Предприятие при осуществлении предпринимательской деятельности выполняет операции с наличными деньгами через кассу. К кассовым операциям относятся прием, хранение и выдача наличных денег. Кассовые операции осуществляются в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ. Для осуществления расчетов наличными деньгами (выдачи заработной платы, денег на командировочные расходы и т.п.) предприятие должно иметь кассу.

Кассовые операции выполняет отдельный работник предприятия - кассир. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. При небольшом объеме движения денежных средств в кассе обязанности кассира целесообразно возложить на одного из работников в порядке совмещения.

Предприятие может иметь наличные деньги в кассе в пределах, устанавливаемых банком, по согласованию с его руководителем. Наличные деньги в размерах, превышающих, установленные банком пределы могут храниться только во время выплаты заработной платы, но не свыше трех дней.

Кассовые операции проводятся в следующем порядке:

1) оформление первичных документов по приходу и расходу;

2) регистрация первичных документов в журнале регистрации;

3) записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге;

учет кассовая операция заработная

4) сдача в бухгалтерию (бухгалтеру) отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам, выдача наличных денег - по расходным кассовым ордерам или по другим документам. Такими документами могут быть платежные ведомости, заявления на выдачу денег, счета и т.п. Сдача наличных денег в банк происходит по объявлениям на взнос наличными. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные ордера - руководитель организации и главный бухгалтер.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся по расходным кассовым ордерам.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Каждое предприятие ведет кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Учет кассовых операций ведется на счете 50 "Касса”. К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы) и др.

Денежные документы учитываются на счете 50 сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету 50 отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту 50 отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Перечень типовых хозяйственных операций по кассе представлен в таблице 1 (дт-дебет; кт-кредит):

Таблица 1.

Типовые хозяйственные операции с кассовой наличностью

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) - гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. Минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории РФ и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека. Порядок расчета прожиточного минимума и его величина устанавливаются федеральным законом. Месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного минимального размера оплаты труда.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Заработная плата выплачивается работнику в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.

Основная заработная плата начисляется за проработанное время, количество и качество выполняемых работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, за сверхурочную работу, за работу в ночное время и т.п. Дополнительная начисляется за время, не проработанное на предприятии, когда работник на предприятие не являлся, но в установленных законом случаях получает оплату за это время: оплата очередных отпусков, льготных часов подростков, за время выполнения государственных обязанностей, выходное пособие.

Работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

Существуют 2 формы оплаты труда - 1) повременная (на основе отработанного времени) и 2) сдельная (на основе количества выполненной работы).

Действующее трудовое законодательство РФ ограничивает максимальную продолжительность рабочего времени. Обычно для работников устанавливается 40-часовая рабочая неделя.

Если работник превышает установленную продолжительность рабочего времени, то такая работа является сверхурочной.

К сверхурочной работе не допускаются:

беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет

лица моложе 18 лет

некоторые другие (в соответствии с законодательством).

В соответствии со ст.99 Трудового Кодекса РФ сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часов в течении 2-х дней подряд и 120 часов в год. При этом за первые 2 часа сверхурочных работ оплата осуществляется не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

Работа в праздничный день оплачивается следующим образом:

сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам

работникам, чей труд оплачивается по часовым (дневным) ставкам - не менее чем по двойной часовой (дневной) ставке

работникам с месячным окладом:

1) если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени, то сверх оклада выплачивается не менее одинарной дневной (часовой) ставки, а если 2) работа выполнялась сверх месячной нормы рабочего времени, то сверх оклада выплачивается не менее двойной дневной (часовой) ставки.

В соответствии со ст.113 Трудового Кодекса РФ работа в выходные дни запрещается. При 5-ти дневной рабочей неделе работникам положено 2 выходных дня, а при 6-ти дневной рабочей неделе положен 1 выходной день. Общим выходным днем является воскресенье. За работу в выходной день работнику предоставляется либо 1) другой день отдыха либо 2) денежная компенсация по правилам компенсации за работу в праздничный день.

В соответствии со ст.96 Трудового Кодекса РФ ночным рабочим временем считается рабочее время с 10 часов вечера до 6 часов утра. При работе в это время продолжительность работы (смены) сокращается на 1 час.

К работе в ночное время не допускаются:

беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет

лица моложе 18 лет

некоторые другие (в соответствии с законодательством).

Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере и доплаты не могут быть ниже, чем установлено законодательством. Так для предприятий с многосменным режимом работы доплата за каждый час работы в ночное время должна быть не менее 40% от ставки (оклада) работника. Предприятие может выплачивать и большие надбавки за работу в ночное время, но сумма таких превышений не включается в себестоимость продукции (работ, услуг), а относится за счет собственных средств предприятия.

Простой - это время вынужденных перерывов в работе, когда работники находятся в организации, но не могут быть использованы. Простои в денежном выражении увеличивают себестоимость продукции и уменьшают прибыль. Простои по вине работника не оплачиваются. Простой не по вине работника оплачиваются не ниже 2/3 тарифной ставки установленной работнику. В период освоения новых видов производства простои не по вине работника оплачиваются из расчета полной тарифной ставки повременщика соответствующего разряда.

Браком в производстве считаются изделия, не отвечающие стандартам или техническим условиям и которые поэтому не могут быть использованы по прямому назначению. Брак бывает частичный (исправимый) или полный (неисправимый). Полный брак не по вине работника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, необходимое на эту работу по норме. Частичный брак по вине работника оплачивается по правилам организации. Частичный брак не по вине работника оплачивается в зависимости от процента годности изделия в соответствии с правилами организации, но не менее 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, необходимое на эту работу по норме. Брак, вызванный дефектами в обрабатываемом материале, обнаруженный после того как на обработку затрачено не менее одного рабочего дня, оплачивается по установленным сдельным расценкам. Брак в период освоения нового производства оплачивается также как и годные изделия.

Каждому работнику предоставляется ежегодный отпуск при сохранении места работы и среднего заработка. Право на отпуск у работника возникает после 6 месяцев его непрерывной работы на предприятии, но по соглашению с работодателем отпуск может быть предоставлен и ранее этих 6 месяцев. Нормативное количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней, а для сотрудников в возрасте до 18 лет - 31 календарный день. В зависимости от организации отпуск может быть до 56 календарных дней в году (например, у преподавателей).

Отпускные выплаты рассчитываются в размере среднего заработка за 3 календарных месяца работы, предшествующих отпуску. В некоторых случаях в организациях, но кроме бюджетных организаций, может устанавливаться расчетный период в 12 календарных месяцев. Для расчета среднего за 3 месяца дневного заработка сумма начисленной заработной платы за 3 месяца делиться на 3 и на 29,6, где 29,6 - это среднемесячное количество календарных дней в году. Сумма выплаты за отпуск определяется умножением среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате. Если в расчетном периоде какой-либо месяц отработан не полностью, то расчет выполняется с учетом неотработанного времени и корректирующих коэффициентов (для 5-ти или 6-ти дневных рабочих недель). Праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в расчет не принимаются и не оплачиваются.

При увольнении работников с ними производится окончательный расчет и по заработной плате и за время неиспользованного отпуска. Если работник трудится по трудовому договору сроком до 2 месяцев, то ему за каждый отработанный месяц начисляется компенсация за 2 дня. В других случаях работнику за каждый полный месяц работы полагается 2,33 дня отпуска (28 дней отпуска / 12 месяцев). При этом если в отдельном месяце работник трудился половину дней или больше, то ему полагается 2,33 дня, а если в соответствующем месяце работник трудился менее половины дней, то ему не полагаются отпускные дни по этому месяцу.

Пособие по временной нетрудоспособности (по болезни) - особый вид выплат. Эти выплаты осуществляются не как другие, т.е. не за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а за счет Фонда социального страхования. При непрерывном стаже работы до 5 лет пособие составляет 60% заработка, при стаже до 8 лет - 80%, при стаже более 8 лет - 100%. Независимо от непрерывного стажа работы пособие выплачивается в размере 100% работникам при наличии у них 3 и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны, при трудовом увечье, при профессиональном заболевании, при беременности и родах.

Расчетным периодом по пособию по временной нетрудоспособности являются последние 12 месяцев. Если этот период отработан полностью, то определяют среднедневной заработок делением общей суммы начисленной зарплаты на отработанные рабочие дни и полученный среднедневной заработок умножается на количество дней болезни. Если работник отработал меньше 12, но больше 3 месяцев, то расчеты ведутся исходя из фактически начисленной заработной платы за отработанное время. А если работник отработал менее 3 месяцев, то он получает пособие, которое не превышает МРОТ за каждый полный календарный месяц независимо от продолжительности непрерывного стажа работы. Здесь МРОТ - это минимальный размер оплаты труда. При этом даже если работник отработал на предприятии все последние 12 месяцев, то из расчета исключаются дни и соответствующие начисленные суммы, когда он фактически не работал.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) удерживается из заработной платы работника в соответствии с порядком, который установлен главой 23 Налогового Кодекса РФ. При этом в налогооблагаемую базу по НДФЛ включаются все доходы налогоплательщика (полученные как в денежном виде, так и в натуральной форме и в виде материальной выгоды). Если работник получал доходы в натуральной форме от организации, то в налоговую базу включается рыночная стоимость этих товаров (работ, услуг).

В соответствии со ст.224 главы 23 Налогового Кодекса РФ действуют следующие ставки НДФЛ:

Своевременно не полученную работниками заработную плату предприятие хранит в течении 3 лет.

2.2 Учет заработной платы

Для учета заработной платы (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, доходам по ценным бумагам организации и др.) используется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По кредиту счета 70 отражаются суммы: a) оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) и других источников; б) оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет - в корреспонденции со сч.96; в) начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и другие аналогичные суммы - в корреспонденции со счетом 69; г) начисленных доходов от участия в предприятии - в корреспонденции со счетами 84 - за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет или 82 - за счет резервного фонда.

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику предприятия. По итогам месяца составляется сводная ведомость расчета заработной платы в разрезе лицевых счетов работников с обязательной группировкой начислений оплаты труда по направлениям затрат.

2.3 Учет операций с подотчетными лицами, учет прочих операций с персоналом

Для учета выдачи подотчетным лицам наличных денег из кассы предприятия используется счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Подотчетные лица должны предъявить отчет об израсходованных суммах в бухгалтерию предприятия не позднее 3 рабочих дней по истечению срока, на который были выданы деньги.

Все виды расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

К счету 73 могут быть открыты:

субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам"

субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

2.4 Учет страховых взносов по социальному страхованию и обеспечению

Для расчетов с фондами обязательного соцстрахования Инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета рекомендован счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". К счету 69 открываются субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по взносам в ФСС России;

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по взносам в ПФР;

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по взносам в федеральный и территориальный фонды медстрахования.

К этим субсчетам открываются субсчета второго порядка.

Так, для раздельного учета взносов на страхование по временной нетрудоспособности и по "травме" субсчет 69-1 разбивается на два субсчета:

69-1-1 "Расчеты с ФСС России по страховым взносам";

69-1-2 "Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний".

Для учета взносов в ПФР по финансированию страховой и накопительной частям пенсии субсчет 69-2 разбивается на субсчета:

69-2-1 "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии";

69-2-2 "Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии".

Расчеты с федеральным и территориальным фондами обязательного медстрахования проводите на субсчетах, открытых к счету 69-3:

69-3-1 "Расчеты с ФФОМС";

69-3-2 "Расчеты с ТФОМС".

Эти отчисления относятся на те же счета, на которые отнесена начисленная зарплата:

1. Проставим в балансе ОАО "Станкостроительный завод" на 01 июня 2013 г. остатки по счетам синтетического учета. Рассчитаем суммы по каждому разделу и валюту баланса - на начало года она составила 4430 тыс. руб.

2. Заполним оборотно-сальдовую ведомость (таблица 1) по счетам синтетического учета за июня 2013 г. по данным Главной книги контрольной работы № 1.

3. Проставим в бухгалтерском балансе на 01.07.2013 данные сальдовых остатков, рассчитаем суммы по разделам и валюту баланса - она составила 8620 тыс. руб.

Таблица 1

Оборотно-сальдовая ведомость ОАО Станкостроительный завод за июнь 2013 г.

4. Рассчитаем в таблице 2 показатели удовлетворительной структуры баланса изменения ОАО "Станкостроительный завод" для оценки его финансового положения.

Таблица 2

Система критериев оценки удовлетворительной структуры баланса

Под несостоятельностью (банкротством) организации согласно Федеральному закону от 26.10.02 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" [2] понимается ее неспособность удовлетворять требования кредиторов по оплате товаров (работ, услуг), включая невозможность осуществить обязательные платежи в бюджет и во внебюджетные фонды в связи с превышением обязательств должника над его имуществом или ввиду неудовлетворительной структуры его баланса.

Неудовлетворительность структуры баланса организации служит основанием для признания ее неплатежеспособной. Вывод о несостоятельности (банкротстве) предприятия может быть сделан на основе анализа следующих коэффициентов:

текущей ликвидности, нормативное значение ? 2;

обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами, нормативное значение ?0,1.

Если хотя бы один из указанных коэффициентов имеет значение меньше нормативного, то рекомендуется определить коэффициент восстановления платежеспособности (К_ВОС). Если рассчитанное значение выше единицы, то считается, что у организации имеется реальная возможность восстановить свою платежеспособность в течение ближайших 6 месяцев; если его значение менее единицы, то признается, что у организации в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность.

При удовлетворительной структуре баланса для проверки устойчивости финансового положения рассчитывается коэффициент реальной возможности утраты платежеспособности (К_У). Если рассчитанное значение выше единицы, то у организации имеется реальная возможность не утратить платежеспособность в течение ближайших трех месяцев; если ниже единицы, то предполагается, что организация в ближайшее время может утратить свою платежеспособность [18].

В данном случае коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности оборотных активов на 01 июня находятся в норме, но уже на 01 июля коэффициент текущей ликвидности снизился до 1,78, что ниже нормы. Следовательно, структура баланса на 01.07.2013 является неудовлетворительной, и необходим расчет коэффициента восстановления платежеспособности, что мы и сделали в таблице 2. Полученное значение коэффициента восстановления ниже единицы (всего 0,63), следовательно, при сохранении существующей тенденции предприятие не может восстановить платежеспособность в ближайшие 6 месяцев.

5. Рассчитаем в таблице 3 величину чистых активов ОАО "Станкостроительный завод" по методике Приказа Минфина РФ от 29.01.2003 № 10н и ФКЦБ от 29.01.2003 № 03-6/ПЗ "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".

Таблица 3

Расчет оценки стоимости чистых активов ОАО "Станкостроительный завод" за июнь 2013 г., тыс. руб.

Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету. Стоимость чистых активов ОАО "Станкостроительный завод" за июнь 2013 г. увеличилась на 1322 тыс. руб.

Первоочередным по времени появления и основополагающим по существу является уставный капитал. Чисты активы хозяйственного общества не могут быть меньше его уставного капитала, в противном случае общество обязано его сократить (п.4 ст.90 ГК РФ). Если же чистые активы стали меньше минимального размера уставного капитала, общество должно быть ликвидировано. Сравним величину уставного капитала ОАО "Станкостроительный завод" и стоимости чистых активов таблице 4.

Таблица 4

Уставный капитал и чистые активы ОАО "Станкостроительный завод"

Стоимость чистых активов ОАО "Станкостроительный завод" значительно превышает величину уставного капитала, следовательно, предприятию уменьшать размер уставного капитала не нужно.

6. На основании хозяйственных операций контрольной работы № 1 сгруппируем в таблице 5 фактические затраты по данным налогового учета. При группировке показателей таблицы 5 исходили из положений учетной политики для целей налогообложения по формированию прямых и косвенных расходов.

Таблица 5

Фактические затраты в налоговом учете, руб.