Аудит операций по учету выпуска и реализации готовой продукции

Инвентаризация готовой продукции, отгруженной, но не оплаченной в срок покупателями, находящейся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (товары отгруженные), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по отгруженной продукции - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), но находящимся на складах на складах сторонних организаций - сохраненными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно должна быть проведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на готовую продукцию, отгруженную и не оплаченную в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. Готовая продукция, хранящаяся на складах других организаций, заносится в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

8. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.

Согласно п. 11 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (кроме случаев, установленных законодательно).

Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов), на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

9. Неверное представление деятельности, с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности.

Деятельность предприятия (в том числе торговой организации) по приобретению сырья и материалов и продаже готовых изделий, произведенных из этого сырья и материалов сторонней организацией, относится к производственной.

При приобретении предприятием продукции для ее дальнейшей переработки эту продукцию следует учитывать на счет 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». Отражать такие операции на счет 41 «Товары» неправомерно. В этом случае организации, занимающиеся торговой деятельностью, должны вести учет в порядке, аналогичном применяемому предприятиями, занимающимися промышленно-производственной деятельностью.

Операции по оприходованию полученной из давальческого сырья продукции и погашению задолжности за услуги по ее производству следует отражать в бухгалтерском учете предприятия исходя из требований формирования в учете затрат, связанных с приобретением сырья и стоимостью его переработки (на счет 43 «Готовая продукция»).

В то же время деятельность торговой организации по передаче принадлежащих ей товаров другим предприятием (организациям) для их упаковки, переупаковки, дробления партий или иной предпродажной подготовки к производственной не относится.

Представление деятельности, связанной с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности приводит к неправильному исчислению налогооблагаемой базы по таким налогам, как налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, так как объектом налогообложения для этих налогов является:

· Выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг);

· Сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

10. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.

Некоторые предприятия неправильно используют сам бухгалтерский счет 43 «Готовая продукция». Неверно, в частности, использование этого счета предприятиями, оказывающими услуги, выполняющими работы; отражение как готовой продукции товаров, приобретенных для продажи (их следует отражать на счете 41 «Товары»); отражение в учете готовой продукции собственного производства, реализуемой в розницу, как товара.

На счетах бухгалтерского учете хозяйственной операции, связанные с передачей готовой продукции со склада готовой продукции в подразделение организации, осуществляющее торговую деятельность, могут быть отражены, например, следующим образом. Организация может открыть к счету 43 «Готовая продукция» субсчет 43-1 «Готовая продукция на складе» и 43-2 «Готовая продукция в торговом павильоне» и отражать передачу готовой продукции со склада в структурное подразделение, осуществляющее торговлю, проводкой: Дт43-2 Кт 43-1.

Следует иметь в виду, что согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия счет 41 «Товары» применяется для отражения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных организацией в качестве товаров для перепродажи, а не изготовленных своими силами. Стоимость проданных торгующим подразделением организации произведенных другим подразделением изделий отражается по дебету счета 90 «Продажи», в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция».

Данное положение особенно актуально для предприятий, осуществляющих свою деятельность в регионах, в которых действуют специальные налоговые режимы, в частности, единый налог на вмененный доход. Согласно региональным законам отдельных субъектов РФ не признаются плательщиками единого налога организации в отношении деятельности в сфере розничной торговли товарами собственного производства. При этом к собственному производству не относятся упаковка, переупаковка, разлив, дробление партии, сборка или иная предпродажная подготовка товаров. Организации, осуществляющие розничную торговлю как товарами собственного производства, так и приобретенными товарами (в том числе полученными по бартеру), признаются плательщиками единого налога в отношении торговли приобретенными товарами. При этом они обязаны обеспечить раздельный учет работающих, имущества, обязательств, операций по реализации и затрат в отношении розничной торговли товарами собственного производства и приобретенными товарами.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйственного субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами) или фирмой с целью определения ее достоверности, полноты, реальности и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявленным к ведению бухгалтерского учета и состоянию финансовой отчетности.

Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов предпринимательства заключается в выражении мнения о достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Одной из задач аудиторской проверки является также установление соответствия совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций действующему законодательству.

Цель проверки выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

В настоящее время в РФ в основном создаются малые и средние аудиторские фирмы. С развитием института аудита в нашей стране аудиторские фирмы будут объединяться в ассоциации, союзы и др. Цель такого объединения: развитие аудиторской деятельности, обмен опытом, разделение сфер влияния.

3. Аудит кассовых операций

3.1 Нормативная база по проведению аудита кассовых операций

Расчеты между организациями в Российской Федерации производятся в наличной и безналичной формах. Ведение бухгалтерского учета осуществляется на основании нормативно-правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет. Ст.140 ГК РФ гласит, что "платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов". В свою очередь нормативное регулирование учета денежных средств в Российской Федерации состоит из нижеперечисленных законов, подзаконных актов, указов президента, постановлений правительства и т.д.

Основным нормативно-правовым актом является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ. Он регулирует организацию бухгалтерского учета в Российской Федерации. Здесь разработаны требования к ведению бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, а также оговорено, что все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ в области регулирования учета денежных средств раскрывает такие аспекты как, например, расчеты, банковский счет, банковский вклад.

"Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации" от 3 октября 2002 г. № 2-П регулирует порядок осуществления безналичных расчетов с участием юридических лиц. Здесь рассматриваются формы безналичных расчетов и условия их применения.

"Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 05.01.1998 № 14-П регулирует порядок осуществления расчетов наличными денежными средствами в организациях.

"Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации" от 4 октября 1993 г. № 18 регулировал порядок расчетов наличными денежными средствами в организациях и правила учета кассовых операций в Российской Федерации до 1 января 2012 г. "Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации", утвержденное Банком России 12.10.2011 N 373-П действует с 1.01.2012 г.

Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ регулирует порядок осуществления валютных операций в организациях, как между резидентами, так и между нерезидентами.

Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 "Учетная политика организации" от 06.10.2008 г. № 106н устанавливает правила формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" от 27.11.2006 г. № 154н устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе, подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ.

ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" от 06.07.99 № 43н устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

ПБУ 9/99 "Доходы организации" от 06.05.1999 г. № 32н и ПБУ 10/99 "Расходы организации" от 06.05.1999 г. № 33н соответственно устанавливают правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" от 02.02.2011 № 11н устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

"План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению", утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, регулирует порядок учета денежных средств в организации в разделе V "Денежные средства". Он раскрывает порядок обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валюте, которые находятся в кассе организаций, на расчетных счетах организаций, валютных счетах, специальных счетах в банках, а также на счете 57 "Переводы в пути".

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации. Счет 51 "Расчетные счета" для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации. Счет 52 "Валютные счета" - для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте РФ и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

3.2 Аудит кассовых операций на примере ООО «Велес»

В таблице 2 приведена информация о движении денежных средств ООО «Велес» за сентябрь (по данным кассовой книги, отчётов кассира).

Таблица 2. Информация о движении денежных средств ООО «Велес» за сентябрь

Дата		Сумма, руб.	Кор. счёт	Приложено к ПКО/РКО
	Остаток на 01.09	36210
01.09	Получено от покупателя А	22 429	62	-
	Внесено на расчётный счёт банка	50 000	51	Квитанция № 1508
	Остаток	8 639
05.09	Получено из банка	21 000	51	Корешок чека № 545379
	Выдано под отчёт	6 880	71	Заявление п/л
	Выдана депонированная заработная плата	9720	70	-
	Остаток	13039
06.09	Получено из банка	170 000	51	Корешок чека № 545380
	Поучено от покупателя Б	5 000	62	-
	Выдана з/п	110 500	70	Платёжная ведомость № 18
	Остаток	77539
07.09	Получено из банка	8 000	51	Корешок чека № 545381
	Выдана з/п	80 000	70	Платёжная ведомость № 18
	Остаток	5 559
12.09	Получено из банка	34 270	51	Корешок чека № 545382, 545383
	Возврат подотчётных сумм	5 200	71	-
	Выдано поставщику Х	15 007	60	-
	Остаток	30002
14.09	Получено из банка	11 500	51	Корешок чека № 545384
	Выдано поставщику Л	36 620	60	-
	Остаток	4 882
19.09	Получено из банка	21 000	51	Корешок чека № 545385
	Выплачена материальная помощь сотруднику	5000	91	Заявление сотрудника
	Оприходована наличная выручка из операционной кассы	43800	90	-
	Остаток	64682
20.09	Получено от покупателя У	17 100	62	-
	Оплачено за материалы поставщику А	62 100	60	Доверенность № 598
	Остаток	19682
29.09	Получено из банка	15 420	51	Корешок чека № 545386
	Остаток	35102

Лимит остатка наличных денежных средств в кассе на 20…. год составил - 24 000 руб.

Задание: Проверить правильность бухгалтерских проводок, полноту документального сопровождения кассовых операций и составить ведомость выявленных ошибок и нарушений.

Проверить правильность подсчёта итогов в кассовой книге, соблюдение лимита денежной наличности, а также порядка расчётов наличными денежными средствами между юридическими лицами по одному платежу.

Таблица 3. Ведомость выявленных ошибок и нарушений

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	По данным предприятия	По данным проверки
		Дт	Кт	Сумма, руб.	Дт	Кт	Сумма, руб.
1.	Остаток на 01.09			36210			36210
2.	Получено от покупателя А		62	22 429	50	62	22 429
3.	Внесено на расчётный счёт банка	51		50 000	51	50	50 000
4.	Остаток			8 639			8 639
5.	Получено из банка		51	21 000	50	51	21 000
6.	Выдано под отчёт		71	6 880	71	50	6 880
7.	Выдана депонированная заработная плата	70		9720	76-4	50	9720
8.	Остаток			13039			13039
9.	Получено из банка		51	170 000	50	51	170 000
10.	Получено от покупателя Б		62	5 000	50	62	5 000
11.	Выдана з/п	70		110 500	70	50	110 500
12.	Остаток			77539			77539
13.	Получено из банка		51	8 000	50	51	8 000
14.	Выдана з/п	70		80 000	70	50	80 000
15.	Остаток			5 559			5 559
16.	Получено из банка		51	34 270	50	51	34 270
17.	Возврат подотчётных сумм		71	5 200	50	71	5 200
18.	Выдано поставщику Х		60	15 007	60	50	15 007
19.	Остаток			30002			30002
20.	Получено из банка		51	11 500	50	51	11 500
21.	Выдано поставщику Л		60	36 620	60	50	36 620
22.	Остаток			4 882			4 882
23.	Получено из банка		51	21 000	50	51	21 000
24.	Выплачена материальная помощь сотруднику		91	5000	91	50	5000
25.	Оприходована наличная выручка из операционной кассы		90	43800	50	90	43800
26.	Остаток			64682			64682
27.	Получено от покупателя У		62	17 100	50	62	17 100
28.	Оплачено за материалы поставщику А		60	62 100	60	50	62 100
29.	Остаток			19682			19682
30.	Получено из банка		51	15 420	50	51	15 420
31.	Остаток			35102			35102

Примечания:

7. При возникновении депонированных сумм делается проводка Дт 70 Кт 76-4. Возврат сумм в банк из кассы отражается записью на счетах Дт 51 Кт 50. При востребовании зарплаты, сумма получается по запросу обратно в кассу Дт 50 Кт 51, и выдается работнику Дт 76-4 Кт 50.

17. Возврат подотчетных сумм фиксируются приходным кассовым ордером, авансовым отчетом.

18,21,28. Если в счет предстоящей поставки перечисляется поставщику аванс, то для его учета на счете 60 открывается субсчет «аванс выданный». При этом в бухучете отражается проводка Д60 субсчет «Аванс выданный» К50. После того, как поставщик или подрядчик поставит материальные ценности или окажет услуги, за которые был перечислен аванс, производится зачет аванса проводкой Д60 К60 субсчет «Аванс выданный».

25. Оприходование наличной выручки из операционной кассы оформляется приходным кассовым ордером.

31. Наличные деньги организации могут хранить в кассе только в пределах установленного лимита. Размер такого лимита определяет руководитель организации. И именно с этой величиной надо сравнивать остаток наличных в кассе, выведенный по кассовой книге на конец рабочего дня. Такой порядок установлен пунктом 2 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. - М: ЭКМОС, 2008.

2. Налоговый кодекс РФ от 05.08.00 № 117 - ФЗ принят Государственной Думой 19.07.00 (в ред. от 09.03.2010)

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 113-ФЗ

4. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 06.12.2011.96 г. № 402-ФЗ.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000)

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (в редакции от 26.03.2007 г. № 26н)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 6 октября 2008 г. N 106н (в редакции от 11.03.2009 N 22н)

8. Приказ Минфина от 13.06.95 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

9. Барышников, Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита/ Н.П. Барышников. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Филинъ, 2006. - 792 с.

10. Богатая, И.Н. Аудит: Учебное пособие/ И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. - 544 с.

11. Данилевский, Ю.А. Аудит: Учеб. пособие/ Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. - М.: ИПК ФБК-пресс, 2006. - 428 с.

12. Лабынцев, Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. Пособие/ Н.Т. Лабынцев. - М.: Приор, 2006. - 212 с.

13. Лабынцев, Н.Т. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие/ Н.Т. Лабынцев, О.В. Ковалева. - М.: Приор, 2008. - 423 с.

14. Макальская, М.Л. Основы аудита/ М.Л. Макальская, М.В. Мельник, Н.А. Пирожкова. - М.: Дело и сервис, 2006. - 458 с.

15. Макарова, Л.Г. Методологические аспекты разработки внутренних стандартов аудиторских организаций: Монография/ Л.Г. Макарова. - Н.Новгород: НГУ, 2008. - 269.

16. Мельник, М.В. Аудит: Учебник/ Под ред. М.В. Мельник. - М.: Экономистъ, 2005. - 282 с.

17. Овсийчук, М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения/ М.Ф. Овсийчук. - М.: Интелтех, 2006. - 389 с.

18. Подольский, В.И. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 583 с.

19. Поленова, С.Н. Учет готовой продукции: оценка, выпуск из производства, продажа / С.Н. Поленова // Все для бухгалтера, 2007, N 23.

20. Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. Пособие/ Г.М. Пупко. - Мн.: Интерпрессервис, 2003. - 429 с.

21. Терехов, А.А. Аудит/ А.А. Терехов. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 436 с.

22. Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Комментарий Релизова Н.А. - М.: ФБК, 2005. - 423 с.

23. Шеремет, А.Д. Аудит: Учебник, 3-е изд., доп. и перераб./ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц - М.: ИНФРА-М, 2002. - 442 с.

Размещено на Allbest.ur