель, главный бухгалтер или уполномоченные лица
Счет на оплату	поставщик	день отгрузки товара	Бухгалтер	Руководитель, бухгалтер
Счет транспортной организации	Транспортная организация	На дату отгрузки	Материально ответственное лицо (начальник склада)	Материально ответственное лицо
Приходный ордер (М-4)	Склад	В соответствии с фактическим поступлением	Главный бухгалтер	Руководитель
Накладная на выпуск готовой продукции	материально ответственным лицом, сдающего готовую продукцию	В соответствии с фактической выдачей	Главный бухгалтер	материально ответственным лицом сдатчика и получателя
накладная на отпуск материалов (М-15)	Сотрудник бухгалтерии, кладовщик	В соответствии с фактической выдачей	Главный бухгалтер	Руководитель
Накладная на отпуск товара (ОП-4)	Склад	В соответствии с фактической выдачей	Главный бухгалтер	ответственный за прием товара
Требование-накладная (М-11)	материально-ответственное лицо	На дату совершения хозяйственной операции	Бухгалтер	материально-ответственное лицо
Авансовый отчет (АО-1)	подотчетное лицо	в течение трех рабочих дней после того, как закончится срок, на который выданы деньги	Главный бухгалтер	Руководитель
Ведомость начисления и распределения заработной платы	бухгалтер	За один день до выплаты заработной платы	Главный бухгалтер	Руководитель, главный бухгалтер
Расчет отчислений на социальное страхование	бухгалтер	На конец месяца	Главный бухгалтер	Главный бухгалтер
Ведомость начисления амортизации основных средств (В-1)	бухгалтер	На конец месяца	Главный бухгалтер	Главный бухгалтер
Выписка банка	Банк	Срок предоставления жёстко не регламентирован и зависит от порядка документооборота в этом банке. Т.е. от предоставления на месте до 30 дней максимум.	Специалист банка	Специалист банка

Итак, организация выбирает способы учета и методы оценки учитываемых объектов самостоятельно, руководствуясь нормативными документами и законодательно предусмотренной возможностью отклонения от общеустановленных правил. В нормативных документах могут отсутствовать рекомендации по способам учета каких-либо операций, в этом случае организация вправе разработать собственную методологию учета этих операций, что было наглядно показано в таблицах.

1.4 Учетная политика для целей налогового учета

В настоящее время организации должны оформлять как минимум два вида внутренних нормативных документов: учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения.

Согласно ст. 2 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации, учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом или распоряжением руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения и является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

Построение элементов учетной политики для целей налогообложения заключается в выборе одного из нескольких предусмотренных налоговым законодательством способов. Каждый пункт учетной политики следует сопровождать ссылками на законодательство. Также организация может конкретизировать в учетной политике те положения, по которым в законодательстве нет ясной трактовки и имеются некоторые противоречия. Учетная политика для целей налогообложения может выступать веским аргументом при защите интересов организации перед налоговой инспекцией.

Правильное формирование учетной политики для целей налогообложения выступает важнейшим элементом налогового планирования и позволяет качественно проводить оптимизацию налогообложения. Результатом формирования учетной политики является эффективное функционирования системы налогового учета.

Статья 313 Налогового кодекса предусматривает, что решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Само по себе отсутствие учетной политики для целей налогообложения не может привести к серьезным налоговым последствиям, но этот документ является соединительным инструментом, направленным на сближение бухгалтерского и налогового учета. Во-первых, для оптимизации налогообложения, во-вторых, для выбора учетной политики для целей налогообложения.

В учет_тной полит_тике для целей налогообложения рекомендует_тся закреплят_ть т_только т_те элемент_ты, кот_торые нужны налогоплат_тельщику для ведения хозяйст_твенной деят_тельност_ти. При эт_том, вся совокупност_ть решаемых учетной политикой для целей налогообложения вопросов делит_тся на мет_тодологические, т_технические и организационные.

Мет_тодологические вопросы раскрывают, какие именно способы оценки имущест_тва и обязат_тельст_тв, начисления аморт_тизации, признания доходов и расходов и т_т. п. используют_тся организацией при формировании налоговой базы. В Таблице 1.6 приведены возможные методологические положения учетной политики в части налога на прибыль. Т_технические вопросы учет_тной полит_тики для целей налогообложения определяют_т порядок реализации этих способов в учет_тных налоговых регист_трах, схемах от_тражения доходов и расходов и других документ_тах, связанных с формиро ванием налоговой базы. Организационные вопросы учет_тной полит_тики для целей налогообложения охватывают_т порядок применения т_технических способов с позиции пост_троения бухгалт_терской службы, ее места в управленческой ст_трукт_туре организации и взаимодействия с другими функциональными службами.

Таблица 1.6 Варианты отражения пунктов учетной политики для целей налогового учета

№ п/п	Элемент / способ ведения учета	Варианты	Нормативно-правовой акт
1	2	3	4
1	Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль	1) Путем внесения ежемесячных квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода; 2) Путем внесения ежемесячных авансовых платежей; 3) Равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей; 4) Исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца	с. 286 НК РФ
2	Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)	Определяется налогоплательщиком самостоятельно	ст. 318 НК РФ
3	Показатель для исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения	1) Среднесписочная численность работников; 2) Сумма расходов на оплату труда	ст. 288 НК РФ
4	Метод признания доходов и расходов	1) Кассовый; 2) Начисления	ст. 271-273 НК РФ
5	Уплата авансовых платежей	1) Исходя из суммы аванса за предыдущий отчетный год; 2) По фактически полученной прибыли с начала года	ст. 286 НК РФ

Разрабатывая учетную политику в целях налогообложения, необходимо учитывать возможные трудности, связанные с постановкой и ведением учета в целях налогообложения, зависящих от ряда характеристик, таких как:

- Организационно-правовая форма;

- Виды и объемы деятельности;

- Отраслевая специфика;

- Штат и квалификация сотрудников финансово-бухгалтерской службы;

- Организация синтетического и аналитического учета;

- Обеспечение учетного процесса средствами автоматизации.

Принят_тая учетная полит_тика организации должна обеспечиват_ть формирование дост_товерной информации о порядке учет_та для целей налогообложения хозяйст_твенных операций, осущест_твленных налогоплат_тельщиками в т_течение от_тчет_тного (налогового) периода, а т_также обеспечит_ть информацией внут_тренних и внешних пользоват_телей для конт_троля за правильност_тью, полнот_той и своевременност_тью исчисления и уплат_ты налогов в бюджет.

Таким образом, учетная политика для целей налогового учета позволяет организации проводить оптимизацию налогообложения, в целом делает функционирование системы налогового учета более эффективным и достоверным. Так же, как и при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета, организации необходимо выбрать один способ учета из нескольких, закрепленных в законодательстве. Основным нормативным документом, регулирующим формирование этого вида учетной политики, является Налоговый кодекс Российской Федерации. Учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом руководителя организации и применяется в единственно возможном варианте во всех подразделениях организации.

ГЛАВА 2. ПРАКТИКУМ

ООО «Техкомплект» осуществляет свою деятельность с марта 2010 года. Организационно-правовая форма у ООО «Техкомплект» - общество с ограниченной ответственностью. Основным видом деятельности является производство одежды из текстильных материалов и аксессуаров одежды (ОКВЭД 18.2).

Извлечение из приказа по учетной политике:

- основные средства учитываются в соответствии с установленным сроком полезного использования; амортизация основных средств начисляется линейным методом;

- материалы в текущем учете отражаются по учетным ценам;

- в затраты на производство материалы списываются по средней себестоимости;

- косвенные расходы распределяются пропорционально заработной плате основных производственных рабочих;

- незавершенное производство на конец отчетного периода оценивается в бухгалтерском учете по фактической производственной себестоимости;

- готовая продукция в текущем бухгалтерском учете оценивается по учетным ценам, на конец отчетного периода - по фактической производственной себестоимости;

- коммерческие расходы признаются в полной сумме в расходах текущего периода;

- выручка от реализации продукции определяется по методу начисления.

Остатки по счетам синтетического учета ООО «Техкомплект»

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
01	Основные средства	150 000
02	Амортизация основных средств	68 000
10	Материалы	100 000
20	Основное производство	60 000
43	Готовая продукция	145 100
50	Касса	10 000
51	Расчетные счета	145 000
60	Расчеты с поставщиками	35 000
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	83 850
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	215 000
71	Расчеты с подотчетными лицами (аванс)	4 000
80	Уставный капитал	186 000
84	Нераспределенная прибыль	26 250

Остатки по счетам аналитического учета на 1 декабря 2015 г.

По счету 10 «Материалы»

Показатели	Сумма
Покупная стоимость	94 000
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)	6 000
Фактическая себестоимость	100 000

По счету 20 «Основное производство»

Показатели	Сумма
На начало месяца:
Изделие «Платье»	-
Изделие «Брюки»	60 000
Итого:	60 000
На конец месяца:
Изделие «Платье»	55 000
Изделие «Брюки»	85 000
Итого:	140 000

По счету 43 «Готовая продукция»

Показатели	Сумма
Отпускная стоимость	171 420
Отклонение фактической себестоимости остатка готовой продукции от ее отпускной стоимости (экономия)	26 320
Фактическая себестоимость	145 100

Хозяйственные операции за декабрь 2015 г.

№ п/п	Документы и краткое содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма
1	Счета-фактуры поставщиков № 28-33 и приходные ордера № 15-30 Получены от поставщиков и оприходованы на склад материалы по счетам поставщиков: - покупная стоимость - налог на добавленную стоимость ИТОГО:	10 19	60 60	225000 40 500 265 500
2	Счет транспортной организации № 42, акт выполненных работ, счет-фактура Принят к оплате счет транспортной организации за доставку материалов: - стоимость услуги - налог на добавленную стоимость ИТОГО:	10/тзр 19	60/тзр 60/тзр	6 000 1 080 7 080
3	Справка-расчет бухгалтерии, книга покупок. Списан (зачтен) НДС: а) По полученным от поставщиков материалов б) По услугам транспортной организации за доставку материалов ИТОГО:	68 68	19 19	40 500 1 080 41 580
4	Авансовый отчет № 15 Подотчетные суммы израсходованы на: - приобретение материалов	10	71	4000
5	Требования № 29-57 Отпущены со склада в производство материалы по учетным ценам: - на изготовление изделия «Платье» - на изготовление изделия «Брюки» Всего:	20п 20б	10 10	90000 95700 185700
6	Расчет бухгалтерии Списываются транспортно-заготовительные расходы, приходящиеся на отпущенные в производство материалы (Приложение 3): - на изготовление изделия «Платье»

Подобные документы

• Учетная политика предприятия

  Понятие и задачи учетной политики. Способы ведения бухгалтерского учета, принципы, правила и приемы, принятые предприятием для формирования бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. Разработка учетной политики для целей налогообложения.
  
  курсовая работа [50,7 K], добавлен 11.10.2010
  

• Учетная политика организаций

  Понятие учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета. Особенности ее составления. Обязательные разделы и основные элементы, отражаемые в ней. Способы ведения бухучета. Причины и условия изменения порядка налогового учета.
  
  реферат [12,2 K], добавлен 01.03.2012
  

• Учетная политика организации

  Общие требования к формированию учетной политики, ее элементы. Выбор способов организации бухгалтерского учета и раскрытие учетной политики, порядок ее изменения. Учетная политика для целей налогового учета, организационные и методологические аспекты.
  
  курсовая работа [43,8 K], добавлен 06.05.2010
  

• Учетная политика для целей бухгалтерского учета на примере ООО "ТЕМПЕРА"

  Учетная политика организации как совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Основные направления учетной политики.
  
  контрольная работа [22,7 K], добавлен 13.08.2010
  

• Учетная политика предприятия

  Понятие учетной политики предприятия, порядок ее формирования, раскрытия и изменения. Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета в учетной политике предприятия. Особенности учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета в 2008 г.
  
  курсовая работа [62,9 K], добавлен 22.08.2010
  

• Учетная политика организации

  Понятие и процесс формирования учетной политики предприятия. Необходимость разработки рабочего плана счетов. Система внутреннего контроля в организации. Способы ведения бухгалтерского учета и их выбор в учетной политике. Выбор учета по созданию резервов.
  
  курсовая работа [144,6 K], добавлен 11.07.2011
  

• Учетная политика предприятия, принципы ее формирования и раскрытия

  Основные организационные и методические аспекты формирования учетной политики на предприятии, её представление для внешних пользователей. Последовательность этапов формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета и для налогообложения.
  
  дипломная работа [180,1 K], добавлен 09.02.2011
  

• Оптимизация учётной политики с целью улучшения финансового состояния предприятия

  Основные требования к учетной политике организации, процесс ее формирования, изменение и раскрытие. Направления совершенствования учётной политики на ООО "МонтажЭлектро". Организация и форма бухгалтерского учета. Оценка учетной политики предприятия.
  
  курсовая работа [335,3 K], добавлен 17.06.2014
  

• Учетная политика организации, ее особенности и влияние на результаты деятельности предприятия

  Нормативно-правовое регулирование учетной политики организации. Анализ влияния учетной политики на результаты деятельности. Применяемые организацией способы ведения бухгалтерского учета. Совершенствование учетной политики для целей увеличения прибыли.
  
  дипломная работа [113,1 K], добавлен 02.03.2012
  

• Особенности формирования элементов учетной политики для учета основных средств и формирование элементов учетной политики для учета заработной платы

  Понятие и нормативная база учетной политики для целей бухгалтерского учета предприятия. Особенности формирования элементов учетной политики для учета основных средств и для учета заработной платы. Сущность учетной политики для целей налогообложения.
  
  курсовая работа [35,9 K], добавлен 08.08.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам