Исполнение бюджета по ЭКР 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» в 2006 году значительно увеличились, а именно на 71,3%, т.е на 659514,2 руб., так как в 2005 году расходы были 925000,0 руб., а в 2006 они составили 1584514,2 руб. Соответственно увеличился удельный вес на 0,8%, потому что в 2005 году он был 4,5%, а в 2006 5,3%.

По результатам исполнения бюджета, через органы осуществляющие кассовое обслуживание, можно заметить, что по ГУ «ЦБ администрации Кировского района» по 2005 и 2006г.г. образовался дефицит бюджета в сумме 20639942,95 руб., так как доходы в 2005 году были 2283,65 руб., а расходы 20642526,6 руб. В 2006 году доходов вообще не было, поэтому дефицит бюджета соответствует общим расходам по ГУ «ЦБ администрации Кировского района» и составляет 30068964,9 руб.

Проанализировав кассовое исполнение бюджета за 9 месяцев 2005 и 2006 года, можно проследить динамику максимальных и минимальных расходов бюджета (рис. 2.4.):

Рис.2.4. Исполнение бюджета по экономическим статьям за 9 месяцев 2005 и 2006 гг.

По приведенному графику можно сказать, сто самые максимальные расходы образовались по заработной плате. В 2005 году расходы составили 13508100,0 руб., т.е. 65,4% от общих расходов, а в 2006 году 20002700,0 руб., т.е.66,5%. В 2006 году по расходам образовался сильный скачек вверх, потому, что в 2006 году расходы по заработной плате увеличились на 48,1%, в сумме 6494600,0 руб. Это связано с тем, что до 2006 года расчет заработной платы в бюджетных учреждениях производился на основании ЕТС, а с 1 января 2006 года рассчитывается на основании базового оклада, коэффициента образования, стажа и надтарифного фонда.

Минимальные расходы в 2005 году образовались по ЭКР 221 « Услуги связи», они составляют 50085,4 руб. В 2006 году самые минимальные расходы получились по прочим расходам, и составили всего 1141,7 руб., удельный вес 0,004%.

2.3 Анализ эффективности бюджетных расходов в системе бюджетирования

Проанализируем финансовую деятельность СПБ ГУ «Централизованная бухгалтерия администрации Кировского района СПб» по табл. 2.4:

Таблица 2.4.

Анализ финансовой деятельности СПБ ГУ «Централизованная бухгалтерия администрации Кировского района СПб»

Наименование показателя	Код КОС ГУ	Условные обозна- чения	Порядок расчета	Бюджетная деятельность
				III квартал 2005г.	III квартал 2006г.
1	2	3	4	5	6
Доходы	100	Д	Д = пр.Д	2583,7	0,0
Прочие доходы	180	Пр.Д		2583,65	0,00
Расходы	200	Р	Р=Зпл.н.+Пр.усл.+Ра+Рпр.	21228729,54	28731199,42
Оплата труда и начисления на оплату труда, в т.ч.:	210	З/пл.н.		18465794,78	24395939,03
Заработная плата	211			14486086,78	19375649,11
Начисления на оплату труда	213			3979708,00	5020289,92
Приобретение услуг, в т.ч.:	220	Пр.усл		1743939,76	1871275,36
Услуги связи	221			50085,40	117495,44
Транспортные услуги	222			167294,00	277532,40
Коммунальные услуги	223			148685,48	55700,00
Услуги по содержанию имущества	225			609733,26	336232,00
Прочие услуги	226			768141,62	1084315,52
Расходы по операциям с активами, в т.ч.	270	Ра	Ра = ам.о/с + Рмз	1018995,00	2462843,33
Амортизация о/с и НМА	271	ам.о/с		93995,00	1501048,99
Расходование материальных запасов	272	Рмз		925000,00	961794,34
Прочие расходы	290	Рпр.		0	1141,7
Чистый операционный результат		ЧОР	ЧОР=Д-Р = Оф.а.+Онеф.а.	-21226145,89	-28731199,42
Операции с нефинансовыми активами		Онеф.а.	О неф.а. = Ч п.о/с + Ч п.мз.	783291,82	130404,62
Чистое поступление основных средств, в т.ч:		Ч п.о/с	Ч п.о/с = ув.о/с - ум.о/с	783291,82	-442875,15
увеличение стоимости основных средств	310	ув.о/с		877286,82	2116347,68
Уменьшение стоимости основных средств	410	ум.о/с		93995,00	2559222,83
Чистое поступление мат. запасов, в т.ч.:		Ч п.мз	Ч п.мз = ув.мз -ум.мз	0,00	573279,77
увеличение стоимости материальных запасов	340	ув.мз		925000,00	1535074,11
Уменьшение стоимости материальных запасов	440	ум.мз		925000,00	961794,34
Операции с финансовыми активами и обязательствами		О фао	О фао = Офа- Ч ув. КЗ	-22009437,71	-28861604,04
Операции с финансовыми активами		Офа	Офа = Чп.ср. + Чув.ДЗ	-20639942,93	-30019524,81
Чистое поступление средств на счета бюджетов, в т.ч.:		Чп.ср.	Чп.ср. = Пср. - Вср.	-20639942,93	-30068964,90
поступление средств на счета бюджетов	510	Пср.		2583,65	0,00
выбытие со счетов бюджетов	610	Вср.		20642526,58	30068964,90
Чистое увеличение дебиторской задолженности, в т.ч.:		Ч ув.ДЗ	Ч ув.ДЗ = ув.ДЗ- ум.ДЗ	0,00	49440,09
увеличение ДЗ	560	ув.ДЗ		0,00	4396671,90
уменьшение ДЗ	660	ум.ДЗ		0,00	4347231,81
Операции с обязательствами		Оо	Оо = Чув.КЗ	1369494,78	-1157920,77
Чистое увеличение кредиторской задолженности, в т.ч.:		Ч ув.КЗ	Ч ув.КЗ = ув.КЗ-ум.КЗ	1369494,78	-1157920,77
увеличение КЗ	730	ув.КЗ		18465794,78	34040556,24
уменьшение КЗ	830	ум.КЗ		17096300,00	35198477,01

Финансовый результат деятельности бюджетного учреждения - это результаты от финансовой деятельности за отчетный период, с учетом фактических доходов и расходов, сведений о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности, поступлений и выбытий денежных средств, сведений о движении основных средств и материальных запасов. С помощью анализа финансовой деятельности можно убедится в достоверности финансовой отчетности, и произвести контрольное соотношение показателей отчетности в бюджетных учреждениях.

Рассмотрим финансовую деятельность СПб ГУ «Централизованная бухгалтерия администрации Кировского района СПб» за 2005 год.

Д = 2583,65 руб. Доходы - это прочие целевые поступления, которые были фактически начислены на бюджетный счет 021002180, это можно увидеть в балансе по строке 342 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов»

Р. = 18465794,78 + 1743939,76 + 1018995,00 = 21228729,54 руб., т.е. фактически начисленные расходы за анализируемый период по заработной плате и начислений на оплату труда в сумме 18465794,78 руб., по приобретению услуг в сумме 1743939,76, руб. также расходы по операциям с активами - 1018995,00 руб.

З/пл.н. = 14486086,78 + 3979708,00 = 14486086,78 руб. Расходы по заработной плате, исчисленные на основании штатного расписания и тарификационного списка сотрудников, составляют 14486086,78 руб.; начислений на оплату труда - 3979708,00 руб., т.е. 26,2% от ФОТ.

Пр.усл. = 50085,40 + 167297 + 148685,48 + 609733,26 + 768141,62 = 1743939,76 руб. Приобретение услуг за 9 месяцев 2005 года включают в себя : расходы по услугам связи (абонентская плата за телефон, почтовые услуги, приобретение почтовых марок и конвертов) - 50085,40; транспортным услугам (возмещение расходов по служебным разъездам, автотранспортное обслуживание) - 167294,00 руб.; коммунальным услугам (расходы по электроэнергии, теплоэнергии, водоснабжению) - 148685,48 руб., услугам по содержанию имущества (расходы по обслуживанию помещения, текущий ремонт помещений, текущий ремонт орг.техники, ремонт имущества, находящегося на балансе ГУ «Централизованная бухгалтерия») - 609733,26 руб.; прочим услугам (периодическая подписка, расходы по повышению квалификации работников бухгалтерии, полиграфические услуги) - 768141,62 руб.

Ра = 93995,00 + 925000,00 = 1018995,00 руб. т.е. амортизация основных средств за отчетный период в сумме 93995,00 руб. и расходы материальных запасов в сумме 925000,00 руб. (списание материальных запасов на нужды учреждения).

ЧОР.1 = 2583,65 - 21228729,54 = - 21226145,89 руб. 1-й способ чистого операционного результата рассчитываются как начисленные доходы - фактические расходы за данный период.

ЧОР.2 = -20639942,92 + 783291,82 = - 21226145,89 руб. 2-й способ расчета ЧОР - это операции с нефинансовыми активами + операции с нефинансовыми активами.

О неф.а. = 783291,82 + 0 = 783291,82 руб., т.е. чистое поступление основных средств + чистое поступление материальных запасов за 3 квартал 2005 года.

Чп о/с = 877286,82 - 93995,00 = 783291,82 руб. Чистое поступление основных средств рассчитывается как разница между увеличением стоимости основных средств (фактически поступившие основные средства на бюджетный счет 010100000 в сумме 877286,82 руб. (в балансе строка 010)) и уменьшением стоимости основных средств, т.е. амортизации, в сумме 93995,00 руб. Чп о/с должно соответствовать с балансом исполнения бюджета по строке 030, т.е остаточной стоимости основных средств.

Ч п. мз. = 925000,00 - 925000,00 = 0,00 руб. Рассчитывается по такому же способу как основные средства, т.е. увеличение стоимости материальных запасов в сумме 925000,00 руб. (материальные запасы, приобретенные за 9 месяцев 2005 года, и оприходованные на бюджетный счет 010500000) минус уменьшение стоимости материальных запасов в сумме 925000,00 руб. (списанные материальные запасы на нужды учреждения).

Офао = -20639942,93 - 1369494,78 = -22009437,71 руб. Расчет операций с финансовыми активами и обязательствами производится как разница между операциями с финансовыми активами - 20639942,93 руб. и чистым увеличением кредиторской задолженности в 2005 году на сумму 1369494,78 руб.

Офа = - 20639942,93 + 0 = -20639942,93 руб. Операции с финансовыми активами можно рассчитать как сумму чистого поступления средств на счета бюджетов в сумме -20639942,93 руб. и чистого увеличения дебиторской задолженности, т.е. 0,00 руб.

Чп.ср. = 2583,65 - 20642526,58 = -20639942,93 руб. Чистое поступление средств на счета бюджетов рассчитывается как разница между поступлением средств на сумму 2583,65 руб., и выбытием средств со счетов бюджета в сумме 20642526,58 руб., т.е. Чп.ср. должен соответствовать источнику финансирования дефицита бюджета по состоянию на 1 октября 2005 года.

Чув. ДЗ = 0,00 руб. За 9 месяцев 2005 года чистого увеличения дебиторской задолженности не образовалось, так как не увеличения и не уменьшения дебиторской задолженности за отчетный период не было.

Чув. КЗ = 18465794,78 - 17096300,00 = 1369494,78 руб. Чистое увеличение кредиторской задолженности образуется как увеличение кредиторской задолженности на сумму 18465794,78 руб. - уменьшение кредиторской задолженности на сумму 17096300,00 руб. Такое чистое увеличение кредиторской задолженности можно объяснить тем, что по состоянию на 1 октября 2005 года образовалась кредиторская задолженность по некоторым статьям баланса, а именно по бюджетным счетам 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в сумме 828992,23 руб., 030300000 «Расчеты по платежам в бюджет» в сумме 529976,23 руб., 030403000 «Расчеты по удержанию из заработной платы» в сумме 10526,32 руб. Отсюда следует, что в 3 квартале 2005 гола произошло недофинансирование заработной платы и начислений на оплату труда.

Теперь проанализируем финансовую деятельность за 2006 год :

Д = 0,00 руб., так как на лицевой счет в Комитете финансов по ГУ «Централизованная бухгалтерия» на 01 октября 2006 года доходы не поступали.

Р = 24395939,03 + 1871275,36 + 2462843,33 + 1141,7 = 28731199,42 руб. Это расходы по заработной плате и начислений на оплату труда в сумме 24395939,03 руб., по приобретению услуг в сумме 1871275,36 руб., расходы по операциям с активами - 2462843,33 руб. и прочие расходы в сумме 1141,7 руб.

З/пл.н. = 19375649,11 + 5020289,92 = 24395939,03 руб., т.е. фактические расходы по заработной плате в сумме 19375649,11 руб., и по начислениям на оплату труда - 5020289,92 руб.

Пр.усл. = 117495,44 + 277532,40 + 55700,00 + 33632,00 + 1084315,52 = 1871275,36 руб. Приобретение услуг за 9 месяцев 2006 года включают в себя: расходы по услугам связи (абонентская плата за телефоны, услуги по Интернету, почтовые услуги, приобретение почтовых марок и конвертов) в сумме 117495,44; транспортным услугам (возмещение расходов по служебным разъездам, автотранспортное обслуживание) - 277532,4 руб.; коммунальным услугам (расходы по электроэнергии, теплоэнергии, водоснабжению) - 55700,00 руб., услугам по содержанию имущества (расходы по обслуживанию помещения, текущий ремонт орг.техники, ремонт имущества, находящегося на балансе ГУ «Централизованная бухгалтерия») - 336232,00 руб.; прочим услугам (периодическая подписка, расходы по повышению квалификации работников бухгалтерии, полиграфические услуги) - 1084315,52 руб.

Ра = 1501048,99 + 961794,34 = 2462843,33 руб. В 2006 году начисленная амортизация основных средств составляет 1501048,99 руб., а расходы по материальным запасам в сумме 961794,34 руб.

Рпр. = 1141,70 руб. - это расходы на приобретение цветочной продукции.

ЧОР.1 = - 28731199,42 руб. Так как доходов на данный период не было, поэтому чистый операционный результат за 9 месяцев 2006 года равен - 28731199,42 руб.

ЧОР.2 = -28861604,04 + 130404,62 = - 28731199,42 руб. В этом случае чистый операционный результат образуется как сумма расходов по операциям с финансовыми активами - 28861604,04 и операциям с нефинансовыми активами - 130404,62 руб.

О неф.а. = - 442875,15 + 573279,77 = 130404,62 руб. чистое поступление основных средств - 442875,15 + чистое поступление материальных запасов в сумме 573279,77 руб.

Чп о/с = 2116347,68 - 2559222,83 = - 442875,15 руб., Увеличение стоимости основных средств за 9 месяцев 2006 года составила 2116347,68 руб., т.е. было приобретено новое оборудование, орг.техника, мебель, которые были оприходованы на бюджетный счет 010100000. Уменьшением стоимости основных средств произошло в сумме 255922,83 руб. За данный период были списаны не только приобретенные основные средства, но и начислена амортизация на основные средства, приобретенные в 2005 году.

Ч п. мз. = 1535074,11 - 961794,34 = 573279,77 руб. Из этой формулы видно, что увеличение стоимости материальных запасов было на 1535074,11 руб., т.е. были приобретены канцелярские и хозяйственные товары, расходные материалы для орг.техники, бухгалтерские бланки, которые оприходованы на бюджетный счет 010500000. Материальные запасы уменьшились на сумму 961794,34,00 руб., т.е. поступившие материальные запасы в 2006 году были не полностью списаны на нужды учреждения.

Офао = -300195524,81 + ( 1157920,77) = - 28861604,04 руб. Операции с финансовыми активами и обязательствами образуются как операций с финансовыми активами - 300195524,81 руб. + чистое увеличение кредиторской задолженности за 9 месяцев 2006 года на сумму -1157920,77 руб.

Офа = - 30068964,90 + 49440,09 = - 30019524,81 руб. Операции с финансовыми активами получились как сумма чистого поступления средств на счета бюджетов в сумме - 30068964,90 руб. и чистого увеличения дебиторской задолженности в сумме 49440,09руб.

Чп.ср. = - 30068964,90 руб. Чистое поступление средств на счета бюджетов за 9 месяцев 2006 года равно дефициту бюджета, так как за анализируемый период поступлений на счета бюджетов не было, а было только выбытие со счетов на сумму 30068964,90 руб.

Чув. ДЗ = 4396671,9 - 4347231,81 = 49440,09 руб. Увеличение дебиторской задолженности, в отличие от аналогичного периода в 2005 году, было на сумму 4396671,90 руб., а уменьшение произошло на сумму 4347231,81 руб. Отсюда следует, что чистое увеличение дебиторской задолженности произошло на сумму 49440,09 руб. Из баланса видно, что по строке 252 по бюджетному счету 020622340 « Расчеты по выданным авансам на приобретение материальных запасов» образовалась дебиторская задолженность в сумме 49440,09 руб.

Чув. КЗ = 3404556,24 - 35198477,01 = - 1157920,77 руб. Так же как и чистое увеличение дебиторской задолженности рассчитывается чистое увеличение кредиторской задолженности. За 3 квартал Чув. КЗ образовалась как разница между увеличением кредиторской задолженности в сумме 3404556,24 руб. и уменьшением кредиторской задолженности в сумме 35198477,01 руб. Т.е. кредиторская задолженность на конец отчетного периода получилась намного меньше, чем задолженность на начало 2006 года. Если анализировать чистое увеличение кредиторской задолженности и статьи баланса исполнения бюджета по ГУ «Централизованная бухгалтерия администрации Кировского района СПб» за 9 месяцев 2006 года, то можно заметить, разницу между остатками на конец периода по счетам:

030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в сумме 218199,26 руб.;

030300000 «Расчеты по платежам в бюджет» в сумме 475152,84 руб.;

030403000 «Расчеты по удержанию из заработной платы» в сумме 15971,46 руб.

и остатками по счетам на начало отчетного периода:

030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в сумме 802995,21 руб.;

030300000 «Расчеты по платежам в бюджет» в сумме 1043190,10 руб.;

030403000 «Расчеты по удержанию из заработной платы» в сумме 21059,02 руб., т.е. аналогична сумме чистого увеличению кредиторской задолженности за 9 месяцев 2006 года.

Существует классическое определение финансовой эффективности: это оценка производственной деятельности, выражаемая как соотношение между результатом хозяйственной деятельности и использованными ресурсами

Из этого определения становится понятно, что финансовая эффективность - показатель относительный.

Определить финансовую эффективность деятельности работы коммерческой организации несложно, поскольку в коммерции главный критерий успеха - прибыльность. Определить, на сколько эффективно работает бюджетное учреждение, не так просто, в силу специфики его функций.

Принцип финансовой эффективности и экономности использования бюджетных средств заложен в статье 34 Бюджетного кодекса РФ. Следуя этому принципу, бюджетополучатели при составлении и исполнении бюджетов должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.

В соответствии с этой статьей эффективность использования бюджетных средств подразумевает достижение наивысшего результата при выполнении какого-либо действия, мероприятия, на финансирование которого предусмотрено расходование бюджетных средств.

2.4 Основные проблемы развития финансовой деятельности учреждения

Анализом финансового состояния бюджетного учреждения занимается руководитель, и бухгалтерские службы с целью изучения эффективного использования ресурсов. Финансовый анализ является гибким инструментом в руках руководителей бюджетных учреждений. Финансовое состояние учреждения характеризуется размещением и использование бюджетных средств. Основными источниками информации для анализа финансового состояния учреждения служат отчетный бухгалтерский баланс (форма № 130), отчет о финансовых результатах деятельности (форма № 121), отчет о исполнении бюджета (форма № 127), форма КД и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

Основным факторами, определяющими финансовое состояния бюджетного учреждения, являются, во-первых, выполнение выделенных бюджетных средств и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов). Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность учреждения, под которой подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные требования, погашать кредиторскую задолженность с поставщиками, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет.

Способность учреждения своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии. Финансовое состояние учреждения зависит от результатов его уставной, и финансовой деятельности. Если финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение учреждения.

Анализ финансового состояния учреждения основывается главным образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции практически невозможно привести в сопоставимый вид. Относительные показатели анализируемого учреждения можно сравнивать:

- с аналогичными данными других учреждений, что позволяет выявить сильные и слабы стороны учреждения, и его возможности;

- с аналогичными данными за предыдущие года для изучения тенденций улучшения и ухудшения финансового состояния учреждения.

Анализом финансового состояния занимаются не только руководители и соответствующие службы, но и его учредители с целью изучения эффективности использования ресурсов, банки для оценки условий кредитования и определения степени риска, поставщики для своевременного получения платежей, налоговые инспекции для выполнения плана поступления средств в бюджет и т.д.

Рассмотрим схему баланса исполнения бюджета по табл. 2.5:

Таблица 2.5

Схема баланса, в соответствии с бюджетной Инструкцией № 25н

АКТИВ	ПАССИВ
1. Нефинансовые активы	3. Обязательства
2. Финансовые активы	4. Финансовый результат

Как видно из таблицы 2.5, баланс исполнения бюджета состоит из 4-х разделов:

1. Нефинансовые активы,

2. Финансовые активы,

3. Обязательства,

4. Финансовый результат.

Чтобы произвести анализ каждого раздела баланса и баланс в целом, необходимо проанализировать детально каждый счет бюджетного учета по табл. 2.6:

Таблица 2.6

Анализ баланса исполнения бюджета СПб ГУ «Централизованная бухгалтерия администрации Кировского района Санкт-Петербурга» по состоянию на 01 октября 2005 года и 01 октября 2006 года.

Актив	Код строки	На 01.10.2005 года	На 01.10.2006 года	Изменения (+, -)
		бюджетные средства	внебюджетные средства	бюджетные средства	внебюджетные средства	бюджетные средства	внебюджетные средства
1	2	3	4	6	7	9	10
I. Нефинансовые активы
Основные средства (первоначальная стоимость)	010	877286,82	0,00	6856124,84	1539050,08	5978838,02	1539050,08
Амортизация основных средств	020	93995,00	0,00	3942503,73	561090,08	3848508,73	561090,08
Основные средства (остаточная стоимость)	030	783291,82	0,00	2913621,11	977960,00	2130329,29	977960,00
Материальные запасы	080	0,00	0,00	770844,37	0,00	770844,37	0,00
Итого по разделу I	150	783291,82	0,00	3684465,48	977960,00	2901173,66	977960,00
II. Финансовые активы
Расчеты по выданным авансам, в т.ч.:	230	0,00	0,00	49440,09	0,00	49440,09	0,00
расчеты по выданным авансам на приобретение материальных запасов	252		0,00	49440,09	0,00	49440,09
Расчеты с прочими дебиторами, в т.ч.:	340	2583,65	0,00	0,00	0,00	-2583,65	0,00
расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов	342	2583,65	0,00	0,00	0,00	-2583,65	0,00
Итого по разделу II	350	2583,65	0,00	49440,09	0,00	46856,44	0,00
БАЛАНС	360	785875,47	0,00	3733905,57	977960,00	-2948030,10	977960,00
ПАССИВ
III. Обязательства
Расчеты с поставщиками и подрядчиками, в т.ч.:	373	828992,23	0,00	218199,26	0,00	-610792,97	0,00
расчеты по оплате труда	374	816110,46	0,00	216724,42	0,00	-599386,04
расчеты по начислениям на оплату труда	376		0,00	1474,84	0,00	1474,84	0,00
расчеты по пособиям по социальной помощи населению	387	12881,77	0,00	0,00	0,00	-12881,77	0,00
Расчеты по платежам в бюджеты, в т.ч.:	420	529976,23	0,00	475152,84	0,00	-54823,39	0,00
расчеты по НДФЛ	421	151350,00	0,00	189304,92	0,00	37954,92	0,00
расчеты по ЕСН	422	375107,22	0,00	280845,55	0,00	-94261,67	0,00
расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	426	3519,01	0,00	5002,37	0,00	1483,36	0,00
Прочие расчеты с кредиторами, в т.ч.:	440	20653052,90	0,00	30084936,36	0,00	9431883,46	0,00
расчеты по удержаниям из оплаты труда	443	10526,32	0,00	15971,46	0,00	5445,14	0,00
расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета	445	20642526,58	0,00	30068964,90	0,00	9426438,32	0,00
Итого по разделу III	450	22012021,36	0,00	30778288,46	0,00	8766267,10	0,00
IV. Финансовый результат
Финансовый результат учреждения	470	-21226145,89	0,00	-27044382,89	977960,00	-5818237,00	977960,00
Финансовый результат текущей деятельности учреждения, в т.ч.:	480	-21226145,89	0,00	-28731199,42	0,00	-7505053,53	0,00
доходы учреждения	481	2583,65	0,00	0,00	0,00	-2583,65	0,00
расходы учреждения	482	21228729,54	0,00	28731199,42	0,00	7502469,88	0,00
Финансовый результат прошлых отчетных периодов	493	0,00	0,00	1686816,53	977960,00	1686816,53	977960,00
БАЛАНС	500	785875,47	0,00	3733905,57	977960,00	2948030,10	977960,00

На 01.10.05г. валюта баланса по бюджету составляла 785875,47 руб., по внебюджету 0,00 руб.; по состоянию на 1 октября 2006 года она составила по бюджету 3733905,77 руб., по внебюджету 977960,00 руб. Проанализировав динамику валюты баланса за данный период, можно сказать, что рост валюты баланса по бюджету произошло на 2948030,10 руб., по внебюджету на 977960,00 руб.

Анализ актива баланса за рассматриваемый период показал некоторое увеличение по «Нефинансовым активам»:

- по основным средствам (первоначальная стоимость) в 2006, по сравнению с 2005 годом, произошло увеличение на 5978838,02 руб. по бюджетной деятельности и на 1539050,08 руб. по внебюджетной деятельности, так как на 01.10.05г. по бюджету они были 877286,82 руб., по внебюджету 0,00 руб., а в 2006 году по бюджету 6856124,84 руб., по внебюджету 1539050,08 руб. По внебюджетной деятельности основные средства увеличились из-за передачи на баланс СПб ГУ «Централизованная бухгалтерия администрации Кировского района Санкт-Петербурга» автомобиля УАЗ 3741 с баланса СПб ГУ «Дворец детского юношеского творчества Кировского района», а так же с баланса Администрации Кировского района было передано 10 компьютеров, 3 ксерокса формата А 4 и 1 ксерокс формата А3, 5 принтеров из низ 2 цветных, офисная мебель (3 стола, 5 шкафов, 3 стула);

- амортизация основных средств по сравнению с прошлым годом увеличилась на 4409598,73, в том числе по бюджету на 3848508,73 руб., и по внебюджету на 561090,08 руб. Потому что за 9 месяцев 2005 года по бюджету она составляла 93995,00 руб., по внебюджету 0,00 руб., а в 2006 году по бюджету 3942503,73 руб., по внебюджету 561090,08 руб.;

- отсюда следует, что остаточная стоимость основных средств в 2006 году по сравнению с прошлым годом, увеличилась по бюджетным средствам на 2130329,29 руб., внебюджетным средствам на 977960,00 руб.;

- материальные запасы в 2005 году не были приобретены как по бюджету, так и по внебюджеу. В 2006 году по бюджету они составили 770844,38 руб., по внебюджету 0,00 руб. Следовательно, увеличение материальных запасов произошло на сумму приобретения в 2006 году, т.е. на 770844,37 руб.

По «Финансовым активам»:

- расчеты по выданным авансам в 2005 году по бюджетным средствам составили 0,00 руб. по бюджету, и 0,00 руб. по внебюджету. В 2006 году произошло увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на сумму 49440,09 руб., а именно по выданным авансам на приобретение материальных запасов;

- по расчетам с прочими дебиторами, в том числе расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджета, наоборот произошло уменьшение по бюджету на сумму 2583,65 руб., а по внебюджету изменений не было.

Отсюда следует, что бюджетные средства по разделу II увеличились на 46856,44 руб.

Анализ пассива баланса. По разделу III «Обязательства» в 2006 году по сравнению с прошлым годом произошли изменения только по бюджетным средствам на 8766267,10 руб., в том числе:

- расчеты с поставщиками и подрядчиками в 2006 году уменьшились по сравнению с 2005 годом на 610792,97 руб. Уменьшение кредиторской задолженности произошло по расчетам на заработную плату на 599386,04 руб., по пособиям по социальной помощи населению на 12881,77 руб., а по начислениям на оплату труда наоборот задолженность увеличилась на 1474,84 руб.;

- расчеты по платежам в бюджет в 2006 снизились на 54823,39 руб., из-за снижения кредиторской задолженности по ЕСН на 94261,67 руб., а увеличение произошло по НДФЛ на 37954,92 руб. и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 1483,36 руб.;

- по прочим расчетам с кредиторами по бюджетным средствам задолженность увеличилась на сумму 9431883,46 руб., в том числе по удержанию из оплаты труда на 5445,14 руб., по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета на 9426438,32 руб.

По «финансовым результатам» также произошли изменения.

- в 2006 доходов по ГУ «ЦБ администрации Кировского района» не было, поэтому по сравнению с 2005 годом они уменьшились на 2583,65 руб., так как в 2005 году они составляли 2583,65 руб.

- расходы на 01.10.2006г. наоборот увеличились на 7502469,88 руб.,

- следовательно финансовый результат текущей деятельности уменьшился на 7505053,53 руб.,

- финансовый результат прошлых отчетных периодов в 2006 году увеличился по бюджету на 1686846,53 руб. и по внебюджетным средствам на 977960,0 руб.

- поэтому финансовые результаты учреждения по бюджету в 2006 году уменьшился на 5818237,00, а по внебюджету увеличился на 977960,0 руб.

Наиболее обобщающий показатель платежеспособности, отражающий достаточность оборотных средств у предприятия, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств является коэффициент текущей ликвидности (Current Ratio), который приведен в табл. 2.7:

Таблица 2.7

Обозначение	Формула	2005г.	2006г.	Изменения
kтл	kтл = ОС/КО	0,0355	0,0946	+ 0,0591

где

ОС - оборотные средства,

КО - краткосрочные обязательства.

Коэффициент текущей ликвидности дает самую общую оценку ликвидности активов, показывая сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств. Так в 2005г. Kтл составляет 0,0355, а в 2006г. 0,0946, т.е. коэффициент больше, чем в прошлом году на 0,0591.

Степень зависимости платежеспособности предприятия от материальных запасов с точки зрения мобилизации денежных средств для погашения краткосрочных обязательств можно рассчитать с помощью коэффициента ликвидности при мобилизации который приведен в табл. 2.8:

Таблица 2.8

Обозначение	Формула	2005г.	2006г.	Изменения
kлмб	kлмб = З/КО	0,000	0,025	+ 0,025

где

З - Материальные запасы,

КО - краткосрочные обязательства.

В 2005 году краткосрочные обязательства учреждение не может покрыть за счет материальных запасов, так как коэффициента ликвидности при мобилизации составил 0,000, а вот в 2006 году коэффициента ликвидности равен 0,025, т.е учреждение частично может покрыть свои обязательства за счет материальных запасов.

Как видно из выше изложенного, основными проблемами финансового состояния СПб ГУ «Централизованная бухгалтерия администрации Кировского района», является большая доля кредиторской задолженности на конец отчетного периода и минимальное поступление доходов от внебюджетной деятельности.

ГЛАВА 3. Пути улучшения финансовой деятельности бюджетного учреждения

3.1 Проблема ликвидации кредиторской задолженности в бюджетном секторе

Кредиторская задолженность - это задолженность данного бюджетного учреждения другим организациям, работникам и прочим лицам - кредиторам. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, числящиеся на балансе, по которым истек срок исковой давности, остаются в распоряжении учреждения, кроме платежей в бюджет и расчетов с государственными внебюджетными фондами.

Весьма часто возникает проблема правомерности и обоснованности оплаты в текущем финансовом году кредиторской задолженности, возникшей при исполнении денежных обязательств предыдущего года.

Действующим законодательством РФ установлено, что заключение государственными учреждениями договоров на оказание услуг, выполнение работ, поставку товаров, подлежащих оплате за счет средств государственного бюджета, производится в пределах утвержденных им лимитов бюджетных обязательств и выделенного финансирования по соответствующим кодам экономической классификации с учетом ранее принятых и не исполненных обязательств, т.е. недопустимо заключать договора на сумму, превышающую лимиты бюджетных обязательств. Из этого следует, что фактические расходы по договорам на оказание услуг, выполнение работ, поставку товаров не могут превышать кассовые расходы при оплате фактически оказанных услуг, выполненных работ, поставленных товаров в текущем бюджетном году.

Таким образом, в случае наличия кредиторской задолженности сверх утвержденных лимитов бюджетных обязательств, т.е. превышение фактических расходов над кассовыми, возникает несанкционированная задолженность.

Кредиторская задолженность считается санкционированной в случае, если:

- договор (контракт) был заключен в пределах утвержденных лимитов бюджетных обязательств, и в условиях неполного финансирования кассовые расходы по оплате договора не состоялись или были частично оплачены;

- кредиторская задолженность была оформлена первичными документами, подтверждающими возникновение у получателя средств денежных обязательств по оплате за поставленные товары (накладные, акты приемки-передачи), выполненные работы, оказанные услуги(акты выполненных работ, счет-фактура);

- подтверждение наличия кредиторской задолженности по актам сверки расчетов с дебиторами и кредиторами, при этом сальдо расчетов с поставщиками или подрядчиками должно быть отражено в акте сверки развернуто, как по дебету, так и по кредиту субсчетов.

Оплату по договорам текущего года бюджетные учреждения могут производить с учетом денежных обязательств, принятых ранее и не исполненных на 1 января текущего года. Таким образом, задолженность, которая образовалась в истекшем году, то есть кредиторская задолженность прошлых лет, может погашаться за счет части финансирования, поступившего на очередной год.

В дальнейшем, при погашении задолженности, бюджетополучатели должны помнить о целевом назначении производимых расходов. То есть уплачивать долги можно за счет средств, выделенных на новый год именно по тем экономическим статьям расходов, по которым из-за недостаточного финансирования появилась задолженность. Иначе, заимствуя средства с другого кода, учреждение допустит нецелевое расходование бюджетных средств. И конечно, бюджетное учреждение должно грамотно отразить кредиторскую задолженность в соответствующих регистрах бюджетного учета и бюджетной отчетности

По СПб ГУ «Централизованная бухгалтерия администрации Кировского района» по состоянию на 01.10.2005 и на 01.10.2006 гг. образовалась санкционированная кредиторская задолженность, что видно из табл. 3.1:

Таблица 3.1

Кредиторская задолженность СПб ГУ «Централизованная бухгалтерия администрации Кировского района Санкт-Петербурга» на 01 .10.2005 г. и на 01.10.2006г., тыс. руб.

Наименование	Кредиторская задолженность
	на 01 октября 2005 г.	на 01 октября 2006 г.
	Всего	в том числе:	Всего	в том числе:
		возникшая в текущем году	Прош-лых лет		возникшая в текущем году	Прош-лых лет
1	2	3	4	2	3	4
Оплата труда	816110,46	816110,46	-	216724,42	216724,42	-
Начисления на оплату труда	0,00	0,00	-	1474,84	1474,84	-
Пособия по социальной помощи населению	12881,77	12881,77	-	0,00	0,00	-
НДФЛ	151350,00	151350,00	-	189304,92	189304,92	-
ЕСН	375107,22	375107,22	-	280845,55	280845,55	-
Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	3519,01	3519,01	-	5002,37	5002,37	-
Итого по бюджетному учреждению	1358968,46	1358968,46	-	693352,10	693352,10	-

Из данной таблице видно, что по состоянию на 01.10.2005 года образовалась текущая кредиторская задолженность в сумме 1358968,46 руб., в том числе по оплате труда в сумме 816110,46 руб., пособиям по социальной помощи населению - 12881,77 руб., т.е. задолженность, которая образовалась в связи с пособиями по уходу за ребенком до 3-х лет, налогу на доходы физических лиц - 151350,0 руб., единому социальному налогу - 375107,22 руб., обязательному социальному страхованию - 3519,01 руб.

Н0 руб. 0, а 01.10.2006 кредиторская задолженность в целом составила 693352,10 руб., т.е. по сравнению с прошлым годом задолженность уменьшилась на 665616,36 руб. В том числе уменьшилась задолженность по оплате труда на 599386,04 руб., и составляет 216724,42 руб. На 01 октября текущего года появилась задолженность по начислениям на оплату труда (бюджетный счет 30216000) в сумме 1474,84 руб., данная задолженность является задолженностью по уходу за ребенком до 3-х лет, так как изменился план счетов по Инструкции № 25н. А вот задолженность по налогу на доходы физических лиц выросла на 37954,92 руб., и на 1 октября она составила 189304,92 руб. Задолженность по НДФЛ увеличилась, в связи с увеличение пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, с которых удерживается НДФЛ. Задолженность по единому социальному налогу на 01.10.2006 года образовалась в сумме 280845,55 руб., т.е. на 94261,67 меньше, чем в прошлом году. В отчетном году увеличилась кредиторская задолженность и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев, на производстве и профессиональных заболеваний на сумму 1483,36 руб., что составляет 5002,37 руб.

Если проанализировать структуру изменений кредиторской задолженности за 9 месяцев 2005 и 2006 года, то можно заметить, что за данный период максимальной задолженностью является кредиторская задолженность по оплате труда, которая в 2005 году составляет 60,1 % от задолженности в целом, а в 2006 году 31,3%. На втором месте стоит задолженность по ЕСН, так как в 2005 году она была 27,6%, а в 2006 40,5%, затем кредиторская задолженность по НДФЛ, потому - что в 2005 г. она была 11,1, а в 2006г. 27,3%. Самой минимальной кредиторской задолженностью является задолженность по начислениям на оплату труда, потому - что в 2005 году она была 0,0%, а в 2006 году всего 0,2% (рис. 2.5.):

Рис. 3.1. Динамика санкционированной кредиторской задолженности по состоянию на 01.10.2005 г. и 01.10.2006г.

Выше указанная кредиторская задолженность является санкционированной и обоснованной, так как она была оформлена первичными документами, подтверждающими ее возникновение. Расчеты по заработной плате, начислениям на оплату труда и другим обязательствам производились за 9 месяцев отчетного периода. Заработная плата выплачивалась за 8,5 месяцев текущего года и 2-ю половину декабря прошлого года, налоги перечислялись во внебюджетные фонды за декабрь прошлого года и 8 месяцев текущего года. Поэтому на 1 октября отчетного года, за счет недофинансирования бюджетных средств по экономической статье 221 «Заработная плата» и 213 «Начисления на оплату труда», образовалась текущая кредиторская задолженность, так как задолженность прошлого периода была погашена в текущем периоде.

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующей системой оплаты труда. Заработная плата в Централизованной бухгалтерии выплачивается 2 раза в месяц. За первую половину месяца 25 числа отчетного месяца, а за вторую половину 10 числа месяца, следующим за отчетным. Данные даты установлены правилами внутреннего трудового распорядка учреждения.

В случае допущения задержки заработной платы работникам, работодатель несет ответственность в соответствии с ТК и иными федеральными законами. Если выплата заработной платы задерживается на срок более 15 дней, работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты, задержанной суммы. В период приостановки работы работник имеет право в свое рабочее время отсутствовать на рабочем месте.

В соответствии со ст. 392 Трудового кодекса РФ, работник имеет право обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Пункт 57 Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 года устанавливает, что работник, трудовые отношения с которым не прекращены, имеет право обратиться в суд с иском о взыскании начисленной, но невыплаченной заработной платы, но при этом необходимо учитывать, что заявление работодателя о пропуске работником срока на обращение в суд не может служить основанием для отказа в удовлетворении требования, поскольку в указанном случае срок на обращение в суд не пропущен, так как нарушение носит длительный характер и обязанность работодателя по своевременной и в полном объеме выплате работнику заработной платы, а тем более задержанных сумм, сохраняется в течение всего периода действия трудового договора. То есть, в случае если заработная плата за полгода была начислена, но не выплачена, то можно ее взыскать за все полгода, и если зарплата не была начислена, то в случае если работодатель заявит, что вы пропустили трехмесячный срок на обращение в суд (ст.392 ТК РФ), то можно взыскать задолженность по зарплате только за последние 3 месяца. Трудовым кодексом предусмотрена материальная ответственность работодателя за задержку выплат заработной платы. Так в соответствии со статьей 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплат заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсацией) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Рассчитывается денежная компенсация так:

Y - заработная плата за месяц,

H - количество дней задержки,

S - сумма задолженности.

S = Y * 21/300 * Н

Если предположить, что СПб ГУ «Централизованная бухгалтерия администрации Кировского района СПб» в октябре 2005 года задержала заработную плату на 17 дней, то сумма денежной компенсации определяется следующим образом:

S = 816110,46*21/300*17 = 97117,14 руб.

Следовательно учреждение должно своим работникам не только выплату заработной платы, но и еще компенсацию за задержку, т.е задолженность составляет 816110,46 + 97117,14 = 913227,60 руб.

Заработная плата подлежит индексации, когда ее задерживают и когда она выплачивается в срок. Цель индексации - уберечь заработную плату от инфляции. Порядок и размер индексации заработной платы обычно регулируется коллективным договором.

Бюджетное учреждение обязано исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии с налоговым кодексом.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится учреждением за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам, не больше 50 процентов суммы выплат.

Учреждение обязано перечислять суммы исчисленного и удержанного налога в налоговый орган не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы.

При уплате налога с нарушением срока уплаты, учреждение уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных налоговым Кодексом.

Пенями признается денежная сумма, которую учреждение должно выплатить в случае уплаты причитающейся суммы налога в более поздние по сравнению с установленным законодательством сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающейся к уплате суммы налога и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате налогов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты налога.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Так учреждение должно выплатить пени за 2006 год = 189304,92*21/300*12 дн. = 15901,6 руб.

Сумма пеней уплачивается одновременно с уплатой суммы налога или после уплаты такой суммы в полном объеме.

Единый социальный налог исчисляется и уплачивается бюджетным учреждением отдельно в федеральный бюджет, и в каждый фонд. Сумма определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных им за тот же период авансовых платежей в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет, начисленную за тот же период.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца учреждение производит исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода учреждение исчислят разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного ЕСН за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу, или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК. В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченного налога за этот период превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК.

Бюджетное учреждение обязано вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, учреждение обязано представлять в региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации.

До принятия решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации в трехмесячный срок со дня поступления от налоговых органов сведений о сумме задолженности направляет страхователю требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

В требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должны содержаться сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на момент направления указанного требования, сроке уплаты причитающейся суммы, установленном законодательством Российской Федерации, сроке исполнения требования, подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также ссылка на положения закона, которые устанавливают обязанность страхователя уплатить страховой взнос.

Форма требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов утверждается Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации страхователю по месту его учета. Указанное требование может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае если указанные лица уклоняются от получения требования об уплате, оно направляется по почте заказным письмом. Указанное требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.