Объекты, учитываемые в типовой инвентарной карточке группового учета (ф. № ОС-6), в инвентарных описях показываются по их наименованиям с указанием количества. Причем краткая индивидуальная характеристика отражается не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке. [8]

Те объекты, которые на период инвентаризации находятся за пределами организации, прежде всего транспортные средства, инвентаризируются до момента временного их выбытия. В процессе проверки может быть установлено, что в учете не нашли отражения отдельные виды капитальных работ, непосредственно связанных с балансовой стоимостью соответствующих объектов.

Не исключается также вариант, при котором произведена частичная разборка агрегата без отражения данной операции в учете, что реально занижает современную его стоимость. Во всех таких случаях комиссия должна установить причины и виновных лиц, ответственных за подобную ситуацию. Материалы, явившиеся основанием для принятия соответствующего решения по таким ситуациям, приобщаются к акту комиссии.

Все материалы, подтверждающие результаты проверки, подписываются членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. Отсутствие в описи хотя бы одной из подписей членов комиссии дает основание рассматривать результаты инвентаризации как недействительные.

После оформления в установленном порядке инвентаризационная опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.

На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации. Не исключается и такой вариант, когда материалы результатов работы инвентаризационной комиссии с учетом их предложений оформляются соответствующим протоколом, который утверждается руководителем фирмы.

Неучтенные основные средства оприходуются в оценке исходя из современных условий их воспроизводства. Они подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты организации. Эти средства могут быть отражены в учете по одному из нескольких вариантов в зависимости от их технического состояния, но в любом случае постановка объекта на баланс рассматривается как источник налогообложения на прибыль.

Инвентаризация основных средств проводится также при их переоценке. Ее цель - отразить в учете уточненную стоимость объектов исходя из современных условий их воспроизводства, а также создать источники финансирования для обновления действующих основных средств.

Переоценка основных средств по полной восстановительной стоимости проводится в соответствии с требованиями положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств". Им предусмотрена ежегодная переоценка путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, причем организация вправе переоценивать любую часть имеющихся у него основных средств одним методом, а другую - вторым методом. [15]

Рыночная цена признается достоверной, если она документально подтверждена, в следующих случаях:

опубликована в средствах массовой информации и специальной литературе;

указана в ценах предприятий-изготовителей на аналогичную продукцию;

сообщена в информации, исходящей из органов государственной статистики, ценообразования или торговых инспекций;

определена экспертами, имеющими квалификационный аттестат и лицензию на право проведения лицензионной деятельности.

Остаточная восстановительная стоимость исчисляется самой организацией. Исходными данными для ее расчета являются полная восстановительная стоимость и величина (процент) амортизации, исчисленная бухгалтерией до переоценки.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей, (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Основные средства в момент их приобретения организацией отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. В связи с изменением действующих цен на объекты основных средств возникает необходимость приведения этих средств в соответствие с ценами, действующими на определенную дату. Например: Методическими рекомендациями к Стандарту бухгалтерского учета 6 "Учет основных средств" прямо указано на необходимость такой переоценки, после которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает первоначальную стоимость основных средств по соответствующим счетам подраздела 2400 "Основные средства". Одновременно сумма увеличения отражается по счету 5020 "Дополнительный неоплаченный капитал

от переоценки основных средств". Износ корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. В течение периода эксплуатации сумма переоценки переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации.

Отметим, что положения Казахстанских стандартов бухгалтерского учета (СБУ) и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в части переоценки основных средств совпадают.

Так, согласно МСФО, переоценка основных средств рассматривается как допустимый альтернативный порядок учета. Заключается он в следующем. После первоначального признания в качестве основного средства объект должен учитываться по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом амортизации и убытков от обесценения. Справедливой стоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость. Справедливой стоимостью категорий машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки.

Положительный результат переоценки, включенный в раздел "Собственный капитал", может, согласно МСФО 6, списываться на счет нераспределенного дохода, когда объект будет реализован. [17]

Списание суммы положительного результата переоценки на счет нераспределенного дохода не отражается в отчете о доходах и расходах.

По МСФО, переоценка может осуществляться двумя методами. Первый заключается в том, что первоначальная стоимость и сумма накопленного износа увеличивается на один и тот же коэффициент. Например, стоимость объекта - 500,0 тыс. тенге, износ - 100,0 тыс. тенге, коэффициент - 1,1. После переоценки текущая стоимость объекта составит 550,0 тыс. тенге (500тыс. ^х 1,1), износ - ПО тыс. тенге (ЮОтыс. ^х 1,1). Этот метод соответствует методу, приведенному в СБУ 6

Второй способ заключается в том, что первоначальная стоимость и сумма накопленного износа сводятся (сворачиваются) и разницы (остаточная или балансовая стоимость) увеличиваются до рыночной стоимости. Амортизация начисляется заново, а ставки амортизации пересматриваются с учетом срока службы объекта и ликвидационной стоимости. Срок службы и ликвидационная стоимость также могут быть пересмотрены. Рассмотренный способ в МСБУ не упоминается, поэтому он может применяться теми организациями, которые перешли на МСФ.

Переоценка основных средств в бухгалтерском учете организациями может осуществляться с помощью индексов или коэффициентов, устанавливаемых уполномоченным органом и публикуемых в официальных средствах массовой информации. В других случаях организации могут прибегнуть к услугам профессиональных оценщиков. Рассмотрим методы оценки основных средств, применяемые оценщиками. Существует три метода оценки: затратный, доходный и рыночный, который известен еще как сравнительный анализ продаж.

Затратный метод основан на калькуляции затрат, связанных с созданием или приобретением основных средств. Затратный метод может учитывать как реальные затраты, связанные с созданием или приобретением основного средства, так и затраты, необходимые для приобретения или возведения аналогичного по свойствам объекта недвижимости. Проще говоря, стоимость определяется так, как если бы объект основных средств был возведен на момент оценки по ценам на строительно-монтажные работы, действующие в период оценки этого объекта. Определив стоимость объекта, оценщик уменьшает эту стоимость на функциональный и моральный износ, определяя, таким образом, стоимость затратным методом. Такова упрощенная схема оценки этим методом.

Доходный метод базируется на предположении, что между стоимостью объекта основных средств и доходом, который этот объект может приносить, существует взаимосвязь. Например, стоимость объекта может определяться суммой арендной платы, которую можно получить от сдачи этого объекта в текущую аренду. В других случаях стоимость определяется на основе показателей прошлых лет с учетом соответствующих факторов.

В международной практике для экспресс-оценки, осуществляемой только лишь для проверки примерной стоимости объекта недвижимости, используется следующий метод. Берется стоимость арендной платы за один месяц и умножается на 100 месяцев, получается рыночная стоимость объекта недвижимости. Например, стоимость аренды здания составляет 20 долларов США за кв. метр, площадь здания - 1 200 кв. метров. Общая стоимость аренды в месяц составит 24 000 долларов США. Умножив эту сумму на 100 месяцев, получим примерную оценочную стоимость здания - 2 400 000 долларов США.

Рыночный метод характеризуется анализом рыночных продаж аналогичных по своей характеристике объектов основных средств. Для этого анализируется доступная информация о сделках, на рынке недвижимости по объектам, схожим по своему функциональному назначению и техническим параметрам. [21]

Отражение в учете результатов переоценки осуществляется в зависимости от цели такой переоценки. Например, если реализуется производственное здание, стоимость которого переоценена в связи с этим, то результат такой переоценки на счетах бухгалтерского учета не отражается.

Оценка, произведенная по основным средствам, вносимым в качестве вклада в уставный капитал, в бухгалтерском учете отражается по оценочной стоимости. Это связано с тем, что учреждаемая организация учитывает основные средства по передаточному акту, и стоимость вклада должна совпадать с данными счетов по учету инвестиций организации - учредителя.

1.4 Учет износа основных средств

Износ основных средств (фондов) - снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения машин, а также снижения стоимости производства в условиях роста производительности труда. В бухгалтерском учете износ основных средств отражается ежемесячно одновременно с начислением амортизации. Сумма износа равна сумме начисленной амортизации основных средств плюс износ жилых зданий в части полного восстановления.

Износ начисляется предприятием, согласно действующим законодательству, ежемесячно. Суммы начисленного износа зачисляются в издержки производства. Как было уже упомянуто в 1 главе начисление износа используются Единые нормы амортизации, где нормы амортизации установлены по группам основных средств в процентах к их первоначальной стоимости. [17]

Амортизационные отчисления - отчисления, отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления. Они начисляются как на материальные ценности (основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

Амортизационный фонд - источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений. [14]

Задача амортизации (износа) - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ (устарелость). Физический износ материальных активов является результатом их использования, эксплуатации, а также воздействия природных факторов (ветер, солнце и т.д.). Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом.

Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально устаревшими, не успев износиться физически. Бухгалтеры обычно не делают разницы между физическим и моральным износом, так как их интересует срок эксплуатации основных средств, невзирая на возможный срок их службы.

Во-вторых, термин "амортизация", используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определения себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.

Определение суммы амортизации за отчетный период зависит:

от первоначальной стоимости объектов;

их ликвидационной стоимости;

амортизируемой стоимости;

предполагаемого срока полезной службы.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

Для начисления нормы амортизации используются следующие методы:

1. равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

2. списания стоимости пропорционально объему выполненному работ (производственный метод);

3. ускоренного списания;

4. уменьшающегося остатка;

5. списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

К различным видам списания основных средств допускается применение различных методов. Выбранные субъектом методы начисления амортизации должны определяться его учетной политикой и применяться от одного отчетного периода к другому. [21]

Метод равномерного списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах.

При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

срока полезной службы, для более точного определения которого, следует учитывать всю имеющиеся информацию о состоянии объекта на данный момент;

предельных норм амортизации.

Метод равномерного списания стоимости используется только в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объекта основных средств, одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

Производственный метод начисления амортизации заключается в том, что амортизационные отчисления определяются только в период использования объекта, т.е. между суммой амортизации и производственной мощностью существует прямая зависимость. При этом срок службы для определения амортизации не имеет значения.

Производственный метод начисления амортизации приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями либо изменениями в хозяйственной деятельности субъекта.

Отдельные виды основных средств действуют более эффективно именно в начале эксплуатации. Кроме того, в условиях совершенствования технологий оборудование быстро устаревают морально. Поэтому в целях создания финансовых условий для ускорения внедрений в производство научно-техническим достижений и повышения заинтересованности в обновлении основных средств субъекты могут применять методы ускоренного начисления амортизации, метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод), либо уменьшающегося остатка. [15]

Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) состоит в определении расчетного коэффициента. Заменитель коэффициента равен сумме лет срока полезной службы, а числитель представляет собой количество лет, остающейся до конца срока службы в обратном порядке. Данный коэффициент различен в разные периоды эксплуатации, но применяется к постоянной величине амортизируемой стоимости. При применении данного метода сумма амортизационных отчислений в первые годы значительно выше чем в последующие.

При методе уменьшающегося остатка норма амортизации, применяется при прямолинейном методе, удваивается и применяется всегда только к остаточной стоимости. Сумма амортизации при этом из года в год уменьшается, причем в первые годы на значительно выше. Предполагаемая ликвидационная стоимость при расчете е учитывается, за исключением последнего года.

Амортизация не начисляется по:

объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РК о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются

2. Экономическая характеристика предприятия ГКП "Аркалыкская ТЭК"

2.1 Имущественное положение предприятия ГКП "Аркалыкская ТЭК"

Государственное коммунальное предприятие "Аркалыкская теплоэнергетическая компания" акимата города Аркалыка, перерегистрируется в связи с изменением наименования в государственное коммунальное предприятие "Аркалыкская теплоэнергетическая компания" акимата города Аркалыка Костанайской области на праве хозяйственного ведения согласно постановления акимата города Аркалыка Костанайской области именуемое в дальнейшем "предприятие".

Фирменное наименование предприятия: государственное коммунальное предприятие "Аркалыкская теплоэнергетическая компания" акимата города Аркалыка Костанайской области. Сокращенное наименование: ГКП "Аркалыкская ТЭК".

Предприятие имеет печать с изображением Государственного герба Республики Казахстан, штампы, фирменные бланки со своим наименованием и другие атрибуты.

Предприятие может иметь свой товарный знак и символику, образцы, которых утверждаются в установленном порядке.

Предприятие имеет исключительное право использования фирменного наименования, товарный знак обязаны прекратить использование такого наименования и возместить причиненные убытки.

Местонахождение предприятия: 110300, Республика Казахстан, Костанайская область город Аркалык, улица Каирбекова - 25.

Предприятие является хозяйствующим субъектом, действующим на основании законодательства Республики Казахстан и настоящего Устава на правах юридического лица с самостоятельным балансом и представляет собой единый имущественный комплекс по производству, передачи, распределения и реализация воды, тепловой и электрической энергии, канализации и очистки стоков.

В своей деятельности предприятие руководствуется действующим законодательством и настоящим Уставом.

Осуществление хозяйственной деятельности в области энерго - , водо - , и теплоснабжения.

Предприятие является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан и основано на праве хозяйственного ведения.

Право хозяйственного ведения является вещным правом предприятия, получившим имущество от государства как собственника и осуществляющим в пределах установленных Гражданским кодексом Республики Казахстан и иными законодательными актами, право владения, пользования и распоряжения этим имуществом.

Предприятие имеет право от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом, третьим лицом и ответчиком в суде и третейском суде.

Для достижения поставленных задач как на территории Республики Казахстан, так и за границей предприятие имеет право:

использование денежные средства, полученные от сделок с имуществом (здания, сооружения, оборудование и другие основные фонды предприятия);

самостоятельно распоряжаться, не относящимся к основным фондам движимым имуществом, закрепленным за ним на праве хозяйственного ведения;

устанавливать цены на товары (услуги и работы), производимые реализуемые предприятием в соответствии с действующим порядком;

устанавливать формы оплаты труда, штатное расписание, размеры должностных окладов, систему премирования и иного вознаграждениях в пределах установленного фонда оплаты труда.

Предприятие осуществляет согласно законодательству Республики Казахстан владения, пользование и распоряжение своим имуществом в соответствии с уставными целями соей деятельности.

Предприятие несет ответственность по своим обязательным всем принадлежащим ему имуществом.

Предприятие не отвечает по обязательствам учредителя, а учредитель не отвечает по обязательствам предприятия за исключением случаев банкротства, которое было вызвано действиями учредителя. В этих случаях государство отвечает по обязательствам предприятия при недостачи средств последнего для удовлетворения требований кредиторов.

Предприятие не вправе без согласия учредителя:

продавать или передавать иным лицам, обменивать, сдавать в аренду свыше 3-х лет, предоставлять во временное безвозмездное пользование принадлежащие ему здании, сооружения, оборудование и другие основные фонды предприятия;

создавать филиалы и дочерние предприятия, учреждать совместно с иными лицами предприятия и совместное производство, вкладывать в них свой производственный и денежный капитал;

предоставлять частным предпринимателем ссуды с выплатой процента но ним ниже утвержденной Национальным банком Республики Казахстан ставки процента по кредитам.

Совершение в отношении предприятия сделок (залога, аренды и других), где предприятие выступает в качестве единого имущественного комплекса, за исключением сделок по отчуждению его, производится по решению главы местной администрации.

Предприятие не вправе отказаться от заключения договоров в качестве покупателя или продавца товаров (работ, услуг), если заключение этих договоров предусмотрено законом государства.

Предприятие со своей деятельности руководствуется законодательством Республики Казахстан "О государственном предприятии", другими нормативными актами, а также настоящим Уставом.

Имущество предприятия формируется за счет имущества, переданного учредителем и за счет иного имущества, приобретенного по основаниям, не запрещенным законодательством Республики Казахстан.

Имущество государственного коммунального предприятия "Аркалыкская ТЭК" представляет собой единый производственно технологический комплекс, является неделимым, не может быть отпущено или распределено по долгам, вкладам (долям) в том числе, между работниками предприятия за исключением случаев прекращением права хозяйствования. [25]

Прибыль, получаемая предприятием в результате его хозяйственной деятельности, после расчетов с государственным бюджетом используется для образования фондов, развития производства материального поощрения и для других целей.

Учредитель имеет право на получение части прибыли от использования имущества. Нормативы распределения прибыли утверждаются уполномоченным органом, а валютная выручка остающийся у предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей (продаж), распределяется предприятием в соответствии с нормативом установленным уполномоченным органом. Предприятие самостоятельно определяет форму и систему оплаты труда в пределах установленного фонда оплаты труда.

Состав, назначение, размеры, источники образования и порядок использования каждого из фондов определяются уполномоченным органом.

Плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящийся в хозяйственном ведении, а также имущество, приобретенное по договорам или иным основаниям, поступают в хозяйственное ведение предприятия в порядке, установленном законодательными актами для приобретения прав собственности.

Право хозяйственного ведения на имущество прекращается по основаниям и в порядке, предусмотренном законодательством для прекращения права собственности, а также в случаях правомерного изъятия имущества у предприятия по решению собственника (уполномоченного органа).

В ведении предприятия может находиться лишь то имущество, которое либо необходимо ему для обеспечения деятельности, предусмотренной его уставными целями либо оказались продуктом этой деятельности.

Органом государственного управления предприятием, а также органом, осуществляемым по отношению к нему функции субъекта права государственной собственности (уполномоченным органом) является акимат города Аркалыка, который осуществляет контроль за использованием по назначению и сохранностью принадлежащего имущества.

Высшим исполнительным органом предприятия является директор назначаемый учредителем (уполномоченным органом). С директором заключается контракт, в котором определяется права, обязанности и ответственность, условия труда, отдыха, материального обеспечения, срок контракта и основания его освобождения от занимаемой должности с учетом гарантий предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

Уполномоченный учредителем орган правомочен принимать решения по всем вопросам деятельности предприятия. К исключительной компетенции учредителя относится:

· Утверждение Устава;

· Внесение изменений и дополнений в Устав предприятия;

· Назначение на должность директора предприятия;

· Реорганизация и ликвидация предприятия;

· Утверждение отчетов о финансовой деятельности;

· Доведение до предприятия заказа государства и контроль за его выполнением;

· Выдача разрешений и совершение предприятием сделок с имуществом, которое в соответствии со ст.25 Закона "О государственном предприятии" требует согласования с собственником.

Директор возглавляет предприятия на основе единоначалия и вправе решать все вопросы деятельности предприятия, за исключением вопросов, отнесенных исключительной компетенции учредителя.

Предприятие имеет самостоятельный баланс и действует на основе самоокупаемости и самофинансирования, осуществляет свою деятельность в соответствии с планами, утвержденными учредителем.

Предприятие ведет оперативный и статистический учет и отчетность в соответствии с законодательством Республики Казахстан. [19]

Предприятие пользуется правом получения кредитов в Казахстанских и иностранных финансовых организациях и учреждениях в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Государственное регулирование в целях недопущения монопольного завышения цен на товары (работы, услуги) реализуемые предприятием самостоятельно, производится в порядке, установленном антимонопольным законодательством.

Предприятие использует финансовые средства, полученные от хозяйственной деятельности для закупки оборудования и прочих материальных ресурсов, необходимых для выполнения уставной деятельности, проведение текущего и капитального ремонта основного оборудования, зданий и сооружений, находящихся в эксплуатации предприятия.

Финансовый год предприятия соответствует календарному году.

Контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью предприятия осуществляет ревизионная комиссия. Председатель и члены ревизионной комиссии утверждаются учредителем.

В состав ревизионной комиссии входит три человека со сроком полномочий 1 год. Ревизионная комиссия отвечает за свою деятельность перед учредителем и представляет ему отчеты о проводимых ревизиях, а также заключения по годовым отчетам.

Персонал предприятии комплектуется из граждан Республики Казахстан.

Размер фонда оплаты труда (фонд потребления) предприятия устанавливается учредителем.

Размеры должностных окладов директора, главного бухгалтера, система их премирования и иного вознаграждения устанавливается учредителем.

Условия оплаты труда работающих на предприятии граждан, их социальное обеспечение регулируется законодательством Республики Казахстан. [11]

Режим работы предприятия устанавливается с правилами внутреннего трудового распорядка, утвержденного директором.

Реорганизация и ликвидация предприятия производится по решению учредителя в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Предприятие прекращает свою деятельность:

по решению учредителя;

в случае нарушения законодательства Республики Казахстан по решению соответствующих судебных органов по заявлению органов государственной власти и управления Республики Казахстан.

Имущество ликвидируемого предприятия, оставшиеся после удовлетворения требований кредиторов, распределяется учредителем. Денежные средства ликвидируемого предприятия, включая средства, полученные в результате ликвидации направляются на удовлетворение, требований согласно действующего законодательства Республики Казахстан.

Анализ имущественного состояния ГКП "Аркалыкская ТЭК" следует начать с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным баланса.

Изучение структурной динамики отражает долю участия каждого вида актива, в общем, изменение совокупных активов. Их анализ позволяет сделать вывод о том, в какие активы вложены вновь привлеченные финансовые ресурсы или активы уменьшились за счет оттока финансовых ресурсов.

В активе баланса отражены с одной стороны, производственный потенциал, обеспечений возможный для осуществления основной деятельности предприятия, а с другой стороны активы, для осуществления финансовой деятельности.

Также для анализа состояния фирмы необходимо изучить состояние фирмы необходимо изучить состав и структуру источников собственных и заемных средств предприятий. Но изначально следует проанализировать состав и структуру активов ГКП, для этого следует обратиться к Таблице 1, где, и отражен данный анализ.

Таблица 1

Анализ состава и структуры активов предприятия ГКП "Аркалыкская ТЭК”

Размещение имущества	2009г.	2010г.	2011г.	Изменение за 2009-2010гг.	Изменение за 2010 - 2011 гг.	% к изменению актива баланса за 2009-2010гг.	% к изменению актива баланса за 2010-2011гг
	Тыс. тенге.	Тыс. тенге.	Тыс. тенге	Тыс. тенге	%% к итогу	Тыс. тенге	%% к итогу
Иммобилизованные средства (долгосрочные активы)
Нематериальные активы	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Основные средства	321000	431812	1069352	110812	+34,5	637540	+147,6	71,4	88,11
Незавершенное строительство	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Долгосрочные инвестиции	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Прочие долгосрочные активы	-	-	-	-	-	-	-	-	-
ИТОГО:	321000	431812	1069352	110812	+34,5	637540	+147,6	71,4	88,11
Мобильные средства (текущие активы)
Запасы и затраты	346618	394818	482913	48200	+13,9	88095	+22,3	31,05	12,17
Расчеты с дебиторами	47064	41641	39529	-5423	-11,5	-2112	-5,07	-3,5	-0,29
Краткосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Денежные средства	6700	8226	8583	1526	+22,7	357	+4,3	0,98	0,05
Прочие текущие активы	758	624	312	134	+17,68	-312	-50	0,09	-0,05
ИТОГО:	401140	445309	531337	4437	+42,78	86028	-28,47	28,62	12,42
ВСЕГО:	722009	877121	1600689	155249	+77,28	723568	119,13	100	100

Из данной таблицы мы видим, что в 2010 году стоимость основных средств по сравнению с 2009 годом увеличилась на 34,5, что составило 431812, а в 2011 стоимость основных средств увеличилась на 147,6, что составило 1069352 тыс. тенге. Но также мы видим что данное ГКП не нашло место нематериальным активам, что оказывает неблагоприятное влияние на финансовое положение в области интеллектуальной собственности.

В общем виде предприятие на 2009 год имело активов на сумму 722009 тенге. К 2010 году эта сумма увеличилась до 877121, а к 2011 на 1600689 тыс. тг.

По данным источников формирования активов предприятия имеется одно замечание - не имение в составляющих актива предприятий нематериальных активов и финансовых вложений, которые явились бы в свою очередь увеличителями производственной мощности ГКП и его дальнейшего расширения.

Для анализа баланса изучают не только структуру средств предприятия, но и источников их образования. Для изучения структуры источников хозяйственных средств по балансу составляют таблицу 2, которая позволяет сделать анализ состава и структуры источников средств ГКП "Аркалыкская ТЭК”.

По данным приведенной таблицы можно сделать вывод о том, что возросла стоимость имущества предприятия за 2009 - 2010 гг. на 154 981 тыс. тенге или на 117,7 % и за 2010 - 2011 гг. на 723 568 тыс. тенге или на 149,15 % обусловлено главным образом увеличением собственных средств на 86 403 тыс. тенге или на 7,3 % и 659 542 или на 55,5 %. Кредиторская задолженность за период 2009 - 07гг. возросла и составила 10 661тыс. тенге или на 96,92 %, а за период 2010 - 08гг. также возросла и составила 16 380 тыс. тенге или на 75,62 %.

Таблица 2

Анализ состава и структура источников средств предприятия ГКП "Аркалыкская ТЭК”

Источники средств	2009г.	2010г.	2011г.	Изменение за 2009-2010гг.	Изменение за 2010-2011гг.	% к изменению итога пассива баланса за 2009-2010гг	% к изменению итога пассива баланса за 2010-2011гг
	Тыс. тенге	Тыс. тенге	Тыс. тенге	Тыс. тенге	% к итогу	Тыс. тенге	% к итогу
Собственный капитал
Уставный капитал	963628	1064609	1779057	100981	10,48	714448	67,11	65,16	98,7
Дополнительный неоплаченный капитал	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Нераспределенный капитал	-459000	-473578	-528484	-14578	-3,18	-54906	-11,6	-9,4	-7,6
ИТОГО:	504628	591031	1250573	86403	7,3	659542	55,51	55,76	91,1
Заемные средства
Долгосрочные кредиты	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Долгосрочные займы	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Краткосрочные займы
Краткосрочные кредиты	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Кредиторская задолженность	11000	21661	38041	10661	96,92	16380	75,62	6,9	2,3
Расчеты по дивидендам	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Резервы предстоящих расходов и платежей	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Прочие краткосрочные пассивы	206512	264429	312075	57917	28,04	47646	18,02	37,37	6,5
ИТОГО:	217512	286090	350116	68846	125	64026	93,64	44,3	8,9
ВСЕГО:	722140	877121	1600689	154981	117,7	723568	149,2	100	100

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется системой абсолютных и относительных показателей. Она определяется соотношением стоимости материальных оборотных средств (запасов и затрат) и величин собственных и заёмных средств для их формирования. Обеспечение запасов и затрат источником средств для их формирования является сущностью финансовой устойчивости предприятия. Характеристику финансовой устойчивости предприятия рассмотрим в таблицы 3.

Таблица 3

Анализ финансовой устойчивости ГКП "Аркалыкская ТЭК”

№	Показатели	2009г.(тыс. тенге)	2010г.(тыс. тенге)	2011г.(тыс. тенге)	Изменение 2009-2010г.(+; - )тыс. тенге	Изменение 2010-2011г.(+; - )тыс. тенге
1	Собственный капитал	504628	591031	1250573	+86403	+659542
2	Внеоборотные активы	321000	431812	1069352	+110812	+637540
3	Наличие собственных оборотных средств (1-2)	183628	159219	181221	- 24409	+ 22002
4	Долгосрочные кредиты и заемные средства	-	-	-	-	-
5	Наличие собственных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат (3+4)	183628	159219	181221	- 24409	+ 22002
6	Краткосрочные кредиты и заемные средства	-	-	-	-	-
7	Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат (5+6)	183628	159219	181221	- 24409	+ 22002
8	Общая величина запасов и затрат	346618	394818	482913	+48200	+88095
9	Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (3-8)	-162990	-235599	- 301692	-72609	- 66093
10	Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат (5-8)	-162990	-235599	- 301692	-72609	- 66093
11	Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат (7-8)	-162990	-235599	- 301692	-72609	- 66093
12	Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости	(0; 0; 0)	(0; 0; 0)	(0; 0; 0)	(0; 0; 0)	(0; 0; 0)

Из данных таблицы 3 видно, что предприятие ГКП "Аркалыкская ТЭК” с 2009 по 2011 г. находится в кризисном финансовом состоянии.

2.2 Анализ наличия и движения основных средств на предприятии ГКП "Аркалыкская ТЭК”

Анализ основных средств начинается с анализа наличия, структуры и движения основных средств на предприятии. Как было отмечено выше, все основные средства делятся на производственные и непроизводственные основные средства. Кроме того, производственную часть принято делить на активную и пассивную части. Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры.

Данные о наличии основных средств, об их движении заносятся в таблицу 5 Более четкое представление о структуре основных средств дает таблица 4 В данной таблице могут быть отражены данные об изменении структуры основных средств за определенный период (когда рассматриваются несколько анализируемых годов и один базисный). В этом случае рассчитываются абсолютное изменение стоимости основных средств в анализируемом годе по сравнению с базисным, а также темпы роста стоимости основных средств на предприятии. [10]

Проанализируем использование основных средств на конкретном предприятии. Для этого рассмотрим предприятие ГКП "Аркалыкская ТЭК”.

Проведем анализ использования основных средств по - 2009, 2010 и 2011гг. Сначала проанализируем структуру основных средств предприятия.

Таблица 4

Анализ структуры основных средств ГКП "Аркалыкская ТЭК”

Вид основных средств	2009г.	% к итогу	2010г.	% к итогу	2011г.	% к итогу	Изменение
							2009-2010гг.	% к итогу	2010-2011гг.	% к итогу
Здания и сооружения.	58810	18.2	78278	18.1	182630	17	+19468	-0.1	+104352	-1
Силовые машины	30578	9.5	45680	10.6	158212	15	+15102	+1.1	+112532	+4.4
Рабочие машины	53578	17	78532	18.2	183440	17	+24954	+1.2	+104908	-1.2
Транспортные средства	80073	25	95720	22.2	202320	19	+15647	-2.8	+106600	-3.2
Измерительные приборы	43106	23.3	56702	13.1	162650	15	+13596	-0.2	+105948	+1.9
Вычислительная техника	54855	17	76900	17.8	180100	17	+22045	+0.8	+103200	-0.8
Всего производственные основные средства	321000	100	431812	100	1069352	100	+110812	-	+637540	-
Непроизводственные основные средства	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого:	321000	100	431812	100	1069352	100	+110812	-	+637540	-

Как видно из таблицы 4 стоимость всех основных средств в 2011 составила 1069352 тыс. тг.

Рассмотрим движение основных средств и структуру в анализируемом году.

Данные таблицы 5 показывают, что за 2011 г. произошли существенные изменения в наличии и в структуре основных средств.

Стоимость основных средств, в частности производственного оборудования возросла на 748352 тыс. тг. по сравнению с 2009 г. (в 2011 году предприятие ввело в эксплуатацию дополнительное оборудование), что следует оценить положительно.

Таблица 5

Анализ движения и наличия основных средств на ГКП "Аркалыкская ТЭК”

Группа основных средств	Наличие на на- чало 2009г.	Поступило на нач. 2009г.	Выбыло за год	Наличие на конец 2011г.
	Тыс. тг	% к итогу	Тыс. тг.	% к итогу	Тыс. т. г	% к итогу	Тыс. тг.	% к итогу
Здания	58810	18.2	123820	16.5	-	-	182630	17
Силовые машины	30578	9.5	127634	17	-	-	158212	15
Рабочие машины	53578	17	129862	17.3	-	-	183440	17
Транспортные средства	80073	25	122247	16.2	-	-	202320	19
Измерительные приборы	43106	13.3	119544	16	-	-	162650	15
Вычислительная техника	54855	17	125245	17	-	-	180100	17
Всего основных средств	321000	100	748352	100	-	-	1069352	100

Рассчитаем коэффициенты обновления, выбытия и прироста основных производственных средств:

Коэффициент обновления (Кобн.):

Кобн. = Стоимость поступивших основных средств/Стоимость основных средств на конец периода;

Кобн. = 748352/1069352 =0.69

Коэффициент выбытия (Квыб.):.

Квыб. = 0/321000 = 0

Квыб. = Стоимость выбывших основных средств/Стоимость выбывших основных средств на начало периода;

Коэффициент прироста (Кпр.):

Кпр. = Сумма прироста основных средств/Стоимость основных средств на начало периода;

Кпр. = 748352-0/321000 = 2.33

2.3 Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия ГКП "Аркалыкская ТЭК”

Величины суммы денежных средств не могут свидетельствовать о степени платежеспособности предприятия и оценивать, скажем, так называемую ликвидность, так как финансовое состояние любого предприятия оценивается с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспективы в комплексе.

Способность предприятия своевременно и в полной мере рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам, этому служит ликвидность и платежеспособность предприятия. [12]

Под ликвидностью предприятия понимается наличие у него оборотных средств, размер которых позволяет погасить краткосрочные обязательства, обусловленные договорами, контрактами, а также условиями налогообложения, в части соблюдения установленных сроков. Показатель ликвидности характеризуется превышением средств предприятия над его краткосрочными обязательствами.

Под краткосрочными обязательствами понимается краткосрочная кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, банками, персоналом по оплате труда, налоговыми органами и страховыми средствами, прочими кредиторами.

Наиболее ликвидным активам считают денежные средства в кассе, на счетах в банке в мировой практике сюда относятся и ценные бумаги.

По мере уменьшения уровня ликвидности, ликвидным активом считается краткосрочная кредиторская задолженность.

Наименее ликвидными активами являются ТМЗ и готовая продукция.

В этой категории активов особенно проблематично обращение в деньги объектов и элементов незавершенного производства. Понятно, спрос будет выше на сырье и материалы, не побывшие в передели.

Самым ликвидным средством, которое может быть использовано для расчетов, остаются денежные средства. Определенного времени требует обращение в денежную наличность денежные эквиваленты, краткосрочное финансовое вложение, задолженность дебиторов.

Наименее ликвидная часть активов - товарно-материальные запасы несомненно, однако, текущие активы сами по себе свидетельствует лишь об их наличии, и только при сопоставлении с текущими обязательствами вырисовывается общая картина способности предприятия рассчитаться с кредиторами.

Ликвидность баланса напрямую связана с платежеспособностью, т.е. способностью своевременно и в полной мере ответить по своим обязательствам.

Текущую платежеспособность на дату составления баланса, а ожидаемая платежеспособность определяется сопоставлением платежных средств и первоочередных обязательств на определенную дату. Определение платежеспособности и ликвидности баланса подставляется необходимым осуществлять ежемесячно с учетом предстоящих платежей в бюджет и внебюджетные средства по графикам уплаты по другим обязательствам срочного характера.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдены условия:

сумма наиболее ликвидных активов равна или больше суммы наиболее срочных обязательств.

сумма быстрореализуемых активов равна или больше суммы краткосрочных пассивов.

сумма медленно реализуемых активов больше или равна сумме долгосрочных пассивов.

Если в одном или в нескольких условиях образуется обратное значение, то соответствующее отклонение имеет и ликвидность баланса.

При этом недостаток средств по одной группе активов может компенсироваться избытком по другой, вместе с тем компенсация при этом может быть только по стоимостной величине, так как реально менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные.

Следует отметить, что в настоящее время платежеспособность и ликвидность предприятия в большей мере предсказуемы, и применяя методы и способы прогнозирования текущей, быстрой и абсолютной ликвидности возможно с большей долей вероятности предугадать финансовое состояние предприятия в перспективе. [14]

Хорошо работающее предприятие имеет значительное превышение ликвидных активов над текущими обязательствами, что позволяет достаточно точно оценить степень устойчивости их финансового состояния и способности погасить обязательство в срок.

Если текущие обязательства превышают текущие активы, то финансовое положение предприятия не совсем благополучное. Для потенциальных партнёров финансовый риск при заключении сделок значительно повышается.

Чтобы обеспечить выживаемость предприятия в современных условиях управленческому персоналу необходимо, прежде всего уметь реально оценивать финансовое состояние как своего предприятия, так и его существующих и потенциальных контрагентов.

Оценка финансового состояния может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации, технического и кадрового обеспечения.

Для большей наглядности рассмотрим таблицу на примере ГКП "Аркалыкская ТЭК”.

Данные таблицы свидетельствуют, что предприятие находится в кризисном состоянии. Коэффициенты ликвидности и покрытия значительно ниже допустимой величины. Коэффициент ликвидности с 2009-2010 гг. понизился на 0,029, а с 2010-2011 гг. понизился на 0,015. Также коэффициент текущей ликвидности (покрытия) также понизился, с 2009-2010 гг. понизился на 0,3, за 2010-2011 гг. понизился на 0,001.

Таблица 6

Анализ показателей ликвидности ГКП "Аркалыкская ТЭК”.

№	Статья баланса и коэффициенты ликвидности	На 2009г. тыс. тг	На 2010г. тыс. тг	На 2011г. тыс. тг	Отклонение На 2009-07гг.	Отклонение На 2010-08гг.
1.	Касса	5	19	30	+14	+11
2.	Расчетные счета	85	64	11	-21	-53
3.	Валютные счета	-	-	-	-	-
4.	Прочие денеж. средства	-	-	-	-	-
5.	Краткосрочн. финан. инвестиции	-	-	-	-	-
6.	Итого денежных средств	90	83	41	-7	-42
7.	Дебиторская задолженность	47064	41641	39529	-5423	-2112
8.	Прочие оборотные активы	-	-	-	-	-
9.	Итого денежных средств	47154	41724	39570	-5430	-2150
10.	Запасы и затраты за минусом расходов будущего периода	346618	394818	482913	+48200	+88095
11.	Итого ликвидных средств	393772	436542	522483	+42770	+85941
12.	Краткосрочные кредиты	-	-	-	-	-
13.	Краткосрочные займы	-	-	-	-	-
14.	Кредиторская задол.	11000	21661	38041	+10661	+16380
15.	Прочие краткосрочные пассивы	206512	264429	312075	+57917	+47646
16.	Итого краткосрочных обязательств	217512	286090	350116	+68578	+64026
17.	Коэффициент ликвидности	0,119	0,09	0,075	-0,029	-0,015
18.	Коэффициент текущей ликвидности	1,8	1,5	1,49	-0,3	-0,01

При оценки ликвидности предприятия следует обратить внимание на следующее:

Соотношение активов краткосрочного и долгосрочного характера в составе имущества.

Соотношение труднореализуемых и легко реализуемых активов в составе оборотных средств.

Соотношение текущих активов и текущих обязательств.

Динамику величины собственного капитала и причины его изменения.

Степень участия собственного капитала в формировании оборотных средств в составе текущих обязательств.

Наличие просроченной кредиторской задолженности и изменение её роли в составе обязательств предприятия.

Финансовое состояние предприятия можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспектив. В первом случае критерии оценки финансового состояния - ликвидность и платежеспособность предприятия, то есть способность своевременно и в полном объёме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам.

Под ликвидностью какого-либо актива понимается способность его трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода в течении которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов. [18]

Говоря о ликвидности предприятия, имеется в виду наличие у него оборотных средств, в размере теоретически достаточных для погашения краткосрочных обязательств, хотя бы и о нарушении сроков погашения, предусмотренных контрактами. Пассивы, участвующие в расчете, включают часть собственных обязательств предприятия (целевые финансирования и поступления, арендные обязательства), внешние обязательства перед банками и иными юридическими и физическими лицами, кредиторская задолженность, резерв предстоящих периодов и платежей и прочие пассивы.

Для более подробного рассмотрения вышеизложенного рассмотрим пример в таблице 7.

Таблица 7

Расчет чистых активов в ГКП "Аркалыкская ТЭК”

	Наименование	На 2009 г.	На 2010 г.	На 2011 г.
	Активы
1.	Основные средства	321000	431812	1069352
2.	Незавершенное строительство	-	-
3.	Долгосрочное финансовое вложение	-	-
4.	Прочие внеоборотные активы	-	-
5.	Производственные запасы	346618	394818	482913
6.	Расходы в незавершенном производстве и расходы предыдущих периодов	-	-	-
7.	Денежные средства	6700	8226	8583
8.	Дебиторская задолженность	47064	41641	39570
9.	Краткосрочные финансовые вложения	-	-	-
10.	Прочие оборотные активы	-	-	-
11.	Итого строк актива (1-11)	636245	909255	1600418
	Пассивы	-	-	-
12.	Кредиты банков	-	-	-
13.	Заёмные средства	-	-	-
14.	Кредиторская задолженность	11000	21661	38041
15.	Прочие пассивы	-	-	-
16.	Итого пассивов (12-15)	11000	21661	38041
17.	Стоимость чистых активов (итого активов - пассивы 11-16)	710382	854836	1562377
	В % к итогу активов	98,4 %	79,76 %	97,7 %

Представленный расчёт показывает, что анализируемое предприятие располагает чистыми активами, сумма которых по сравнению с 2009 годом к 2010 увеличилась на 144454 тыс. тг., а в 2011 году на 707541 тыс. тг.

На практике анализ платежеспособности и ликвидности предприятия осуществляется сравнением средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам. По существу ликвидность предприятия означает ликвидность его баланса. Ликвидность активов и срочность обязательств могут быть лишь приближённо определены по бухгалтерскому балансу в ходе внешнего анализа. Повышение точности оценки ликвидности баланса происходит в рамках анализа на базе данных бухгалтерского учёта.