Бухгалтерский учет и аудит товарных операций на примере ООО ПКФ "ВиАС"

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

В межинвентаризационный период в ООО ПКФ «ВиАС» выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения не проводятся.

По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.

Сличительные ведомости составляются по товару, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении), составляются отдельные сличительные ведомости.

Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.

Согласно Приказа Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (с изм. и доп. от 23 апреля 2002 г. №33н, от 26.03.2007 г. №26н) в бухгалтерии должны отражаться на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием товара и данными бухгалтерского учета.

Счета, используемые при отражении результатов инвентаризации в ООО ПКФ «ВиАС», имеют следующий вид:

Счет	Наименование
411	Товары, облагаемые НДС по ставке 10%
412	Товары, облагаемые НДС по ставке 18%
683	Расчеты с бюджетом по НДС
700	Расчеты с персоналом по оплате труда
730	Расчеты с персоналом по прочим операциям
911	Прочие доходы
912	Прочие расходы
940	Недостачи и потери от порчи ценностей

Излишки товаров, выявленные в ходе инвентаризации в организации ООО ПКФ «ВиАС», приходуются следующим образом:

Дт 411, 412 Кт 911 - на сумму выявленных излишков.

При этом при исчислении налога на прибыль стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, относится к прочим доходам.

Суммы недостач и порчи товарных запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя учетную цену товара и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому товару. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно.

В бухгалтерском учете данная операция отражается:

Дт 940 Кт 411,412 - на сумму выявленной недостачи;

Сальдо счет 94 иметь не должен, в противном случае это свидетельствует о том, что руководитель организации не разобрался в ситуации. Недостачи могут быть списаны в дальнейшем за счет различных источников.

При порче товаров, которые могут быть использованы в организации или проданы с уценкой, последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.

Недостача товарных запасов и их порча списывается:

Дт 44 Кт 940 - в пределах норм естественной убыли;

Недостача, выявленная в ходе инвентаризации, сверх норм взыскивается с виновного лица, что оформляется записью:

Дт 940 Кт 683 - на сумму НДС по выявленной недостаче

Дт 730 Кт 940 - на сумму выявленной недостачи с НДС;

Дт 700 Кт 730 - удержана величина недостачи из заработной платы виновного лица.

Если виновное лицо не установлено, то сумма недостачи списывается за счет прочих расходов предприятия проводкой:

Дт 912 Кт 940 - на сумму выявленной недостачи.

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Недостача товарных запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач товарных запасов излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача товаров, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию товара, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товара одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих товарных запасов выше стоимости товарных запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия товара и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

При проведении инвентаризаций в ООО ПКФ «ВиАС» расхождений между фактическими остатками товаров, указанных в инвентаризационной описи, с остатками по данным бухгалтерского учета на момент проведения инвентаризаций не обнаружено.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

Норм естественной убыли ООО ПКФ «ВиАС» не учитывает и резерв на естественную убыль не начисляет.

ООО ПКФ «ВиАС» относится к числу организаций, попадающих под обязательную аудиторскую проверку. Проведение аудиторских проверок один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетностью, а также перед проверкой, проводимой налоговыми органами, сократит вероятность предъявления штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.

Проведение аудиторских проверок в ООО ПКФ «ВиАС» для подтверждения правильности ведения бухгалтерского учета позволит также формировать более точную бухгалтерскую отчетность, необходимую для проведения анализа состояния хозяйственно-финансовой деятельности организации, на основе результатов которого принимаются управленческие решения.

3. Аудит товарных операций

3.1 Планирование аудита товарных операций

аудиторский учет товарный материальный

Одной из насущных проблем современного российского аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждый аудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки. Разработанный метод позволяет аудитору в результате планирования конкретных процедур в том или ином объеме и определения последовательности действий оценивать и регулировать трудоемкость аудиторской проверки, рассчитывать и соизмерять риски, а также отвечать за объективность результатов проверки.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки до заключения договора. Планирование осуществляется с целью:

установления объёма работ в проверяемой организации, времени проведения поверки, а также группы аудиторов, привлекаемой для таковой;

определения перечня аудиторских процедур и методики их применения;

определения перечня информации, которую клиент должен предоставить для выборочных методов контроля.

При планировании аудита следует выделить следующие этапы:

предварительное планирование;

подготовка и составление общего плана аудита;

формирование программы аудита.

Предварительное планирование, будучи начальным этапом планирования аудита, предусматривает ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью ООО «ВиАС» и получение информации о:

внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия и отражающих экономическую ситуацию в регионе в целом и ее отраслевые особенности;

внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность организации и связанных с ее индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознакомиться с:

- организационно-управленческой структурой фирмы;

- видами деятельности и номенклатурой товаров;

- наличием системы внутреннего контроля;

- основными покупателями и поставщиками и т.п.

Источниками получения информации об ООО ПКФ «ВиАС» для аудитора должны являться:

устав;

документы о регистрации;

учетная политика;

финансовая бухгалтерская отчетность за 2007 год;

статистическая отчетность;

договоры на поставку;

материалы налоговых проверок;

внутренние организационно-распорядительные документы;

первичные документы (кассовые, банковские, по учету товарных операций);

регистры бухгалтерского и налогового учета;

сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом;

и другие материалы.

На следующем этапе планирования аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита, в котором указывают виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация основывается на предварительных знаниях об ООО ПКФ «ВиАС», а также на результатах проведенных аналитических процедур. Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. Содержание общего плана аудита товарных операций приведено ниже.

Таблица 7. - Общий план аудита наличия и движения товарно-

материальных ценностей по ООО ПКФ «ВиАС»

Проверяемая организация Период аудита Аттестованный аудитор Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности	ООО ПКФ «ВиАС» с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г. Камина Е.В. 5% 1) качественно - соответствие нормативным актам 2) количественно - 5%
Планируемые виды работ	Период проведения проверки	Исполнитель
1. Аудит учета и сохранности товарно-материальных ценностей	с 01.12.2008 г. по 05.12.2008 г.	Камина Е.В.
2. Аудит поступления и выбытия товарно-материальных ценностей	с 08.12.2008 г. по 12.12.2008 г.	Камина Е.В.

Аттестованный аудитор Камина Е.В.

При подготовке общего плана аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры.

Существенность представляет собой предельное, то есть максимальное, значение ошибки (искажения финансовой информации), после которого квалифицированный пользователь с высокой степенью вероятности утрачивает возможность делать на основе данной информации правильные выводы. В России проблеме существенности в системе регулирования аудита посвящено Правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите».

В экономической литературе описано достаточно много методов определения уровня существенности. Одним из основных является ранжирование базовых величин исходя из профессионального суждения аудитора об их актуальности для бухгалтерской отчетности конкретного клиента, определение (исходя из полученного ранга показателей) их удельных весов и исчисление среднего значения сумм, определяемых установленным процентом от базовых величин с учетом их удельного веса. Данный метод рассмотрен на примере ООО ПКФ «ВиАС», причем процентное выражение существенности валюты баланса установлено в размере 5%. Для определения уровня существенности применяются усредненные показатели баланса предприятия, отраженные в таблице 8.

Таблица 8. - Актив баланса ООО ПКФ «ВиАС» на 1 января 2008 г.

Наименование показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Среднее значение	Удельный вес, %
А	1	2	3	4
1. Внеоборотные активы	7438	17792	12615	4,35
2. Запасы	44637	87156	65896,5	22,74
3. НДС	31	1817	924	0,32
4. Долгосрочная дебиторская задолженность	142639	182415	162527	56,09
5. Краткосрочная дебиторская задолженность	26141	13979	20060	6,92
6. Денежные средства	6326	1743	4034,5	1,39
7. Прочие оборотные активы	-	47459	23729,5	8,19
Итого актив баланса	227212	352360	289786,5	100,00

Существенность актива баланса = 289786,5*5% = 14489 тыс.руб.

Сопоставляя существенность актива баланса со значениями статей актива баланса, выбираются базовые показатели (таблица 9).

Таблица 9. - Базовые показатели актива баланса ООО ПКФ «ВиАС» на

1 января 2008 г. и определение их уровня существенности

Наименование показателя	Удельный вес, %	Расчет	Уровень существенности, тыс. руб.
Б	1	2	3
Внеоборотные активы	4,35	4,35 / 98,29 * 14489	641
Запасы	22,74	22,74 / 98,29 * 14489	3352
Краткосрочная дебиторская задолженность	6,92	6,92 / 98,29 * 14489	1020
Долгосрочная дебиторская задолженность	56,09	56,09 / 98,29 * 14489	8268
Прочие оборотные активы	8,19	8,19 / 98,29 * 14489	1207
Итого	98,29	Х	14489

Уровень существенности в части запасов, рассчитанный с учетом числовых значений базовых показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО ПКФ «ВиАС», составил 3352 тыс. руб.

Риск ayдитopa (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности, и, что она содержит существенные искажения, а на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

неотъемлемый риск;

риск средств контроля;

риск необнаружения.

Термин «неотъемлемый риск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Рассмотрев ряд факторов, как на уровне бухгалтерской финансовой отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций, неотъемлемый риск в ООО ПКФ «ВиАС» можно оценить как средний. Данное суждение основано на следующих фактах. Руководство компании обладает достаточно большим опытом и знаниями в оптовой торговле, главный бухгалтер работает в ООО ПКФ «ВиАС» более девяти лет, организация снимает в аренду складские помещения, в том числе отапливаемые, имеется служба охраны. Однако в фирме наблюдается высокая «текучесть» кадров, особенно работников склада (кладовщики, грузчики), также имели место неоднократные случаи хищений и незаконного присвоения товаров.

Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля включает в себя три составляющих:

1. контрольная среда (в ООО ПКФ «ВиАС» осуществляется строгая подчиненность одних работников другим, а также распределение ответственности и полномочий, однако нет службы внутреннего аудита);

2. система бухгалтерского учета (в штате бухгалтерии ООО ПКФ «ВиАС» состоит четыре бухгалтера, старший бухгалтер и главный бухгалтер и два рядовых бухгалтера, каждый из которых имеет высшее бухгалтерское образование, а главный бухгалтер имеет аттестат профессионального бухгалтера; строгого распределения обязанностей и полномочий между работниками бухгалтерии нет, но при этом хорошо организован процесс подготовки и хранения документов);

3. процедуры контроля (в ООО ПКФ «ВиАС» периодически проводятся внутренние проверки, а также проверка арифметических записей в аналитических счетах и оборотных ведомостях).

Таким образом, давая предварительную оценку надежности внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей, можно говорить о ее средней эффективности, о чем также свидетельствуют результаты проведенного опроса некоторых работников ООО ПКФ «ВиАС», систематизированные в таблице 10.

Термин «риск необнаружения» выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и надлежащий сбор доказательств не позволяет обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Риск необнаружения определяет количество документов, которые аудитор планирует собрать. Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля. В виду вышеизложенного, аудиторский риск в ООО ПКФ «ВиАС» является невысоким.

На заключительном этапе планирования аудита формируется программа аудита, которая является развитием общего плана. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита. Программа является подробной инструкцией для аудиторов, а также служит средством контроля за сроками и качеством проводимых работ.

Программа аудита товарных операций по ООО ПКФ «ВиАС» представлена в таблице 11.

Таблица 10. - Тесты средств внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей в

ООО ПКФ «ВиАС»

Направления и вопросы контроля	Фин. директор	Гл. бух.	Зав. складом	Примечание
А	1	2	3	4
1. Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? 2. Имеется ли: 3. - охрана 4. - пожарная сигнализация?	да	да	да
5. Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?	да	да	да
6. Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?	н/о	да	н/о
7. Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц?	нет	нет	нет	Отчеты МОЛ не составляются
8. Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?	нет	нет	нет
9. Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?	да	да	да	Заявления в милицию подаются не всегда
10. Заключаются ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?	да	да	да
11. Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям?	нет	нет	нет
12. Применяются ли унифицированные формы первичной документации?	да	да	н/о	Имеют место внутренние складские документы
13. Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?	да	да	да
14. Заполняются ли все обязательные реквизиты?	н/о	да	н/о
15. Документы составляются в день совершения операции?	нет	нет	нет	Не все
16. Все ли машинные документы распечатываются?	нет	нет	н/о
17. Имеются ли образцы заполнения документов, подписей материально-ответственных лиц?	да	да	да
18. Производится ли нумерация первичных документов?	да	да	н/о
19. Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности и т.п.) в журналах регистрации?	да	да	н/о	Только доверенности и путевые листы
20. Прикладываются ли первичные документы к отчетам материально-ответственных лиц?	нет	нет	нет	Отчеты МОЛ не составляются
21. Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных документов?	нет	нет	нет	Отчеты МОЛ не составляются
22. Производится ли проверка отчетов на арифметическую точность?	нет	нет	нет	Отчеты МОЛ не составляются
23. Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета?	да	да	да
24. Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)?	нет	нет	нет
25. Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?	нет	нет	нет
26. Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?	нет	нет	нет
27. Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам внутреннего контроля?	да	да	да
28. Имеет ли место поступление товаров, минуя склад?	нет	нет	нет
29. Оформляются ли приходные и расходные документы на складе?	нет	нет	нет	Все документы оформляются в бухгалтерии
30. Регулярно ли проводится инвентаризация товаров?	да	да	да	В конце года
31. Являются ли достоверными данные о количестве и качестве товаров?	да	да	да
32. Правильно ли оформлены первичные документы по учету товаров?	да	да	н/о
33. Полно ли оформлены хозяйственные операции по движению товаров в учете?	да	да	да
34. Правильно ли определены суммы, уплаченные поставщику?	да	да	н/о	Расхождения бывают редко
35. Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие товары?	нет	нет	н/о
36. Имеются ли в наличии и оформлены ли должным образом все расчетные документы?	да	да	н/о

Таблица 11. - Программа аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО ПКФ «ВиАС»

Проверяемая организация Период аудита Аттестованный аудитор Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности	ООО ПКФ «ВиАС» с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г. Камина Е.В. 5% 1) качественно - соответствие нормативным актам 2) количественно - 5%
Задачи аудита	Источники аудита	Аудиторские процедуры	Способы проверки
1. Аудит учета и сохранности товарно-материальных ценностей
1.1 Проверка правильности организации материальной ответственности: -проверка документального оформления договоров о материальной ответственности; -проверка своевременного их перезаключения	Договор о материальной ответственности	Инспектирование	Сплошной
1.2 Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учетов	Бухгалтерский баланс, Сводный оборотный баланс, журналы - ордера по счетам 41/1, 41/2, 19/1, 19/2	Инспектирование	Сплошной
1.3 Проверка ведения книги покупок, книги продаж, книги регистрации счетов-фактур	Книга покупок, книга продаж, книга регистрации счетов-фактур	Инспектирование	Сплошной
1.4 Проверка правильности отражения результатов инвентаризации.	Приказ о порядке и сроках проведения инвентаризации; приказ о назначении состава рабочей инвентаризационной комиссии; инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости; протоколы заседания инвентаризационной комиссии, решения руководства по утверждению результатов инвентаризации	Инспектирование, наблюдение	Сплошной
2. Аудит поступления и реализации товаров
2.1 Проверка полноты оприходования товаров	Счета-фактуры, накладные	Инспектирование	Сплошной
2.2 Проверка наличия и правильности оформления первичных документов по учету поступления товаров	Формы нетиповых первичных документов, график документооборота, товарно-транспортные накладные, ж/д накладные, счета-фактуры	Инспектирование	Выборочный (большой объем документов)
2.3 Проверка наличия и правильности оформления первичных документов по операциям реализации товаров покупателям	Счет-фактура, накладная, договор купли-продажи, договор поставки	Инспектирование	Выборочный (большой объем документов)
2.4 Проверка правильности отражения операций по поступлению и реализации товаров	Рабочий План счетов, журналы -ордера и ведомости по счетам 41/1, 41/2, 19/1, 19/2	Инспектирование	Сплошной
2.5 Проверка правильности формирования оптовых цен на товары, подлежащие гос. регулированию	Реестр цен реализации, счета-фактуры	Инспектирование	Выборочный (большой объем документов)
2.6 Проверка правомерности применения торговых скидок	Приложение к учетной политике организации «Маркетинговая политика ООО ПКФ «ВиАС» на 2007 год», приказы руководителя, информационные письма фирмы покупателям, счета-фактуры, товарные накладные	Инспектирование	Сплошной

Аттестованный аудитор Камина Е.В.

Далее переходим непосредственно к проведению аудита товарных операций в ООО ПКФ «ВиАС».

3.2 Методика проведения аудита товарных операций

При проверке учета товарных операций были рассмотрены товарные операции ООО ПКФ «ВиАС» за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г. Работа проводилась в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности. При работе использованы следующие процедуры: опрос работников бухгалтерии, анализ системы автоматизации бухгалтерского учета ООО ПКФ «ВиАС», сопоставление числовых показателей первичных документов и регистров бухгалтерского учета, изучение и анализ числовых данных, содержащихся в бухгалтерском учете и бухгалтерской финансовой отчетности. При проведении проверки торговых операций выборочно рассмотрено соблюдение ООО ПКФ «ВиАС» норм, установленных Законодательством РФ.

В соответствии с «Программой аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО ПКФ «ВиАС», описанной выше, далее рассмотрена методика аудита товарных операций.

Для проверки организации материальной ответственности в ООО ПКФ «ВиАС» были предоставлены следующие документы: договоры о материальной ответственности, список материально-ответственных лиц, приказы руководителя о назначении материально-ответственных лиц. Проверка не выявила нарушений по составлению договоров. В организации в наличии все приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность товарно-материальных ценностей. Со всеми материально-ответственными лицами заключены договора о полной материальной ответственности.

При проверке правильности организации материальной ответственности в ООО ПКФ «ВиАС» нарушений не выявлено.

При аудиторской проверке использовались следующие документы:

1. Приказ об учетной политике с приложенным рабочим планом счетов;

2. Бухгалтерский баланс;

3. Сводный оборотный баланс. В ООО ПКФ «ВиАС» на основании данного документа заполняется отчетность, Главная книга не ведется.

4. Журналы - ордера по счетам 411 «Товары, облагаемые по ставке НДС 10%», 412 «Товары, облагаемые по ставке НДС 18%», 191 «НДС по товарам 10%», 192 «НДС по товарам 18%», 193 «НДС по услугам»;

5. Первичные документы по поступлению, учету и выбытию товаров.

В ООО ПКФ «ВиАС» аналитический учет товаров не ведется, однако должным образом организован раздельный учет товаров, облагаемым по ставке НДС 10% и 18%, что находит свое отражение в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

Необходимо отметить, что в организации не ведутся карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28) и не составляются товарные отчеты (форма №ТОРГ-29), что является нарушением Постановления Госкомстата России от 25.12.98 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций», а также свидетельствует о плохой организации аналитического учета, который представлен лишь раздельным учетом товаров, облагаемым по разным ставкам НДС, о чем упоминалось выше. В связи с этим, проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета проводилась путем сопоставления показателей, содержащихся в форме №1 бухгалтерской финансовой отчетности, с остатками и оборотами по счетам в сводном оборотном балансе, а также данными журналов-ордеров, что отражено в таблице 12.

Таблица 12. - Ведомость проверки синтетического и аналитического

учёта на 1 января 2008 года

Счёт	Сальдо счёта на конец периода по данным	Отклонение
	Бухгалтерского баланса, тыс.руб.	Сводного оборотного баланса, руб.	Журнала-ордера, руб.	Бухгалтерского баланса	Журнала-ордера от
				Сводного оборотного баланса	Журнала-ордера	Сводного оборотного баланса
19	1 817	1 816 985,45	1 816 985,45	-	-	-
41	83 859	83 390 075,20	83 390 075,20	469	469	-

В ходе проверки производилось сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета, субсчетам бухгалтерского учета. При проверке соответствия отчетных показателей (Формы №1 - Бухгалтерский баланс) соответствующим показателям в сводном оборотном балансе, регистрам синтетического и аналитического учета была выявлена ошибка (данные бухгалтерского баланса по сч. 41 не сходятся с данными сводного оборотного баланса и журналами-ордерами).

Для проверки ведения книги покупок, книги продаж, книги регистрации счетов-фактур ООО ПКФ «ВиАС» были предоставлены следующие документы: книга покупок, книга продаж, книга регистрации выписанных счетов-фактур. Данные документы ведутся в соответствии с «Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914 с изменениями от 11 мая 2006 г. N283., за некоторым исключением - в книге продаж за период с 05 декабря 2007 г. по 05 декабря 2007 г. зарегистрирован счет-фактура №000035616 от 05 декабря 2007 г., выписанный ИП Лунева Л.Ю., на сумму 1694,40 руб., в том числе НДС 154,04 руб. Указанная в книге продаж величина не соответствует данным по счету-фактуре и транспортной накладной, где стоимость товаров составила 1342,20 руб., в том числе НДС 143,73 руб.

Также в нарушение указанных Правил в ООО ПКФ «ВиАС» не ведется книга регистрации полученных счетов-фактур.

ООО ПКФ «ВиАС» осуществляет оптовую продажу продовольственных товаров. В соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приказ Минфина России от 13.06.95 г. №49) инвентаризация данных видов товаров должна производиться не менее двух раз в год. Однако в аудируемой организации она проводится только перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, что является нарушением законодательства.

Для аудиторской проверки предоставлены документы на проведение инвентаризации по состоянию на 31.12.2007 г.: Приказ на проведение инвентаризации товаров и составе инвентаризационной комиссии, инвентаризационные описи.

При аудиторской проверке проведения инвентаризации выявлены следующие нарушения её документального оформления:

Приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии не зарегистрированы в журнале регистрации приказов ООО ПКФ «ВиАС»;

Отсутствуют отчеты материально-ответственных лиц;

Отсутствует «Акт окончательных результатов инвентаризации».

Указанные факты являются нарушением «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приказ Минфина России от 13.06.95 г. №49) и Приказа об учетной политике ООО ПКФ «ВиАС».

На проверку были предоставлены следующие документы: договоры поставки товаров, сертификаты на товары, товарные накладные, ж/д накладные, счета-фактуры, доверенности, журнал регистрации выданных доверенностей, книга покупок, выписки банка с расчетного счета с приложенными документами, акт сверки с поставщиками.

В нарушение Инструкции Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности" в журнале регистрации доверенностей ООО ПКФ «ВиАС» отсутствуют подписи работников компании: водителя Носова А.В., кладовщика Разживина Е.Б.

При проверке оформления договорных отношений, сертификатов, проверки актов сверок проведения расчетов с поставщиками, и источников поступления товаров нарушений не выявлено. Источники поступления соответствуют источникам в счетах-фактурах. Акты сверок проведения расчетов с поставщиками проводятся регулярно.

Проведена проверка соответствия применяемых в ООО ПКФ «ВиАС» форм первичной документации по учету поступления товаров унифицированным формам, правильность заполнения обязательных реквизитов, правильность внесения исправлений в документы, наличие подчисток и помарок.

Проверка выявила отсутствие унифицированных форм, которые используются при приемке товаров, а именно ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров» в ООО ПКФ «ВиАС» при приемке товаров не составляется, что является нарушением Постановления Госкомстата России от 25.12.98 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций". При нарушении правил приема торговая организация лишается возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

Выборочная проверка документации по учету поступления товаров выявила следующие нарушения, систематизированные в рабочей таблице 13.

Таблица 13. - Ведомость нарушений правил оформления документации по учету поступления товаров

Дата документа	Номер документа	Сущность нарушения
04.11.2007	Счет-фактура №Б000001225, товарная накладная №Б000001225	Отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа, подпись и расшифровка подписи грузополучателя, ж/д накладная
05.11.2007	Счет-фактура №Б000001228, товарная накладная №Б000001228	Отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа, печать грузополучателя, дата получения товара, ж/д накладная
07.11.2007	Счет-фактура №Б000001233, товарная накладная №Б000001233	Отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа, подпись, расшифровка подписи, печать грузополучателя, неверно указана дата получения товара
14.11.2007	Счет-фактура №Б000001250, товарная накладная №Б000001250	Отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа, печать грузополучателя, не указаны реквизиты выданной доверенности
28.11.2007	Счет-фактура №Б000001320, товарная накладная №Б000001320	Отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа, подпись, расшифровка подписи, печать грузополучателя

Указанные факты являются нарушением «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914 с изменениями от 11 мая 2006 г. N283. В результате чего покупателю товаров может быть отказано в применении налогового вычета в сумме НДС, уплаченного им поставщику (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Проверенные документы на предмет выделения НДС при приобретении товаров ошибок не содержат. НДС в финансовых документах выделяется отдельной строкой.

Для проверки правильности оформления и полноты отражения в учете выбытия товаров были предоставлены следующие документы: договоры поставки, книга продаж, счета-фактуры, товарные накладные, кассовые отчеты с приложенными документами, выписки банка с расчетного счета с приложенными документами, акты выверки расчетов с предприятием.

В результате проверки правильности оформления и соблюдения условий договоров, заключенных с покупателями, нарушений не выявлено.

Как уже отмечалось ранее, в нарушение Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. №132, товарные отчеты (форма №ТОРГ-29) на предприятии ООО ПКФ «ВиАС» материально-ответственными лицами не составляются. Указанные нарушения свидетельствуют об отсутствии контроля со стороны руководства ООО ПКФ «ВиАС» за сохранностью товарно-материальных ценностей, допускают возможные злоупотребления со стороны материально-ответственных лиц.

Объектами аудита являются товарные накладные и счета-фактуры, которые согласно п. 1 ст. 9 Федерального Закона РФ N129-ФЗ служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Проведена проверка соответствия применяемых в ООО ПКФ «ВиАС» форм первичной документации по учету реализации товаров унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. №132, проверка правильности заполнения обязательных реквизитов и внесения исправлений в документы, наличие подчисток и помарок; наличия утвержденного руководителем ООО ПКФ «ВиАС» перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

В процессе проверки установлено, что документы по отпуску товаров соответствуют унифицированным формам первичной учетной документации установленными Постановления Госкомстата России от 25.12.98 г. №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». Также проверка показала, что в ООО ПКФ «ВиАС» при реализации товаров применяются накладные, не имеющие унифицированной формы, например, накладная №52599 от 31.12.2007 г. Они являются внутренними документами, которые используются работниками склада при погрузке товаров покупателю.

Выборочная проверка документации по учету реализации товаров выявила следующие нарушения, систематизированные в рабочей таблице 14.

Таблица 14. - Ведомость нарушений правил оформления документации

по учету реализации товаров

Дата документа	Номер документа	Сущность нарушения
31.12.2007	Счет-фактура №000038638	Отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа
31.12.2007	Товарная накладная №000038638	Не указаны реквизиты выданной доверенности, дата получения товара, расшифровка подписи
08.11.2007	Счет-фактура №000019317	Отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа
08.11.2007	Товарная накладная №000019317	Не указаны реквизиты выданной доверенности, дата получения товара

Указанные факты являются нарушением п. 1 ст. 9 Федерального Закона РФ N129-ФЗ, в соответствии с которым счета-фактуры и накладные служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, а также нарушением «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914 с изменениями от 11 мая 2006 г. N283.

Проверенные документы на предмет выделения НДС при реализации товаров ошибок не содержат. НДС в финансовых документах выделяется отдельной строкой.

Использование контрольно-кассовых машин при расчетах наличными деньгами с юридическими лицами соответствует требованиям законодательства.

Проверяемые кассовые отчеты и выписки банка с приложенными к ним документами по расчетам с покупателями ошибок не содержат.

При проверке правильности отражений товарных операций на счетах бухгалтерского учета с применением субсчетов, утвержденных учетной политикой ООО ПКФ «ВиАС» и рабочим планом счетов были рассмотрены следующие документы: журналы - ордера и ведомости по счетам 411, 412, 191, 192, 193, 683, 901, 902, 903. В целом учет товарных операций на счетах бухгалтерского учета в ООО ПКФ «ВиАС» ведется грамотно.

Однако проверка соблюдения положений Учетной политики в отношении учета товаров показала, что применяемые методы в области учета товарных операций соответствуют положениям Учетной политики, кроме некоторых нарушений, приведенных далее по тексту.

В Приказе «Об учетной политике» пунктом 5.3 описан порядок оценки и списания в производство материально-производственных запасов (МПЗ). Указанным пунктом предусмотрено, что МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости приобретения или изготовления. Фактические затраты на доставку МПЗ до момента их передачи в продажу включаются в стоимость МПЗ.

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» товары являются частью МПЗ, но для определения их фактической себестоимости в организациях, осуществляющих торговую деятельность, предусмотрены два метода в зависимости от списания затрат по заготовке и доставке товаров.

Таким образом, на предприятии для определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ применяются разные методы, что и необходимо четко оговорить в Учетной политике организации.

Учетная политика - это основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии. Поэтому рекомендуется:

1) отразить в Приказе «Об учетной политике» методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ;

2) закрепить в Приказе «Об учетной политике» фактически применяемый порядок учета и списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ.

При проверке правильности отражения операций по расчетам с покупателями и заказчиками выявлено следующее.

Поступление товаров производится, как правило, железнодорожным транспортом по железнодорожным накладным. При этом товары, отправленные транзитом, минуя г. Красноярск, в города Иркутск, Благовещенск, Братск в адрес ООО «Прок-сервис», в г. Абакан, числятся на остатке на общем складе в г. Красноярске без организации его аналитического учета по местам хранения.

Кроме того, в некоторых железнодорожных накладных указан получатель-покупатель товара. По условиям договора поставки с покупателями указывается, что переход права собственности на товар от поставщика к покупателю происходит в момент подписания накладной.

Анализ предъявленных покупателям счетов-фактур и сумм поставленных по железнодорожным накладным товаров в адрес этих покупателей выявил существенные отклонения по датам и суммам отражения продаж.

Ниже приведены результаты проведенного анализа на примере расчетов с ИП Кондрашовым П.А. и ИП Зубачевой С.В. (таблица 15).

Таблица 15. - Ведомость проверки полноты отражения в учете

операций по отгрузке товаров покупателям

Период	ИП Кондрашов П.А.	ИП Зубачева С.В.
	по счетам-фактурам	по ж/д накладным	отклонение ж/д от учетных данных	по счетам-фактурам	по ж/д накладным	отклонение ж/д от учетных данных
А	1	2	3 (2-1)	4	5	6 (5-4)
Январь	0,00	0,00	0,00	139674,20	350603,10	210928,90
Февраль	0,00	0,00	0,00	354790,90	570113,00	215322,10
Март	233429,30	0,00	-233429,30	184969,50	516603,90	331634,40
Август	386554,60	587466,60	200912,00	0,00	0,00	0,00
Октябрь	0,00	126891,48	126891,48	325894,31	325894,31	0,00
Декабрь	1798456,80	1965843,20	167386,40	1254834,95	875640,11	-379194,84
ИТОГО:	2418440,70	2680201,28	261760,58	2260163,86	2638854,42	378690,56

Результаты проведенного анализа полноты отражения в учете операций по отгрузке товаров покупателям свидетельствуют о том, что только по данным контрагентам не было отражено продаж за 2007 год на сумму более 640 тыс. руб. (261 760,58 руб. + 378 690,56 руб. = 640 451,14 руб.) без учета наценки.

Занижение уровня продаж оказывает влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, а также влечет за собой занижение налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, подлежащих исчислению и уплате в бюджет.

На основании выше сказанного руководству ООО ПКФ «ВиАС» рекомендуется привести в соответствие учет и фактические условия хозяйственной деятельности, путем внесения изменений в учет и отчетность, основываясь на содержании оформленных договоров поставки, либо пересмотреть содержание договоров с покупателями, в которых предусмотреть иной порядок перехода права собственности.

ООО ПКФ «ВиАС» осуществляет деятельность по оптовой реализации товаров детского питания (соков). В соответствии с Постановлением Администрации Красноярского края от 16.10.2001 г. №710-п «Об утверждении предельных надбавок (наценок)» торговые надбавки на данный товар подлежат государственному регулированию.

Основным поставщиком товара является фирма-производитель ОАО «НИДАН-СОКИ» (филиал в г. Новосибирске).

В соответствии с п. 3.1. договора между ОАО «НИДАН-СОКИ» и ООО ПКФ «ВиАС» от 01.10.2005 г. №т401 на поставку продукции цены на продукцию устанавливаются в рублях РФ и включают в себя стоимость упаковки и маркировки продукции. В соответствии с п. 1.3. договора ассортимент, цена и количество каждой партии продукции, а также сроки поставок отдельных партий продукции, согласовываются сторонами по предварительному заказу в устной форме, либо в письменном виде, и окончательно определяются сторонами в товарных накладных, являющихся неотъемлемой частью договора.

Обществом не ведется реестра цен реализации по регулируемой группе товаров, что не позволяет установить размер применяемой наценки. Цены реализации дифференцированы в зависимости от количества товара, что наблюдается и в действующем прайс-листе ООО ПКФ «ВиАС».

В связи с невозможностью определения размера применяемой наценки по регулируемой группе товаров, произведена выборочная проверка счетов-фактур, выписанных покупателям за декабрь 2007 г. При определении предельного размера применяемой наценки применены минимальные учетные цены.

Пунктом 3 Постановления Администрации Красноярского края от 16.10.2001 г. №710-п утверждена предельная торговая надбавка к ценам «на продукты детского питания - 35 процентов к цене организации - изготовителя». При проведении аудита установлен факт завышения предельного размера надбавки. Расчет сумм завышения представлен в таблице 16 и составил 563 руб. 46 коп.

На основании выше сказанного руководству организации рекомендуется вести реестр цен реализации по регулируемой группе товаров на каждое поступление продукции детского питания с целью исключения превышения предельного размера оптовой надбавки

Для многих организаций предоставление скидок на продаваемые товары - повседневная практика. Ведь это делает их товар более привлекательным для клиентов и позволяет повысить уровень продаж, привлечь как можно больше покупателей, заинтересовать их более выгодными, чем у конкурентов, условиями. Грамотно разработанная система скидок позволяет продавцу не только привлекать новых покупателей, но и удерживать старых, которые могут стать постоянными покупателями.

ООО ПКФ «ВиАС» широко использует в своей деятельности скидки как способ поддержания спроса у постоянных клиентов и продвижения своего товара на новые рынки сбыта. Также организация сама периодически получает скидки от ОАО «НИДАН-СОКИ».

При проверке правомерности применения торговых скидок ООО ПКФ «ВиАС» были рассмотрены следующие документы:

приложение к учетной политике организации «Маркетинговая политика ООО ПКФ «ВиАС» на 2007 год»;

приказы руководителя;

информационные письма фирмы покупателям;

счета-фактуры;

товарные накладные;

соглашения о прекращении обязательств зачетом;

расшифровки оборотов по счета 600, 620, 683, 901, 903, 911.

Таблица 16. - Расчет сумм завышения оптовой надбавки по ООО ПКФ «ВиАС»

Наименование товара	Счет-фактура, дата / №	Цена поставщика без НДС	Цена реализации без НДС	Наценка, %	Количество, шт.	Сумма завышения
А	Б	1	2	3	4	5
0,2 л ДП сок МС, томат 100%	05.12.07 г./ 000035519	4,35	5,91	35,86	81	3,04
0,2 л ДП нап. ДА, 12% виш.	05.12.07 г./ 000035526	3,66	4,99	36,34	54	2,65
0,2 л ДП нап. ДА, 12% перс.	05.12.07 г./ 000035529	3,66	4,99	36,34	54	2,65
0,2 л ДП нап. ДА, 12% вин.	05.12.07 г./ 000035533	3,66	4,99	36,34	54	2,65
0,2 л ДП нап. ДА, 12% абр.	05.12.07 г./ 000035540	3,66	4,99	36,34	54	2,65
0,2 л ДП нек МС, апельс. 100%	05.12.07 г. /000035544	4,23	6,09	43,97	13	4,93
0,2 л ДП нек МС, виш. 100%	05.12.07 г. /000035548	4,23	6,09	43,97	14	5,31
0,2 л ДП нек МС, перс-яб. 100%	05.12.07 г. /000035553	4,23	6,09	43,97	13	4,93
0,2 л ДП нек МС, том. 100%	05.12.07 г. /000035573	4,35	6,09	40,00	14	3,05
0,5 л ДП нек. Чемп. вишн.	05.12.07 г. /000035577	13,88	19,27	38,83	12	6,38
1,5 л ДП нек. Чемпион перс.	05.12.07 г. /000035581	32,88	48,18	46,53	24	91,01
1,5 л ДП нек. Чемп. вишн.	05.12.07 г. /000035587	32,88	48,18	46,53	18	68,26
0,2 л ДП нек. МС абр.	05.12.07 г. /000035590	4,35	6,09	40,00	27	5,87
0,2 л ДП нек. МС абр. 40%	05.12.07 г. /000035593	4,23	6,09	43,97	13	4,93
0,2 л ДП нек. МС ананас	05.12.07 г. /000035596	4,23	6,09	43,97	14	5,31
0,2 л ДП нек. МС виш-ябл.	05.12.07 г. /000035597	4,23	6,09	43,97	13	4,93
0,2 л ДП нек. МС мульт.	05.12.07 г. /000035601	4,23	6,09	43,97	14	5,31
0,2 л ДП нек. МС вин-ябл.	05.12.07 г. /000035603	4,35	6,09	40,00	13	2,83
0,2 л ДП нек. МС виш-ябл.	05.12.07 г. /000035608	4,35	6,09	40,00	14	3,05
0,2 л ДП нек. МС абр.	05.12.07 г. /000035626	4,23	6,09	43,97	13	4,93
0,2 л ДП нек. МС апельсин	05.12.07 г. /000035629	4,23	6,09	43,97	14	5,31
0,2 л ДП нек. МС вишн-ябл.	05.12.07 г. /000035633	4,23	6,09	43,97	13	4,93
0,2 л ДП нек. МС мульт.	05.12.07 г. /000035637	4,23	6,09	43,97	14	5,31
0,2 л ДП нек. МС апельсин	05.12.07 г. /000035641	4,23	6,27	48,23	27	15,11
0,2 л ДП нек. МС мульт.	05.12.07 г. /000035643	4,23	6,27	48,23	27	15,11
0,2 л ДП нек. МС абр. 40%	05.12.07 г. /000035647	4,23	6,09	43,97	13	4,93
0,2 л ДП нек. МС ананас	05.12.07 г. /000035650	4,23	6,09	43,97	14	5,31
0,2 л ДП нек. МС виш-ябл.	05.12.07 г. /000035652	4,23	6,09	43,97	13	4,93
0,2 л ДП нек. МС мульт.	05.12.07 г. /000035654	4,23	6,09	43,97	14	5,31
0,2 л ДП нек. МС апельсин	05.12.07 г. /000035655	4,23	6,09	43,97	13	4,93
0,2 л ДП нек. МС пер-ябл.	05.12.07 г. /000035657	4,23	6,09	43,97	14	5,31
0,2 л ДП нек. МС апельсин	05.12.07 г. /000035659	4,23	6,09	43,97	14	5,31
0,2 л ДП нек. МС вин-ябл.	05.12.07 г. /000035679	4,35	6,09	40,00	13	2,83
0,2 л ДП нек. МС пер-ябл.	05.12.07 г. /000035680	4,23	6,09	43,97	13	4,93
0,2 л ДП сок МС томат 100%	05.12.07 г. /000035681	4,35	6,09	40,00	14	3,05
1,5 л нек. Чемп. виш. 35%	05.12.07 г. /000035682	32,28	49,18	52,35	34	190,47
0,5 л ДП нек. Чемп. виш.	05.12.07 г. /000035683	13,88	19,91	43,44	12	14,06
1 л ДП нек. МС мульт. 25%	05.12.07 г. /000035684	13,37	18,82	40,76	12	9,25
0,2 л ДП нек. МС абр. 40%	05.12.07 г. /000035685	4,23	6,27	48,23	13	7,27
0,2 л ДП нек. МС виш-ябл.	05.12.07 г. /000035686	4,23	6,27	48,23	14	7,83
0,2 л ДП нек. МС мульт.	05.12.07 г. /000035688	4,23	6,27	48,23	13	7,27
Итого:						563,46

При проверке операций по предоставленным поставщиком ОАО «НИДАН-СОКИ» скидкам аудируемой организации нарушений не обнаружено. Учет ведется в соответствии с законодательством РФ.

При аудите правомерности применения торговых скидок покупателям ООО ПКФ «ВиАС» существенных нарушений не выявлено кроме следующего. На основании приказа руководителя ООО ПКФ «ВиАС» от 30.06.2007 г. ИП Гусева В.А. была предоставлена скидка в размере 1,4% на сумму 12200 руб. 00 коп., что подтверждено соответствующими документами. Однако указанный приказ, на который ссылаются в информационном письме покупателю и соглашении о прекращении обязательств зачетом, не зарегистрирован в журнале регистрации приказов организации и не был предоставлен аудитору.

Таким образом, во избежание разногласий с налоговыми органами оформлять применение торговых скидок соответствующими оправдательными документами, обосновывающими их применение. В противном случае в качестве налоговых последствий можно указать следующее. У продавца товаров (работ, услуг) дополнительно возникает объект обложения НДС в размере суммы предоставленной скидки, так как в соответствии со ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). У покупателя дополнительно возникает объект обложения налогом на прибыль, так как в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг).

Аудиторская проверка заканчивается выражением мнения аудитора о состоянии проверяемого объекта, о достоверности его бухгалтерской финансовой отчетности, что находит свое отражение в аудиторском заключении.