Аудит учета основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы аудита учета поступления и наличия основных средств в организации

1.1 Теоретические аспекты учета поступления и наличия основных средств

1.2 Цель, задачи и источники информации аудиторской проверки учета поступления и наличия основных средств

1.3 Методика аудиторской проверки учета поступления и наличия основных средств

Глава 2. Планирование и проведение аудиторской проверки учета поступления и наличия основных средств в ООО «Альтернатива»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Альтернатива»

2.2 Планирование аудиторской проверки учета поступления и наличия основных средств в ООО «Альтернатива»

2.3 Проведение аудиторской проверки учета поступления и наличия основных средств в ООО «Альтернатива»

Глава 3. Выводы и рекомендации по результатам аудиторской проверки

3.1 Выводы по результатам аудиторской проверки

3.2 Анализ ошибок, выявленных при проверке

Заключение

Список используемых источников

Введение

Актуальность темы состоит в том, что правильно организованный аудит учета основных средств обеспечивает достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в ходе аудита проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Правильное отражение основных средств в бухгалтерском учете и отчетности из-за их значительной стоимости ощутимо влияет на финансовые показатели деятельности предприятия: на формирование расходов, прибыли, налоговых баз по налогу на прибыль и налогу на имущество. Вопросы организации аудиторской проверки учета основных средств раскрыты в работах ведущих экономистов, таких как Агабегян О.В. «Основные средства как объект бухгалтерского и налогового учета», Аникин П.А. «Учет основных средств: обновленное ПБУ против МСФО», Зайцев О.П., Аманжолова Б.А. «Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки».

Цель исследования - закрепление теоретических знаний и практических навыков в области аудита учета основных средств. Проведение аудиторской проверки имеет очень важное значения для организации и в тех случаях, когда она не является обязательной.

Задачи исследования:

- рассмотреть теоретические и методологические аспекты организации аудиторской проверки учета основных средств;

- составить общий план и программу аудиторской проверки аудита учета основных средств;

- на практическом примере конкретной организации провести аудиторскую проверку учета основных средств;

- сделать выводы и дать рекомендации по результатам проверки.

Объект исследования - аудиторская проверка учета основных средств на примере общества с ограниченной ответственностью «Альтернатива» (ООО «Альтернатива»).

Предмет исследования - организация учета основных средств организации.

Методы исследования. Для решения поставленных задач использовался комплекс взаимодополняющих методов исследования: методы теоретического анализа по вопросам аудиторской проверки учета основных средств; методы изучения, обобщения и анализа существующих результатов практики аудита учета основных средств; анализ и синтез, индукция и дедукция, метод исторического исследования (рассмотрение нескольких периодов), от абстрактного к конкретному (от теории к практике).

Проблема исследования. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российского учета с международными стандартами и разработкой отечественных стандартов. Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике приобретают правильная оценка основных средств и отражение их в балансе организации. Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественных характеристик во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка.

Неправильная оценка основных средств может вызвать неточное исчисление амортизации, и, следовательно, себестоимости и отпускных цен на продукцию, искажение сумм налога на имущества и налога на прибыль организаций, неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных активов. Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета основных средств позволит избежать искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.

Гипотеза. Эффективность решения задач аудита основных средств определяется выбором стратегии проведения аудиторской проверки. Главное чтобы при проведении проверки был охвачен весь комплекс вопросов по учету основных средств.

Методологической основой написания курсовой работы явились законодательные и нормативные акты, положенные в основу аудита учета основных средств.

Структура работы состоит из введение, основной части (5 вопросов), заключения, списка используемых источников и приложений.

Во введении раскрывается актуальность темы курсовой работы, определяется цель работы и совокупность задач, которые следует решить для раскрытия выбранной темы, указываются объект, предмет, методы исследования, анализируется состояние разработанности проблемы на современном этапе, формулируется гипотеза исследования, обозначаются методологические основы работы, раскрывается структура работы.

Глава 1. Теоретические аспекты аудита учета основных средств

1.1 Теоретические аспекты учета основных средств

Методологической основой учета основных средств являются: ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н, в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н) раскрывает определение основных средств; дает представление об их переоценке, начислении амортизации, порядке выбытия, восстановления основных средств, информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н [11]).

Активы признаются основными средствами, если одновременно выполняются условия, предусматривающие, что объект:

- предназначен для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или временное пользование;

- предназначен для длительного использования, т.е. в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он больше 12 месяцев;

- не должен быть предназначен для продажи;

- способен приносить экономические выгоды (доход) организации в будущем[17, с.12].

Активы, в отношении которых выполняются перечисленные условия и стоимость которых в пределах лимита, установленного организацией в учетной политике, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Это значит, что организация самостоятельно выбирает, учитывать эти объекты в составе основных средств (на счетах 01, 03) или же в составе МПЗ (на счете 10). Для этого следует определить размер лимита.

Таким образом, в учетной политике организации необходимо отразить выбор способа учета и размер лимита. По мнению Агабегяна О.В. «задачи учета основных средств в основном сводятся к следующим:

- достоверное формирование фактических затрат, связанных с принятием активов к учету;

- правильное оформление первичной документации по учету основных средств, своевременное отражение в учете операций по поступлению, внутреннему перемещению, а также по выбытию основных средств;

- достоверное определение финансовых результатов от продажи основных средств, а также его прочего выбытия;

- достоверное и полное определение всех затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (ремонт основных средств);

- контроль сохранности основных средств, принятых к учету;

- проведение анализа эффективности использования основных средств;

- получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности» [16, с.9] .

Период, в течение которого основные средства призваны приносить доход, называют сроком полезного использования. Это базовый показатель для расчета амортизации [18, с.18]. Устанавливаются сроки полезного использования для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 6/01.

Для организации учета и контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту при принятии его к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер. Если инвентарный объект состоит из разных частей, имеющих разные сроки полезного использования (т.е. части учитываются как самостоятельные объекты), то каждой части присваивается свой инвентарный номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется в течение всего срока полезного использования в организации. Если объект основных средств списывается с бухгалтерского учета, то его инвентарный номер в течение пяти лет не присваивается вновь поступившим в организацию основным средствам.

Необходимым условием правильной постановки учета основных средств является единообразие в системе их оценки во всех организациях независимо от форм собственности. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления. В текущем учете выделяют три вида оценки: первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость.

Согласно ПБУ 6/01, "...основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости" [8].

Российским законодательством установлены различные требования к определению первоначальной стоимости, которые зависят от способа поступления объекта основных средств. Так, если организация приобретает основное средство (новое или бывшее в эксплуатации) за плату или строит, то его первоначальная стоимость будет складываться из фактических затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Если основные средства были получены в счет вклада в уставный капитал, их первоначальная стоимость определяется в размере, согласованном между участниками (учредителями), если иное не предусмотрено в законодательстве. Если объекты основных средств получены безвозмездно, то их первоначальная стоимость определяется исходя из текущей рыночной цены на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и относятся на финансовый результат [19, c.11].

Первоначальная стоимость основных средств не изменяется, кроме случаев, установленных законодательством. Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, частичной ликвидации и при проведении других работ капитального характера.

Первоначальная стоимость основных средств может изменяться также после переоценки объектов основных средств. Организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать полностью или частично объекты основных средств. Таким образом, первоначальная стоимость превращается в восстановительную стоимость (т.е. стоимость на момент переоценки).

Под текущей (восстановительной) стоимостью понимается сумма денежных средств, которую организация может уплатить за объект основных средств, если бы он подлежал замене, на дату проведения переоценки.

При получении основных средств в счет вклада в уставный капитал их первоначальная стоимость определяется по остаточной стоимости полученного имущества. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (даже какой-либо части), то стоимость этого имущества (или его части) признается равной нулю [2, п.1, ст.277].

При безвозмездном получении основных средств их первоначальная стоимость определяется рыночной ценой, но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны [2, п.8, ст. 250].

Синтетический учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства», предназначенном для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. К счету 01 открываются следующие субсчета:

01-1 Основные средства в организации;

01-2 Выбытие основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вклада в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и в иных случаях - безвозмездного получения и других поступлений.

При закупке основных средства затраты на его приобретение отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» в корреспонденции счетов 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» (таблица 1).

Таблица 1. Отражение хозяйственных операций при приобретении основных средства за плату на счетах бухгалтерского учета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. Оприходование основных средств	08-4	60-1
3. Основное средство введено в эксплуатацию	01-1	08-4
4. Оплачен счет продавца	60-1	51

Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании надлежаще оформленных документов и оформляется проводками, в которых дебетуется счет 01 «Основные средства» субсчет 1 «Основные средства в организации» и кредитуются соответствующие субсчета счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Порядок отражения в бухгалтерском учете поступления основных средств в счет вклада в уставный капитал показано в таблице 2.

Таблица 2. Отражение хозяйственных операций при поступлении объектов основных средства в счет вклада в уставный капитал на счетах бухгалтерского учета

	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Отражение задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал	75-1	80
2	Отражение стоимости основного средства, внесенного учредителем в качестве вклада в уставный капитал	08-4	75-1
3	Отражение расходов по доставке, установке, оценке объекта основных средств в организацию	08-4	60
4	Учет суммы НДС на основании счета-фактуры	19-1	60
5	Введение в эксплуатацию и оприходование объекта основных средств, внесенного учредителем	01	08-4

Для отражения фактического наличия основных средств в местах нахождения применяется инвентаризационная опись основных средств по форме № ИНВ-1. Для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяются сличительные ведомости по форме № ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств». Заключение по результатам инвентаризации оформляется протоколом, который подписывает комиссия по инвентаризации и утверждается руководителем организации. В бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации излишки объектов основных средств приходуются по рыночной стоимости следующей записью: Дебет 01-1 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

Таким образом, для правильного учёта, управления, а также для составления финансовой и статистической отчётности нужна классифицированная информация, обобщенно и всесторонне характеризующая основные средства организации.

1.2 Цель, задачи и источники информации аудиторской проверки учета основных средств

Целью аудита основных средств является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам [15, с.486].

Аудит основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов.

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ, чч. 1 и 2.

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 42-ФЗ с изменениями и дополнениями.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 № 26н от 30 марта 2001 г.

6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 13.10.2003 г. № 91н.

7.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др. [19, с.11].

Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации.

Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

- акт (накладная) приемки-передачи основных средств -- ф. ОС-1;

- акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов -- ф. ОС-3;

- акт на списание основных средств -- ф. ОС-4;

- акт на списание автотранспортных средств -- ф. ОС-4а;

- инвентарная карточка учета основных средств -- ф. ОС-6;

- акт о приемке оборудования -- ф. ОС-14;

- акт приемки-передачи оборудования в монтаж -- ф. ОС-15;

- акт о выявленных дефектах оборудования -- ф. ОС-16.

- журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1 -- для ведения синтетического

учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий -- машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;

- Главная книга;

- баланс ф. № 1;

- отчет о прибылях и убытках ф. № 2;

- приложение к бухгалтерскому балансу ф. № 5;

- другие документы, справки, расчеты и т.д.

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

- контроль за наличием и сохранностью основных средств;

- правильность отнесения предметов к основным средствам;

- правильность оценки основных средств в учете;

- правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

- правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

- правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

1) аудит наличия и сохранности основных средств;

2) аудит движения основных средств;

3) аудит правильности начисления амортизации;

4) проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств.

Примерный перечень типичных ошибок при аудите основных средств: в учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС-6).

Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где названные карточки все-таки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов; несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации; при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов; предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.

1.3 Методика аудиторской проверки учета поступления и наличия основных средств

При аудите поступления и наличия основных средств аудитору необходимо проверить:

- создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и

оформлению ее результатов;

- оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

- оформлены ли протоколы договорной цены;

- правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи;

- правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств - качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета. Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам - это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи.

По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства.

Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом, можно установить отраженные в учете суммы налогов и расходов по страхованию основных средств.

В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств.

Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

При аудите поступления основных средств необходимо определить пути их поступления, в частности:

- приобретение за плату у поставщиков;

- безвозмездное поступление;

- в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

- в порядке выкупа арендованных основных средств;

- возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

При аудиторской проверке операций по поступлению основных средств следует обращать внимание на следующие моменты:

- при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;

- при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

- при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка -- перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

- при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

- объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;

- объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

- при продаже основных средств должна быть установлена их рыночная стоимость;

- при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);

- все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад. Эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учете (Д 10 «Материалы» - К 01 «Основные средства»).

В ходе аудита начисления амортизации основных средств необходимо установить: все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли она с учетом движения основных средств; правильно ли применяются нормы амортизации. Аудитор должен присутствовать (или провести самостоятельно при необходимости) при проведении инвентаризации основных средств. Выявленные в ходе проверки ошибки фиксируются в рабочей документации аудитора. Результаты проверки операций по учету основных средств обобщаются в отчете аудитора.

Глава 2. Планирование и проведение аудиторской проверки учета основных средств в ООО «Альтернатива»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Альтернатива»

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Альтернатива» (Общество) учреждено 12 февраля 2012 года (ОГРН 1045207892621).

Уставный капитал составляет 8888 тыс. рублей.

Целью создания ООО «Альтернатива» является получение прибыли (пункт 3.1. статья 3 Устава Общества). ООО «Альтернатива» имеет собственную производственную базу, расположенную по адресу: г. Нижний Новгород, ул. Адмирала Нахимова, 28.

Основными видами деятельности Общества является производство базальтового огнезащитного материала.

Организационная структура ООО «Альтернатива» показана на рисунке 1.

Рис. 1. Организационная структура ООО «Альтернатива»

Численность персонала 134 человека, из них ИТР 38, рабочих 96 человек. Динамика основных финансово-экономических показателей ООО «Альтернатива» за 2008, 2009 гг. представлена в таблице 3, составленной по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Таблица 3. Динамика финансово-экономических показателей ООО «Альтернатива», тыс. руб.

№	Показатель	Отчётный год 2009	Предыдущий год 2008	Изменение (+,-)	Темп роста (%)
1	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	43513	35031	+ 8482	124,2
2	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	40235)	(33359)	+ 6876	120,6
3	Коммерческие расходы	(290)	(308)	- 18	94.1
4	Прибыль от продаж	2988	1364	+ 1624	219,1
5	Прибыль до налогообложения	1521	175	+ 1346	869,1
6	Проценты к уплате	(561)	(403)	+ 158	139,2
7	Прочие доходы	473	33	+ 440	1433,3
8	Прочие расходы	(1379)	(819)	+ 560	168,4
9	Отложенные налоговые активы	-194	32	- 226	-606,2
10	Отложенные налоговые обязательства	70	167	- 97	41,9
11	Текущий налог на прибыль	(209)		+ 209	20900,0
12	Налоговые санкции	16	43	- 27	37,2
13	Чистая прибыль	1032	24	+ 1008	4300,0
14	Рентабельность продаж	6,8	3,9	+ 2,9	174.4

Из таблицы 3 видно, что по всем экономическим показателям наблюдается значительный рост в отчетном году по сравнению с 2008 годом.

Выручка от продажи продукции в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 24,2%, себестоимость продаж увеличилась на 20,6%. Темпы роста выручки от продаж превысили темп роста себестоимости реализованной продукции, работ, услуг на 3,6% (24,2%-20,6%).

Рентабельность продаж увеличилась на 119,1%, что отразилось на росте рентабельности от продаж на 74,4%.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением и возглавляется главным бухгалтером (п.1.2. Учетной политики). Согласно приказу по ООО «Альтернатива» № 154 от 31.12.2008 год об учетной политике на 2008-2009 гг. для целей бухгалтерского учета ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет в изучаемой организации ведется на основании законодательных и нормативных актов, действующих в Российской Федерации, в частности Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ [3], Положения по ведению бухгалтерского учета № 34н [6]. Внутренним нормативным документом организации является учетная политика. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

На всех сотрудников бухгалтерии разработаны и утверждены должностные инструкции. На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Бухгалтерский учёт ведётся с использованием программного обеспечения «1С:Бухгалтерия 8.1».

2.2 Планирование аудиторской проверки учета поступления и наличия

основных средств в ООО «Альтернатива»

Прежде чем приступить к проверке операций по поступлению и наличию основных средств, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организации общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

В аудиторских фирмах разрабатываются внутрифирменные стандарты аудиторских проверок, в соответствии с которым перед составлением общего плана аудита, должны предшествовать следующие этапы:

- предплановая подготовка;

- получение информации о бизнесе клиента;

- оценка существенности;

- оценка аудиторского риска;

- изучение системы внутреннего контроля и оценка риска ее эффективности.

Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Определим уровень существенности проведения аудиторской проверки (таблица 4). Существенность выражает вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют выявить ошибки в отчетности экономического субъекта.

Таблица 4. Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности проведения аудиторской проверки ООО «Альтернатива»

Наименование базового показателя	Значение показателя, тыс. руб.	Уровень существенности, %	Значение для уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль	1675	5	84
Объем реализации без НДС	43513	2	870
Валюта баланса	458281	2	9165
Собственный капитал	176879	10	17688
Общие затраты	40235	2	805

Среднеарифметическое значение для уровня существенности:

(84 + 870 + 9165 +17688 +805) / 5 = 5722 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего:

(5722 - 84) : 5722 х100 = 98,5%

Наибольшее значение отличается от среднего:

(17688 - 5722) : 17688 х 100 = 67,6%

Новое среднеарифметическое значение:

(870 +84 +805): 3 = 586,33 тыс. руб.

(600 - 586,33) : 600 х 100 = 2,3 % - это менее 20%, поэтому для проверки принимается уровень существенности равный 600 тыс. руб.

Другим элементом деятельности аудитора при планировании аудиторской проверки является оценка аудиторского риска.

На следующем этапе планирования аудиторской проверки учета основных средств рассчитаем аудиторский риск.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки, а также искажения после подтверждения аудитором ее достоверности.

Аудиторский риск включает в себя: внутрихозяйственный риск, риск контроля, риск необнаружения.

В ходе планирования аудита аудиторской проверки на ООО «Альтернатива» были запланированы следующие величины рисков: внутрихозяйственный риск - 80%, риск контроля - 70%, риск необнаружения - 7%.

Путем вычисления получаем значение риска при аудите - 3,92% (0,8 * 0,7 * 0,07). Так как приемлемый уровень аудиторского риска не превышает 4%, то можно считать план приемлемым.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета (СБУ), которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить средства внутреннего контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Система внутреннего контроля - это политика и процедуры (средства внутреннего контроля), принятые руководством субъекта для содействия и достижения целей руководства субъекта, предусматривающих упорядоченное и эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности, включая строгое следование политике руководства субъекта, обеспечение сохранности активов, предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок.

Поэтому на следующем этапе планирования аудиторской проверки оценим состояние системы внутреннего контроля (СВК) и системы бухгалтерского учета (СБУ) ООО «Альтернатива». По результатам проверки состояния внутреннего контроля выявлено, что на предприятии отсутствует контроль документопотоков, не разработан график документооборота. В Обществе отсутствует специально созданная служба внутреннего контроля, а ее функции возложены на главного бухгалтера.

Содержание общего плана и программы аудита учета основных средств ООО «Альтернатива» приведены в таблицах 5 и 6.

Таблица 5. Общий план аудита учета поступления и наличия основных средств

Проверяемая организация	ООО «Альтернатива»
Период аудита	с 01.04.2013 по 19.04.2013
Количество человеко-часов	20
Руководитель аудиторской группы	Горемыкина О.Б.
Состав аудиторской группы:	Горемыкина О.Б.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	600 тыс. руб.
№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнитель
1	Аудит учетной политики в части учета основных средств	В течение отчетного года	Горемыкина О.Б.
2	Аудит поступления основных средств	-//-	Горемыкина О.Б.
3	Аудит наличия и выбытия основных средств	-//-	Горемыкина О.Б.
4	Проверка отражения в отчетности поступления и наличия основных средств	-//-	Горемыкина О.Б.

Таблица 6. Программа аудита учета поступления и наличия основных средств

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1. Аудит учетной политики в части учета основных средств
1.1	Проверка критерий принятия к бухгалтерскому учету основных средств	01.04.2013	Горемыкина О.Б.	Учетная политика
1.2	Определение сроков полезного использования основных средств	02.04.2013	Горемыкина О.Б.	Учетная политика
1.3	Проверка утверждения в учетной политике комиссии при приемке ОС	02.04.2013	Горемыкина О.Б.	Учетная политика
1.4	Аудит принятого способа начисления амортизации основных средств	02.04.2013	Горемыкина О.Б.	Учетная политика
2. Аудит учета поступления основных средств
2.1	Аудит документального оформления поступления основных средств	05.04.2013 - 06.04.2013	Горемыкина О.Б.	Договора, накладные,, акты приеки-передачи основных средств, инвентарные карточки
2.2	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и оценки вносимых в уставный капитал основных средств	07.04.2013	Горемыкина О.Б.	Приказы, акты приемки, регистры бух. учета, протоколы собраний учредителей
2.3	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете приобретения за плату от поставщиков ОС	08.04.2013 - 09.04.2013	Горемыкина О.Б.	Договора, накладные, счета-фактуры, акты, счета, инвентарные карточки, учетные регистры, баланс
2.4	Проверка правильности отражения в учете и оценки безвозмездного поступления	12.04.2013	Горемыкина О.Б.	Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.5	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	12.04.2013	Горемыкина О.Б.	Акты приемки-передачи основных средств, инвентарные карточки, журналы регистрации
2.6	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов основных средств, реконструкции или частичной ликвидации основных средств	12.04.2013	Горемыкина О.Б.	Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации
2.7	Проверка и оценка действующего на предприятии учета затрат на ремонт основных средств	12.04.2013	Горемыкина О.Б.	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
2.8	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятии нормативными документами	12.04.2013	Горемыкина О.Б.	Приказы, распоряжения
3 Аудит наличия основных средств
3.1	Проверка результатов последней инвентаризации основных средств	13.04.2013	Горемыкина О.Б.	Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры, отчеты по основным средствам
3.2	Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия	14.04.2013	Горемыкина О.Б.	Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
4. Проверка отражения в отчетности поступления и наличия основных средств
4.1	Проверка отражения поступления и наличия основных средств в бухгалтерском балансе	15.04.2013	Горемыкина О.Б.	Главная книга, Оборотно-сальдовая ведомость Бухгалтерский баланс (форма № 1)
4.2	Проверка отражения результатов переоценки и создания резервов на ремонт основных средств в форме № 3	16.04.2013	Горемыкина О.Б.	Главная книга, Оборотно-сальдовая ведомость, Отчет об изменениях капитала(форма № 3)
4.3	Проверка порядка отражения движения ОС в форме № 5	17.04.2013 - 19.04.2013	Горемыкина О.Б.	Главная книга, Оборотно-сальдовая ведомость, Приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№ 5)

Таким образом, планирование состоит в разработке аудиторской организации общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. Составленные общий план и программа аудита поступления и наличия основных средств охватывают весь процесс учета и отчетности хозяйствующего субъекта.

2.3 Проведение аудиторской проверки учета поступления и наличия основных средств в ООО «Альтернатива»

На основании общего плана и в соответствии с составленной программой сделаем выборочную проверку по организации учета поступления и наличия основных средств, для составления обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской отчетности ООО «Альтернатива».

Бухгалтерский учет основных средств в ООО «Альтернатива» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н, в редакции приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н [8].

Для учета основных средств используется счет 01 «Основные средства». К нему открываются следующие субсчета:

01.1 Основные средства в организации

01.2 Выбытие основных средств

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств в Обществе каждому объекту основных средств присваивается при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер, указывающийся в первичных документах, под которым данный объект числится до момента выбытия.

Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Проверка показала, что пунктом 4.1 учетной политики предприятия установлено, что в качестве основных средств к бухгалтерскому учету принимается имущество, в отношении которого единовременно выполняются следующие условия, что объект основных средств:

- предназначен для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или временное пользование;

- предназначен для длительного использования, т.е. в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он больше 12 месяцев;

- не должен быть предназначен для продажи;

- способен приносить экономические выгоды (доход) организации в будущем.

Пунктом 4.2. учетной политики установлено, что при установлении сроков полезного использования приобретаемого имущества в целях его отнесения к бухгалтерскому учету по имуществу, включенному в какую-либо из групп амортизируемого имущества, срок службы которого можно однозначно установить исходя из технических условий или рекомендаций изготовителей - срок службы устанавливать исходя из технических условий или рекомендаций изготовителей если этот срок службы соответствует номеру группы, к которой относится это имущество.

Если такой срок службы приобретенного имущества не соответствует порядку его эксплуатации на предприятии, то срок полезного использования этого имущества устанавливается комиссией.

При проверке первичных документов выявлено, что ООО «Альтернатива» в качестве первичных учетных документов применяет унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Аналитический пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией ООО «Альтернатива» в инвентарных карточках формы № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств».

Она заводится на каждый объект основных средств в одном экземпляре и применяется для учета наличия и движения внутри Общества объекта основных средств.

Записи при приеме производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). По данным акта формы № ОС-3 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта. Форма ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» применяется при приеме-передаче объекта основных средств для организации-получателя или выбытия его из состава основных средств для организации сдатчика.

Так, в декабре 2009 года в ООО «Альтернатива» актом о приеме-передаче объекта основных средств № 0000018 от 27.12.09. принята к учету линия АКДА-4938-01 по стоимости приобретения - 109677,66 рублей, инвентарный номер № 00000846. Хозяйственные операции по покупке в декабре 2009 года линии АКДА-4938-01 отражены в таблице 7.

Таблица 7. Отражение хозяйственных операций по приобретению основного средства за плату на счетах бухгалтерского учета ООО «Альтернатива»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Учет покупной стоимости линии АКДА-4938-01 (без НДС) на основании договора купли - продажи	109677,66	08-4	60
2	Учет суммы НДС по приобретенному объекту	19741,98	19-1	60
18	Оплата стоимости объекта основных средств	129419,64	60	51
19	Принятие к бухгалтерскому учету объекта основных средств в сумме фактических расходов	109677,66	01	08-4
20	Принятие к вычету суммы НДС по приобретенному основному средству	19741,98	68/«НДС»	19-1

Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании надлежаще оформленных документов и оформляется проводками, в которых дебетуется счет 01 «Основные средства» субсчет 1 «Основные средства в организации» и кредитуются соответствующие субсчета счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Учет операций по движению основных средств ведется в ООО «Альтернатива» в компьютерной программе «1С:Бухгалтерия 7.7». При заполнении документа «Ввод в эксплуатацию ОС» (рисунок 2) программа автоматически формирует корреспонденцию счетов.

Рисунок 2. Экранная форма документа «Вод в эксплуатацию основных средств»

Поступления основных средств по другим основания в рассматриваемом периоде не осуществлялось.

Таким образом, при закупке основных средства ООО «Альтернатива» затраты на его приобретение отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» в корреспонденции счетов 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях». Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании надлежаще оформленных документов и оформляется проводками, в которых дебетуется счет 01 «Основные средства» субсчет 1 «Основные средства в организации» и кредитуются соответствующие субсчета счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Проверка показала, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация основных средств проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности один раз в три года по состоянию на 01 ноября, начиная с 2003 года, а также в случаях, когда проведение инвентаризации обязательно и предусмотрено законодательством. В случаях, когда проведение инвентаризации обязательно, но сроки ее проведения не установлены учетной политикой, или когда проведение инвентаризации не обязательно, инвентаризация проводится на основании отдельного приказа руководителя.

Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем Общества.

Материально ответственные лица в письменной форме подтверждают, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию, принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

Для отражения фактического наличия основных средств в местах нахождения применяется инвентаризационная опись основных средств по форме № ИНВ-1. Для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяются сличительные ведомости по форме № ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств». Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу. Заключение по результатам инвентаризации оформляется протоколом, который подписывает комиссия по инвентаризации и утверждается руководителем организации.

В ООО «Альтернатива» в рассматриваемом периоде излишки и недостачи имущества в результате инвентаризации не выявлены.

На предприятии формируется отчет по основным средствам за любой запрашиваемый период времени. В отчете отражаются данные: на начало периода (балансовая стоимость, амортизация (начисляется линейным способом), остаточная стоимость основных средств); за период (изменение балансовой стоимости, изменение амортизации); данные на конец периода (балансовая стоимость, амортизация, остаточная стоимость основных средств). При этом в программе «1С: Бухгалтерия 7.7» автоматически формируются учетные и отчетные регистры по отражению движения основных средств ООО «Альтернатива».

Так, в таблице 8 показан анализ счета 01 «Основные средства» за декабрь 2009 года.

Таблица 8. Анализ счета: 01 «Основные средства» ООО «Альтернатива» за декабрь 2009 года

Счет	С кредита счетов	В дебет счетов
Сальдо на начало периода	37,375,442.80
01 «Основные средства» 02 «Амортизация основных средств» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 91 «Прочие доходы и расходы»	1,736,696.70 11,525.42	1,736,696.70 1,460,005,70 276,691,00
Обороты за период	1,748,222,12	3,473,393.40
Сальдо на конец периода	35,650,271.52

В таблице 9 произведем сверку данных учетных и отчетных регистров: отчета по основным средствам, анализа счета, оборотно-сальдовой ведомости на предмет соответствия учетным данным синтетического и аналитического учета основных средств.

Таблица 9. Сверка показателей по поступлению и наличию основных средств на начало и на конец декабря 2009 года на предмет соответствия учетным данным регистрам синтетического и аналитического учета основных средств

	По данным отчета балансовая стоимость основных средств, руб.	По данным анализа счета 01 «Основные средства», оборотно-сальдовой ведомости по предприятию - балансовая стоимость основных средств, руб.	Отклонения
На 01. 12. 2009 года	37375442,80	37375442,80	0
На 31.12.2009 года	35650271,52	35650271,52	0

Произведем проверку информации об основных средства ООО «Альтернатива», которая раскрывается в следующих формах бухгалтерской отчетности:

1) Бухгалтерский баланс (форма № 1).

При проверке выявлено, что в бухгалтерском балансе по строке 120 показывается остаточная стоимость основных средств (таблица 10).

Таблица 10. Проверка заполнения статьи 110 бухгалтерского баланса ООО «Альтернатива»

Код строки	Номер счёта)	Расчётная формула	ООО «Альтернатива»
			Расчёт
			По оборотно -сальдовой ведомости	руб. коп.	тыс. руб.
110	01,02	Дт сальдо по счёту 01 - Кт сальдо по счёту 02	Д.с. по сч. 01. - К.с. по сч. 02.	35650271,52-18032780,52=17617491	17617

Из таблицы 11 видно, что данные обортно-сальдовой ведомости соответствуют данным бухгалтерского баланса ООО «Альтернатива» (стр.1120). Выявлено, что по данным бухгалтерского баланса на 31 декабря 2009 года остаточная стоимость основных средств ООО «Альтернатива» составила 17617 тыс. руб.

Доля основных средств в валюте баланса достаточно высока и составляет 64,77% (17617: 27200) х 100).

2) Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Проверим движение основных средств в течение года, их состав по видам на начало и конец отчетного года, отраженных в разделе «Основные средства» формы № 5 ООО «Альтернатива».

По данным формы № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу на конец года основные средства организации составили 35650 тыс. руб. Сумма начисленной амортизации на конец 2009 года составила 18032 тыс. руб. (таблица11).

Таблица 11. Фрагмент формы №5 « ение к бухгалтерскому балансу» ООО «Альтернатива» за 2009 год (тыс. руб.)

Основные средства
Показатель	Наличие на начало отчётного года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец отчётного периода
Наименование	Код
Здания	070	18285	-	-	18285
Сооружения и передаточные устройства	080	3948	-	28	3920
Машины и оборудование	085	13961	625	(1700)	12886
Транспортные средства	090	570	-	40	530
Производственный и хозяйственный инвентарь	095	38	-	9	29
Итого	130	36802	625	(1777)	35650

Сумма начисленной амортизации отражается также в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» формы № 5 в тыс. руб. как один из элементов затрат. За 2009 год в ООО «Альтернатива» она составила 1024 тыс. руб., что составляет 2,5% от общей суммы расходов по обычным видам деятельности (40235 тыс. руб.).