Аудит експлуатаційних витрат в структурних підрозділах залізниці

Надається підприємством

13

Вивчити структуру підприємства

Схема - Структура підприємства

14

Ознайомитись з чисельністю службовців, функціональними обов'язками

Надається підприємством

15

Ознайомитись з видами цінних паперів підприємства

16

Ознайомитись з Бізнес планом підприємства, перспективою розвитку

Надається підприємством

17

Доля на ринку (міста, області, країни), яку має підприємство, по кожному виду діяльності

Статистичні дані

18

Знайомство з основними показниками, які характеризують діяльність підприємства

Розрахунки підприємства, або аудитора

2 дні

ВИКОНАВЕЦЬ

Голова правління

ЗАТ “АФ “Сінтез - Аудит - Фінанс” Гончаров В.Г.

4.3 Порядок проведення аудиту по питанню вивчення та оцінки системи внутрішнього контролю

Внутрішній аудит - це регламентована внутрішніми документами організації діяльність по контролю ланок управління і різних аспектів функціонування організації, здійснювана представниками спеціального контрольного органу в рамках допомоги органам управління організації (спільним зборам учасників господарського товариства або суспільства або членів виробничого кооперативу, наглядовій раді раді директорів, виконавському органу) у встановленні законності господарських операцій, що проводяться працівниками, і їх економічною доцільності для підприємства, в дотриманні встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.

Внутрішній аудит є діяльність за поданням незалежних і об'єктивних гарантій і консультацій, направлених на вдосконалення господарській діяльності організації. Він допомагає організації, досягти поставлені цілі, використовуючи систематизований і послідовний підхід до оцінки і підвищення ефективності управління ризиками, контролю і системи корпоративного управління.

Варто відмітити, що організація, цілі, роль і функції внутрішньогоаудиту, визначаються керівництвом і (або) власником економічногосуб'єкта залежно від організаційно-правової форми і що склалася системи управління, змісту і специфіки діяльності, об'ємів фінансово - економічної діяльності і стану внутрішнього контролю.

Таблиця 4. Порядок проведення аудиту по питанню вивчення та оцінки системи внутрішнього контролю

№	Найменування роботи	Термін
1	З'ясувати, чи відповідає організаційна структура підприємства розміру підприємства
2	Вивчити розподіл прав, обов'язків і відповідальності та узгодженість із організаційною структурою підприємства
3	З'ясувати наявність контролю вищестоящими керівниками за виконанням делегованих прав і обов'язків
4	Знайомство з наказом по підприємству про зміст облікової політики на поточний період
5	Перевірити наявність положення про бухгалтерію, посадові інструкції працівників
6	Ознайомитись з робочим Планом рахунків
7	Ознайомитись з альбомом форм первинних документів, облікових реєстрів і звітності, які використовуються на підприємстві
8	Вивчити графік документообігу та представлення звітності
9	Визначити наявність внутрішнього контролю при обліку запасів підприємства:
	наявність договору про матеріальну відповідальність
	наявність санкцій на здійснення господарських операцій на первинних документах
	розподіл відповідальності між різними особами за виконання господарської операції, її запис і зберігання запасів
	розподіл відповідальності за виконання різних етапів здійснення господарської операції
	перевірити правильність реєстрації первинних документів
	правильність зберігання та обліку документів суворої звітності
	наявність контрольної процедури між аналітичним та синтетичним обліком
	правильність оформлення та видачі доручень на отримання ТМЦ, відповідність даті указаній в дорученні та накладній
	своєчасність оприбуткування ТМЦ та передача документів в бухгалтерію
	наявність податкових накладних на товари
	порядок та періодичність проведення інвентаризації, правильність її оформлення, результати інвентаризації
	наявність заходів що до збереження ТМЦ
	наявність процедур попередження і виявлення несанкціонованих операцій, помилок у документах
	ретельне вивчення випадків, щодо нестачі ТМЦ, або залишків, виявлених у ході інвентаризації
	Заходи заохочення або стягнення, які використовуються на підприємстві
		3 дні

ВИКОНАВЕЦЬ

Голова правління

ЗАТ “АФ “Сінтез - Аудит - Фінанс” Гончаров В.Г.

4.4 Загальний план та програма аудиторської перевірки

Аудиторська організація повинна починати планувати аудит до написання листа-зобов'язання і до укладення договору з економічним суб'єктом про проведення аудиту.

Планування, будучи початковим етапом проведення аудиту, включає розробку аудиторською організацією спільного плану аудиту з вказівкою очікуваного об'єму, графіків і термінів проведення аудиту, а також розробку аудиторської програми, що визначає об'єм, види і послідовність здійснення аудиторських процедур, необхідних для формування аудиторською організацією об'єктивної і обгрунтованої думки про бухгалтерську звітність організації.

Планування аудиту аудиторської організації складається з наступних основних етапів:

-попереднє планування аудиту;

-підготовка і складання загального плану аудиту;

-підготовка і складання програми аудиту.

Результати що проводяться аудиторською організацією процедур при підготовці загального плану і програми слід детально документувати, оскільки вони є підставою для планерування аудиту і можуть використовуватися протягом всього процесу аудиту.

Таблиця 5- Програма аудиторської перевірки

Основні напрямки	Первинні документи та облікові регістри	ПIБ	Термiн перевiрки	Примiтки
1 Загальне ознайомлення з напрямками діяльності підприємства та вивчення статутних документів	Статут, оправка про реєстрацію підприємства	Кривко О.С Мазуркевич Т.М Петрів А.Н.	Два днi	Закон "Про підприємства та господарські товариства в Україні",
2 Попереднє вивчення фінансової звітності		Кривко О.С	Один день	П(С)БО 2-4 МСА,Баланс, ф.-2 та інші
3 Вивчення застосованих на підприємстві форм і методів бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю	Наказ №1 "Про облікову політику"	Петрів А.Н.	Один день	Закон "Про бух. облік та фінансову звітність в Україні
4 Введення аудиторської процедури вивчення автоматизованого обліку на ПВМ і створення автоматизованих робочих місць	Положення "Про автоматизований облік"	Кривко О.С		МСА
5 Вивчення документообігу на підприємстві по фінансово-господарчим операціям	Затверджений графік документообігу	Мазуркевич Т.М	Два днi	Інструкція № 88 "Положення про застосування первинних документів
6 Уточнення обсягів аудиторської перевірки підприємства та корегування договору на проведення аудиту		Петрів А.Н.	Один день	Закон «Про аудиторську діяльність»
7 Отримання аудиторських доказів по експлуатацiйним витратам	Первинні документи, відомості по рахункам	Кривко О.С Мазуркевич Т.М Петрів А.Н.	Чотири днi	Баланс, П(С)БО №16
7.1 Перевірити правильність визнання експлуатацiйних витрат	П(С)БО №16	Кривко О.С		Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств»
7.2 Перевiрка правильностi формування собівартості по єлементах витрат: -матеріальні витрати; -витрати з оплати праці; -відрахування з соціального страхування; -амортизаційні відрахування -інші витрати.	П(С)БО №16 ЖУРНАЛ - ОРДЕР No. 10/1,11, Відомість №5,12	Кривко О.С		Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», Інструкція № 5 --по статистиці зарабітної плати, Закон Украины про загальнодерж. пенсійне страхування
7.3 Перевiрка правильностi оформлення первинноi документацii	П(С)БО №16	Петрів А.Н.		Інструкція № 88 "Положення про застосування первинних документів,
7.4 Перевiрка незмінностi обраного на початку року методу обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції та його відповідність галузевим й організаційним особливостям підприємства;	Наказ №1	Петрів А.Н.		Типові положення з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг), затверджених постановами Кабінету Міністрів України № 186
7.5 Перевiрка правильностi розмежування витрат по звітних періодах;	П(С)БО №16	Петрів А.Н.
7.6 Перевiрка росподілу витрат меж окремими видами готової продукції й незавершеним виробництвом;	П(С)БО №16 Відімость №5, журнал-ордер N 10	Кривко О.С Петрів А.Н.		Закону України „Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності”
7.8 Перевiрка правильностi списання сум накладних витрат й способи їх розподілу по об'єктах калькулювання;	П(С)БО №16	Петрів А.Н.		Типові положення з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг), затверджених постановами Кабінету Міністрів України № 186
7.9 Перевiрка відношення фактичних сум витрат по відрядженням, представницьких витрат, на рекламу, на підготування та перепідготовку кадрів, оплату аудиторських послуг на витрати виробництва;	П(С)БО №16 ЖУРНАЛ - ОРДЕР No. 7,10, 11.	Кривко О.С		Інструкція № 59 - о службових відрядженнях в межах України та закордон, Закон «Про аудиторську діяльність», Закон України "Про оподатковування прибутку підприємств"
7.10 Перевiрка правильностi вiдображення в бухгалтерському облiку витрат по мiсцям iх виникнення (виробничi, загально- виробничi, адмiничтративнi, витрати на сбут, iншi витрати)	П(С)БО №16	Кривко О.С		Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні
7.11 Перевiрка правильностi формування фiнансовоi звiтностi пiдприемства	Наказ №1	Петрів А.Н.		Закон «Про бух. облік та фінансову звітність в Україні»
7.12 Аналiз фiнансового стану пiдприемства шляхом здiйснення аналiтичних процедур	Баланс, Звіт про фінансові результати	Мазуркевич Т.М
8. Узагальнення отриманих результатів. Підготовка попереднього аудиторського звіту		Кривко О.С Мазуркевич Т.М Петрів А.Н.
9. Ознайомлення керівництва підприємства та головного бухгалтера та внесення коректив у хід перевірки з метою уточнення попередніх висновків	Протокол засідання	Кривко О.С Мазуркевич Т.М Петрів А.Н.		Звіти аудиторів
10 Остаточне аудиторське вивчення скоригованих напрямків перевірки		Кривко О.С Мазуркевич Т.М Петрів А.Н.	Два днi
11 Складання підсумкового акту аудиторської перевірки та аудиторського висновку: а) Позитивний б) Умовно-позитивний с) Від'ємного характеру		Кривко О.С Мазуркевич Т.М Петрів А.Н.	Два днi	МСА 700 «Аудиторські висновки про фінансову звітність»
12. Представлення кінцевого висновку на робочій нараді керівників	Протокол засідання	Кривко О.С		Аудиторський висновок

4.5 Аналіз динаміки та структури балансу станції Слов'янськ

Аналіз фінансового стану починають з вивчення складу і структури майна підприємства за даними бухгалтерського балансу з використанням методів горизонтального і вертикального аналізу.

Актив бухгалтерського балансу дозволяє дати спільну оцінку зміни всього майна підприємства, виділити в його складі необоротні активи (I розділ балансу) і оборотні активи (II розділ балансу), вивчити динаміку структури майна.

Аналіз динаміки складу і структури майна дає можливість встановити розмір абсолютного і відносного приросту (зменшення) всього майна підприємства і окремих його видів.

Приріст активу указує на розширення діяльності підприємства, але також може бути результатом впливу інфляції. Зменшення активу свідчить про скорочення підприємством господарського обороту і може бути наслідком зносу основних засобів, або результатом зниження платоспроможного попиту на товари, роботи і послуги підприємства і тому подібне

Показники структурної динаміки відображають частку участі кожного виду майна в спільній зміні сукупних активів. Їх аналіз дозволяє зробити висновок про те, в які активи вкладені знов приваблені фінансові ресурси або які активи зменшилися за рахунок відтоку фінансових ресурсів.

Таблиця 6 - Порівняльний аналітичний баланс станції Слов'янськ ДП «Донецька залізниця» за п.р.

Найменування статті	Код рядку	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду	Зміни
		Абсолютні велинии	Відносні величини	Абсолютні величини	Відносні величинив	У абсолютних величинах	У структурі	Базисні темпи росту, %
Актив
I. Необоротні активи
Основні засоби та нематеріальні активи	010 +030	1435,3	36,3	1289,6	31,8	-145,7	89,8	87,6
Усього за розділом I	080	1435,3	36,3	1289,6	31,8	-145,7	89,8	87,6
II. Оборотні активи
Запаси	100	35,4	0,9	15,6	0,4	-19,8	44,1	44,4
Дебіторська заборгованість за розрахунками	200	2475,4	62,6	2714,3	66,9	+238,9	109,7	106,9
Інша поточна дебіторська заборгованість	210	2,1	0,1	24,4	0,6	+22,3	1161,9	600
Грошові кошти та їх еквіваленти	230	1,1	0,1	1,2	0,1	+0,1	109,1	-
Усього за розділом II	260	2514,0	63,7	2755,5	68,0	+241,5	109,6	106,8
III. Витрати майбутніх періодів	270	1,3	0,1	6,1	0,2	+4,8	469,2	200
БАЛАНС	280	3950,6	100,0	4051,2	100,0	+100,6	102,5	-
ПАСИВ
I Власний капітал
Статутний капітал	300	43,1	1,1	43,1	1,1	-	-	-
Інший додатковий капітал	330	45,0	1,1	43,4	1,1	-1,6	96,4	-
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350	2389,8	60,5	2668,7	65,9	+278,9	111,7	108,9
Усього за розділом I	380	2477,9	62,7	2755,2	68,1	+277,3	111,9	108,6
II. Забезпечення наступних витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу	400	148,9	3,8	366,7	9,0	+217,8	246,3	236,8
Усього за розділом II	430	148,9	3,8	366,7	9,0	+217,8	246,3	236,8
III. Довгострокові зобов'язання
Відстрочені податкові зобов'язання	460	12,0	0,3	12,0	0,3	-	-	-
Усього за розділом III	480	12,0	0,3	12,0	0,3	-	-	-
IV. Поточні зобов'язання
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	533,1	13,5	1,3	-	-531,8	0,2	-
Поточні зобов'язання за розрахунками:	550+570+580	766,9	19,4	903,4	22,3	+136,5	117,8	114,9
Інші поточні зобов'язання	610	11,8	0,3	12,6	0,3	+0,8	106,8	-
Усього за розділом IV	620	1311,8	33,2	917,3	22,6	-394,5	69,9	68,1
Баланс	640	3950,6	100,0	4051,2	100,0	+100,6	102,5	-

Баланс-це звіт про фінансовий стан підприємства,який відображає на певну дату його активи, зобов'язання і власний капітал. Аналізуючи статьї балансу, ми можемо визначити зміни в фінансовому стані підприємства.

Перший крок:проаналізуємо зміни які відбулись у структурі активів підприємства.

З даної таблиці бачимо,що на основні засоби у 2009 році в порівнянні з 2008 роком зменшилися на 145,7 тис.грн або на 89,8 %. Це відбулося у результаті із носа основних засобів і відсутності планів для закупівлі основних засобів. Дебіторська заборгованість збільшилась238,9 тис.грн і є негативним показником для підприємства.

Виробничі запаси зменшилися на 19,8 тис.грн, внаслідок зменшення запасів по паливу в зв'язку з переводом станції які входять до складу підприємства на електроопалення. Грошові кошти підприємства значно не зменшилися внаслідок відсутності зайвих коштів на поточному рахунку.

В цілому активи підприємства збільшилися на 100,6 тис.грн.

Другий крок:розглянемо статті пасиву балансу

В структурі власних коштів доля структурного капіталу не змінилася ,а а інший додатковий капітал зменшився на 1,6 тис.грн або на 96,4 %. Нерозподілений прибуток 2009 року у порівнянні з 2008 роком збільшився на 278,9 тис.грн,що свідчить про ефективну роботу підприємства. Забезпечення витрат персоналу збільшилося на 218,7 тис.грн.

Кредиторська заборгованість за товари,роботи та послуги зменшилася на 531,8 тис.грн що порівняно з 2008 роком,в зв'язку з оплатою рахунку за установку обладнання , яке було встановлено в грудні 2008 року. Це для підприємства є позитивним фактором. Загалом заборгованість зменшилася на 394,5 тис.грн або складає 69,9% до рівня 2008 року.

4.6 Аналіз фінансового стану станції Слов'янськ

Аналіз фінансового стану підприємства є одним з ключових моментів його оцінки, оскільки служить основою розуміння дійсного положення підприємства. Фінансовий аналіз це процес дослідження і оцінки підприємства з метою вироблення найбільш обгрунтованих рішень по його подальшому розвитку і розумінню його поточного стану. Під фінансовим станом розуміється здатність підприємства фінансувати свою діяльність. Воно характеризується забезпеченістю фінансовими ресурсами, необхідними для нормального функціонування підприємства, доцільністю їх розміщення і ефективністю використання, фінансовими взаєминами з іншими юридичними і фізичними особами, платоспроможністю і фінансовою стійкістю. Результати фінансового аналізу безпосередньо впливають на вибір методів оцінки, прогнозування доходів і витрат підприємства, на визначення ставки дисконту, вживаної в методі дисконтованих грошових потоків, на величину мультиплікатора, використовуваного в порівняльному підході.

Аналіз фінансового стану підприємства включає аналіз бухгалтерських балансів і звітів про фінансові результати роботи оцінюваного підприємства за минулі періоди для виявлення тенденцій в його діяльності і визначення основних фінансових показників.

Таблиця 7- Аналіз финансового стану станції Слов'янськ ДП «Донецька залізниця»

Назва показника	Формула розрахунку	Значення на початок 2008г	Значення на кінець 2009г	Відхилення (+; -)	Орієнтоване значення
1 Коефіцієнт незалежності	Власний капітал Валюта баланса	0,6	0,7	0,1	>0,5
2Коефіцієнт фінансової стабільності	Власний капітал Позиковий капітал	1,7	2,1	0,4	>1
3 Величина чистых оборотних активів (рабочий капітал)	Оборотні активи - Короткострокові зобов'язання	1202,2	1838,2	636,0	>0, збільшення
4 Коефіцієнт поточної ліквідності	Оборотні активи Короткострокові пасиви	1,9	3,0	1,1	>1
5 Коефіцієнт рентабельності активів	Чистий прибуток Середня величина активів підприємства	0,1	0,07	-0,03
6 Коефіцієнт рентабельності основної діяльності	Прибуток від реалізації продукції Собівартість реалізованої продукції	0,2	0,09	-0,11
7 Коефіцієнт оборотності активів	Виручка від реалізації Средний підсумок балансу	3,9	4,0	0,1
8 Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості	Виручка від реалізації Середня дебітор. заборгованість	-	-
9 Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості	Собівартість реалізованої продукції Середня кредитор. заборгованість	12,0	13,1	1,1
10 Коефіцієнт оборотності матеріально-виробничих запасів	Собівартість реалізованої продукції Середні виробничі запаси	-	-

Коефіцієнт незалежності на станції Слов'янськ визначає частку коштів власників підприємства в загальній сумі засобів, вкладених у його майно, і характеризує незалежність підприємства від позикових засобів. Чим вище значення цього показника, тим більше фінансово стійке, стабільне і незалежне від кредиторів підприємство. Значення даного показника по підприємству за аналізуючий період вище чим 0,5 (визначено більшістю існуючих методик) і є цілком прийнятним. Зменшення цього коефіцієнта є негативною тенденцією.

Величина чистих оборотних активів за 2009 рік в порівнянні з 2008 роком збільшилась на 636,0 тис.грв яка характеризує частину оборотних активів підприємства, що сформована за рахунок власного і довгостроково залученого капітала. Наявність у підприємства чистого робочого капіталу означає не лише його здатність платити поточні борги, а й наявність можливостей для розширення діяльності та інвестування. Оптимальний розмір показника залежить від сфери діяльності, обсягу реалізації. Проте в будь-якому разі зростання показника розглядається як позитивна тенденція.

Коефіцієнт поточної ліквідності дає узагальнену оцінку ліквідності активів, показуючи, скільки гривень поточних активів підприємства припадає на одну грошову одиницю поточних зобов'язань. Логіка обчислення даного коефіцієнта полягає в тому, що підприємство погашає поточні зобов'язання за рахунок поточних активів. Якщо поточні активи перевищують поточні зобов'язання, підприємство може розглядатися як успішно функціонує. Коефіціент покриття більше 2, свідчить про сприятливий стан ліквідності підприємства.

Коефіціент рентабельності активів та рентабельності основної діяльності 2009 року в порівнянні з 2008 роком зменшився і це є негативним показником для діяльності підприємства.

Дінаміка для коефіціентов оборотності повинна збільшуватися, а коефіцієнти оборотності в днях - зменшуватися.

4.7 Робочі документи з переліком помилок

Під час планування та проведення процедур аудиту і звітування аудитор повинен оцінити ризик існування суттєвих перекручень у фінансовій звітності підприємства, що можуть бути результатом звичайних помилок або наслідком шахрайства.

Шахрайство -- навмисно неправильне відображення і представлення даних обліку і звітності службовими особами і керівництвом підприємства. Шахрайство полягає в маніпуляціях обліковими записами і фальсифікації первинних документів, регістрів обліку і звітності, навмисних змінах записів у обліку, що перекручують сутність фінансових і господарських операцій з метою порушення українського законодавства і прийнятої на підприємстві облікової політики, навмисного відображення неправильної оцінки активів і застосування неправильних методів їх списання та пропуску або приховання результатів діяльності, незаконного отримання в особисту власність грошово-матеріальних цінностей.

Помилка -- ненавмисне перекручення фінансової інформації внаслідок арифметичних чи логічних помилок в облікових записах і розрахунках, недогляду в дотриманні повноти обліку, неправильного представлення в обліку фактів господарської діяльності, наявності майна, вимог і зобов'язань.

Маніпуляція обліковими записами -- навмисне використання неправильних (некоректних) бухгалтерських проводок або стернуючих записів із метою перекручення даних обліку і звітності.

Фальсифікація бухгалтерських документів і записів -- оформлення наперед неправильних або фальсифікованих документів і записів у регістрах бухгалтерського фінансового обліку.

Невідповідне відображення записів у регістрах обліку -- ненавмисне або навмисне відображення фінансової інформації в системі рахунків у неповному обсязі, в оцінці, що відрізняється від прийнятих норм тощо.

Незвичайні операції -- угоди і господарські операції, платежі, які на розсуд аудитора зайві, недоречні або надмірні за певних обставин.

За шахрайство і помилки відповідальність покладається на керівництво підприємства.

Аудитор відповідає за аудиторський висновок про фінансову звітність підприємства і не повинен відповідати за виявлення фактів шахрайства і помилок, що можуть істотно вплинути на достовірність фінансової звітності підприємства. Проте аудитор повинен отримати гарантії відсутності істотних випадків і фактів такого роду для написання позитивного аудиторського висновку. Однак не всі випадки шахрайства і помилок можуть бути виявлені аудитором. Тому аудитор несе відповідальність за правильність використаних під час аудиту процедур перевірки.

Якщо аудитор дійшов висновку, що помилки і шахрайство є істотними на рівні фінансової звітності підприємства і не можуть бути зроблені виправлення звітності, то йому слід дати аудиторський висновок негативного характеру або відмовитися від висновку.

Якщо аудитор шляхом отримання необхідних доказів дійшов висновку, що помилки чи шахрайство є істотними на рівні фінансової звітності підприємства і вже сталися або існує значна ймовірність їх існування, він повинен дати негативний аудиторський висновок або відмовити в наданні аудиторського висновку про фінансову звітність підприємства, враховуючи визначену під час аудиту серйозність перевірки.

Таблиця 8- Перелік помилок, виявлених під час проведення аудиту первинних документів станції Слов'янськ ДП «Донецька залізниця», період перевірки з 1 січня 2009р. по 31 грудня 2009р.

Види порушень, виявлених при перевірці первинних документів	Назва первинних документів	Дата складання документів
1.Відсутність обов'язкових реквізитів у формі, не передбаченій альбомами типових форм або не затвердженими відповідним чином	Типова форма № П-12 (табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати)	30 квітня 2009р.
2.Не заповнення обов'язкових реквізитів,не співподання літерних кодів по оплаті до нормативних	Типова форма № П-12 (табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати)	31 серпня 2009р.
3.Необумовлені виправлення (у бланках суворої звітності - виправлення)	Довіреність № 345198	15 січня 2009р.
4.Відсутність підписів, наявність помарок (відсутність підпису бухгалтера, який склав відомость)	Платіжна відомість № 97	12 травня 2009р.
5.Записи простим олівцем	Накладна на отримання матеріалів №197	8 травня 2009р.
6.Відсутність прочерків у вільних рядках	Авансовий звiт №15	3 березня 2009р.
7.Дописи по тексту та у цифрах	Норми витрат матерiалiв №10	3 вересня 2009р.
8.Відсутність відмітки про дату запису до облікового регістру, та підписи особи, яка відповідає за обробку документу	Відомість №5	10 червня 2009р.
9.Нецельове використання грошових коштів	Платіжне доручення №123	20 січня 2009р.
Продовження таблиці 8
10.Відсутність підписів відповідальних осіб на договорах про повну матеріальну відповідальність за збереження основних засобів	Договір № 39	5 січня 2009р.

Таблиця 9 - Перелік помилок при аудиті експлуатацiйних витрат станції Слов'янськ ДП «Донецька залізниця»

Порушення	Характер порушення (помилка, шахрайство)	Вимоги якого нормативного документу порушено	Суттєвість порушення	Виправлення помилки
Первинний документ (обліковий регістр)	Зміст порушення
1. Накладна № 45 вiд 15 травня 2009р	Невірно відображена первісна вартість придбаного об'єкта основних засобів	Арифметична помилка, сума 8000,00 грн	П(С)БУ №7 «Основні засоби»,	Суттєва	Вірна сума: 7500,00грн
2.Вiдомiь № 5 за червень 2009 року	Кореспондуючі рахунки в бухгалтерському обліку невірно відображенi при нарахуваннi заробiтної плати працiвникам, зайнятих на виробництвi	Методологічна помилка Дт 92-Кт 661	План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99р., П(С)БО №16, Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій» від 30.11.99р. № 291	Несуттєва	Вірна кореспонденція: Дт 23-Кт 661
3. Накладна №11 вiд 15 сiчня 2009р	Нарахована сума ПДВ на об'єкт основних засобів, який був внеском у статутний капітал	Арифметична помилка, сума 12000,00грн	П(С)БУ №7 «Основні засоби», закон України «Про податок на додаткову вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР	Суттєва	Вірна сума: 10000,00

Розділ 5. Підсумкові документи аудитора

Аудиторський висновок

Відповідно до договору № 3 - 3/2010 від 01 березня 2010 року аудиторська фірма ЗАТ « Аудит-Фінанс-Груп» провела аудит поданого в додатку балансу станції Слов`янськ ДП «Донецька залізниця» станом на 01 січня 2010 року, звіту про прибутки і збитки, використання прибутку, звіту про затрати на капітальні вкладення, звіту про наявність і рух основних засобів та амортизаційного фонду за 2009 рік. Нашим обов'язком є висловення висновку стосовно цієї фінансової звітності на підставі проведенного аудиту.

Ми провели нашу перевірку у відповідності до вимог Закону України «Про аудиторську діяльність» та Міжнародних стандартів аудиту. Ці нормативи вимагають, щоб планування та проведення аудиту було спрямовано на одержання розумних підтверджень, щодо відсутності у фінансовій звітності суттєвих помилок чи порушень. Під час аудиту зроблені дослідження - шляхом тестування доказів на обгрунтування сум та інформації, розкритих в фінансовому звіті, а також оцінку відповідальності застосованних принципів обліку нормативним вимогам щодо організації бухгалтерського обліку та звітності в Україні., чинним на протязі періоду, що був перевірений. Крім того, здійснено також оцінку, шляхом тестування, відповідності даних звітності для цілей оподаткування даним бухгалтерського обліку. На нашу думку, проведена аудиторська перевірка забезпечує розумну основу для аудиторського висновку.

Ми пітверджуемо, що, за виключенням невідповідностей, які викладені у додатку №1, фінансовій звіт, в усіх суттевих аспектах, достовірно та повно подає фінансову інформацію про підприємство станом на 01 січня 2010 року згідно з нормативними вимогами щодо організаціі бугалтерського обліку та звітності в України.

Деякі операції оформлені з порушенням встановленого порядку. Однак вказані моменти мають обмежений вплив на стан справ у цілому і не викривляють дійсний фінансовий стан. Ми вважає можливим підтвердити, що за винятком згаданих обмежень надана інформація свідчить про відповідність здійснюваної господарської діяльності чинному законодавству. Система обліку відповідає законодавчим і нормативним вимогам. Фінансова звітність складена на підставі достовірних (справжніх) фінансових даних і в цілому достовірно відображає фактичний фінансовий стан.

По результатам аудиторської перевірки рекомендуємо ліквідувати виявлені суттєві порушення в бухгалтерському обліку наведені в табл.6. за рахунок виправлення цих порушень і провести необхідні коректировки в бухгалтерському обліку, виправити з цим порушення складання фінансової звітності.

ЗАТ «Аудит-Фінанс-Груп»

Ліцензія АПУ № 1372 від 12.09.99

Україна 69035, м. Харків,

вул.Правди, 79, оф. 23,

т. факс: 0572-593457, 0572-593443

ЄДРПОУ 24765632

Р/Р № 26000234500001

АКБ "Аваль" МФО 981344

Висновки

Процес аудиту-це процес пізнання істини,який полягає в ретельному вивченні здійснених операцій і являє собою дослідження фактів минулого. Аудит виконує практичні завдання щодо підтвердження відповідної фінансової інформації. Різноманітні учасники економічних відносин потребують достовірної і неупередженої інформації про фінансово-майновий стан, перспективи розвитку та фінансову стабільність суб'єктів господарювання, що зумовлює актуальність аудиту експлуатаційних витрат в структурних підрозділах залізниці.

За аналізуємий період доходи збільшилися на 2,15% за рахунок збільшення тарифів на перевезення. Протягом аналізуємого періоду відбувається збільшення витрат підприємства на 1266,8 тис.грн., це склало 109,46% до фактичних витрат 2008 року. Це відбулося за рахунок збільшення фонду оплати праці в порівнянні з 2008 роком на 254,3 тис.грн. за рахунок збільшенням тарифних ставок і окладів.

Зменшення прибутку в 2009 році на 323,8 тис.грн. відбулося за рахунок збільшення суми інших операційних витрат на 39,5 тис.грн., значного процентного збільшення витрат по підприємству по відношенню до процентного збільшення доходів по підприємству в цілому.

Якщо порівняти два роки,то рентабельність в 2009 році зменшилась на 2,6% .Це відбулося за рахунок зменшення прибутку по підприємству на 323,8 тис.грн і збільшення витрат на 1266,8 тис.грн.

Збільшення вартості основних засобів на 74,8 тис.грн. відбулося за рахунок введення в експлуатацію системи відеонагляду за вантажними вагонами.

Фондовіддача за аналізуємий період значно не змінилася і фондоємність осталася на рівні минулого року.

Фондоозброєнність протягом двох років виросла на 108,64%, що зв'язано за зниженням чисельності працівників і збільшенням вартості основних засобів. Так, якщо в 2008 році на одного працівника доводилося 7,06 тис.грн. основних засобів, то в 2009 році це значення виросло до 7,67 тис.грн.

Основні засоби у 2009 році в порівнянні з 2008 роком зменшилися на 145,7 тис.грн або на 89,8 %. Це відбулося у результаті ізноса основних засобів і відсутності планів для закупівлі основних засобів. Дебіторська заборгованість збільшилась238,9 тис.грн і є негативним показником для підприємства.

Виробничі запаси зменшилися на 19,8 тис.грн, внаслідок зменшення запасів по паливу в зв'язку з переводом станції які входять до складу підприємства на електроопалення. Грошові кошти підприємства значно не зменшилися внаслідок відсутності зайвих коштів на поточному рахунку.

В цілому активи підприємства збільшилися на 100,6 тис.грн.

В структурі власних коштів доля структурного капіталу не змінилася ,а а інший додатковий капітал зменшився на 1,6 тис.грн або на 96,4 %. Нерозподілений прибуток 2009 року у порівнянні з 2008 роком збільшився на 278,9 тис.грн,що свідчить про ефективну роботу підприємства. Забезпечення витрат персоналу збільшилося на 218,7 тис.грн.

Кредиторська заборгованість за товари,роботи та послуги зменшилася на 531,8 тис.грн що порівняно з 2008 роком,в зв'язку з оплатою рахунку за установку обладнання , яке було встановлено в грудні 2008 року. Це для підприємства є позитивним фактором. Загалом заборгованість зменшилася на 394,5 тис.грн або складає 69,9% до рівня 2008 року.

Коефіцієнт незалежності на станції Слов'янськ визначає частку коштів власників підприємства в загальній сумі засобів, вкладених у його майно, і характеризує незалежність підприємства від позикових засобів. Чим вище значення цього показника, тим більше фінансово стійке, стабільне і незалежне від кредиторів підприємство. Значення даного показника по підприємству за аналізуючий період вище чим 0,5 (визначено більшістю існуючих методик) і є цілком прийнятним. Зменшення цього коефіцієнта є негативною тенденцією.

Величина чистих оборотних активів за 2009 рік в порівнянні з 2008 роком збільшилась на 636,0 тис.грв яка характеризує частину оборотних активів підприємства, що сформована за рахунок власного і довгостроково залученого капітала. Наявність у підприємства чистого робочого капіталу означає не лише його здатність платити поточні борги, а й наявність можливостей для розширення діяльності та інвестування. Оптимальний розмір показника залежить від сфери діяльності, обсягу реалізації. Проте в будь-якому разі зростання показника розглядається як позитивна тенденція.

Коефіцієнт поточної ліквідності дає узагальнену оцінку ліквідності активів, показуючи, скільки гривень поточних активів підприємства припадає на одну грошову одиницю поточних зобов'язань. Логіка обчислення даного коефіцієнта полягає в тому, що підприємство погашає поточні зобов'язання за рахунок поточних активів. Якщо поточні активи перевищують поточні зобов'язання, підприємство може розглядатися як успішно функціонує. Коефіціент покриття більше 2, свідчить про сприятливий стан ліквідності підприємства.

Коефіціент рентабельності активів та рентабельності основної діяльності 2009 року в порівнянні з 2008 роком зменшився і це є негативним показником для діяльності підприємства.

Під час проведення перевірки первинній документації аудитором були виявлені таки помилки:

1. Відсутність обов'язкових реквізитів у формі, не передбаченій альбомами типових форм або не затвердженими відповідним чином у товарно- транспортній накладній.

2. Не заповнення обов'язкових реквізитів, записи простим олівцем, використання в регістрах бухгалтерського обліку - ксерокопій первинних документів у накладних.

3. Необумовлені виправлення (у касових документах - виправлення).

4. Відсутність відмітки про дату запису до облікового регістру, та підписи особи, яка відповідає за обробку документу, відсутність штампу або запису «сплачено» із зазначенням дати у відомостях.

5. Дописи по тексту та у цифрах.

Під час проведення процедур аудиту і звітування аудитором були виялені помилки, які не перекручують загальний фінансовий стан станції Слов'янськ и мають наступний зміст:

1. Невірно відображена первісна вартість придбаного об'єкта основних засобів.

2. Кореспондуючі рахунки в бухгалтерському обліку невірно відображенi при нарахуваннi заробiтної плати працiвникам, зайнятих на виробництвi.

3. Невірно нарахован податок з фiзичних оciб ( не врахована соцiальна пiльга).

4. Невірно відображені витрати по дообладнанню, модернізації компьютерного обладнання пiдприємства.

5. Невірно нарахована заробітна плата адмінистративному персоналу .

6. Вартість придбаних запасних частин для ремонту котельної, в бухгалтерському обліку відображена невірно, ПДВ зарахован в первісну вартість запасних частин.

7. Невірно списанi фiнансовi витрати з розрахунку процентiв по кредиту.

8. Невірно відображене списання витрат вiд надзвичайних подій.

9. Невірно відображенi кореспондуючі рахунки та сума нестачi МШП на складi, яка була виявлена при інвентаризації.

10. Невірно відображена вартість, придбаних запасів .

Після проведення всіх процедур аудиту аудитором був складений умовно - позитивний висновок.

Список використаних джерел

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» Відомості Верховної Ради України (ВВР), 1999, iз змінами, внесеними згідно із Законом.

2. Закон України «Про аудиторську діяльність» Вводиться в дію Постановою ВР N 3126-XII ( 3126-12 ) від 22.04.93, ВВР, iз змінами, внесеними згідно із Законом.

3. Закон України «Про податок на додану вартість» Відомості Верховної Ради України (ВВР), 2007.

4. Закон України «Про залізничний транспорт» Із змінами і доповненнями, внесеними Законом України від 10 січня 2002 року N 2921-III

5. Постанова від 6 квітня 1998 р. N 457 Київ Про затвердження Статуту залізниць України Із змінами і доповненнями, внесенимипостановою Кабінету Міністрів Українивід 11 жовтня 2002 року N 1510.

6. Мiжнароднi стандарти аудиту.

7. Інструкція № 88 «Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року N 88.

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 « Витрати» затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 р.

9. Положення (стандарт) бухгалтерського облiку 1 «Загальнi вимоги до фінансової звітністi», затвердженого наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 31.03.1999 р та Облiкової полiтики Державної адмiнистрацiї залiзничного транспорту України, затвердженого наказом Укрзалiзницi вiд 26.07.2007 р № 284 - Ц.

10. Зубілевич СЛ., Голов С.Ф. Основи аудиту. -- К.: Ділова Україна, 2004.

11. Завгородній В.П. Організація бухгалтера з обліку i аудиту готової продукції, відвантаження і реалізації // Бухгалтерський облік і аудит. -- 2004.

Размещено на Allbest.ru