3. Учет основных средств

3.1 Первичный и аналитический учет основных средств

В зависимости от цели приобретения материальные активы отражается в учете в составе основных средств, товарно-материальные запасов либо финансовых инвестиций.

Основные средства действует в неизменной форме длительное время и утрачивают свою стоимость по частям.

Основные средства имеют очень широкую номенклатуру и сгруппированы по многим признакам. Основные средства распределяются по группам:

1. здания, строения.

2. сооружения

3. передаточные устройства

4. силовые машины и оборудования

5. рабочие машины и оборудование по видам деятельности (кроме мобильного транспорта)

6. другие машины и оборудование по видам деятельности (кроме мобильного транспорта)

7. мобильный транспорт

8. компьютерные, периферийные устройства и оборудование по обработке данных

9. фиксированные активы, не включенные в другие группы.

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. Первые принадлежат предприятию и числятся на его балансе, вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату. [24]

По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие основные средства, по назначению - производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся такие, которые связаны с осуществлением уставной деятельности (в составе производственных основных средств выделяют активную часть).

Под непроизводственными основными средствами понимают основные средства, числящихся на балансе и не связанные с осуществлением уставной деятельности, предназначенные для социально - бытового обслуживания членов трудового коллектива.

В данное время в соответствии с МСБУ №6, к основным средствам относятся материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере, независимо от стоимости.

В момент признания материальных активов как объектов основных средств необходимым условием является единый подход к оценке.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете, в момент оприходования, по первоначальной стоимости, включающей все фактически производственные необходимые затраты:

затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупки, не возмещаемые налоги и сборы (например, НДС, уплаченный при приобретении зданий и легковых автомобилей, госпошлина уплачиваемая при составлении договора на куплю и т.д.),

затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию,

проценты за кредит, предоставленный на период строительства,

любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Расходы, не являющиеся, необходимыми в первоначальную стоимость не включаются, а учитываются как расходы периода. [27]

Учтенная на бухгалтерских счетах первоначальная объектов может быть изменена только в следующих случаях:

1. переоборудование объекта в порядке капитальных вложений

2. переоценка основных средств по решениям правительства.

При учете основных средств их движение оформляются при помощи стандартных документов:

1. Форма ИНВ-1 "Инвентаризационная опись основных средств"

2. Форма N ОС-1 "Акт (накладная) приемки-передачи основный средств". Форма применяется при зачислении основных средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с существующим законодательством оформляться в особом порядке, а также для исключения из состава основных средств объектов, передаваемых другому предприятию.

3. Форма N ОС-3 "Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов". Применяется для оформления приемки основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи.

4. Форма N ОС-4 "Акт на списание основных средств". Эта форма применяется для выбытия основных средств при полной или частичной ликвидации.

5. Форма N ОС-4а "Акт на списание автотранспортных средств". Этим документом оформляется списание грузового или легкового автомобиля.

6. Форма N ОС-6 "Инвентаризационная карточка учета основных средств". Применяется для учета всех видов основных средств.

7. Форма N ОС-7 "Опись инвентарных карточек учета основных средств". Эта форма применяется для регистрации инвентарных карточек открываемых при аналитическом учете основных средств.

8. Форма N ОС-8 "Карточка учета движения основных средств". Необходимым для учета движения основных средств по классификационным группам.

9. Форма N ОС-9 "Инвентарный список основных средств". В этой форме ведется объектный учет в местах нахождения основных средств.

10. Форма N ОС-14 "Акт о приемке оборудования"

11. Форма N ОС-15 "Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж"

12. Форма N ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования".

Аналитический учет основных средств на предприятии ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп по инвентарным объектам и месту нахождения объектов у лиц ответственных за их сохранность.

На основании первичной документации и счетов аналитического учета в хозяйстве ведется синтетический учет основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности осуществляется в подраздела 2400 "Основные средства"

2410.1. Земля

2410.2. Здания и сооружения

2410.3 Машины и оборудование

2410.4 Транспортные средства

2410.5 Прочие основные средства

Счета подраздела 2400 "Основные средства" в хозяйстве предназначены для получения информации о наличие и движении принадлежащих имуществу.

Порядок отнесения объектов к основным средствам и их состав регулируется законодательными и нормативными документами. По дебету данного счета отражают остаток основных средств на начало года и дальнейшее их поступление, а по кредиту - выбытие.

Учет на этом счете ведут по первоначальной стоимости основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных со стороны за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость. [25]

Переоценка основных средств производится индексным методом. Дооценка основных средств, производственного назначения, отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 2410 "Основные средства"

Кредит 5320 "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств", а непроизводственного назначения:

Дебет 2410.1-2410.5 "Основные средства"

Кредит 5410 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете на счете 6210 "Доход от выбытия основных средств".

Счет 6210 "Доход от выбытия основных средств" предназначен для обобщения информации о процессе реализации (продаже) и прочим выбытии, ликвидации, списании, передачи принадлежащих предприятию основных средств, а также для определения финансовых результатов от их реализации.

По дебету - отражается первоначальная стоимость объекта, учитываемая на счете 2410 "Основные средства", и затраты, связанные с выбытием основных средств. По кредиту указанного счета - сумма списанных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к основным средствам.

Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств оказывают влияние на финансовые результаты хозяйства.

Один из путей выбытия основных средств - это списание непригодных для дальнейшего использования основных средств.

При этом ликвидация отражена следующей бухгалтерской записью:

Дебет 2410.1-2410.5 "Основные средства"

Кредит "Итоговый доход (убыток)"

Остаток на конец отчетного периода в хозяйстве подсчитывается следующим образом: сальдо на начало года отчетного периода по дебету счета прибавляют дебетовый оборот и вычитают кредитовый оборот.

Для учета износа основных средств выделены счета раздела 2420 "Износ основных средств".

2420.1 Износ зданий и сооружений

2420.2 Износ машин и оборудования, передаточных устройств

2420.3 Износ транспортных средств

2420.4 Износ прочих основных средств.

По дебету счета 2420 в хозяйстве проходит списание основных средств начисленного износа по выбывшим объектам основных средств.

Списание отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет 2420.1-2420.4 "Износ основных средств"

Кредит 2410.1-2410.5 "Основные средства"

По кредиту счета 2420 "Износ основных средств" начисляется износ в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения).

Начисление износа по основным средствам основного производства (промышленной переработки) отражается:

Дебет 8010 "Основное производство"

Кредит 2420.1-2420.4 "Износ основных средств"

Результаты переоценки износа основных средств производственного назначения отражены:

Дебет 5321 "дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств"

Кредит 2420 "Износ основных средств"

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая определяется разницей между первоначальной стоимостью, учтенной на счете 2410 "Основные средства", и сумма начисленной амортизации, учтенной на счете 2420 "Износ основных средств".

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества - изнашиваются. Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Суммы износа, начисленного по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам согласно нормам установленным кодексом РК "О налогах и других обязательных платежей в бюджет" включают издержки производства. При начислении износа используют Единые нормы амортизационных отчислений. Нормы амортизации установлены в процентах к первоначальной стоимости основных средств.

Начисление износа по поступившим основным средствам начисляется с первого месяца их введения в эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с перового числа месяца, следующего за месяцем их выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость основных средств была полностью перенесена на стоимость продукции, работ или услуг. [24]

Износ не начисляется только во время производства, реконструкции и технического перевооружения основных средств, с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию. На срок действия реконструкции или технического перевооружения продлевают нормативный срок службы основных средств.

Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов по данным учета капитальных вложений. По оформлении актами о приемке ввода этих объектов в действие и зачисления их в состав основных средств ранее начисленную сумму износа уточняют.

Особенности отдельных видов производства, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных условий и влияния агрессивной среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ основных фондов, эксплуатируемых в цехе или на предприятии, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.

Способы поступления основных средств можно разделить на несколько групп:

1. предприятием приобретаются основные средства, не требующие монтажа. В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении.

НДС при приобретении не определяется путем расчета, поэтому работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств, продавцам, в расчетных документах были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией.

2. безвозмездная передача основных средств. Такие операции проходят через дебет счета 6210 "Реализация и прочие выбытие основных средств" и кредит 2410, расходы по демонтажу и транспортировке объекта и т.п.

3. продажа основных средств. При производстве операций по продаже основных средств такие операции фиксируются на счет 6210: по дебету счета - первоначальная стоимость списываемого объекта, расходы предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объекта; по кредиту счета сумма износа объекта и сумма предъявленного покупателю счета.

4. самый частый и характерный случай выбытия - ликвидация основных средств. При производстве операции по ликвидации основных средств бухгалтерия выявляет финансовые результаты ликвидации. Для этого расходы по ликвидации пришедших в непригодность объектов относятся на дебет счета 6210, а полученные при ликвидации товарно-материальные ценности приходуются (дебет 1310 кредит 6210). Таким образом превышение кредитового оборота счета 6210 над дебетовым оборотом означает прибыль от ликвидации основных средств, а обратная ситуация убыток.

3.2 Аудит основных средств на ГКП "Аркалыкская ТЭК ”

Цель аудиторской проверки основных средств состоит в установлении сохранности и рациональности их использования.

В процессе аудиторской проверки основных средств решаются следующие задачи:

проверка состояния учета, хранения и сохранности, эффективность их использования;

установление обоснованности и правильность оформления поступления и выбытия;

проверка правильности начисления износа и отнесение затрат на ремонт основных средств.

Исходя из поставленных задач при проведении аудиторской проверки необходимо использовать нормативные акты, устанавливающие общие принципы бухгалтерского учета и аудита основных средств, а также специфику хозяйства, то есть принятую учетную политику, условия деятельности, квалификацию персонала и техническую базу.

До начала аудиторской проверки проверяется наличие инвентарных карточек, инвентаризационных описей, правильность их заполнения, наличие и составление технических паспортов или другой документации.

По инвентарным карточкам определяются объекты основных средств, находящиеся в эксплуатации, ремонте, а также конструктивные элементы, отражающие их индивидуальные особенности.

После предварительного ознакомления с предприятием ГКП "АТЭК” и инвентарными карточками, которые в нем ведут по учету основных средств, была составлена программа аудиторской проверки (таблица 8).

В первичных документах заполняются не все реквизиты (форма 105-АПК, форма 101-АПК).

Данная проверка проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что оформление первичных документов по учету основных средств не содержит существенных искажений.

При проверки операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность документального оформления, а также реальность их оценки.

Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем сопоставления даты оприходования средств по счету 2410 "Основные средства" с датами, указанными в первичных документах на их поступление, а также соответствующих сумм. Несвоевременное их оприходования, ведет за собой не доначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации. Отдельно проверяют операции по оприходования полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал.

Таблица 8

Программа аудиторской проверки наличия и использования основных средств за 2009-2011 годы ГКП "АТЭК”.

Объекты аудиторской проверки	Методы, приемы, действие аудиторской проверки
Наличие поступление и использование основных производственных средств.	Инвентаризация, документальная проверка движения основных производственных средств, встречная проверка, восстановление утраченных ликвидов.
Износ и ремонт основных производственных средств	Документальная проверка, начисление износа, взаимный контроль операций и документов на ремонт, сопоставление плановых и фактических расходов на ремонт.
Хранение и сохранность основных производственных средств.	Инвентаризация, документальная проверка, встречная проверка документов.
Списание и реализация основных производственных средств.	Документальная проверка, встречная проверка, арифметическая и логическая проверка, расчленение изучаемого объекта на части, реализация по каналам.
Учет и отчетность по основным производственным средствам.	Документальная проверка, встречная проверка, взаимный контроль операций и документов.

Необходимо проверить правильность оценки основных средств. Поступившие в организацию основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) и приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на их оплату. [11]

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаев достройки и дооборудования объектов, произведенных в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств в соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета.

Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливают проверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам на списание. В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми.

Операции выбытия объектов основных средств отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

При принятии решения о списании с бухгалтерского баланса объекта основных средств в связи с его физическим и моральным износом списывается его первоначальная или восстановительная стоимость (если объект основных средств подвергался переоценке):

Дт 7410 " Расходы по выбытию основных средств"

Кт 2410.1-2410.5 "Основных средств" - Списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается бухгалтерскими записями:

Дт 2420 "Износ основных средств"

Кт 2410.1-2410.5 "Основных средств"

При проверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств с остатком по счетам 2410 в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения. Однако при этом следует иметь в виду, что амортизация не начисляется по продуктивному скоту; библиотечным фондам, фондам бюджетных организаций; полностью амортизированным основным средствами.

Следует проверить расчет амортизации основных средств с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия. В течение года размер амортизации за отчетный месяц определяется исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в составе основных средств за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств.

Следовательно, сумму амортизации, подлежащую начислению в отчетном периоде, рассчитывают на основе начисленной амортизации предыдущем месяце, к которой прибавляют начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычитают сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце. А также сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. [10]

Начисление амортизации без учета движения приводит к искажению учетных данных об издержках производства и. действительной величине остаточной стоимости основных средств. Важно проверить: правильность применения норм амортизации и поправочных коэффициентов к ним. Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму, применяют в случаях эксплуатации основных средств в условиях их значительной загрузки или в условиях агрессивной среды, вызывающей их повышенный ИЗНОС.

При проверке документов при начислении и учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производиться во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой. А также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию; на время реконструкции и технического перевооружения продлевают нормативный срок службы основных средств. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или не до начисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло, на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность. [7]

Проверяя обоснованность ускоренной амортизации, следует иметь в виду, что она является целевым методом более быстрого по сравнению полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

Организации могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, товаров народного потребления, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники. При этом норму нельзя увеличивать более чем в два раза. Малые предприятия имеют право в первый год функционирования включать в затраты дополнительно до 50% балансовой стоимости основных средств. При этом ускоренная амортизация не должна применяться по машинам, оборудованию и транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет; по подвижному составу автомобильного транспорта; по оборудованию самолетомоторного парка гражданской авиации.

В заключение необходимо проверить правильность отражения начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета и отдельных объектах учета затрат производства.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде. Расчет амортизации производится в ведомости на первое число месяца. При этом делаются бухгалтерские записи на счета бухгалтерского учета:

Дт 8046 "Износ ОС и амортизация нематериальных активов"

Кт 2420 "Износ основных средств"

По объектам основных средств полученным по договорам дарения и безвозмездно в процессе приватизации, начисляется амортизация. При начислении-амортизации по основным средствам полученным по договору дарения на сумму начисленной амортизации одновременно делаются следующие бухгалтерские записи:

Дт 2410.1-2410.5 "Основные средства"

Кт 6210 "Прочие доходы от не основной деятельности"

При осуществлении аудита проверяют правильность составления плана и смет капитального ремонта. Особое внимание при этом уделяется реальности смет. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации. При проверке капитального ремонта основных средств выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договора подряда и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором.

Для выяснения причин удорожания капитального ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования расходов по статьям затрат.

Проверяя операции по ремонту основных средств, следует убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. [23]

Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов.

Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполнение работы, используется встречная сверка документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочная контрольная инвентаризация выполненных работ, письменные запросы подрядчиков.

Особое место отводится проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов.

Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках.

В заключение следует проверить правильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств.

В этом случае надо руководствоваться учетной политикой предприятия, имея в виду, что организация может по своему усмотрению применять один из следующих вариантов включения в себестоимость продукции, расходов по ремонту основных средств:

По фактическим затратам целесообразно учитывать затраты, связанные с проведением ремонтных работ, которые не имеют регулярного характера и не требуют значительных денежных средств.

При применении этого способа учета расходы на проведение ремонтных работ отражаются в учете по мере их возникновения и включаются в себя себестоимость того отчетного периода, когда они имели место. Счета производственного учета в зависимости от места эксплуатации объекта.

При неравномерном проведении ремонтных работ а также в случае осуществления одновременных расходов на ремонт объектов основных средств для их равномерного включения в состав производственных затрат можно фактически произведенные расходы предварительно отражать на счете 8041 с последующим включением в состав производственных затрат в установленном предприятием порядке.

На предприятии с большим количеством объектов основных производственных фондов, требующих значительных расходов на проведение ремонтных работ, а также с сезонным характером проведения ремонтных работ рекомендуется создавать резервы на проведение ремонта с использованием счета 8045 "Ремонт основных средств". Резерв на проведение ремонта создается на один финансовый год.

Не израсходованные в конце отчетного года средства резервного фонда относятся на финансовые результаты деятельности организации:

Дт 8045 "Ремонт основных средств"

Кт 4410 "Итоговый доход (убыток)"

Если на конец отчетного года средств резерва на ремонтные работы оказалось недостаточно, то делается дополнительное начисление.

Дт 8021,8031,8041 "Счета производственного учета"

Кт 8045 "Ремонт основных средств"

Правильность образования и использования сумм по резерву на проведение ремонта проверяется по данным смет, расчетов и т.п.

Счет 8045 закрывается в конце отчетного года и сальдо не имеет.

На сумму акцептованных счетов подрядчика за выполненные работы по текущему и капитальному ремонту ОС делаются следующие проводки:

Дт 8031-8035 "Вспомогательные производства"

Кт 3310 "Счета к оплате"

На сумму НДС:

Дт 3130 "Налог на добавленную стоимость"

Кт 3310 "Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам"

На сумму оплаченных счетов подрядчика:

Дт 3310 "Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам"

Кт 1010,1020,1030,1040,1050,1070 "Денежные средства"

На сумму затрат по ремонту: на стоимость израсходованных материалов, запчастей:

Дт 8045 "Ремонт Основных средств"

Кт 1310 "Материалы"

На сумму начисленной зарплаты персоналу за работы по ремонту основных средств:

Дт 8045 "Ремонт основных средств"

Кт 3350 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

На сумму отчислений социального налога по действующим нормативам:

Дт 8045 "Ремонт основных средств"

Кт 3150 "Социальный налог"

На сумму по ремонту основных средств, оплаченных из подотчетных

сумм:

Дт 8045 "Ремонт основных средств"

Кт 1250,2150 "Задолженность работников и других лиц".

При аудите зачета амортизации основных средств осуществляется:

аудит соблюдения положений учетной политики организации по

амортизации основных средств;

аудит правильности отнесения объектов амортизационных

отчислений к той или иной группе основных средств;

аудит расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;

аудит своевременности и правильности их отражения в учете.

Определение правильности начисления и отражения в учете амортизационных отчислений проводится на соответствие соблюдению бухгалтерских правил, установленных МСБУ 6 и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств. Для этого привлекаются положения приказа по учетной политике организации; показатели разработочной таблицы по расчету амортизации основных средств.

Необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности:

с истекшими нормативными сроками эксплуатации;

по которым амортизация не начисляется;

находящихся на консервации;

по которым начисление амортизации приостановлено;

по которым применяется ускоренная амортизация;

непроизводственного назначения

используемых организацией по договору аренды;

переданных организацией в аренду.

Применение того или иного способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств должно производиться в течение всего срока полезного использования. [21]

В случае если сумма амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным организацией, за отчетный период превышает сумму амортизационных отчислений, принимаемых для целей: налогообложения в размерах, исчисленных по установленным нормам, должна быть произведена корректировка для определения налогооблагаемой прибыли.

Выборочным способом аудитор проверяет правильность установления срока полезного использования основного средства, поскольку от этого зависит сумма амортизационных отчислений неправильно установленных норм. Аудитор определяет, насколько завышена (занижена) себестоимость продукции (работ, услуг).

Необходимо проверить правильность сроков начала и окончания начисления амортизации, регулярность начисления амортизации, правомерность использования понижающих и повышающих коэффициентов начисления амортизации.

Выборочно проверяют арифметические расчеты амортизационных отчислений.

Одним из важных вопросов аудита амортизационных отчислений является аудит правомерности отнесения амортизационных отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг).

Таблица 10

Ошибки при начислении амортизации

Вид выявленного нарушения по амортизационным отчислениям	Последствия нарушения
Неправильное определение первоначальной стоимости объектов (ее завышение или занижение)	Завышение (занижение) суммы амортизационных отчислений, что приводит к искажению налогооблагаемой прибыли
Не начисление амортизации в случае получения организацией убытка	Искажение финансового результата хозяйственной деятельности т продление срока полезного использования амортизируемого объекта
Начисление амортизации один раз в квартал (при составлении квартальной отчетности)	Нарушение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Искажение финансового результата по отдельным периодам
Начисление амортизации по объектам, по которым стоимость полностью амортизирована	Нарушение принципа показателей бухгалтерской отчетности. Завышение себестоимости продукции (работ, услуг), уменьшение налогооблагаемой прибыли, а также стоимости имущества при начислении налога на имущество юридических лиц
Ошибки в определении сроков начала и окончание начисления амортизации	Преждевременное начало начисления амортизации означает занижение налогооблагаемой прибыли, так же как и несвоевременное окончание начисления амортизации
Не начисление амортизации по капитальным затратам за арендованные основные средства	Занижение себестоимости выпускаемой продукции. Искажение показателей бухгалтерской отчетности

Аудитор должен определить, к какой группе основных средств относятся объекты (производственные или непроизводственные), используются основные средства при производстве продукции (работ, услуг) или сданы в текущую аренду.

Амортизационные отчисления по основным средствам непроизводственной сферы относятся за счет собственных источников средств, а по объектам, сданным в аренду, - на счет прибылей и убытков.

При проведении проверки амортизационных отчислений могут быть использованы аналитические процедуры:

сопоставление остатков по счетам учета основных средств (счета 2410) и накопленной амортизации текущего года с данными за предшествующие периоды и оценка их изменений;

сопоставление остатка накопленной амортизации за текущий год с остатками предыдущие периоды.

Обобщающую проверку основных средств, отметим наиболее частые нарушения в части амортизационных отчислений (см. таблицу 10)

3.3 Совершенствование учета основных средств в ГКП "Аркалыкская ТЭК”

В ГКП "Аркалыкская ТЭК" учет ведется с применением ЭВМ. В организации установлена программа "1С-Бухгалтерия 7.7”, которая состоит из двух независимых программ: "Учет бухгалтерских операций” (bmp. exe) и "Платежные документы" (uro. exe).

Программа "Учет бухгалтерских операций” предназначена для ведения бухгалтерских проводок, печати первичных документов, расчета итоговых показателей, формирования отчетов для налоговых органов. [21]

Программа "Платежные документы" предназначена для формирования, печати и хранения платежных документов для банка.

Программа имеет следующие характеристики:

количество операций не ограничено;

количество счетов (субсчетов) не ограничено;

разрядность сумм операций - до 16 знаков включая точку;

количество объемов аналитического учета по каждому счету (субсчету) - до 100000 наименований;

формирование итогов за год, квартал, месяц, произвольный период;

количество независимых рабочих мест на одном компьютере не ограничено;

План счетов - основа ведения бухгалтерского учета.

Перед тем как начать работу, необходимо просмотреть, какая система счетов заложена в программу "1С: Бухгалтерию 7.7”. При необходимости эта система счетов может быть откорректирована в соответствии потребностями предпринимателя.

В связи с совершенствованием версий "1С: Бухгалтерия" на предприятии ГКП "Аркалыкская ТЭК" необходимо установить более новую версию бухгалтерии к примеру версию 8.0.

1С: Предприятие 8.0" - является мощной системой, предназначенной для комплексной автоматизации бухгалтерского учета во всех масштабах. Эта система позволяет в каждом индивидуальном случае подобрать оптимальное решение, учитывающее специфику организации. Набор компонентов может определятся индивидуально и в последствии пополняться.

Средства работы с документами позволяют организовать ввод документов, их произвольное распределение по журналам и поиск любого документа по различным критериям: номеру, дате, сумме. Исходной информацией является операция, которая отражает реальный хозяйственный акт.

Операции могут формироваться автоматически на основе вводимых документов. Вместе с операцией документ может порождать бухгалтерские проводки. Такой способ позволяет быстро вводить большое количество проводок, например, при начислении амортизации основных средств.

Также необходимо введение дополнительного контроля за учетом.

Одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета является введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия. Просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в данной области позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

Нужно ввести анализ эффективности использования основных средств по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на своем предприятии.

Для более эффективного использования основных средств предприятие может принять следующие мероприятия:

Ввод в действие не установленного оборудования, замена и модернизация его;

Сокращение целодневных и внутрисменных простоев. Устранение данного недостатка может быть достигнуто путем введения прогрессивных организационных и технологических мероприятий.

Повышение коэффициента сменности, которое может быть достигнуто применением оптимального графика работы предприятия, включающий эффективный план проведения ремонтных и наладочных работ.

Более интенсивное использование оборудование.

Внедрение мероприятий НТП.

Повышение квалификации рабочего персонала, которое обеспечивает более эффективное и бережное обращение с оборудованием.

Экономическое стимулирование основных и вспомогательных рабочих, предусматривающее зависимость зарплаты от выпуска и качества производимой продукции. Формирование фондов стимулирования и поощрения рабочих, достигнувших высоких показателей работы.

Проведение социальных работ, предусматривающих повышение квалификации рабочих, улучшение условий труда и отдыха, оздоровительные мероприятия и др. мероприятия, положительно влияющие на физическое и духовное состояния рабочего.

Также необходимо более тесное сотрудничество между руководителями предприятий и служащими, которые осуществляют финансово - расчетные и снабженческо-сбытовые операции.

Заключение

Итак, в ходе написания дипломной работы были раскрыты и поставленные задачи и вопросы. В первой части работы были тщательно изучены вопросы, связанные с определением основных средств, их классификацией и методикой анализа использования основных средств.

Так, было дано определение основных средств как часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования. Основные средства делятся на производственные и непроизводственные. К основным производственным средствам относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе, а к непроизводственным - те основные средства, которые создают условия для жизни работников. Особое внимание уделяется делению основных средств на активную и пассивную часть. Увеличение доли активной части основных средств способствует повышению показателей выпуска продукции и экономической эффективности деятельности предприятия.

Во второй части данной дипломной работы был рассмотрен анализ наличия и движения основных средств который показывает, что за 2011г. произошли существенные изменения в наличии и в структуре основных средств. Стоимость основных средств, в частности производственного оборудования возросла на 748352 тыс. тг. по сравнению с 2009г. (в 2011 году предприятие ввело в эксплуатацию дополнительное оборудование), что следует оценить положительно.

Под ликвидностью предприятия понимается наличие у него оборотных средств, размер которых позволяет погасить краткосрочные обязательства, обусловленные договорами, контрактами, а также условиями налогообложения, в части соблюдения установленных сроков. Показатель ликвидности характеризуется превышением средств предприятия над его краткосрочными обязательствами.

Данные таблиц по ликвидности предприятия свидетельствуют, что предприятие находится в кризисном состоянии. Коэффициенты ликвидности и покрытия значительно ниже допустимой величины. Коэффициент ликвидности с 2009-2010 гг. понизился на 0,029, а с 2010-2011 гг. понизился на 0,015. Также коэффициент текущей ликвидности (покрытия) также понизился, с 2009-2010 гг. понизился на 0,3, за 2010-2011 гг. понизился на 0,001.

Ликвидность активов и срочность обязательств могут быть лишь приближённо определены по бухгалтерскому балансу в ходе внешнего анализа.

В третий главе дипломной работы было рассмотрен первичный учет основных средств, который ведется на типовых бланках, при их заполнении ряд реквизитов опускается (корреспонденция счетов, технические характеристики объектов, результаты от ликвидации).

Также аналитический учет основных средств ведут по местам эксплуатации и материально ответственным лицам. Инвентарный учет осуществляется в инвентарных карточках специализированных форм.

Синтетический учет основных средств отражают на счетах 2410.1-2410.5 "Основные средства" с отдельным учетом их износа на счетах 2420 "Износ основных средств". Корреспонденция данных счетов соответствует типовому плану счетов.

После предварительного ознакомления с предприятием ГКП "АТЭК” и инвентарными карточками, которые в нем ведут по учету основных средств, была рассмотрена и составлена программа аудиторской проверки.

Также в данной дипломной работе мною были предложены меры по совершенствованию учета основных мер на предприятии ГКП "Аркалыкская ТЭК”.

В целях улучшения учета основных средств на данном предприятии целесообразно рекомендовать следующие мероприятия:

в учетной политике предприятия четко обозначить способ начисление износа основных средств;

ввести первичный учет в новых унифицированных формах;

предусмотренных реквизитов.

усилить контроль за списанием основных средств с баланса.

В связи с совершенствованием версий "1С: Бухгалтерия" на предприятии ГКП "Аркалыкская ТЭК" необходимо установить более новую версию бухгалтерии к примеру версию 8.0.

Список используемой литературы

1. Закон "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности " от 24.06.08. №329.

2. Кодекс РК "О налогах и других платежах в бюджет" от 12.06.01. № 210.

3. Стандарты бухгалтерского учета № 24 "Организация бухгалтерской службы".

4 Бухгалтерский учет: Учебник/ Ларионова А.Д. 2002г.5. Назарова В. Л "Бухгалтерский учет хозяйственных субъектов" Алматы 2003г.

6. Радостовец В. К "Финансовый и управленческий учет на предприятии" Алматы 1997г.

7. Радостовец В. К, Радостовец В. В "Бухгалтерский учет на предприятии" Алматы 2002г.

8. Бюллетень бухгалтера "МСФО", Алматы, БИКО,№ 2 2003г.

9. Волков Н. Г "Оценка товарно - материальных ценностей в учете и отчетность бухгалтерского учета" 2006г.

10. Сейдохметова Ф. С "Основные правила организации бухгалтерского учета", Алматы 2001г.

11. Кондраков Н. П "Бухгалтерский учет", Караганда 2004г.

12. Боймуханов С. Б "Бухгалтерский учет", Алматы 1998г.

13. Жапаров К. Ж "Учет и анализ" учебное пособие, Алматы: 1999г.

14. Жапаров К.Ж., Ладенко Е.И., Жапаров Т.К. "Бухгалтерский учет в условиях рынка"

15. Толпаков Ж. С "Бухгалтерский учет" Караганда 2004г.

16. Указ Президента РК, имеющим силу закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995г. № 2235 с изменениями и дополнениями, внесёнными Указом Президента РК, имеющим силу закона, от 21 декабря 1991 года № 2703 Закон РК от 20 ноября 1999г. № 304-1 "Об аудиторской деятельности" (внесены изменения Законами РК от 18.12.2000г. № 128-2 15.01.01. г. № 139-2 от 02.03.2002г.3 162-2

17. Дюсембаев К.Ш. "Анализ и аудит" - Алматы - 2000г.

18. "Бухгалтерский учет на практике" № 4 (53), апрель 2008 г. статья Т. Бельская Назарова В.Л. "Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов".

19. Б.С. Мырзалиев, Р.С. Абдушукуров "Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие" Алматы - 2006г.

20.Н.М. Хачатурян "Анализ финансово - хозяйственной деятельности".

21. Нурсиитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. - Алматы. LEM, 2006г.

22. Нурсиитов Э.О. Практика бухгалтерских расчетов. - Алматы. LEM, 2006г.

23. Савицкая Г.В. "Анализ хозяйственной деятельности предприятия" - М.: Инфра - М, 2003г.

24. Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд.3. доп. и переработ. - Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002. - Стр.41.

25. Постановление Правительства РК от 21 декабря 2005 года № 1670 О проекте закона РК "О внесении изменений и дополнений" в Указ Президента РК, имеющий силу закона, "О бухгалтерском учёте".

26. Методические рекомендации по применению типового плана счетов: Бюллетень бухгалтера - Алматы, 2004.

27. Баланс предприятия "Аркалыкская ТЭК" за 2009-2010года.

Размещено на Allbest.ru