Основы учета финансовых результатов

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В процессе управления организацией независимо от ее формы собственности обрабатывается многочисленная экономическая информация. В силу этого бухгалтерский учет является сложнейшей информационной системой, состоящей из взаимосвязанных подсистем, каждая из которых имеет свои задачи, функции и способы формирования информации. Важнейшей из них является подсистема учета финансовых результатов и распределения прибыли, которая интегрирует всю информацию бухгалтерской системы о доходах и расходах организации, сопоставление которых дает финансовый результат, а также формирует данные о прибыли как источнике финансового обеспечения различных сторон деятельности организации.

В последние годы, в условиях перехода к рыночным отношениям в деятельности предприятия финансовые результаты стали занимать одно из ведущих направлений, как в области учета, так и при анализе и аудите деятельности предприятия.

Целью работы является усовершенствование методики учета и анализа основных составных частей финансового результата деятельности?- доходов и расходов. В соответствии с поставленной целью основными задачами являются:

В соответствии с целями поставлены следующие задачи:

1. Определить сущность и содержание учёта финансовых результатов;

2. Изучить нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов;

3. Рассмотреть сравнительную характеристику категории «выручка» согласно МСФО и белорусского законодательства;

4. Определить основные направления усовершенствования учета финансовых результатов.

Объектом исследования является процесс формирования финансового результата деятельности организации.

Предметом исследования являются методологические основы признания, оценки и отображения в учете и финансовой отчетности результатов деятельности организации и методы анализа финансовых результатов.

Теоретической и методологической базой исследования явились научные статьи ученых-экономистов, практиков, нормативные акты, специальная методическая и учебная литература по бухгалтерскому учету.



1. Теоретические основы учета финансовых результатов

Важнейшими результатами финансово-хозяйственной деятельности предприятия, характеризующими его эффективность, являются величина доходов и расходов (прибыль и убыток).

Прибыль - важнейшая экономическая категория. Являясь источником производственного и социального развития, прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Как стоимостная категория прибыль является одним из основополагающих элементов хозрасчетной деятельности предприятий и объединений, составной частью рыночной экономики [17, c.3].

В показателе прибыли отражаются эффективность производства, объем и качество произведенных работ, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Выделяют экономическую и бухгалтерскую прибыль. Экономическая прибыль включает в себя только прибыль, полученную сверх нормальной прибыли. Бухгалтерская же прибыль - весь излишек общей выручки над явными издержками.

Чистая прибыль по своей величине представляет собой часть общей прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет [5, с.257].

Пройдя все этапы механизма своего формирования, после обложения прибыли налогом конечный финансовый результат может быть сформирован так же в качестве чистого убытка.

Чистая прибыль (чистый убыток) отчетного года включается в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)[5, с.230].

Прибыль выполняет ряд функций:

1. Прибыль является показателем эффективности производства, она ориентирует предприятие на достижение лучших результатов при меньших затратах труда.

2. Распределительная функция заключается в том, что при ее участии происходит распределение прибыльного продукта между сферой производства и непроизводственной сферой, между предприятием и обществом, предприятием и работниками.

3. Стимулирующая функция. Прибыль стимулирует применение технического прогресса в производстве, стимулирует повышение результативности или эффективности работы фирмы. Эффективность определяется отношением результата хозяйственной деятельности к затратам.

4. Прибыль является основным элементом денежных накоплений, одним из главных источников образования доходной части государственного бюджета.

Ключевыми моментами в определении прибыли являются понятия доходов и расходов. Следует понять, что значат эти термины с точки зрения бухгалтерского учета.

Доходы и расходы - это те факторы хозяйственной жизни, которые с экономической, юридической и бухгалтерской точек зрения изменяют финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

С экономической точки зрения доходы - это поступление средств в распоряжение (хозяйственный оборот) предприятия. Средства, в свою очередь, это то, что в бухгалтерском учете входит в понятие «активы», - имущество, могущее участвовать в хозяйственных операциях предприятия, приносящее ему прибыль, которая при этом трактуется как увеличение объема средств фирмы. Иными словами, с экономической точки зрения доход - это любое увеличение актива, доходом также признается и любое увеличение актива, связанное с ростом кредиторской задолженности.

Расходы (в экономической трактовке) - это любое выбытие средств (активов) из распоряжения предприятия, то есть расходы - это уменьшение актива [3, с.438].

С юридической точки зрения, доходом признается поступление вещных прав или нематериального актива (интеллектуальной собственности), а также возникновения обязательств дебиторов, не связанное с возникновением обязательств перед кредиторами. Иными словами, с юридической точки зрения доход - это возникновение прав предприятия на что-либо, не связанное с утратой аналогичных прав.

Расход - выбытие вещных активов или нематериального имущества (интеллектуальной собственности), а также возникновения обязательств перед кредиторами, не связанное с возникновением обязательств дебиторов перед предприятием.

Таким образом, с юридической точки зрения имеет значение не реальное движение средств, находящихся в хозяйственном обороте предприятия, а динамика его прав и обязательств, связанных с этими средствами.

Если с экономической точки зрения продажа товаров (выполнение работ) до получения оплаты от покупателей - это расходы, то с юридической точки зрения этот факт означает получение дохода в виде обязательств покупателя оплатить поставку [4, с.439].

Бухгалтерское определение доходов и расходов имеет целью раскрытие способов их отражения в учете и демонстрацию данных о них в бухгалтерской отчетности предприятия. Определение доходов и расходов дано в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», в соответствии с которым:

* доходы - это увеличение активов или уменьшение обязательств, ведущие к увеличению капитала;

* расходы - уменьшение активов или увеличение обязательств, ведущее к уменьшению капитала.

Расходы по видам деятельности включают в себя затраты, формирующие:

* себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг;

* расходы на управление, обслуживание и организацию производства;

* расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг.

Расходы по текущей деятельности представляют собой затраты организации, соответствующие доходам, полученным организацией в отчетном периоде, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, и признаваемые расходами в период их осуществления.

Расходы по финансовой и инвестиционной деятельности представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации. Указанные убытки и потери признаются внереализационными расходами в период их осуществления в соответствии с учетной политикой организации [26 ].

Таким образом, финансовые результаты субъектов хозяйственной деятельности Республики Беларусь подразделяются на 3 основные группы:

? финансовые результаты по текущей деятельности;

? финансовые результаты по инвестиционной деятельности;

? финансовые результаты по финансовой деятельности;

Под финансовым результатом по текущей деятельности понимается основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности.

Финансовый результат по инвестиционной деятельности представляет деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее - инвестиционные активы), финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Финансовый результат по финансовой деятельности - это деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации [15].

В соответствии с Законом «О налогах на доходы и прибыль», облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Т.е. прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых, согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. При этом материальные затраты оцениваются по стоимости фактических затрат на них.

В затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении прибыли включаются:

? материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

? расходы на оплату труда;

? амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

? отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Государственный фонд содействия занятости;

? страховые взносы по видам обязательного страхования, а также по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь;

? проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов);

? прочие затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли в соответствии с налоговым законодательством.

Таким образом, важнейшим показателем эффективности функционирования предприятия является величина получаемой прибыли. Показателей прибыли, применяемых в бухгалтерском учете, множество, однако наибольший удельный вес в общей ее величине занимает прибыль от реализации товаров, работ, услуг, а показателем, наиболее ярко демонстрирующим эффективность функционирования предприятия, считают чистую прибыль. Важнейшей целью любого предприятия является увеличение получаемой прибыли, для этого предприятие, главным образом, ищет возможности увеличения объема выпускаемой продукции, выполняемых работ, снижения их себестоимости или увеличения цены реализации.

Финансовый результат представляет собой прибыль или убыток или разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала организации. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными актами правилами [20].

Прибыль в самом общем виде - это прирост чистых активов. Ее расчет необходим для:

* оценки эффективности работы предприятия;

* определения налогооблагаемой величины;

* принятия решений, связанных с инвестициями в данное предприятие.

Убыток можно и нужно рассматривать как прибыль со знаком минус.

Представление информации о показателях однородных хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности осуществляется при помощи алгоритмизации данных о процессах деятельности, направленной, в том числе на раскрытие элементов, характеризующих структуру конечного финансового результата. Алгоритм расчета конечного финансового результата в отчете о прибылях и убытках выделяет следующие, характеризующие его элементы:

* валовая прибыль

* прибыль/убыток от продаж

* прибыль/убыток до налогообложения

* чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Валовая прибыль - разница между доходами от обычной деятельности и расходами на нее. Прибыль/ убыток от продаж представляет собой разницу между доходами от обычной деятельности и всеми расходами, связанными с этой деятельностью, т.е. по существу этот показатель отражает финансовый результат от обычных видов деятельности. Прибыль/убыток до налогообложения представляет собой финансовый результат, сформированный только по обычным и прочим операциям организации. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (непокрытый убыток) представляет собой финансовый результат деятельности организации за определенный период [11].

Таким образом, финансовый результат определяется за отчетный период, и означает, что основой методов его исчисления служит допущение непрерывности деятельности, согласно которому при ведении бухгалтерского учета предполагается, что в обозримом будущем организация не прекратит своей деятельности и будет функционировать нормально. Если допустить, что в ближайшем будущем организация не закроется, а в теории введение этого допущения означает, что она будет «жить вечно», то исчисление прибыли от ее деятельности как разницы между вложенными и вырученными собственниками средствами становится абсолютно бессмысленным. Финансовый результат (прибыль или убыток) исчисляется в рамках отчетных периодов - условно выделяемых отрезков времени, по истечении которых составляется бухгалтерская отчетность [11].

белорусский законодательство финансовый выручка



2. Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов

Законодательство государства представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании хозяйственных отношений.

Нормативно-правовыми актами для регулирования вопросов учета финансовых результатов выступают следующие документы:

Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 года №3321-XII « О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. от 01.01.2014 № 57-З) определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь [27].

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 г. № 80: «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета». Устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации. Понятие организации приведено в статье 1 Закона Республики Беларусь от 10 декабря 2013 г. "О бухгалтерском учете и отчетности" [34].

Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» от 29 июня 2011 года № 50 и введены в действие с 1 января 2012 г. Данная Инструкция устанавливает единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций).

Для учета финансовых результатов в типовом плане счетов предназначена глава 9 «Финансовые результаты». В данном разделе счета предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период. В разделе приведены следующие счета:

* счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности";

* счет 91 "Прочие доходы и расходы";

* Счет 93 "Страховые взносы (премии)"

* счет 94 "Недостачи и потери от порчи имущества"

* счет 95 "Страховые резервы"

* счет 96 "Резервы предстоящих платежей"

* счет 97 "Расходы будущих периодов"

* счет 98 "Доходы будущих периодов"

* счет 99 "Прибыли и убытки" [45].

Указ Президента Республики от 15.03.2011 N 114"О некоторых вопросах применения первичных учетных документов" (в ред. от 21 июня 2012 г. № 284) «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов». Указ предусматривает значительное сокращение обязательных к применению первичных учетных документов, уменьшение количества обязательных сведений в них и неприменение административной ответственности за отсутствие и (или) указание недостоверных сведений, не являющихся обязательными, в этих документах [29].

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов". Данное постановление утверждает прилагаемый перечень первичных учетных документов [33].

Приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 01.07.2011 № 268 "Об установлении примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства, и Инструкции о порядке применения и заполнения примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства". Данный приказ устанавливает примерные формы учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства, так же прилагаемую Инструкцию о порядке применения и заполнения примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства [31].

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов. Данное постановление вступило в силу после 28 января 2012 года и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2012 года. В Инструкции № 102 определен порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) [17].

Постановление Национального статистического комитета Республики Беларусь от 15 января 2014 г. № 7 «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 12-ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах» и указаний по ее заполнению». Данный нормативно-правовой акт утверждает прилагаемую форму государственной статистической отчетности 12-ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах» [35].

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности», утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности. Постановлением № 111 установлены новые формы бухгалтерской отчетности:

* бухгалтерский баланс;

* отчет о прибылях и убытках;

* отчет об изменении капитала;

* отчет о движении денежных средств;

* отчет о целевом использовании полученных средств.

И утверждена Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности [32].

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180. Утверждена Инструкция по инвентаризации активов и обязательств и признаются утратившими силу Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь от 05.12.1995 № 54 [18].

Указ Президента Республики Беларусь от 22 июня 2010 г. № 325 «О ведомственном контроле в Республике Беларусь». Данный указ утверждает прилагаемый перечень государственных органов и иных государственных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, их структурных подразделений (подчиненных организаций), осуществляющих ведомственный контроль [28].

Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь». Документом установлен единый порядок осуществления контрольной и надзорной деятельности в Беларуси на основе принципиально новых подходов. Таким образом, контроль учета финансовых результатов осуществляется в законодательном порядке и регламентируется различными нормативно-правовыми актами.

3 ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

Показатель прибыли является одним из важнейших в деятельности предприятия. Существует множество проблемных моментов, касающихся вопросов отражения прибыли в учете, поисков путей ее увеличения, определения основных функций прибыли. Этим вопросам уделяется должное внимание, множество авторов рассматривает их.

Данные проблемы, прежде всего, связаны с вопросами определения прибыли и основных факторов ее формирования, особенностями отражения их в учете, а также соответствия мировым стандартам финансовой практики.

В статье «Резервы роста прибыли и рентабельности на ОАО «Гродненский мясокомбинат» Габровская Н.Ю и Хобец А.М. проанализировали рентабельность по видам производимой продукции в 2008 - 2009 гг. и пришли к выводу, что основными путями повышения прибыли от реализации продукции, производимой на ОАО «Гродненский мясокомбинат», являются: увеличение объема реализации продукции; повышение цен на продукцию; снижение себестоимости товарной продукции; повышение качества товарной продукции; поиск более выгодных рынков сбыта; реализация продукции в более оптимальные сроки; экономия всех видов материальных ресурсов; сокращение административно-управленческих расходов; ликвидация непроизводительных расходов и т.д.

Автор статьи «Проблемные аспекты несогласованности нормативно-правовых актов Республики Беларусь при отражении в учете финансовых результатов» Валюшко Е.Л. предложила отражать в бухгалтерском учете данных доходы и расходы, с учетом системы синтетических счетов и предложила сгруппировать следующим образом:

90 «Реализация продукции, работ, услуг»,

91 «Иные доходы и расходы от текущей деятельности»,

92 «Доходы и расходы от инвестиционной и финансовой деятельности».

В статье был сделан вывод о том, что использование предложенной системы счетов отражения доходов и расходов позволяет подчеркнуть главенствующие позиции финансового результата от реализации продукции, работ, услуг как основного оценочного показателя и доминирующей составляющей конечного финансового результата[24, с.157-158].

Лина Пашковская, доцент Белорусского государственного экономического университета, в своей статье «Классификация затрат в системе управленческого учета: иллюстрация влияния на финансовый результат» обратила внимание на калькулирование, рассмотрела виды затрат. Также было отмечено, каким образом показатель прибыли зависит от реализации продукции, представлены отчёты виде таблиц [20].

Хобец Александр Михайлович старший преподаватель Гродненского государственного аграрного университета в своей статье «Использование прибыли от реализации продукции при проведении сравнительного анализа сельскохозяйственных организаций» обратил внимание на изучение экономического содержания прибыли от реализации продукции и анализ прибыли от реализации продукции в хозяйствах Гродненской области на современном этапе. В работе был проведен сравнительный анализ трех районов (Щучинского, Гродненского и Волковысского Гродненской области) на основании данных годовых отчетов за 2011 г. на основании проведенного анализа был сделан следующий вывод: прибыль позволяет произвести расчеты с работниками организации, ее поставщиками, бюджетом и внебюджетными фондами, прочими кредиторами [23, c. 16-17].

Магистрант В.Н. Гляд в своей работе обратил внимание на «Проблемы учёта финансовых результатов на современном этапе развития». Автор считает, что «название счёта 99 «Прибыли и убытки» позволяет применять устаревшее и совершенно неприемлемое в рыночной экономике понятие «прибыль, остающаяся в распоряжении организации», которое возникло в социалистической экономике как составляющая моделей хозяйственных расчёта, которые с началом рыночных отношений оказались уже невостребованными. На самом деле распределяемая прибыль принадлежит акционерным или другим собственникам хозяйственного общества и полностью присваивается им. Чистая прибыль состоит из 2 частей: дивиденды, непосредственно присваиваемые акционерами и накопленной прибыли - увеличивающей стоимость имущества, остающегося в коллективной собственности акционеров и тоже присваивается собственниками». Также автор отмечает, что особое внимания заслуживает вопрос об учёте финансовой помощи государства (правительственные субсидии, поступления из инновационных фондов), которые получают сельскохозяйственные организации в порядке помощи из бюджета разного уровня [10].

Кривенкова-Леванова Л.Н. и Хобец А.М. в статье «Анализ прибыли от реализации молока и факторов, обуславливающих ее уровень» решили разработать несколько моделей в разрезе каждой молочно-товарной фермы и комплекса и усредненных моделей по организации. Также необходимо было проверить достоверность всех моделей для того, чтобы можно было рекомендовать усредненные модели для использования на любых молочно-товарных фермах и комплексах. В итоге был сделан вывод о то, что предложенные модели позволяют оценить влияние основных экономических показателей (факторов первого порядка) на показатель прибыли. Однако данные модели не стоит рассматривать только в таком узком плане, так как на результаты влияют факторы и более низкого порядка (второго уровня).

Доцент Гродненского государственного университета Немец В.П. предложил статью на тему «Пути совершенствования механизма распределения и использования прибыли» и в результате исследования был сделан вывод о том, что наряду с формированием прибыли на предприятии должно быть обеспечено и эффективное управление ее распределением. Необходимо при этом иметь в виду, что каждый цикл распределения прибыли отчетного периода это одновременно и процесс обеспечения эффективных условий ее формирования на расширенной основе в предстоящем периоде [23, c.22-23].

Авторы статьи «Финансовые результаты - залог успеха предприятия» / Л. Н. Кривенкова-Леванова, А. Ч. Максимчик решили проанализировать финансовые результаты выращивания и реализации овощей на РУАП «Гродненская овощная фабрика», определить, как влияют на массу прибыли основополагающие факторы, оценить перспективы улучшения значений показателей финансовых результатов выращивания и реализации овощей открытого и закрытого грунта [36].

И.П. Лабурдова, И.П. Клипперт в своей работе «Совершенствование факторного анализа финансовых результатов производств молока» проводили расчёты финансового результата деятельности предприятия, с использованием детерминированного и корреляционного анализов. Проведя исследования и расчёты они делают соответствующий вывод о том, что «совокупное применение данных методов и моделей поможет глубоко и всесторонне изучить и провести факторный анализ финансовых результатов молока» [39].

В статье «Качество молока как фактор увеличения прибыли сельскохозяйственных организаций» Игнатович Т.С. и Короткевич С.В. пришли к выводу, что качество молочного сырья является одной из наиболее важных характеристик конкурентоспособности молочной промышленности, определяющих не только уровень качества вырабатываемых из него молочных продуктов, но и оказывает влияние на формирование денежной выручки сельскохозяйственных организаций от реализации продукции.

В статье «Основные изменения в налоге на прибыль в 2013 году» журнала Главный бухгалтер № 48 указываются изменения на 2013 год в исчислении налога на прибыль: «Основное изменение в порядке определения налога на прибыль касается признания выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, других доходов для целей налогообложения. Об этом сообщила заместитель начальника управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Беларуси Ольга Тарасевич 19 декабря во время оnline конференции на сайте БЕЛТА».

"С 1 января 2013 года в отношении выручки, внереализационных доходов будет действовать принцип начисления, как при исполнении налоговых обязательств, так и в бухгалтерском учете", - подчеркнула Ольга Тарасевич. По ее словам, это изменение введено для того, чтобы максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учеты. "Преимуществом применения в целях налогообложения метода начисления при определении размеров налоговых обязательств является максимальное совпадение периодов учета и размеров показателей, отражаемых в бухгалтерском учете и при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете фактически будут возникать только постоянные разницы, которые будут являться следствием ограничения учета при налогообложении ряда затрат. Предприятия будут отражать доходы на момент оказания услуг, выполнения работ или отгрузки товаров" [25].

Дубновицкая Ю.Н. и Гостилович Е.В. в своей статье «Анализ основных требований к учету расходов в Республике Беларусь, Российской Федерации и в соответствии с МСФО» провели сравнительный анализ основных требований к учету расходов в Республике Беларусь, Российской Федерации и МСФО и пришли к выводу, что в белорусском учете расходов и учете расходов согласно МСФО существуют различия. Поэтому необходимо предпринимать дальнейшие шаги к сближению национального законодательства с МСФО [23, с.63-64].

Таким образом, данная тема весьма актуальна и на сегодняшний день в бухгалтерском учете финансовых результатов в Республике Беларусь существует множество спорных вопросов, осветить которые мы попытались с помощью статей ученых-экономистов, практиков и другой учебной литературы.



4 МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО УЧЕТУ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Определение конечного финансового результата является одной из важнейших задач бухгалтерского учета организации. Выявление прибыли либо убытка предприятия дает возможность оценить эффективность принятой им учетной политики, правильность выбора предприятием основного вида деятельности, а также позволяет выявить ошибки и недочеты, допущенные при осуществлении предпринимательской деятельности.

Поэтому на каждом предприятии должна быть хорошо организованная система учета финансовых результатов по каждому виду деятельности. Для этого необходимы, во-первых, строгое соответствие учета, организованного на предприятии, всем нормативным документам, утвержденным в Республике Беларусь, а также максимальная приближенность учета финансовых результатов и распределения прибыли к Международным стандартам финансовой отчетности.

Следует отметить, что учет финансовых результатов и прибыли в Республике Беларусь по большей части соответствует стандартам и рекомендациям, опубликованным в Международных стандартах финансовой отчетности. Рассмотрим сравнительную характеристика категории «выручка» согласно МСФО и белорусского законодательства.



Таблица 4.1

Признак	Республика Беларусь	МСФО
1	2	3
1. определение	Выручка от реализации - денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученное или подлежащее получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором	Выручка - это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем вклад инвесторов
2. критерии признания выручки в учете	1. Организация на основании договора или ином основании, предусмотренном законодательством, имеет право на получение выручки. 2. Сумма выручки определена в соответствии с принятой учётной политикой. 3. Расходы, включенные в фактическую себестоимость 152еалиизованных товаров, готовой продукции, работ, услуг, определены и соответствуют полученной или подлежащей получению выручки	1. Компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары. 2. Компания больше не участвует в управлении товарами в той степени, которая ассоциируется с правом собственности и не контролирует товары. 3. Сумма выручки может быть надежно оценена. 4. Существует вероятность того, что в компанию поступят экономические выгоды. 5. Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой могут быть надёжно оценены
3.Оценка	1.Выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету: (a) в сумме, исчисленной на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации; (b) по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. 2.Прочие доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой организации: А) при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере; Б) при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере поступления; В) иные прочие доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их образования. Организации, финансируемые из бюджета, прочие доходы в бухгалтерском учете отражают в соответствии с Планом счетов организаций, финансируемых из бюджета.	1.Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения.? 2.Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между предприятием и покупателем или пользователем актива. Она оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного или подлежащего получению, с учетом суммы любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых предприятием. 3.В большинстве случаев возмещение предоставляется в форме денежных средств или эквивалентов денежных средств, а суммой выручки является полученная или подлежащая получению сумма денежных средств или эквивалентов денежных средств. Однако в случае, если поступление денежных средств или эквивалентов денежных средств откладывается, справедливая стоимость возмещения может быть меньше полученной или подлежащей получению номинальной суммы денежных средств. 4.Если товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и стоимости, обмен не рассматривается как операция, создающая выручку. Это часто происходит с такими продуктами, как масло или молоко, когда поставщики обменивают запасы в различных местах для своевременного удовлетворения спроса в конкретном месте. При продаже товаров или предоставлении услуги в обмен на отличающиеся товары или услуги, обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Выручка оценивается по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов. Если справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно оценена, выручка оценивается по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.
4.Момент признания в учете	Выручка от реализации отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации: (а) при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере отгрузки товаров, готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления). (b) при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере оплаты отгруженных товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. (c) Организации, финансируемые из бюджета, выручку от реализации в бухгалтерском учете отражают в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета.	1.Выручка, возникающая от использования другими организациями активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды, должна признаваться на основе, определенной в пункте 2, если: (a) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие; (b) сумма выручки может быть надежно оценена; 2.Выручка должна признаваться на следующей основе: (a) проценты признаются по методу эффективной ставки процента, который определен в МСФО (IAS) 39,; (b) роялти признаются по принципу начисления в соответствии с содержанием соответствующего договора; (c) дивиденды признаются тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.
5.Раскрытие информации в учете и отчетности	1.В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о порядке признания выручки от реализации. 2. В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются: выручка от текущей деятельности, прочие доходы. 3. Выручка от текущей деятельности, прочие доходы для характеристики деятельности организации могут показываться отдельно по каждому виду деятельности. 4. Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда: А) соответствующие нормативные правовые акты бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов; Б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов). 5. В отношении выручки, полученной в результате	Предприятие должно раскрывать: (a) учетную политику, принятую для признания выручки, в том числе методы, используемые для определения стадии завершенности операций, связанных с предоставлением услуг; (b) сумму каждой значительной статьи выручки, признанной в течение периода, в том числе выручки, возникающей от: (i) продажи товаров; (ii) предоставления услуг; (iii) процентов; (iv) роялти; (v) дивидендов; (c) сумму выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значительную статью выручки.

Примечание - Собственная разработка на основании обзора нормативно-правовых источников

Таким образом, при изучении порядка формирования и отражения в отчетности категории «выручка» в Республике Беларусь установлено, что имеют место различия в терминологии, классификации и интерпретации по сравнению с международной практикой.



5. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРИМЕРЕ СПК «ГОЖА»

В системе обработки финансово-экономической информации любого предприятия наиболее трудоемким процессом является учет финансовых результатов. Именно поэтому применение компьютерных программ просто необходимо. Это не просто облегчает работу бухгалтера по учету доходов и расходов, но и позволяет снизить риск различных описок в документах.

В последнее время широкое распространение оборудование персональными ЭВМ рабочих мест бухгалтеров.

Организация создания автоматизированных рабочих мест бухгалтеру позволяет:

* осуществлять обработку (группировка, вычисления и т.п.) первичных документов непосредственно на рабочем месте бухгалтера с использованием ПЭВМ;

* оперативно получать, обрабатывать и накапливать информацию, поступающую с периферийного оборудования;

* решать задачи в запасном режиме, контролировать результаты вычислений, осуществлять повторный счет;

* документировать ряд хозяйственных операций и получать выходные бухгалтерские регистры - машинограммы непосредственно на рабочем месте бухгалтера;

* совершенствовать организацию бухгалтерского учета, снижать его трудоемкость, повышать его оперативность и качество.

В СПК «Гожа», согласно учетной политике организации на 2013г. применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета. Обработка учетной информации ведется с использованием бухгалтерской программы разработанной НП ООО «Информатика-Плюс». Данная программа основана на базе типового программного комплекса автоматизации учета и отчетности MS-DOS.

Поскольку данная программа не учитывает особенности бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, её лучше заменить на типовой программный комплекс автоматизации учета и отчетности сельскохозяйственной организации «Нива-СХП».

Данная программа имеет ряд существенных преимуществ по сравнению с уже имеющейся на предприятии:

* быстрый поиск документов по любому реквизиту или реквизитам регистрационно-контрольной карточки;

* автоматическое формирование отчетов, сводок, ведение справочно-аналитической работы по документам;

* автоматический контроль исполнения документов;

* возможность одновременно регистрировать документы на нескольких рабочих местах;

* возможность организации децентрализованной регистрации документов в структурных подразделениях с объединением сведений обо всех документах в одной базе.

Для учета финансовых результатов в данном комплексе предусмотрена подсистема «Учет финансовых результатов и отчетности», которая решает задачу организации количественного и суммового учета финансовых результатов.

Подсистема выполняет следующие учетные операции:

• вертикальный и горизонтальный анализ типовых и специализированных форм отчетности относительно выбранного базового интервала времени;

• формирование книги покупок/продаж по отгрузке или оплате;

• составление журналов хозяйственных операций по счетам (рис 5.1.)



Рис.5.1. Журнал хозяйственных операций по счетам

• формирование главной книги (рис. 5.2.) и журналов-ордеров по счетам (рис. 5.3.) бухгалтерского учета;



Рис. 5.2. Главная книга по счетам

Рис. 5.3 Журнал-ордер по счетам



• расчет налогов (рис. 5.4.). и формирование бухгалтерской и налоговой отчетности

Рис. 5.4. Начисление единого налога

• составление карты счетов (рис. 5.5.), а так же позволяет составить анализ счета (рис.5.6.).



Рис.5.5 Карта счетов

Рис.5.6 Анализ счета



Проведенный анализ показал, что в СПК «Гожа» можно предложить следующие мероприятия с целью совершенствования:

1. организации бухгалтерского учета:

1.1 утвердить в Учетной политике предприятия самостоятельно разработанные, нетиповые формы первичных документов, которые применяются для отражения доходов и расходов;

1.2 повысить контроль за заполнением реквизитов первичных документов и учетных регистров;

2. в области синтетического и аналитического учета финансовых результатов:

2.1 использовать автоматизированный документ «Журнал-ордер», что позволит получать учетную информацию о хозяйственных операциях в итоговой денежной оценке;

2.2 автоматизировать учетный процесс формирования финансового результата деятельности организации;

Таким образом, для совершенствования учета финансовых результатов необходимо устранить перечисленные выше недостатки и проблемы в действующей системе учета. Бухгалтер должен работать в соответствии с действующими законодательно-нормативными документами по учету финансовых результатов, качественно и своевременно оформлять первичные документы согласно деятельности организации и утвердить ее в учетной политике.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком. Прибыль как главный результат предпринимательской деятельности обеспечивает потребности самого предприятия, его работников и государства в целом. Она выполняет ряд функций:

1. Стимулирующую.

2. Является показателем эффективности деятельности предприятия.

3. Является источником социальных благ для членов трудового коллектива.

4. Выступает источником формирования доходов бюджетов различного уровня.

В Республике Беларусь контроль учета финансовых результатов осуществляется в законодательном порядке и регламентируется различными нормативно-правовыми актами, основным из которых является Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов (в ред. от 14.12.2012 N 74 "О внесении изменений и дополнений в отдельные нормативные правовые акты") №102. Определение размера прибыли и направлений использования - важная задача, стоящая перед собственником имущества. В связи с этим организация учета финансовых результатов должна быть максимально приближена к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности. Поэтому необходимо совершенствовать процесс учета финансовых результатов и прибыли предприятия посредством автоматизации обработки бухгалтерской информации и разработки наиболее целесообразной системы субсчетов, открываемых к счетам учета финансовых результатов. Поэтому СПК «Гожа» следует пересмотреть ведение бухгалтерского учета на предприятии и возможно внедрение нового программного проекта автоматизации ТПК «НИВА-СХП».



СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие/Л.Л. Ермолович и др. Минск: совр. Шк., 2006. -736с.

2. Алексеева, А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев и др. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 672 с.

3. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007 - 215 с.

4. Бочкарев, И.И. Бухгалтерский учет: учебник / И.И. Бочкарев, В.А. Быков и др.; под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 768 с.

5. Бухгалтерский учет и анализ : науч.-практ.журн. / учредители: Бел. ассоц. бухгалтеров, Аудиторско-консалтинговая служба "Аудикс". -- 2011, № 1-12. -- № 5. -- С. 16-22

6. Вахрушина, М.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Под ред. д.э.н., проф. М.А. Вахрушиной. - М.: Вузовский учебник, 2009. - 463 с.

7. Волков, О.И. Экономика предприятия : учебник, - М.: 1997.-416 с.

8. Гетьман, В.Г. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 164с.

9. Горбатова, Л.В. Учет по международным стандартам: учебное пособие. - М.: Издательский дом «Бухгалтерский учет», 2003. - 228с.

10. Гляд, В. Н. Проблемы учета финансовых результатов на современном этапе развития [Текст] / // Ресурсосбережение и экология в сельском хозяйстве : материалы VII Международной научной конференции студентов, магистрантов и аспирантов, посвященной 165-летию академии (Горки 19-21 апреля 2005 г.). - Горки : БГСХА, 2005. - Ч. 2.. - С. 271-273

11. Грибов, В. Д., Грузинов, В. П. Экономика предприятия: учебник. Практикум. - 3-е изд., перераб. и доп М.: Финансы и статистика, 2008. - 336 с.

12. Дыбаль, С.В. Финансовый анализ: теория и практика: Учеб.пособие. - СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2004. - 304 с.

13. Ермолович, Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / под общ. ред. Л.Л. Ермолович. - Минск: Соврем. шк., 2006. - 736 с.

14. Ефимова, О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий, для принятия экономических решений: Учебник / О.В.Ефимова. - М.: Издательство «Омега -Л», 2009. - 350 с.

15. Жарковская, Е. П. Анализ хозяйственной деятельности строительных организаций: Учеб. для техникумов/Е. П. Жарковская, К. Г. Романова, С. С. Романова.-М: Стройиздат, 1989. - 252 с.

16. Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности: Утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа республики Беларусь от 14.05.2004 № 81/128/65: в ред. от 08.05.2008 № 79/99/50 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] 1000 «ЮрСпектр».-Минск, 2010. - Дата доступа: 30.04.2013.

17. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов № 102: утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 г.: с изм. и доп.: текст по состоянию на 31.12.2013 г. №96 // Нац. реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2013. - №8/28275 .

18. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств и признаются утратившими силу Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь от 05.12.1995 № 54: утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 : с изм. и доп.: текст по состоянию на 12.05.2010 г. // Нац. реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2002. - №8/22313.

17. Кодацкий, В.П. Прибыль. - М.:Финансы и статистика, 2002. - 424 с.

19. Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: Учебное пособие / Н.И. Ладутько. - Минск : Книжный дом, 2005. - 688 с.

20. Левкович, О. Финансовые результаты деятельности организации, их отражение в бухгалтерском и налоговом учете // Консультант бухгалтера. - №10 - 2007. - С. 3-12.

21. Лихо, С.С. Формирование показателей прибыли от реализации по МСФО, БГЭУ. - Бухгалтерский учет и анализ. - №2. - 2007. С. 46-50.

22. Малейкович,П.Н. Значение и задачи учета финансовых результатов от операционных и внереализационных доходов и расходов, нормативно-правовое регулирование / П.Н.Малейкович, экономист// Консультант Плюс. - 30.04.2013 .