3.3 Оформление результатов аудиторской проверки

В соответствии с ст. 10 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с настоящим правилом и содержащий выраженное в установленном порядке мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Основными элементами аудиторского заключения являются:

а) наименование («Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»);

б) адресат (как правило, адресуется собственнику аудируемого лица, акционерам, совету директоров и т.п.);

в) сведения об аудиторе (организационно-правовая форма и наименование, место нахождение, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, членство в аккредитованном профессиональном объединении, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление своей деятельности без образования юридического лица);

г) сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма и наименование, место нахождение, номер и дата свидетельства о государственной регистрации);

д) вводная часть;

е) часть, описывающая объем аудита;

ж) часть, содержащая мнение аудитора;

з) дата аудиторского заключения;

и) подпись аудитора.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными (правилами) стандартами аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, либо в соответствии с иными документами.

Аудиторская организация (аудитор) должен принимать во внимание все существенные обстоятельства, выя явленные в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Аудиторская заключение не может трактоваться как гарантия того, что не существует иных обстоятельств, оказывающих влияние на бухгалтерскую отчетность аудируемого лица.

Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда был завершен аудит. Оно должно быть подписано руководителем аудитор или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью.

К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская (финансовая) отчетность, в отношении которой проводился аудит. Аудиторское заключение и бухгалтерская (финансовая) отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора, с указанием общего количества листов в общем пакете.

Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, при этом и аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

По результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности руководству (руководящим работникам) аудируемого лица и представителям собственника этого лица аудиторской организацией должна быть передана информация, требования к которой определены правилом (стандартом) №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» (введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 г. №228).

Информация представляет собой сведения, ставшими известными в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней.

Согласно правила (стандарта) аудиторской деятельности «Письменная информация руководству экономического субъекта», во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации должны готовит письменную информацию (отчет аудитора) руководству (собственникам) аудируемой организации по результатам аудиторской проверки. В случае инициативного аудита такая информация должна быть предоставлена, если ее составление предусмотрено договором на осуществление инициативного аудита и если договором предусмотрено составление аудиторского заключения.

Письменная информация аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках и освещает лишь те из них, которые были обнаружены в ходе аудиторской проверки.

Письменная информация должна иметь сквозную нумерацию страниц, при этом первую страницу рекомендуется оформлять на бланке аудиторской организации.

Письменная информация аудитора обязательно должна содержать сведения об аудиторской организации (аудиторе), реквизиты проверяемой организации, период проверки, выявленные в ходе аудита существенные нарушения, дата ее подписания.

Аудиторская организация обязана подготовить письменную информацию в те же сроки, что и аудиторское заключение (если иное не оговорено в договоре).

Письменная информация составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр передается под расписку уполномоченным лицам проверяемой организации (лицу, подписавшему договор; руководителю, указанному в качестве получателя письменной информации; лицу, фигурирующему в письменном указании в адрес аудиторской организации), второй остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к рабочей документации. Письменная информация является конфиденциальным документом и не подлежит разглашению, за исключением случаев предусмотренных Федеральными законами.

Она должна быть подписана аудиторами или иными специалистами, непосредственно проводившими аудит.

В случае замены аудиторской организации руководство проверяемой организации обязано предоставить новой аудиторской фирме копии письменной информации по результатам аудиторских проверок не менее чем за три финансовых года, подготовленных прежней аудиторской организацией. При этом должна быть обеспечена конфиденциальность.

Письменная информация руководству ООО ПКФ «ВиАС» по результатам проведения аудита:

Мною, Камина Екатериной Владимировной, была проведена аудиторская проверка товарных операций в ООО ПКФ «ВиАС» за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г. Проверка проводилась в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 (с изменениями от 25 августа 2006 г.)

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о товарных операциях, оценку принципов и методов бухгалтерского учета данного участка.

При планировании и проведении аудита представленной бухгалтерской отчетности за 2007 год рассмотрено состояние внутреннего контроля ООО ПКФ «ВиАС», за организацию которого ответственность несет исполнительный орган фирмы.

Состояние внутреннего контроля рассмотрено исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО ПКФ «ВиАС» с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита были обнаружены факты, благодаря которым можно было сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО ПКФ «ВиАС» масштабам и характеру его деятельности. При этом, дана невысокая оценка надежности внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей, то есть можно говорить о ее средней эффективности. На этапе планирования проверки также определен уровень существенности актива баланса в размере 5%, что в абсолютном выражении составило 14489 тыс. руб., при этом предельно допустимая величина ошибки в части запасов составила 3352 тыс. руб. Аудиторский риск по ООО ПКФ «ВиАС» получил невысокую оценку.

При проведении аудита представленной финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО ПКФ «ВиАС» за 2007 год рассмотрено соблюдение организацией действующего законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций, ответственность за которое несет исполнительный орган фирмы.

При аудите деятельности торговой организации особое внимание было уделено правильности документального оформления приёма, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете; изучению условий хранения товарных ценностей; выявлению фактов искажений отчетных данных.

В процессе аудита обнаружены некоторые нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого предприятия, которые, однако, существенно не влияют не её достоверность. Перечень замечаний и рекомендаций по устранению выявленных нарушений представлен в настоящей письменной информации.

Аудиторская проверка проходила с 01.12.2008 г. по 12.12.2008 г. на территории ООО ПКФ «ВиАС».

В ходе аудита были рассмотрены:

учредительные и регистрационные документы;

документы, регламентирующие учетную политику и внесение изменений в нее;

финансовая (бухгалтерская) отчетность за 2007 год;

статистическая отчетность;

хозяйственные договоры;

материалы налоговых проверок;

внутренние организационно-распорядительные документы;

первичные документы (кассовые, банковские, по учету товарных операций);

регистры бухгалтерского и налогового учета;

и другие материалы.

Собранные в ходе аудиторской проверки доказательства систематизированы в рабочих документах аудитора. В результате проведения аудиторских процедур выявлены следующие нарушения:

1. В нарушение Постановления Госкомстата России от 25.12.98 N132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»:

а) в организации не ведутся карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28), не составляются товарные отчеты (форма №ТОРГ-29). Указанные нарушения свидетельствуют об отсутствии контроля со стороны руководства ООО ПКФ «ВиАС» за сохранностью товарно-материальных ценностей, допускают возможные злоупотребления со стороны материально-ответственных лиц;

б) отсутствуют унифицированные формы, которые используются при приемке товаров, а именно ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров». При нарушении правил приема торговая организация лишается возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

2. В нарушение «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914 с изменениями от 11 мая 2006 г. N283:

а) на предприятии не ведется книга регистрации полученных счетов-фактур;

б) в книге продаж за период с 05 декабря 2007 г. по 05 декабря 2007 г. зарегистрирован счет-фактура №000035616 от 05 декабря 2007 г., выписанный ИП Лунева Л.Ю., на сумму, отличную от величины, отраженной в самом счете-фактуре;

в) в полученных счетах-фактурах №Б000001225 от 04.11.2007, №Б000001228 от 05.11.2007, №Б000001233 от 07.11.2007, №Б000001250 от 14.11.2007, №Б000001320 от 28.11.2007 и выданных счетах-фактурах №000038638 от 31.12.2007 и №000019317 от 08.11.2007 отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа.

В результате указанных нарушений покупателю товаров может быть отказано в применении налогового вычета в сумме НДС, уплаченного им поставщику (п. 2 ст. 169 НК РФ).

3. В нарушение «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приказ Минфина России от 13.06.95 г. №49):

а) в аудируемой организации инвентаризация товаров проводится только перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (один раз в год), что является нарушением Методических указаний, согласно которых инвентаризация продтоваров должна производиться не менее двух раз в год;

б) при аудиторской проверке проведения инвентаризации выявлены нарушения её документального оформления, а именно Приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии не зарегистрированы в журнале регистрации приказов ООО ПКФ «ВиАС»; отсутствуют отчеты материально-ответственных лиц и «Акт окончательных результатов инвентаризации».

4. В нарушение Инструкции Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности" в журнале регистрации доверенностей ООО ПКФ «ВиАС» отсутствуют подписи некоторых работников, а именно водителя, кладовщика.

5. К счетам-фактурам №Б000001225 от 04.11.2007, №Б000001228 от 05.11.2007 отсутствуют железнодорожные накладные, что является нарушением п. 1 ст. 9 Федерального Закона №129-ФЗ от 21.11.1996 г. (ред. от 03.11.2006 г.), в соответствии с которым счета-фактуры и накладные служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

6. В нарушение п. 1 ст. 9 Федерального Закона №129-ФЗ от 21.11.1996 г. (ред. от 03.11.2006 г.):

а) в товарной накладной №Б000001225 от 04.11.2007 отсутствуют подпись и расшифровка подписи грузополучателя;

б) в товарной накладной №Б000001228 от 05.11.2007 отсутствуют печать грузополучателя, дата получения товара;

в) в товарной накладной №Б000001233 от 07.11.2007 отсутствуют подпись, расшифровка подписи, печать грузополучателя, неверно указана дата получения товара;

г) в товарной накладной №Б000001250 от 14.11.2007 отсутствуют печать грузополучателя, не указаны реквизиты выданной доверенности;

д) в товарной накладной №Б000001320 от 28.11.2007 отсутствуют подпись, расшифровка подписи, печать грузополучателя.

Указанные нарушения могут свидетельствовать о неправомерном отпуске товаров.

7. В Приказе «Об учетной политике» некорректно отражены методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ, а также порядок учета и списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ.

8. При проверке правильности отражения операций по расчетам с покупателями и заказчиками выявлено, что товары, отправленные транзитом, минуя г. Красноярск, в города Иркутск, Благовещенск, Братск в адрес ООО «Прок-сервис», в г. Абакан, числятся на остатке на общем складе в г. Красноярске без организации его аналитического учета по местам хранения.

9. Анализ предъявленных покупателям счетов-фактур и сумм поставленных по железнодорожным накладным товаров в адрес этих покупателей выявил существенные отклонения по датам и суммам отражения продаж. По рассмотренным контрагентам не было отражено продаж за 2007 год на сумму более 640 тыс. руб. без учета наценки.

10. Установлен факт завышения предельного размера торговой надбавки (35%) на продукцию детского питания, согласно Постановлению Администрации Красноярского края от 16.10.2001 г. №710-п «Об утверждении предельных надбавок (наценок)». Сумма завышения составила 563,46 рубля.

11. Приказ руководителя ООО ПКФ «ВиАС» от 30.06.2007 г., на основании которого предоставлена скидка ИП Гусеву В.А., не зарегистрирован в журнале регистрации приказов организации и не был предоставлен аудитору.

В целом ООО ПКФ «ВиАС» соблюдает законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете и отчетности, законодательство по налогам и сборам. Некоторые способы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, по мнению аудитора, некорректны или трактуются неоднозначно, поэтому рекомендуется, чтобы они были рассмотрены руководителем и главным бухгалтером с целью определения рациональности и правомерности их применения.

В связи с выше изложенными фактами по результатам проведенного аудита ООО ПКФ «ВиАС» следует выразить мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности в части отражения товарных операций. Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности ООО ПКФ «ВиАС» можно считать модифицированным, содержащим мнение с оговоркой.

Для устранения выявленных нарушений и недопущения возникновения их в будущем необходимо сформулировать ряд рекомендаций:

вести карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28), составлять товарные отчеты (форма №ТОРГ-29), акты о приемке товаров (форма №ТОРГ-1);

проводить инвентаризацию товаров не менее двух раз в год;

привести в порядок документальное оформление материалов инвентаризации (приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии зарегистрировать в журнале регистрации приказов ООО ПКФ «ВиАС»; составлять «Акт окончательных результатов инвентаризации»);

вести книгу регистрации полученных счетов-фактур;

в связи с тем, что книга продаж формируется автоматически, внести соответствующие изменения в программу с целью исключения расхождений между книгой продаж и регистрируемыми в ней счетами-фактурами;

в первичных документах заполнять все необходимые реквизиты в соответствии с законодательством РФ;

отслеживать правильность заполнения журнала регистрации доверенностей;

отразить в приказе «Об учетной политике» методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ;

закрепить в приказе «Об учетной политике» фактически применяемый порядок учета и списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ;

организовать аналитический учет товаров по местам хранения, а именно товаров, находящихся на общем складе в г. Красноярске и отправленных транзитом, минуя г. Красноярск;

ввиду занижения уровня продаж, привести в соответствие учет и фактические условия хозяйственной деятельности, путем внесения изменений в учет и отчетность, основываясь на содержании оформленных договоров купли-продажи, либо пересмотреть содержание договоров с покупателями, в которых предусмотреть иной порядок перехода права собственности;

вести реестр цен реализации по регулируемой группе товаров на каждое поступление продукции детского питания с целью исключения превышения предельного размера оптовой надбавки;

во избежание разногласий с налоговыми органами оформлять применение торговых скидок соответствующими оправдательными документами, обосновывающими их применение.

Внедрение предложенных рекомендаций поспособствует улучшению качества ведения учета товарных операций в аудируемой организации.

Заключение

В настоящем дипломном проекте по материалам ООО ПКФ «ВиАС» были проведены исследования в области анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации, бухгалтерского учета и аудита товарных операций.

ООО ПКФ «ВиАС» является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной своей цели извлечение прибыли.

Для осуществления указанной цели общество осуществляет оптовую торговлю продовольственными товарами.

Для учета фактов хозяйственной деятельности в ООО ПКФ «ВиАС» применяется таблично - автоматизированная форма, которая ведется с использованием специально разработанной бухгалтерской программы «Экспресс», позволяющей получить различные регистры учета. На их основе в конце отчетного периода составляются отчеты, которые предоставляются в Инспекцию федеральной налоговой службы, банки и другие учреждения, если в этом возникает необходимость.

В настоящее время, данное предприятие занимает значительную долю рынка продовольственных товаров, а именно безалкогольных напитков (соков, нектаров), и пользуется заслуженным уважением у своих клиентов и контрагентов.

Подводя итоги выполненной работы, следует сконцентрировать внимание на основных ее положениях.

Прежде чем использовать данные бухгалтерской финансовой отчетности ООО ПКФ «ВиАС», была проведена проверка правильности арифметических подсчетов, промежуточных и конечных итогов, в ходе которой выявлена арифметическая ошибка:

не выполняется проверка: разность первоначальной стоимости основных средств и начисленной по ним амортизации, отраженных в форме №5, должна быть равна остаточной стоимости основных средств, отраженной в бухгалтерском балансе, так как в приложении к бухгалтерскому балансу за 2007 год величина амортизации основных средств не соответствует учетным данным;

Апробация методики анализа финансового состояния на материалах ООО ПКФ «ВиАС» позволила выявить как положительные, так и отрицательные моменты.

В частности, к первым можно отнести:

1. За исследуемый период времени отмечено расширение масштабов хозяйственной деятельности, выраженное в приросте выручки от продажи товаров.

2. Возросшие масштабы хозяйственной деятельности сопровождались соответствующей финансовой отдачей, подтверждением чего является повышение рентабельности деятельности.

3. Увеличение источников финансирования имущества, что свидетельствует о наращивании экономического потенциала организации.

4. Доминирование кредиторской задолженности в составе краткосрочных обязательств, выступающей «бесплатным» источником формирования оборотных активов.

5. Преобладание оборотных активов в структуре имущества соответствует специфике деятельности торговой организации.

6. Своевременность расчетов по своим обязательствам, то есть отсутствие просроченной и долгосрочной задолженности перед бюджетом, банком, поставщиками и другими кредиторами.

7. Деловая активность организации в течении рассматриваемого периода повысилась, что явилось следствием роста рентабельности активов на 7,16 пунктов и привело к увеличению чистой прибыли на 20749 тыс. руб.

8. Ускорение оборачиваемости наиболее мобильной части имущества - оборотных активов на 0,18 дня обусловило снижение потребности в оборотных средствах на 145 тыс.руб.

9. Рост собственного капитала на фоне увеличения заемных средств создает предпосылки повышения уровня финансовой независимости от внешних источников финансирования.

10. Улучшение расчетов с дебиторами, проявившееся в снижении краткосрочной дебиторской задолженности, что свидетельствует о поступлении средств в распоряжение организации.

Однако проведенные исследования позволили выявить и негативные тенденции:

Снижение эффективности использования основных средств по сравнению с предшествующим периодом, что обусловило потери в объеме продаж на сумму 10181 тыс. руб. при этом сумма относительного перерасхода средств, вложенных в основные фонды, составила 2641 тыс. руб.

Нерациональная структура финансовых ресурсов в разрезе основных составляющих, так как на долю собственного капитала приходится всего лишь 23,16% в то время как заемный капитал в ней занимает большую часть на протяжении всего анализируемого периода, что не может означать финансовую автономию организации и обеспечивать необходимую степень финансовой устойчивости в глазах ее постоянных и потенциальных контрагентов.

Наличие в составе внеоборотных активов дебиторской задолженности долгосрочного характера, представляющей собой отвлечение из хозяйственного оборота средств организации, которое сопровождается их обесцениванием.

Неустойчивое финансовое положение, подтверждением чему служат значения коэффициентов финансовой устойчивости, ниже нормы.

Недостаточный уровень ликвидности, что подтверждает коэффициент текущей ликвидности.

Увеличение выручки от реализации в большей мере обусловлено увеличением объема хозяйственных ресурсов при недостаточно эффективном их использовании.

Превышение темпа роста заработной платы над темпом роста производительности труда одного работающего, что означает выплату работникам «незаработанных» ими денег и ведет к относительному перерасходу затрат по обычным видам деятельности и ухудшению финансовых результатов.

Нерациональная структура общей бухгалтерской прибыли ввиду преобладания доли сальдо прочих результатов над долей прибыли от продаж.

Снижение удельного веса чистой прибыли в прибыли до налогообложения, что свидетельствует о нерациональном ее использовании.

Превышение темпа роста активов (142,2%) над темпом роста выручки (141,0%), что означает замедление оборачиваемости активов организации, а также нерациональное размещении финансовых ресурсов и неэффективное их использование.

С целью устранения перечисленных негативных моментов рекомендуется внедрение следующих мероприятий по улучшению результатов хозяйственно-финансовой деятельности и укреплению финансового состояния:

1. Вовлечение в оборот выявленных резервов роста, связанных с оптимизацией штатного расписания и величины основных средств. В связи с чем разработать мероприятия, направленные на:

- хронометраж;

- повышение квалификации персонала, с целью будущего совмещения должностных обязанностей;

- автоматизация рабочих мест;

- обеспечение благоприятного микроклимата.

- улучшение технического состояния основных средств за счет проведения своевременного и качественного их ремонта;

2. Дальнейшее накопление собственных источников за счет нераспределенной прибыли.

3. Изменение политики работы с дебиторами путем сокращения сроков погашения дебиторской задолженности для уменьшения иммобилизации финансовых ресурсов. В связи с этим руководству следует принять меры по контролю за состоянием расчетов с дебиторами. Данный вопрос можно решить следующим способом: не производить отпуск товаров в случае неоплаты предыдущей поставки.

4. Осуществление планово-аналитической работы, в связи с этим рекомендуется периодически проводить анализ результатов хозяйственно-финансовой деятельности и организовать на предприятии планирование элементов и разработку нормативов отдельных видов запасов, денежных средств; изучение внутривидового состава внеоборотных активов.

В ходе написания дипломной работы был рассмотрен учет товарных операций в оптовой торговле и проведена аудиторская проверка данного участка учета. В целом, бухгалтерский учет товарных операций ведется в соответствии с действующим Законодательством Российской Федерации.

Документация в ООО ПКФ «ВиАС» заполняется аккуратно, документооборот отлажен четко, данные факты являются предпосылкой для формирования полной и достоверной информации о показателях характеризующих движение товаров.

Тем не менее, в результате проведения аудиторских процедур выявлены следующие негативные моменты:

1. не ведутся карточки количественно-стоимостного учета, не составляются товарные отчеты, отсутствуют унифицированные формы, используемые при приемке товаров, а именно «Акт о приемке товаров»;

2. в полученных и выданных счетах-фактурах отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа; не ведется книга регистрации полученных счетов-фактур; в книге продаж зарегистрирован счет-фактура №00035616 от 05 декабря 2007 г. на сумму, отличную от величины, отраженной в самом счете-фактуре;

3. инвентаризация товаров проводится только перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при этом выявлены нарушения её документального оформления: не ведется журнал регистрации приказов на проведение инвентаризации товаров; не формируется «Акт окончательных результатов инвентаризации»;

4. в журнале регистрации доверенностей отсутствуют подписи работников в их получении;

5. к счетам-фактурам №Б000001225 от 04.11.2007 и №Б000001228 от 05.11.2007 отсутствуют железнодорожные накладные, в отдельных товарных накладных указаны не все реквизиты;

6. в приказе «Об учетной политике» некорректно отражены методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов материально-производственных запасов, а также порядок учета и списания торгово-заготовительных расходов по товарам и иным видам материально-производственных запасов;

7. установлен факт завышения предельного размера торговой надбавки (35%) на продукцию детского питания в сумме 563 рубля 46 копеек.

Для исправления выявленных недостатков руководству ООО ПКФ «ВиАС» и главному бухгалтеру организации рекомендуется:

в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» вести карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28), составлять товарные отчеты (форма №ТОРГ-29), акты о приемке товаров (форма №ТОРГ-1);

согласно «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914 (с изменениями от 11 мая 2006 г. N283) в первичных документах заполнять все необходимые реквизиты, вести книгу регистрации полученных счетов-фактур; а также в связи с тем, что книга продаж формируется автоматически, внести соответствующие изменения в программу с целью исключения расхождений между книгой продаж и регистрируемыми в ней счетами-фактурами;

в целях обеспечения сохранности товаров, пресечения возможных злоупотреблений со стороны материально-ответственных лиц проводить выборочные инвентаризации и контрольные проверки в межинвентаризационный период не менее двух раз в год на основании Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина от 13.06.1995 г. №49;

порядок выдачи доверенностей привести в соответствие с требованиями Инструкции Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности";

руководствуясь п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. в первичных документах по учету товарных операций заполнять все необходимые реквизиты;

основываясь на ПБУ 1/2008 «Учетная политика предприятия», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н отразить в Приказе «Об учетной политике» методы определения фактической себестоимости товаров; закрепить фактически применяемый порядок учета и списания торгово-заготовительных расходов по товарам;

вести реестр цен реализации по регулируемой группе товаров на каждое поступление продукции детского питания с целью исключения превышения предельного размера оптовой надбавки, установленного Постановлением Администрации Красноярского края от 16.10.2001 г. №710-п «Об утверждении предельных надбавок (наценок)».

Разработанные в процессе выполнения дипломной работы рекомендации, при их практическом применении, помогут повысить результаты эффективности хозяйственно-финансовой деятельности ООО ПКФ «ВиАС», а также устранить недостатки в организации бухгалтерского учета товарных операций.

Размещено на Allbest.ru