Отчет о движении денежных средств

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

3. В отчетном году ООО "Феникс" перечислило поставщикам за полученные материалы 1 800 000 руб. Общая сумма денежных средств, выданных из кассы на оплату труда работников, составила 2 400 000 руб.

Выплаты во внебюджетные фонды составили 1 027 000 руб. Было выдано подотчет на командировочные расходы и на закупку материалов -- 120 000 руб. Авансовые платежи поставщикам материально производственных ценностей составили 420 000 руб. Общая сумма налогов, выплаченная в бюджет, составила в 2009 г. -- 350 000 руб. На оплату процентов по полученным кредитам было направлено 80 000 руб. Прочие выплаты и перечисления (погашение кредиторской задолженности, оплата подписки на периодические издания, выплата пособии пи временной нетрудоспособности, на приобретение краткосрочных ценных бумаг -- 440 000 руб.).

Перечисления из банка в кассу на выплату заработной платы и текущие расходы составили 2 627 000 руб. Из кассы в банк была перечислена депонированная заработная плата в сумме 60 000 руб. (см. операции 7 и 8).

В бухгалтерском учете были сделаны записи:

В подразделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" формы № 4 должны быть отражены следующие суммы:

строка 110 - 5 400 000 руб.;

строка 120 - 1 209 000 руб.;

строка 130 - 121 125 руб. (1 125 + 17 000О + 3 000 + 100 000);

строка 140 - 6 637 000 руб.

(1 800 000 + 2 400 000 + 1 377 000 + + 420 000 + 80 000 + 560 000);

строка 150- 1 800 000 руб.;

строка 160- 2 400 000 руб.;

строка 180 - 1 377 000 руб. (1 027 000 + 350 000);

строка 181 -420 000 руб.; строка 182 -80 000 руб.;

строка 190 - 560 000 руб. (120 000 + 440 000);

строка 200 (чистые денежные средства от текущей деятельности) -- 93 125 руб. [(5 400 000 + 1 209 000 + 121 125) - 6 637 000].

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

4. В отчетном году ООО "Феникс" реализовало основные средства. Выручка от реализации составила 72 000 руб. Были получены проценты по облигациям (срок погашения которых наступит в январе 2011 г.) в размере 15 000 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны записи:

5. В отчетном году ООО "Феникс" заплатило за приобретенное оборудование 120 000 руб., за патент -- 24 000 руб. Были осуществлены долгосрочные финансовые вложения (приобретены акции других организаций) -- 156 000 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны записи:

В подразделе "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" формы № 4 должны быть отражены следующие суммы:

строка 210-72 000 руб.;

строка 240- 15 000 руб.;

строка 290 - 144 000 руб.;

строка 300 - 156 000 руб.;

строка 340 (чистые денежные средства от инвестиционной деятельности) - 213 000 руб. [(72 000 + 15 000) - (144 000 + 156 000)].

Движение денежных средств по финансовой деятельности

6. В отчетном году организация получила краткосрочные кредиты банков в сумме 200 000 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны записи:

7. В отчетном году организация возвратила часть кредитов банку в сумме 120 000 руб.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

В подразделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности" формы № 4 должны быть отражены следующие суммы:

строка 360 - 200 000 руб.;

строка 380 - 120 000 руб.;

строка 410 (чистые денежные средства от финансовой деятельности) 80 000 руб. (200 000 - 120 000);

строка 420 (чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов) - 39 875 руб. (93 125 - 213 000 + 80 000).

8. Изменение денежных средств за отчетный период по данным баланса (или Главной книги) составило за отчетный период -40 000 руб. (257 000 - 297 000).

В отчетном году не было движения денежных средств на валютном счете. Курс доллара США на конец года, установленный Центральным банком РФ, составил 28,9821 руб./долл. Остаток денежных средств на валютном счете на 31 декабря 2009 г. -- 202 875 руб. (7000долл. США х 28,9821 руб.) (см. операцию 3).

Остаток денежных средств на конец отчетного периода в кассе, на расчетном, валютном и иных счетах в банке (строка 430) рассчитывается в форме № 4 по формуле:строка 100 +(-) строка 200 +(-) строка 340 +(-) строка 410, или строка 100 +(-) строка 420 и составил: 297 000 руб. + 93 125 руб. - 213 000 руб. + 80 000 руб. = 257 125 руб., или 297 000 руб. - 39 875 руб. = 257 125 руб.Строка 440 - 1 125 руб. (7000 долл. США х 28,9821 руб. - 7000 долл. США х 28,8215 руб.).

Справка-расчет бухгалтерии о поступлении денежных средств в 2009 г.

Справка-расчет бухгалтерии о расходовании денежных средств в 2009 г.

Выписка из Отчета о движении денежных средств за прошлый год (графа 3)

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

за_ год _20 07 г.

КОДЫ

Форма № 4 по ОКУД 0710004

Дата (год, месяц, число) 2008 03 23

Организация ООО "Феникс" по ОКПО 31560925

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 7704016759

Вид деятельности Производство мебели по ОКВЭД 36 . 14

Организационно-правовая форма/форма собственности

Общество с ограниченной ответственностью/ по ОКОПФ/частная ОКФС 65 16

Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/385

Руководитель _ Минаев _Минаев В.Д.

Главный бухгалтер Тишина Тишина А.Н.

" 26 " марта 2010 _г.

2.2 Сравнительный анализ отчетов о движении денежных средств, составленные прямым и косвенным методами в ООО "Феникс"

Ниже приведены для сравнения отчеты о движении денежных средств, составленные прямым и косвенным методами (международная практика). Для их составления были использованы те же исходные данные, что и для формы № 4.

Отчет о движении денежных средств ООО "Феникс" за 2009 год (прямой метод)

Примечания.

1. Денежные средства, полученные от покупателей: 5 400 тыс. руб. (выручка от реализации продукции) + 1 209 тыс. руб. (авансы, полученные от покупателей) = +6 609 тыс. руб. (1 + 2 операции хозяйственного журнала)

2. Штрафы, пени, неустойки полученные: +17 тыс. руб. (4).

3. Прочие денежные поступления: +3 тыс. руб. (возврат неиспользованной подотчетной суммы) + 1 тыс. руб. (положительные курсовые разницы) + 100 тыс. руб. (выручка от продажи краткосрочных ценных бумаг) = 104 тыс. руб. (3,5, 6).

4. Денежные средства, выплаченные поставщикам: 1 800 тыс. руб. (оплата счетов поставщиков) + 420 тыс. руб. (выданные авансы) = -2 220 тыс. руб. (9, 13).

5. Выплата заработной платы: -2 400 тыс. руб. (10).

6. Выплаты по социальному страхованию и обеспечению: -1 027 тыс. руб. (11).

7. Перечислено налогов в бюджет: -350 тыс. руб. (16).

8. Штрафы, пени, неустойки уплаченные: -3 тыс. руб. (18).

9. Прочие денежные выплаты: 120 тыс. руб. (выдача подотчетных сумм) + 80 тыс. руб. (оплата процентов за кредит) + 185 тыс., руб. (погашение задолженности транспортной организации) + 2 тыс. руб. (подписка на периодические кие издания) + 50 тыс. руб. (пособия по временной нетрудоспособности) + 200 тыс. руб. (приобретены краткосрочные ценные бумаги) = -637 тыс. руб. (12,14,15,17,18).

10. Продажа основных средств: +72 тыс. руб. (16).

11. Проценты полученные: +15 тыс. руб. (17).

12. Приобретение основных средств: -120 тыс. руб. (18).

13. Приобретение нематериальных активов: -24 тыс. руб. (19).

14. Приобретение долгосрочных ценных бумаг: -156 тыс. руб. (20).

15. Краткосрочные кредиты полученные: + 200 тыс. руб. (21).

16. Краткосрочные кредиты погашенные: -120 тыс. руб. (23).

Отчет о движении денежных средств ООО "Феникс" за 2009 год (косвенный метод)

Примечания.

1. При косвенном методе финансовый результат преобразуется в результате определенных корректировок в величину чистых денежных средств (разности сумм денежных средств на конец и начало периода).

2. Предположим, что в 2009 г. предприятие "Крона" получило чистую прибыль в размере 608 тыс. руб. (по данным Отчета о прибылях и убытках).

3. Сумма начисленной амортизации за отчетный год составила по данным Главной книги: 820 тыс. руб. (оборот по кредиту счета 02) + 60 тыс. руб. (обо- рот по кредиту счета 05) = 880 тыс. руб.

4. В течение отчетного года произошло увеличение производственных за пасов (280 тыс. руб.), расходов будущих периодов (45 тыс. руб.), объема готовой продукции (350 тыс. руб.), дебиторской задолженности (261 тыс. руб. = 64 + 109 + 88). Это означает, что произошел отток денежных средств под влиянием этих факторов, и при составлении отчета косвенным методом такое изменение должно быть показано со знаком "- ".

6. Уменьшение остатка НДС по приобретенным ценностям (39 тыс. руб.), объемов незавершенного производства (26 тыс. руб.) означает высвобождение денежных средств, следовательно, такое изменение будет показано со знаком "-".

7. К притоку средств привело увеличение задолженности по расчетам с вне бюджетными фондами (16 тыс. руб.), по социальному страхованию и обеспечению (35 тыс. руб.), по авансам полученным (166 тыс. руб.), по прочим кредиторам (10 тыс. руб.). Снижение задолженности поставщикам (539 тыс. руб.), бюджету (10 тыс. руб.), работникам предприятия (32 тыс. руб.) вызвало отток денежных средств, следовательно, все эти факторы следует показать в отчете со знаком "-".

Изменение всех вышеназванных факторов можно определить по балансу или Главной книге, сравнив остатки на конец и начало отчетного периода.

Выписка из Главной книги (за январь -- декабрь 2009 г.), тыс. руб.

8. Прибыль от реализации основных средств, ценных бумаг составила, допустим, 137 тыс. руб. (117 тыс. руб. + 20 тыс. руб.). Эта сумма (137 тыс. руб.) должна быть исключена из чистой прибыли для избежания двойного счета: первый раз -- в составе чистой прибыли, второй раз -- в составе выручки от продажи основных средств и ценных бумаг.

9. Стоимость оприходованных материалов от ликвидации объектов (в нашем примере -- 25 тыс. руб.) увеличивает финансовый результат, но такая операция не сопровождается движением денежных средств. Следовательно, стоимость оприходованных материальных ценностей должна быть исключена из величины чистой прибыли.

10. Проценты, полученные по долгосрочным ценным бумагам (в нашем примере - 15 тыс. руб.), увеличивают приток денежных средств по инвестиционной деятельности организации. Но они уже были учтены в составе чистой прибыли, поэтому во избежание повторного счета должны быть исключены из чистой прибыли.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам. Организации составляют отчет о движении капитала по форме № 4 ОКУД 0710004, рекомендованным Минфином и Госкомстатом РФ.

Организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы. При применении прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период.

В зарубежном учете информация о движении денежных средств предприятия считается полезной для пользователей финансовой отчетности с точки зрения оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты (при этом также обращают внимание на своевременность и постоянство такой генерации). Составление отчета о движении денежных средств регулируется стандартом МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств".

Разница между составом денежных средств и их эквивалентов по международными и российским стандартам заключается в основном в классификации денежных документов

Пример составления отчета о движении денежных средств был рассмотрен на предприятии ООО "Феникс", занимающимся в основном производством мебели. Было наглядно показано, что Показатели формы № 4 "Отчет о движении денежных средств" заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". Отчет по форме № 4 на предприятии ООО "Феникс" составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств. Также приведены для сравнения отчеты о движении денежных средств, составленные прямым и косвенным методами в ООО "Феникс". Для их составления были использованы те же исходные данные, что и для формы № 4.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 10.01.03 г.).

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 23.08.2000 г. № 31н).

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.12.99 г. № 107н).

4. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. Приказа МФ РФ от 07.05.2003 г.).

6. "О формах бухгалтерской отчетности" Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н (в ред. Приказа МФ РФ от 31.12.2004 г.).

7. Бабаева З.Д. и др. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации: методология, задачи, ситуации, тесты: Учеб. Пособие/ З.Д. Бабаева, В.А. Терехова, Т.Н. Шейна и др.-М.: Финансы и статистика, 2003.-544с.

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. В.Д. Новодворского. - М.: ИНФРА - М, 2003. - 464 с. - (Серия "Высшее образование")

9. Гейц И. В. Закрытие 2005 года и составление бухгалтерской отчетности: Практическое руководство. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2006

10. Дементьева Н.М. Годовой отчет - 2005. Учетная политика на 2006 год. - Новосибирск. ИЦ "Мысль", 2005. - 96 с.

11. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. - М.: Главбух, 2004. - 156 с.

12. Назарян Е.Н. Комментарии к формированию бухгалтерской отчетности. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-Л, 2004. - 120 с.

13. Палий В.Ф. Перспективы применения МСФО в российских организациях.// Бухгалтерский учет. - 2003. - № 8 - с. 3-7.

14. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Организации и консолидированные группы. - 2-е изд., перераб. и. доп. - М.: ФБК - ПРЕСС, 2004. - 344 с.

15. Стуков Л.С. Правовые аспекты использования МСФО.// Бухгалтерский учет. - 2003. - № 7. - с. 64-66.

16. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие / Г.В. Савицкая. - 7-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2002. - 704 с. - (Экономическое образование).