Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы регулирования бухгалтерского учета

1.1 Роль, задачи и принципы бухгалтерского учета

1.2 Сущность и понятие регулирования бухгалтерского учета

2. Особенности регулирования бухгалтерского учета в развитых странах

2.1. Регулирование бухгалтерского учета в США

2.2. Регулирование бухгалтерского учета во Франции

2.3. Регулирование бухгалтерского учета в Германии

Выводы

Список литературы

Введение

На протяжении всей истории развития бухгалтерского учета в мировой практики подверглись изменениям методологические принципы методики учета. Общим направлением развития бухгалтерского учета являются процессы регулирования и совершенствования законодательства.

Регулирование бухгалтерского учета в развитых странах вызвано экономическими потребностями и взаимосвязано с правовой культурой и ее эволюцией. В настоящее время традиция коммерческого права служит определяющим фактором в развитии регулирования бухгалтерского учета.

Регулирование бухгалтерского учета, являясь достаточно сложным процессом, мало исследовано учеными. В большинстве научных работ рассматривается современное состояние нормативного регулирования бухгалтерского учета, которое осуществляется соответствующими органами.

Особенностям государственного регулирования бухгалтерского учета в развитых странах посвятили свои исследования такие ученые, как: Егорова Е.М., Жарикова Л.А., Кальницкая И.В., Наумова Н.В., Нечитайло А.И., Поленова С.Н., Стрельников А.И. Шульгина И.А., и другие.

На сегодняшний день вопросы государственного регулирования системы бухгалтерского учета в развитых странах являются актуальными.

В современных условиях потребность регулирования системы бухгалтерского учета в развитых странах обусловлена необходимостью получения объективной и содержательной информации для принятия обоснованных решений разными группами пользователей.

Объектом курсовой работы является бухгалтерский учет в развитых странах.

Предметом исследования является регулирование бухгалтерского учета в развитых странах, таких как США, Франция и Германия.

Целью курсовой работы является изучение особенностей регулирование бухгалтерского учета в развитых странах.

Для достижения поставленной цели в работе решаются такие задачи:

- изучить роль, задачи и принципы бухгалтерского учета;

- рассмотреть сущность и понятие регулирования бухгалтерского учета;

- изучить особенности регулирования бухгалтерского учета в развитых странах, таких как: США, Франция и Германия.

При написании курсовой работы использовались такие методы, как анализ, аналогия, классификация, обобщение, описание, графический метод и другие.

Источниками информации для написания курсовой работы послужили учебные издания по бухгалтерскому учету в зарубежных странах, научные труды ученых, статьи в периодических изданиях, а также материалы из сети Интернет.

1. Теоретические основы регулирования бухгалтерского учета

1.1 Роль, задачи и принципы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [11, с. 11].

Бухгалтерский учет осуществляется хозяйствующими субъектами во всех странах мира.

Главной функцией бухгалтерского учета является аккумуляция финансовой информации.

Бухгалтерский учет ведется предприятиями и организациями непрерывно с момента их государственной регистрации.

Бухгалтерский учет позволяет стандартизировать отражение операций компании, независимо от ее типа, а также от того, кто является пользователем информации [3, с. 25].

Основными задачами бухгалтерского учета являются следующие:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации), а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности (инвесторам, кредиторам и др.);

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости [9, с. 7].

Основываясь на общих принципах бухгалтерского учета, бухгалтерия предприятий и организаций обеспечивает весь управленческий персонал информацией, которая необходима для контроля, анализа, управления и планирования хозяйственной деятельности [11, с. 12].

В бухгалтерском учете к главным принципам относятся требования к ведению бухгалтерского учёта, а также допущения, применение которых предполагается при ведении бухгалтерского учета [11, с. 13].

Принципы бухгалтерского учета в странах мира значительно различаются. Эти различия обусловлены:

- разнообразием существующих форм организации хозяйственной деятельности;

- влиянием на бухгалтерский учет внешних факторов (экономических, политических, социальных, географических и др.).

На первом месте стоит предоставление достоверной информации государственным органам, которые осуществляют контроль за надлежащим выполнением налогового законодательства.

В некоторых странах система бухгалтерского учёта формируется исходя из приоритета макроэкономических целей, таких как:

- достижения заданных темпов роста национальной экономики,

- снижения инфляции,

- полезности учетной информации для налоговых органов, а также для инвесторов и кредиторов [8, с. 5].

Бухгалтерский учёт ориентирован на потребности государственных плановых органов, и фирмы вынуждены следовать унифицированным стандартам в области учёта и отчётности [8, с. 6].

Применение бухгалтерского учета зависит от способов его регулирования.

1.2 Сущность и понятие регулирования бухгалтерского учета

Регулирование бухгалтерского учета как понятие широко используется в современной практике.

Регулирование бухгалтерского учета - это совокупность законодательных норм, установок и требований в нормативных документах, которые используются для формирования учетной и отчетной информации [10, с. 15].

Регулирование (от лат. «regulare» - «приводить в порядок») представляет функцию управления, которая обеспечивает управляемые процессы в рамках заданных параметров. Исходя из понимания регулирования как функции управления можно считать, что заданные в соответствии с иерархическими целями этого процесса.

Бухгалтерский учет является с одной стороны объектом государственного регулирования, а с другой стороны - его инструментом.

Бухгалтерский учет является частью такой инфраструктуры, поскольку представляет собой информационную систему хозяйственной деятельности предприятий, организаций и учреждений страны.

Через регламентацию методологических основ бухгалтерского учета и финансовой отчетности всех субъектов хозяйствования государство устанавливает содержательные аспекты информационной инфраструктуры национальной экономики [22, с. 54].

В мире сложились два направления правового регулирования бухгалтерского учёта, которые различаются по типу законодательства и степени его влияния на различные стороны жизни:

1) страны, которые имеют разветвленный кодекс законов, касающихся бухгалтерского учёта;

2) страны, использующие законодательство общеправовой ориентации.

В первом случае законы носят определяющий характер, представляя собой серию предписаний типа «вы должны». Это обозначает, что физические и юридические лица должны безукоризненно следовать закону. В большинстве стран, использующих этот подход, учетные стандарты возводятся в ранг государственных законов. Процедуры ведения учёта при этом детализируются и достаточно жёстко регламентируются.

В таких странах, как Германия, Франция, Аргентина и другие главной задачей бухгалтерского учета является исчисление государственных налогов и контроль за своевременностью и полнотой их оплаты.

Вторая группа стран ограничивается сводом законов общего права, представляющих собой серию ограничений типа «вы не должны». Законы этого типа указывают на пределы, в рамках которых физические и юридические лица имеют свободу действия. В таких странах учётные стандарты не регулируются государством, а определяются различными профессиональными организациями бухгалтеров. При этом стандарты более гибки и подвержены влиянию различных новаций. К данной группе стран относятся Великобритания, США и другие. [8, с. 7].

В развитых странах существуют четыре способа регулирования бухгалтерского учета:

- путем банкротств. В течение многих десятилетий оно доминировало в капиталистической экономике вплоть до промышленной революции. Такое регулирование влечет за собой специфический тип бухгалтерского учета, акцентирующий внимание на проблеме ликвидации предприятия;

- через государственное «планирование» (в том числе налогообложение). Этот способ регулирования оставил глубокий след в бухгалтерском учете как на институциональном уровне (создание Высшего совета по бухгалтерскому учету, а затем Национального совета по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов), так и на уровне учетной техники (подчинение ее в значительной степени целям налогообложения);

- воздействием на биржевую деятельность. Данный способ получил распространение во всех капиталистических странах со второй половины XIX в. Вместе с тем оно значительно меньше затронуло Францию и Германию, чем, например, американскую и английскую экономики. В США и Великобритании, воздействие на биржевую деятельность играет такую роль, что традиционные типы бухгалтерского учета (связанные с регулированием через банкротство или налогообложение) уступили место особому типу бухгалтерского учета, направленному на то, чтобы позволить биржевым инвесторам оценивать эффективность их инвестиций. Это была революция в учете, но в том, что касается социальных аспектов учета, она не коснулась Франции;

- регулирование через банки характерно для стран, где банки доминируют в инвестировании и кредитовании народного хозяйства. Например, в Германии. Банковское регулирование приводит к формированию специфического типа бухгалтерского учета, который характеризуется конфиденциальностью бизнеса и осторожностью в оценке активов.

Ни одна страна не использует только один способ регулирования. В разные периоды какие-то способы являются доминирующими и тем самым предопределяют тот или иной тип бухгалтерского учета.

2. Особенности и принципы регулирования бухгалтерского учета в развитых странах

2.1 Регулирование бухгалтерского учета в США

На регулирование бухгалтерского учета в США существенно влияет распространение на территории общего права.

Общее право составляет правовую систему США, которая развивается в процессе рассмотрения дел от одного прецедента к другому и не устанавливает общих правил, которые могут быть применены к нескольким делам. Поэтому правила, которые касаются финансовых отчетов компаний, не составляют часть закона, а регулирование учета и отчетности осуществляется профессиональными организациями частного сектора.

В США информация, генерируемая в рамках бухгалтерского учёта, направлена на удовлетворение потребностей инвесторов и кредиторов [8, с. 6].

Основными пользователями финансовой отчетности в США являются акционеры, та как именно они в первую очередь предоставляют необходимые денежные средства для финансирования развития компаний. Следовательно, учетная система данной страны беспрекословно ориентирована на акционеров.

Законодательной базой регулирования финансового учета в США служат такие законы, как: Закон «О ценных бумагах» и Закон «О фондовых биржах».

В США не только не существует единого документа или набора документов, в которых были бы сформулированные эти принципы, не существует даже единого общепринятого определения того, что же это такое. Определение того, является ли данный конкретный принцип общепринятым или нет, до сих пор является не самой элементарной задачей. Даже критерии отнесения данного правила к общепринятым не устоялись. Требования SEC являются только набором GAAP.

Существующая в США система регулирования бухгалтерского учета является наиболее оптимальной.

В отличие от МСБУ/МСФО Положения бухгалтерского учета GAAP USA в США являются сложной и разветвленной системой правил и процедур, расположенных в определенной иерархической последовательности (табл. 2.1).

Таким образом, система регулирования бухгалтерского учета в США состоит из четырех уровней. Каждый уровень содержит четко определенные сферу и степень применения, а каждая составляющая - определенное место.

Таблица 2.1

Иерархия GAAP USA в США

Уровень	Составляющие	Применение
Уровень А	Положение концепций финансового учета (СОN)	Обязательные (аудитор должен отказать предоставить положительное заключение в случае их несоблюдения)
	Положение стандартов финансового учета (FAS)
	Интерпретация Совета по стандартам финансового учета (FIN)
	Заключения Совета по бухгалтерским принципам (APB)
	Бюллетени бухгалтерских исследований(ARB)
Уровень В	Технические бюллетени Совета по стандартам финансового учета (FТВ)	Используются, если подходы к учету оп-ределенных событий не определены в документах уровня А
	Разъяснение Американского института дипломи-рованных общественных бухгалтеров (SOP)
Уровень С	Отраслевые руководящие положения по учету и аудиту Американского института дипломирован-ных общественных бухгалтеров	Обобщают существующую практику или превалирующий способ учета в конкретной ситуации
	Практические бюллетени Исполнительного комитета Американского института дипломи-рованных общественных бухгалтеров
	Положения по актуальным проблемам Рабочей группы Совета по стандартам финансового учета
Уровень D	Интерпретация по учету американского института дипломированных общественных бухгалтеров (AIN)	Зависит от специфики документа и статуса организации, которая его выдала
	Разъяснения экспертов Совета по стандартам финансового учета (FSP)
	Бюллетени по учету экспертов Комиссии по ценным бумагами и биржам (SAB)

Разработку документов об отдельных составляющих GAAP USA в США осуществляют регулирующие органы и профессиональные организации, основными среди которых являются такие как:

– Совет по стандартам финансового учета (FASB);

– Совет по бухгалтерским принципам (APB);

– Kомитет по бухгалтерским процедурам (CAP);

– Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (AICPA);

– Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC);

– Американская бухгалтерская ассоциация (AAA).

К документам уровня «А», которые публичные компании должны обязательно соблюдать, относятся следующие:

- 6 Положений концепций финансового учета (из 7 принятых);

- 94 Положения стандартов финансового учета (из 154 принятых);

- 32 Интерпретации Совета по стандартам финансового учета (из 48 принятых);

- 17 Заключений Совета по бухгалтерским принципам (из 30 принятых);

- 5 Бюллетеней бухгалтерских исследований (из 45 принятых).

Такая сложность регулирования очень часто приводит к тому, что эксперты, которые предоставляют консультации или подготавливают финансовую отчетность по GAAP USA, вынуждены специализироваться на одном или нескольких аспектах учета. Это связано с тем, что в отличие от Международных стандартов и национальных Положений бухгалтерского учета, каждый из которых определяет подходы по отражению определенных значительных элементов финансовой отчетности (основные средства, нематериальные активы, запасы и др.), каждый из компонентов GAAP USA регулирует, как правило, только отдельный аспект их оценки или учета.

В иерархии GAAP USA большее внимание уделено вопросу учета и отчетности на предприятиях различных отраслей и сфер деятельности.

Для инвестиционных и страховых компаний, финансовых учреждений, разработчиков программного обеспечения, предприятий, предоставляющих услуги кабельного телевидения, а также нефтедобывающих компаний предусмотрены отдельные стандарты и другие регуляторные документы, учитывающие специфику их хозяйственных операций.

Финансовая отчетность компаний, акции которых котируются на биржах США, должна быть подтверждена только аудиторской фирмой, получившей лицензию Наблюдательного совета по учету публичных компаний (PCAOB). В состав аудиторского комитета (ревизионной комиссии) таких компаний должны входить независимые специалисты, которые не должны быть ее работниками.

Значимость США в мировой экономике обусловила тот факт, что их учетные принципы и практика существенно повлияли как на национальные бухгалтерские системы ряда стран (в первую очередь стран Латинской Америки), так и на МСБУ/МСФО. Но отдельные аспекты иногда не соответствуют требованиям международных стандартов и часто не совпадают с национальными Положения бухгалтерского учета.

2.2 Регулирование бухгалтерского учета во Франции

На современном этапе бухгалтерское законодательство во Франции регулируется Национальным советом по бухгалтерии, который работает в тесном взаимодействии с министерствами экономики, финансов и бюджетов и одновременно независим от них.

Основные цели Национального совета по бухгалтерии заключаются в подготовке норм бухгалтерского дела, форм бухгалтерских документов, а также координация проведения исследований и обучения бухгалтерской профессии.

Бухгалтерский учет регулируется во Франции Торговым кодексом, Законом о производственно-торговых компаниях, Законом о национальных компаниях и налоговым законодательством [8, с. 25].

Юридическая сущность французской бухгалтерской системы базируется на торговом и налоговом законах.

Бухгалтерский учёт во Франции жёстко контролируется государством, а правила составления отчётности для французских организаций разработаны таким образом, чтобы формировать входную информацию для национальной системы счетоводства, посредством которой государство контролирует экономику [21, с. 69].

Государственной организацией, определяющей нормативно-правовую базу национального бухгалтерского учёта, является орган законодательной власти - Парламент Франции.

Роль государства в регулировании бухгалтерского учёта во Франции выражается в создании государственных и специализированных организаций, принимающих непосредственное участие в регламентации учёта.

Важнейшей специализированной организацией в области бухгалтерского учёта во Франции является Национальный совет по бухгалтерскому учёту, созданный как консультативный орган при Министерстве экономики, финансов и промышленности.

Основными задачами Национального совета по бухгалтерскому учёту во Франции являются следующие

– координация и практическое внедрение разработок в области бухгалтерского учёта;

– принятие мер по совершенствованию бухгалтерского учёта в интересах отраслевых объединений;

– проведение консультаций по вопросам учёта в промышленности, торговле, сфере услуг, страховании, сельском хозяйстве и других отраслях.

На Национальный совет по бухгалтерскому учёту во Франции возложена координация деятельности отраслевых комитетов.

Задачей отраслевых комитетов является разрешение противоречий между общими правилами бухгалтерского учёта и потребностями компаний различных отраслей.

В функции комитетов также входит разработка отраслевых планов счетов.

Основными документами, которые регулируют бухгалтерский учёт во Франции, являются такие, как:

- Коммерческий кодекс;

- Трудовой кодекс;

- Общий Налоговый кодекс;

- Общий план счетов;

- Закон «О бухгалтерском учёте»;

- Декрет «О применении закона о бухгалтерском учёте».

Все французские компании ведут бухгалтерский учёт на основе Общего плана счетов.

Форму бухгалтерского учёта французские компании выбирают самостоятельно. Согласно положению, предусмотренному общим планом счетов, учётная запись (регистрация в журнале) делается на основе стандартизированных и унифицированных первичных документов. В случае отсутствия таких оправдательных документов учётные записи не могут рассматриваться как достоверные [8, с. 25].

Отдельные вопросы составления отчётности во Франции определяются также налоговым законодательством. Декрет «О налогообложении» содержит определение некоторых статей баланса и правил их оценки, а также предписывает прилагать годовой баланс и отчёт о прибылях и убытках к ежегодной налоговой декларации [8, с. 26].

Главной особенностью французской бухгалтерской системы является её юридическая сущность, так как все положения прямо вытекают из коммерческого и налогового законодательства.

Часто за невыполнение определённых законодательных требований не предусмотрено штрафных санкций, иногда не разработан механизм обеспечения их соблюдения, а в ряде случаев существует негласное соглашение, позволяющее те или иные предписания просто игнорировать.

Одной из специфических черт нормативного регулирования бухгалтерского учёта во Франции является национальный план счетов (Plan comptable general - РСG), который был разработан и внедрен в практику Национальным советом по бухгалтерскому учёту

Национальный план счетов Франции - это документ, который содержит унифицированный план счетов, стандартные формы бухгалтерской отчётности, инструкции и рекомендации по её составлению, а также по заполнению и представлению счетов и примечаний к ним.

Планы счетов отдельных организаций соответствуют схеме, установленной РСG. Предусмотрено три уровня использования плана счетов: сокращённый, стандартный и расширенный (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Виды индивидуальных планов счетов по РСG [8, с. 28]

Виды планов счетов	Виды счетов	Наименование организаций
Сокращенный	Счета, напечатанные жирным черным шрифтом	Для малых предприятий, пока-затели которых не превышают установленных критериев
Стандартный	Счета, напечатанные черным шрифтом	Минимум, требуемый для сред-них и крупных организаций
Расширенный	Счета, напечатанные черным шрифтом, плюс более детализированные счета, обозначенные синим шрифтом	Для организаций, которые желают облегчить анализ бухгалтерской информации

Основные задачи плана счетов во Франции сводятся к стандартизации:

- организации системы бухгалтерского учёта на уровне отдельных организаций, общих учётных понятий и бухгалтерских записей, а также характера их влияния на активы и пассивы, финансовое положение и финансовый результат;

- способов представления организациями данных об их активах и пассивах, финансовом положении и финансовом результате. Разработка и распространение РСG является обязанностью Национального совета по бухгалтерскому учёту. Национальный план счетов во Франции состоит из трёх титулов, каждый из которых разделён на главы [8, с. 27].

Для отражения в финансовой отчётности финансового состояния организации и ее хозяйственных операций, бухгалтерские счета согласно РСG обязательно должны соответствовать условиям точного и полного применения бухгалтерских правил с учётом принципа осмотрительности.

Принцип осмотрительности предполагает предотвращение рисков отнесения к будущим периодам текущих неопределённостей, которые способны обременить активы и пассивы, а также прибыли и убытки организации.

Принцип соответствия предполагает строгое соблюдение действующих правил и процедур, а точное применение бухгалтерских правил означает добросовестное применение этих правил и процедур в соответствии с пониманием указанных правил ответственными за ведение учёта лицами, которое они должны формировать, исходя из наличия и существенности операций, событий и обстоятельств [8, с. 29].

Практика ведения бухгалтерского учета компаниями во Франции является разнообразной из-за отсутствия формализованных требований. Компании, которые составляют консолидированную отчётность, делают это на добровольной основе с использованием тех учетных правил, которые кажутся им более удобными.

Однако свобода выбора учетных методик не означает, что во Франции отсутствует регулирование консолидации. К числу обязательных требований относится правило, которое определяет, что компании, над которыми материнская компания имеет исключительный контроль, должны быть отражены как дочерние компании в учете последней.

Исключительный контроль может осуществляться посредством обладания:

- прямым или относительным большинством голосов;

- прямым или относительным большинством голосов, составляющим 40 %, если ни один из партнёров или акционеров не имеет большей доли (в процентах);

- контролирующим влиянием, которое является результатом соглашения об управлении или иного аналогичного соглашения (при условии, что материнская компания имеет долю в капитале дочерней компании).

Дочерние компании, характер деятельности которых существенно отличается от материнской компании, могут быть учтены методом долевого участия.

Ассоциированные компании, на которые материнская компания оказывает существенное влияние (при владении двадцатью и более процентами капитала), также должны проводить консолидацию указанным методом.

Организация определяется как совместное предприятие, если дела ведёт ограниченное число партнёров и решения принимаются сообща. Совместные предприятия используют метод пропорциональной консолидации [8, с. 29].

2.3 Регулирование бухгалтерского учета в Германии

Требования к бухгалтерскому учёту в Германии строго формализованы и детализированы. Основным источником нормативного регулирования является Коммерческий (Торговый) кодекс.

В Германии практически отсутствуют специальные документы, в которых сформулированы методологические регуляторы бухгалтерского учета. Они законодательно закреплены нормами, которые регулируют коммерческую деятельность [20, с. 4].

В последнее время процесс гармонизации требований к бухгалтерскому учёту в рамках Европейского Сообщества потребовал от Германии пересмотра национальных норм.

Основными пользователями бухгалтерской отчётности в Германии являются банки. Крупные банки имеют собственные аудиторские фирмы и могут влиять на состав и качество предоставляемой фирмами информации.

Старые и новые нормы часто применяются в Германии параллельно. Англо-американские принципы учёта не вполне укоренились на немецкой земле [8, с. 17].

Общепринятые учётные стандарты и принципы впервые были закреплены в 1937 г. в Законе «Об акционерных корпорациях». Принятие данного закона стало реакцией на мировой экономический кризис и было направлено на защиту интересов кредиторов. В 1965 г. Закон претерпел существенные изменения. В новой редакции больше внимания было уделено интересам акционеров, в частности, были ограничены возможности заниженной оценки активов. Закон «Об акционерных корпорациях» остался практически единственным нормативным источником регулирования бухгалтерского учёта до 1985 г. - до включения в правовую систему Германии четвёртой, седьмой и восьмой директив Европейского Союза, коренным образом изменивших правила подготовки, публикации и аудиторской проверки отчётности компаний.

С 1 января 1986 г. действует Закон «О директивах по бухгалтерскому учёту». Данный закон внес поправки в 39 прежних законов. Существенно были пересмотрены положения основного источника норм представления финансовой отчётности - Коммерческого кодекса (принята специальная третья часть, посвящённая бухгалтерскому учёту и аудиту). Также были введены дополнительные законы, регулирующие деятельность предприятий отдельных организационных форм и отраслей.

В настоящее время нормативные требования к бухгалтерскому учёту меняются не столь существенно и не часто.

Основной бухгалтерской организацией в Германии является аудиторская палата (Wirtschaftsprufer Kamer) - официальный контролирующий орган, образованный при Министерстве экономики.

В Германии существует добровольная ассоциация - Институт присяжных аудиторов (Institut der Wirtschaftsprufer).

Задачами Института присяжных аудиторов является разработка рекомендаций по бухгалтерскому учёту и отчётности.

Заметного влияния Институт присяжных аудиторов не оказывает. Бухгалтера в Германии не столько разрабатывают новые нормы законодательства, сколько чтут старые. Последнее слово по спорным методологическим вопросам чаще всего остаётся за Верховным Налоговым судом.

Представление бухгалтерской отчетности в Германии основано на таких принципах, закрепленных законодательно:

- отчеты должны быть ясными и понятными;

- учет должен обеспечивать полноту отражения всех фактов хозяйственной жизни;

- показатели начального баланса года должны соответствовать показателям конечного баланса предыдущего года;

- согласно принципу консерватизма (осмотрительности) признанию подлежат все ожидаемые убытки, относящиеся к периоду до составления баланса, даже если о них стало известно после отчётной даты, но прибыль признаётся, только если она реализована;

- сальдирование дебиторской задолженности с кредиторской и доходов с расходами недопустимо;

- учёт ведётся, исходя из предположения о непрерывности деятельности, если тому нет особых препятствий;

- учёт должен вестись на основе принципа начислений или соответствия; методы должны применяться последовательно от года к году; оценка проводится по первоначальной стоимости (себестоимости) [8, с. 17].

В Германии существует принцип обязательности, согласно которому счета Главной книги являются непосредственной основой для исчисления налогов.

В Германии существуют два типа счетов - коммерческие и налоговые. Отдельного налогового учёта в том понимании, в котором он существует в других западных странах, нет, и выбор того или иного метода учёта имеет прямые налоговые последствия.

Большинство налоговых льгот в Германии могут быть использованы, только если они нашли отражение на счетах коммерческого учёта.

Ведение бухгалтерского учёта основывается в Германии на предписаниях Торгового кодекса, Закона «О налоге с оборота», Закона «О подоходном налоге» и Закона «О налоге на корпорации», а также налогового законодательства.

В настоящее время Германия продолжает двигаться по пути приближения национальных стандартов к общепринятым в мире. Однако между ними очень глубокими являются изначальные различия. Поэтому немецкие нормы не соответствуют международной практике в полном объеме.

В соответствии с немецким хозяйственным правом бухгалтерский учёт рассматривается как:

- информация для предпринимателя об имуществе, задолженности, прибыли, убытках, затратах, доходах;

- основа для определения налога и финансового управления;

- отчет управляющих капиталом перед инвесторами;

- доказательство в случае судебного разбирательства;

- информация о кредитоспособности и использовании кредитов.

Торговое и налоговое законодательства в Германии обязывают придерживаться определённых правил ведения бухгалтерского учёта по содержанию и по форме (табл. 2.3).

Задачами бухгалтерского учёта в Германии являются следующими:

- охватить все без исключения изменения стоимости имущества и задолженности и установить актуальное состояние этой стоимости;

- обеспечить калькуляцию цен изделий путём предоставления необходимых данных;

- создать основу для точного определения налоговых платежей;

- показать прибыли и убытки предприятия в результате хозяйственной деятельности;

- представить доказательства в случае правовых споров с банками, государственными ведомствами, клиентами, поставщиками или судом;

- предоставить необходимые данные для контроля за прохождением хозяйственных процессов на предприятии и для выявления резервов;

- служить надёжной основой для других разделов производственного счетоводства (расчёт издержек и выработки, планирование, статистика) [8, с. 21].

бухгалтерский учет регулирование требование

Таблица 2.3

Требования к ведению бухгалтерского учёта в Германии [8, с. 21]

№ п/п	Критерий	Требования
1.	Полнота	Запись всех хозяйственных операций
2.	Правильность содержания	Записи хозяйственных операций соответству-ют их содержанию
3.	Временные разграничения	Записи проводятся в соответствии со време-нем совершения операций
4	Ясность, наглядность, возможность провер-ки	Бухгалтерский учет ведется настолько ясно и наглядно, чтобы третьему лицу в достаточно короткое время возможно было все понять
5.	Правильность формы	Запрещение всякого изменения первоначаль-ного содержания, например, стирания, заклеивания и т.д.
6.	Хронологический порядок	Запись хозяйственных операций ведется в порядке их совершения

Основным условием в системе рыночного хозяйствования в Германии является невмешательство государства во внутренние дела предприятия. Однако государство создаёт определённые общие условия для организованного и успешного хозяйствования, которые обязательны для всех хозяйствующих субъектов и должны строго соблюдаться. К этим общим условиям относятся законы в области хозяйствования, управления, налогообложения.

Выводы

Изучив в курсовой работе регулирование бухгалтерского учета на примере таких развитых стран, как США, Франция и Германия, можно сделать следующие выводы.

Регулирование бухгалтерского учета как понятие широко используется в современной практике.

Регулирование бухгалтерского учета представляет собой совокупность законодательных норм, установок и требований в нормативных документах, которые используются для формирования учетной и отчетной информации.

Существуют четыре способа регулирования бухгалтерского учета: путем банкротств, через государственное «планирование», путем воздействием на биржевую деятельность, а также регулирование через банки.

В США на регулирование бухгалтерского учета существенно влияет распространение на территории общего права, в основу которого положен прецедент.

Положения бухгалтерского учета в США являются сложной и разветвленной системой правил и процедур, расположенных в определенной иерархической последовательности, которая была приведена в работе в таблице. Система регулирования бухгалтерского учета в США состоит из четырех уровней. Каждый уровень содержит четко определенные сферу и степень применения, а каждая составляющая - определенное место.

Во Франции методологические основы бухгалтерского учета установлены Национальным планом счетов. Они содержатся в первом разделе «Цели и принципы бухгалтерского учета», во втором разделе «Определение активов, пассивов, доходов и расходов» и обязательны для применения всеми организациями. Во Франции бухгалтерский учет регулируется Торговым кодексом, Законом о производственно-торговых компаниях, Законом о национальных компаниях и налоговым законодательством.

Роль государства в регулировании бухгалтерского учёта во Франции выражается в создании государственных и специализированных организаций, принимающих непосредственное участие в регламентации учёта.

Ведение бухгалтерского учёта в Германии основывается на положениях Торгового кодекса, налогового законодательства, Закона о налоге с оборота, Закона о подоходном налоге и Закона о налоге на корпорации.

В настоящее время Германия продолжает двигаться по пути приближения национальных стандартов к общепринятым в мире, но изначальные различия между ними столь глубоки, что пока говорить о достаточном соответствии немецких норм международной практике или даже общеевропейским подходам не приходится.

Список литературы

1. Международные стандарты финансовой отчетности…..

2. Алексеева Г.Н. Теория бухгалтерского учёта: Учебное пособие. - Тамбов : Изд-вo ТГТУ, 2004. - 164 c.

3. Банк В.Р., Солоненко А.А., Смелова Т.А., Карташов Б.А. Основы бухгалтерского учёта. Бухгалтерский учёт в системе финансового управления: Учебное пособие. - Волгоград: ВолгГТУ, 2006. - 84 c. …..

4. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд. перераб. и доп. -М.: Бухгалтерский учет, 2002.

5. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. пособие / Космина Р.М. - К.: А.С.К., 2005.

6. Глущенко А.В. Теория бухгалтерского учёта: Учебное пособие. - Волгоград: Изд-вo ВолГУ, 2003. - 134 c.

7. Егорова Е.М. Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах / Егорова Е.М. - Волгоград.: ИПК ФГОУ ВПО ВГСХА «Нива», 2008. - 132 с.

8. Жарикова Л.А. Бухгалтерский учёт в зарубежных странах: учебное пособие / Л.А. Жарикова, Н.В. Наумова. - Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2008. - 160 с.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 592 с.

10. Нечитайло А.И. Регулятивы финансовых результатов в системе бухгалтерского учета: монография / Нечитайло А.И. - СПб.: РГГМУ, 2007. - 167 с.

11. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет: Учебно-прктическое пособие. - Спб.: Питер, 2007. - 416 с.

12. Родина Л.Н., Пархоменко Л.В. Этапы развития бухгалтерского учёта: Учебное пособие. - Тамбов: Издатeльствo ТГТУ, 2007. - 100 c.

13. Санин К.В., Санин М.К. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - СПб.: СПбГУ ИТМО, 2005. - 141 c.

14. Сахаровская Е.Ц., Сахаровский c.Н. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности. Учебно-методический комплекc. - Улан-Удэ: Изд-вo ВСГТУ, 2004. - 80 c.

15. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2005. - 496 с.

16. Толумбаева С.Н. Теория бухгалтерского учёта: методические указания к практическим заданиям. - Оренбург: ГОУ ОГУ, 2005. - 77 c.

17. Шульгина И.А., Кальницкая И.В. Основные модели бухгалтерского учета в зарубежных странах. - Омск.: ОГИС, 2009. - 344 с.

18. Кобищан И.В. Бухгалтерский учёт и финансовая отчётность во Франции / И.В. Кобищан // Бухгалтерский учёт. - 2004. - № 14. - С. 57-61.

19. Коробейникова Л.С., Купрюшина О.М., Бахтурина Ю.И. Введение в бухгалтерский учёт, экономический анализ и аудит: Учебное пособие. - Воронеж: Изд-вo ВГУ, 2005. - 104 c.

20. Поленова С.Н. Эволюция регулирования бухгалтерского учета и отчетности в развитых европейских странах и России / Поленова С.Н. // Аудит и финансовый анализ. - 2009. - № 4. - С. 1-10.

21. Соколов Я.В. Бухгалтерский учёт во Франции / Я.В. Соколов, М.В. Семёнова // Бухгалтерский учёт. - 2010. - № 5. - С. 69-75.

22. Стрельников А.И. Методологические и организационные проблемы государственного регулирования системы бухгалтерского учета / Стрельников А.И. // Финансы. Учет. Банки. - 2007. - № 13. - С. 53-59.

Размещено на Allbest.ru