Учет основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

По дисциплине

Бухгалтерский учет

На тему:

«Учет основных средств»

1. Понятие, виды (группы) объектов основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в бухгалтерском учете к основным средствам:

Относятся	Не относятся
здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника, оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, прочие виды материальных основных фондов.	предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости, предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России (40000 руб.), независимо от срока службы, кроме сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости; орудия лова, бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до 2-х лет, специальные инструменты и специальные приспособления, независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства независимо от их стоимости; специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы; форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы; временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно - монтажных работ в составе накладных расходов; тара для хранения товарно - материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов, стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России; предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости; молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные; многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала, машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий - изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» устанавливает правила формирования информации об основных средствах в бухгалтерском учете. Требования ПБУ 6/01 применяются в отношении:

зданий,

сооружений,

рабочих и силовых машин и оборудования,

измерительных и регулирующих приборов и устройств,

вычислительной техники,

транспортных средств,

инструментов,

производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей,

рабочего, продуктивного и племенного скота,

многолетних насаждений,

внутрихозяйственных дорог,

капитальных вложений на коренное улучшение земель (осушительных, оросительных и других мелиоративных работ),

капитальных вложений в арендованные объекты основных средств,

земельных участков,

объектов природопользования (воды, недр и других природных ресурсов),

прочих объектов.

ПБУ 6/01 не применяется в отношении:

машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организации - изготовителя, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность,

предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути, капитальных и финансовых вложений.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03).

Другие основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства».

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Для целей бухгалтерского и налогового учета применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 г. №1 в ред. 10.12.2010).

2. Оценка основных средств (в т.ч. единовременное списание)

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору мены, признается стоимость ценностей передаваемых в рамках этого договора. При невозможности установить стоимость передаваемых ценностей, первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств подлежит изменению в бухгалтерском учете в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всех работ.

Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.

Объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».

Для целей налогообложения объекты стоимостью до 40 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникает отложенный налоговый актив.

Порядок единовременного списания основных средств стоимостью до 40000 руб. отражен в таблице:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Приобретено основное средство стоимостью до 40000 рублей	10	60
2	Списана стоимость объекта основных средств при отпуске в производство	20,26,44	10
3	Отражен отложенный налоговый актив (ОНА)	09	68

3. Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств

Основные средства поступают в организацию:

- от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

- в результате строительства;

- путем приобретения за плату;

- путем безвозмездной передачи;

- по договору мены.

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства».

В организацию могут поступать основные средства, цена которых выражена в условных единицах. Т.к. на территории РФ расчеты производятся в рублях, при несовпадении даты оприходования основного средства и даты его оплаты могут возникнуть курсовые разницы.

В этом случае:

- отрицательная разница увеличивает затраты на приобретение основного средства - Дт 08.х Кт 60, Дт 19.х Кт 60.

- положительная разница уменьшает затраты на приобретение основного средства - сумма уменьшения сторнируется записью: Дт 08.х Кт 60, Дт 19.х Кт 60.

Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.

Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: №ОС-1, №ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), №ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).

Принятые объекты учитывают в инвентарных карточках по формам: №ОС-6, №ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме №ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Получены основные средства от учредителей
1.1.	Сформирована задолженность учредителей по вкладам	75-1	80
1.2.	Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал	08	75-1
1.3.	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
2. Построены основные средства
2.1.	подрядным способом (строительство выполняет сторонняя компания)
2.1.1.	Сформирована стоимость подрядных работ	08	60
2.1.2.	Учтена стоимость подрядных работ	01	08
2.2.	хозяйственным способом (организация строит сама)
2.2.1.	Списаны материалы на строительство	08	10
2.2.2.	Начисленная сотрудникам, занятым строительством, зарплата	08	70
2.2.3.	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
3. Приобретены основные средства
3.1.	не требующие монтажа
3.1.1.	Начислено поставщику по счету	08	60
3.1.2.	Учтены расходы на доставку	08	76,60,23…
3.1.3.	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
3.2.	требующие монтажа
3.2.1.	Начислено поставщику за оборудование	07	60
3.2.2.	Оборудование передано в монтаж	08	07
3.2.3.	Списаны затраты на монтаж	08	10,70,69…
3.2.4.	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
4. Получены безвозмездно основные средства
4.1.	Приняты к учету основные средства (счет 91)	01	91
4.2.	Приняты к учету основные средства (счет 98)	01	98-2
4.3.	Начислена амортизация основных средств	2	98-2

4. Переоценка основных средств

Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.

Зачем это нужно: организация год назад купила станок за 100000 руб., за год начисленная амортизация - 5000 рублей, т.о. остаточная стоимость 95000 рублей должна быть отражена в балансе по строке Основные средства. Но! В истекшем году фирмой-производителем было выпущено в свет новое поколение станков, поэтому купленный год назад станок автоматически устарел и на рынке его можно продать только за 80000 рублей. При помощи процедуры переоценки станок будет учен на балансе по рыночной стоимости - 80000 рублей, что позволит соблюсти принципы полноты и достоверности при подготовке финансовой отчетности.

На практике переоценка основных средств может быть использована:

- для определения реальной рыночной стоимости основного средства;

- привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.);

- при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска ценных бумаг);

- в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены.

Проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью организаций. Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года).

Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется приказе об учетной политике организации.

В приказе нужно отразить:

- какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;

- методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета, лиц, ответственных за проведение переоценки.

Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.

Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Отражение переоценки на счетах бухгалтерского учета:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. ДООЦЕНКА: сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации. Если в предыдущие отчетные периоды была проведена уценка этого объекта через счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то сумма дооценки, равная сумме уценки, сначала зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), разница - на капитал.
1.1.	Увеличена первоначальная стоимость основных средств	01	83/84
1.2.	Увеличена начисленная амортизация основных средств	83/84	02
1.3.
2. УЦЕНКА: сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Если в предыдущие отчетные периоды была проведена дооценки этого объекта, то сумма уценки сначала относится в уменьшение добавочного капитала, образованного в предыдущие отчетные периоды, разница - на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).
1	2	3	4
2.1.	Уменьшена первоначальная стоимость основных средств	84/83	01
2.2.	Уменьшена начисленная амортизация основных средств	02	84/83

При выбытии объекта основных средств сумма дооценки переносится из добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.

В целях налогового учета при проведении организацией переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.

Другими словами, результаты переоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, но влияют по налогу на имущество.

5. Амортизация основных средств

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Зачем это нужно: существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, которые в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие - рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.

Пример: Работает фирма, тратит деньги на обеспечение производства, производит продукцию, продает ее. После выпуска продукции формируется ее себестоимость, к себестоимости прибавляется величина желаемой прибыли, в результате образуется цена. Затраты на основные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции на равномерной основе, т.к. если единовременно списать все затраты на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными.

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.

Амортизация не начисляется по:

- объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).

- объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода)

- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства;

- продуктивному скоту;

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

- объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основного средства.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относится. Указанная классификация может быть использована также для целей бухгалтерского учета. Если в классификации срок полезного использования объекта не указан, его необходимо установить самостоятельно, исходя из:

- ожидаемого срока использования объекта с учетом интенсивности его применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, проведения всех видов ремонтов.

Амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в таблице:



Для целей бухгалтерского учета	Для целей налогового учета
линейный способ;	линейный
способ уменьшаемого остатка;	нелинейный.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период реконструкции, модернизации и капитального ремонта объекта, продолжительностью более 12 месяцев.

По объектам основных средств некоммерческих организаций, а также жилищного фонда предприятий жилищно-коммунального хозяйства производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».

Корреспонденция счетов по учету амортизации:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Начислена амортизация основных средств	20,23. 26,44…	02
2	Произведена переоценка (дооценка амортизации)	83	02
3	Произведена переоценка (уценка амортизации)	02	83,84
4	Списана амортизация	02	01-В
5	Начислен износ	010	-

6. Ремонт, реконструкция, модернизация основных средств

Методические указания по учету основных средств предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств:

- единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;

- равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:

- создания резерва на ремонт основных средств;

- использования счета учета расходов будущих периодов.

Порядок формирования и использования резерва сводится к следующему: отчисления в резерв списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего периода. Затем сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва.

Если по итогам отчетного периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов. В обратном случае (если выявлен излишек средств ремонтного фонда) «лишние» суммы сторнируются.

Согласно Налоговому кодексу (ст. 260 НК РФ), расходы на ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат в составе прочих расходов в том периоде, в котором они были осуществлены. Это положение применяется также в отношении расходов арендатора, если договором аренды расходы на ремонт арендованных основных средств арендодателем не предусмотрены.

Для обеспечения равномерного признания расходов организация вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств. В этом случае отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние три года.

Если по итогам налогового периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то разница включается в состав прочих расходов на конец периода. В обратном случае сумма такого превышения включается в состав доходов организации.

Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.

В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Расходы на ремонт списываются единовременно	20,25,26,44	10,70,69,60
2.	Образование и использование ремонтного фонда
2.1	Ежемесячные отчисления в ремонтный фонд	20,25,26,44	96
2.2	Списание затрат за счет ремонтного фонда	96	10,70,69,60
2.3	Списание суммы превышения фактических затрат	97	10,70,69,60
2.4	Списание суммы превышения ремонтного фонда	20,25,26,44	96
3.	Отнесение затрат на расходы будущих периодов
3.1	Списывается сумма фактических затрат на ремонт	97	10,70,69,60
3.2	Ежемесячное списание затрат на себестоимость продукции	20,25,26,44	97

Реконструкция - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции.

Техническое перевооружение - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Проще говоря, модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме №ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства.

7. Выбытие (списание) основных средств

Основные средства выбывают из организации в случаях:

- списания по причине непригодности к дальнейшему использованию;

- продажи на сторону;

- безвозмездной передачи;

- передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации;

- сдачи имущества в аренду, лизинг;

- реализации по договорам мены и т.д.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В «Выбытие основных средств».

Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Списание основного средства за непригодностью
1.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
1.2.	Списание амортизации	02	01-В
1.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В
2.	Продажа имущества
2.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
2.2.	Списание амортизации	02	01-В
2.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В
2.4.	Получена выручка от продажи	62	91
2.5.	Учтен НДС от продажи	91	68
3.	Безвозмездная передача имущества
3.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
3.2.	Списание амортизации	02	01-В
3.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В
3.4.	Списание расходов, связанных с передачей	91	10,70,69…
3.5.	Начислен НДС, исходя из рыночной цены передаваемого объекта	91	68
4.	Передача в счет вклада в уставный капитал
4.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
4.2.	Списание амортизации	02	01-В
4.3.	Передача в счет вклада в уставный капитал	58	01-В

Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).

Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.

Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме №OC-4 или №ОС-4б (если списывается группа объектов).

Если производится списание автотранспортных средств оформляют Акт о списании по форме №ОС-4а.

Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе - Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б).

8. Аренда основных средств

Согласно гражданскому законодательству в аренду могут быть переданы земельные участки, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

Существует несколько вариантов классификации видов аренды. По экономическому смыслу рассматривают два типа аренды:

1) Текущая аренда.

2) Финансовая аренда (лизинг).

Текущая аренда

Имущество передается в аренду по соответствующему договору, согласно которому арендодатель передает в пользование арендатору имущество и начисляет арендную плату, при этом право собственности остается у арендодателя.

Арендодатель начисляет амортизацию, по переданному имуществу, и производит его ремонт на условиях, прописанных в договоре.

Учет объектов основных средств, переданных в аренду ведется у арендодателя на субсчете «Основные средства, переданные в аренду» к счету 01 «Основные средства».

Арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001

Ежемесячно арендатор начисляет (субсчет «Расчеты за арендованное имущество» к счету 76) и уплачивает арендную плату.

Суммы арендной платы являются для арендодателя операционными доходами (либо доходами от основной деятельности, если таковая прописана в уставе), для арендатора - расходами по обычным видам деятельности.

По окончании договора аренды имущество возвращается арендодателю.

Учет текущей аренды у арендодателя

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Переданы в аренду собственные основные средства	01A	01
2	Начислена задолженность по арендной плате	76А	90,91,98
3	Начислена амортизация, переданного в аренду имущества	20,91	02
4	Начислен НДС	90,91	68
5	Получена арендная плата от арендатора	51	76А
6	Учтены затраты на капитальный ремонт переданного имущества, произведенные:
	a) Арендодателем	20,91	10, 70, 69, 23, 60
	б) Арендатором	20,26	76А
7	Возвращено ранее переданное в аренду имущество	01	01А

Учет текущей аренды у арендатора

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Получено арендованное имущество	001	-
2	Начислена арендная плата (ежемесячно / за неск-ко месяцев)	20/97	76А
3	Перечислена арендная плата арендодателю	76А	51
4	Учтены расходы на ремонт арендованного имущества, произведенные
	a) Арендатором	20,26,97	76А
	б) Арендодателем	76	23, 60,97
5	Возвращено арендованное ранее имущество	-	001

Финансовая аренда (лизинг)

Согласно закону №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество и предоставить его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование.

Лизинг бывает: финансовым (прямой) и операционным.

Финансовый лизинг предусматривает погашение договорной стоимости имущества в течение срока действия договора, а также уплату процентов за пользование имуществом. В зависимости от характера операций финансовый лизинг подразделяется на:

Прямой - после окончания договора, объект лизинга переходит в собственность к лизингополучателю.

Возвратный - организация продает свое имущество лизингодателю и сразу же как лизингополучатель берет его обратно в долгосрочную аренду (удобен в случае, когда необходимо получить свободные денежные средства)

Смешанный - основан на долевом участии лизингодателя и лизингополучателя при приобретении объекта лизинга.

Операционный лизинг подразумевает, что после окончания договора, имущество возвращается лизингодателю.

В обмен на право владения и пользования лизингополучатель уплачивает в пользу лизингодателя лизинговые платежи.

Лизинговые платежи - общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входит: возмещение затрат лизингодателя по приобретению и передаче предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг, доход лизингодателя.

В общую сумму может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю.

В учете лизингодателя сначала отражается приобретение имущества, предназначенного для передачи в лизинг. Дальнейшие операции зависят от того, будет ли объект лизинга учтен на балансе лизингодателя.

По соглашению сторон предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

Амортизационные отчисления производит тот, у кого на балансе находится предмет лизинга, при этом возможно применение ускоренной амортизации предмета лизинга.

Учет операций у лизингодателя и лизингополучателя представлен в таблице:

	Учет у лизингодателя	Учет у лизингополучателя
Имущество на балансе у лизингодателя	При передаче имущества лизингополучателю, его стоимость с баланса не списывается, операция отражается внутренними записями по счету 03.	Принятое имущество лизингополучатель учитывает за балансом как арендованные основные средства (счет 001).
	Лизингодатель отражает затраты по лизинговой деятельности (амортизация, ремонт) на счете 20, а доходы по лизинговой деятельности - на счете 90.	Лизингополучатель начисляет лизинговые платежи (относятся на затраты производства или расходы будущих периодов) на субсчете к счету 76 «Лизинговые платежи».
	Задолженность лизингополучателя учитывается как задолженность покупателя.	После окончания срока действия договора имущество возвращается лизингодателю и списывается с забалансового учета у лизингополучателя
	При возврате лизинговое имущество учитывается на счете 03, а если в дальнейшем его не планируется передавать в лизинг - переводится на счет 01.	Если договором предусмотрен выкуп имущества лизингополучателем, то имущество не возвращается, а после списания со счета 001, учитывается на счете 01 с одновременным начислением амортизации.
		Если выкуп произведен раньше, чем закончился договор, то лизингополучатель доначисляет задолженность по платежам.
Имущество на балансе у лизингополучателя	Лизинговое имущество списывается с баланса лизингодателя: сумма переданного имущества отражается на счете 91 и одновременно на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».	Лизингополучатель учитывает затраты по приобретению лизингового имущества у лизингодателя в составе капитальных вложений (счет 08) в корреспонденции с субсчетом «Арендные обязательства» к счету 76.
	Далее в учете лизингодателя отражается начисление лизинговых платежей. Они в данном случае являются прочими доходами (счет 91).	Одновременно начисляется кредиторская задолженность по лизинговым платежам на субсчете «Лизинговые платежи» к счету 76.
	При возврате лизингового имущества лизингодатель приходует его на счете 03 и списывает с забалансового учета.	Лизингополучатель начисляет амортизацию лизингового имущества.
		Возврат имущества лизингополучатель отражает как выбытие собственных средств.
		Если имущество подлежит выкупу, то лизингополучатель отражает в учете перевод лизингового имущества а начисленной по нему амортизации в состав собственных основных средств.

Корреспонденция счетов по учету лизинга

Учет операций у лизингодателя

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Приобретено лизинговое имущество	08	60,76
2	Учтен НДС по приобретенному имуществу	19	60,76
3	Принято на учет лизинговое имущество	03	08
4	Произведена оплата поставщикам	60,76	51
Если имущество остается на балансе лизингодателя:
5	Передано имущество лизингополучателю	03	03
6	Учтены затраты по лизинговому имуществу	20	02,10.
7	Списаны затраты по содержанию лизингового имущества	90	20
8	Начисление лизинговых платежей	62	90
9	Получение лизинговых платежей	51	62
10	Начисление НДС	90-3	68
11	Возвращено лизинговое имущество	03	03
Если имущество передается на баланс лизингополучателя:
12	Передано имущество лизингополучателю	91 011	03 -
13	Начисление лизинговых платежей	76	91
14	Получение лизинговых платежей	51	76
15	Начисление НДС	91	68
16	Возвращено лизинговое имущество
	a) Стоимость которого погашена не полностью	03	76
	б) Стоимость которого полностью погашена	03	91

Учет операций у лизингополучателя

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Если имущество остается на балансе лизингодателя:
1	Получено лизинговое имущество	001	-
2	Начисление лизинговых платежей (ежемесячно / за неск-ко месяцев)	20,26 (97)	76Л
3	Возвращено лизинговое имущество	-	001
4	Выкуплено лизинговое имущество после окончания договора	- 01В 01	001 01АО 02
5	Выкуплено лизинговое имущество до окончания договора	97	76Ар
Если имущество остается на балансе лизингополучателя
1	Приобретено лизинговое имущество у лизингодателя	08-4	76АО
2	Принято на учет лизинговое имущество	01Л	08-4
3	Начисление лизинговых платежей	76АО	76Л
4	Начисление амортизации	20,26	02Л
5	Возврат лизингового имущества	01В 02 91	01АО 01В 01В
6	Выкуплено лизинговое имущество	01 02Л	01АО 02
7	Доначисление платежей при досрочном выкупе	76Л	76АО

9. Налогообложение основных средств

основной средство амортизация лизинг

Налогом на добавленную стоимость (НДС) облагаются операции по поступлению, продаже, ремонту основных средств собственными силами, выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления, сдаче основных средств в аренду.

НДС по приобретенным основным средствам принимается к вычету при одновременном соблюдении условий:

Основные средства приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС.

Основные средства введены в эксплуатацию.

На приобретенные основные средства имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура.

Основные средства, полученные безвозмездно и прибыль от реализации основных средств включаются в доходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

По основным средствам, учтенным на счете 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» организация исчисляет и уплачивает налог на имущество организаций.

10. Инвентаризация основных средств

Инвентаризация проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя (Форма №ИНВ-22).

Инвентаризация обязательна перед составлением годовой отчетности.

До начала инвентаризации проводится проверка:

инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

технических паспортов или другой технической документации;

документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма №ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (Форма №ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке: основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счете 91; недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Учтены выявленные излишки основных средств	01	91
2	Учет недостачи основных средств
	2.1. Списание первоначальной стоимости	01-В	01
	2.2. Списание амортизации по основному средству	02	01-B
	2.3. Учет недостачи по остаточной стоимости	94	01-B
3	Списание недостачи за счет виновных лиц
	3.1. Остаточная стоимость	73-2	94
	3.2. Превышение рыночной стоимости	73-2	98
	3.3. Получена сумма в счет погашения недостачи	50,51	73-2
	3.4. Списана разница между рыночной и остаточной стоимостью	98	91
4	Списание недостачи за счет организации	91	01

11. Расчетная часть

ОАО «Магнит» имеет два основных цеха:

- цех №1 - механический,

- цех №2 - сборочный,

и один вспомогательный цех - ремонтно-механический.

Вспомогательный цех выполняет текущий ремонт оборудования механического цеха (заказ №301) и сборочного цеха (заказ №302). В основных цехах вырабатывается два вида продукции: А и В.

Фактическая себестоимость поступивших материалов выявляется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Текущий учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по учетным ценам, в качестве которых выступают среднепокупные (оптовые) цены поставщиков. Для учета отклонений от учетных цен применяется счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам списываются пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

Затраты на текущий ремонт основных средств списываются ежемесячно на себестоимость продукции.

Общепроизводственные расходы распределяются между видами готовой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением продукции.

Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции как условно-постоянные расходы.

Готовая продукция приходуется по нормативной (плановой) себестоимости. Отклонения от фактической себестоимости готовой продукции за отчетный месяц списываются на счет 90 «Продажи».

Продукция считается реализованной по мере ее отгрузки и предъявления счета покупателям.

Таблица 1 - Состояние хозяйственных средств и источников их образования (выписка остатков по главной книге) ОАО «Магнит» на 1 декабря 2010 г.

Код счета	Наименование счета, субсчета	Сумма, руб.
		дебет	кредит
01	Основные средства	8 123 000
02	Амортизация основных средств		2 520 500
04	Нематериальные активы	60 000
05	Амортизация нематериальных активов		15 000
08	Вложения во внеоборотные активы	201 000
10	Материалы	1 397 500
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	71 000
19	НДС по приобретенным ценностям	428 700
20	Основное производство	78 730
43	Готовая продукция	81 000
50	Касса	950
51	Расчетные счета	103 400
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		682 000
60/1	Расчеты по авансам выданным	205 000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	728 000
62/1	Расчеты по авансам полученным		300 000
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		590 000
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		28 000
68	Расчеты по налогам и сборам		187 700
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		48 900
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		170 500
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	28 000
76	Расчеты с разными дебиторами	4 200
76	Расчеты с разными кредиторами		12 676
80	Уставный капитал		6 673 000
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		239 606
96	Резервы предстоящих расходов		6 328
97	Расходы будущих периодов	2 000
99	Прибыли и убытки	901 260	939 530
Итого:	12 413 740	12 413 740

Расшифровка к статье «Незавершенное производство» (остаток по счету 20 «Основное производство»)	Изделие	Сумма, руб.
	А	78 730
	Б	-
	ИТОГО	78 730

Таблица 2 - К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

№ п/п	Наименование дебитора, кредитора	Сумма, руб.
		дебет	кредит
1	Ремонтная мастерская №1	4 200
2	Учебный комбинат		12 676
Итого:	4 200	12 676

Таблица 3 - Выписка из отчетов кассира за декабрь 2010 г. К ж/о №1

Дата	№/№ док	От кого получено (кому выдано)	Номер корреспондирующего счета	Сумма, руб.
				приход	расход
		Остаток на 1 декабря		950
2.12	214	Получено с р/счета по чеку №247118	51	189 400
2.12	365	По ведомости №103 - единовременная помощь за счет нераспределенной прибыли	84		29 600
Итого за день:	189 400	29 600
5.12	215	Получено с р/счета по чеку №247119	51	170 500
5.12	366	По ведомости №105 - заработная плата за ноябрь	70		170 500
Итого за день:	170 500	170 500
9.12	367	Фролову С.И. - под отчет	71		800
Итого за день:		800
11.12	368	Громову Н.Д. - под отчет	71		990
11.12	369	Иванову П.В. - под отчет	71		1 310
Итого за день:		2 300
17.12	370	По ведомости №106 - аванс за 1-ю половину декабря	70		110 000
Итого за день:		110 000
26.12	371	Котовой М.К - под отчет.	71		550
26.12	372	Ветрову И.И. - под отчет	71		700
Итого за день		1 250
27.12	373	Серову Л.П. - под отчет	71		450
Итого за день:		450
Остаток на 01.01.2011 г.	45 950

Таблица 4 - Выписка банка из расчетного счета за декабрь 2010 г.

К ж/о №2

Дата	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет	Содержание операции
	дебет	кредит
1	3	4	5	6
		103 400		Остаток на 1 декабря
1.12		850 000	66	Поступила на р/счет краткосрочная ссуда банка
1.12	182 000		60	Оплачен счет №201 ООО «Техника» за поступившие материалы
	182 000	850 000		Итого за день
2.12	189 400		50	Получено с р/сч в кассу по чеку №247118
	189 400			Итого за день
5.12	170 500		50	Получено с р/сч в кассу по чеку №247119 на выплату заработной платы
	170 500			Итого за день
8.12	40 205		44	Оплачены транспортным организациям расходы по отгрузке готовой продукции: до станции отправления
8.12	21 350		45	Оплачены транспортным организациям расходы по отгрузке готовой продукции: ж/д тариф за счет покупателя
	61 555			Итого за день
9.12	48 900		69	Перечислены с р/счета взносы во внебюджетные фонды
9.12	13 000		68	Перечислен с р/счета налог на доходы физических лиц
	61 900			Итого за день
10.12		679 215	62	Оплачена покупателями реализованная продукция
		679 215		Итого за день
12.12	61 778		68	Перечислен с р/счета налог на прибыль (авансовые платежи)
	61 778			Итого за день
15.12		21 350	45	Оплачено покупателями возмещение ж/д тарифа
15.12	200 000		58	Приобретены акции предприятия «Инвест» (с намерением получать доходы в течение срока, превышающего 1 год)
	200 000	21350		Итого за день
17.12		4 200	76	Поступило на р/счет: от дебиторов (ремонтная мастерская №1) в погашение задолженности
17.12		1 100	91	Поступило на р/счет: штраф от поставщиков за поставку некачественного материала
17.12	19 200		60	Оплачен счет №145 ЗАО «Прибор» за поступившие материалы
	19 200	5 300		Итого за день
18.12	159 670		68	Перечислен с р/счета НДС
18.12	8 400		60	Оплачен счет №78 ОАО «Тракторный завод» за поступившие материалы
	168 070			Итого за день
20.12	10 836		60	Оплачен счет №186 ОАО «Электромотор» за поступившие материалы
	10 836			Итого за день
24.12	150 000		58	Предоставлен краткосрочный заем ООО «Камус»
	150 000			Итого за день
26.12	100 000		58	Предоставлен краткосрочный заем ООО «Вера»
26.12	11 700		91	Уплачен штраф за недопоставку продукции
	111 700			Итого за день
29.12	3 000		79	Перечислено отделу кап. строительства, выделенному на самостоятельный баланс, за демонтаж станка
	3 000			Итого за день
30.12	150 000		66	Погашена краткосрочная ссуда
30.12	24 200		84	Оплачены расходы на улучшение культурно-бытового обслуживания работников предприятия
	174 200			Итого за день
		95 126		Остаток на 1 января 2011 г.

Таблица 5 - Выписка из акцептованных счетов-фактур за декабрь 2010 г.

№ п/п	№ регистрации	№ счета-фактуры	Наименование поставщика	№ приходного документа	Стоимость поступивших материалов по учетной цене (сч. 10)	Сумма акцептованного счета-фактуры, руб.	Итого
						За материалы (сч. 15)	НДС (сч. 19)
1	180	145	ЗАО «Прибор»	152	15 500	16 000	3 200	19 200
2	181	78	ОАО «Тракторный завод»	153	6 900	7 000	1 400	8 400
3	182	186	ОАО «Электромотор»	154	8 930	9 030	1 806	10 836
4	183	142	ОАО «Автоприбор»	155	31 670	32 970	6 594	39 564
Итого:	63 000	65 000	13 000	78 000

Таблица 6 - Выписка из утвержденных авансовых отчетов за декабрь 2010 г.

№ п/п	№ авансового отчета	Дата авансового отчета	Ф.И.О. подотчетного лица	Утвержденная сумма, руб.	Направление расходов	В дебет счетов
1	51	14.12	Фролов С.И.	800	Командировочные расходы	26
2	52	18.12	Громов Н.Д.	990	Командировочные расходы	26
3	53	20.12	Иванов П.В.	1 310	Командировочные расходы	26
Итого:	3 100

Таблица 7 - Выписка из актов поступления, выбытия основных средств за декабрь 2010 г.

№ акта	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			дебет	кредит
	Поступление к ж/о №16
31	Введен в эксплуатацию гараж	201 000	01	08
	Выбытие к ж/о №13
15	Вследствие физического износа ликвидируется производственное оборудование
	б) сумма начисленной амортизации на дату выбытия	100 000	02	01
	в) остаточная стоимость	10 000	91	01
	г) поступил счет ОКСа за демонтаж оборудования (ж/о №9)	3 000	91	79
	д) оприходованы на склад материалы от ликвидации оборудования	12 300	10	91

Таблица 8 - Выписка из разработочной таблицы №6 за декабрь 2010 г.