Расчеты с покупателями и заказчиками

На ЧПТУП «Брестский областной комбинат противопожарных работ» РГОО «БДПО» к счету 62 отрыты 2 субсчета:

62/1 - «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях»;

62/01 - «Расчеты с покупателями за товары по договору комиссии»;

Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях

Все платежи, независимо от их направленности, осуществляются путем безналичных и наличных расчетов.

Наличный расчет - расчеты между предприятиями и юридическими лицами наличными денежными средствами. Данный вид расчетов наиболее характерен для розничной торговли, а также для расчетов с физическими лицами.

Расчеты наличными денежными средствами осуществляются через операционную кассу предприятия. Порядок ведения кассовых операций, а также сумма наличных денежных средств, которая может использоваться при расчетах между определены Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь 17.01.2008г. № 4 (с изменениями и дополнениями от 21.09.2009 № 154 (ред. 12.10.2009)).

Безналичные расчеты - форма денежного обращения, при которой хранение и движение денежных средств происходит без участия наличных денег, посредством зачисления денег на банковский счет и перечисления со счета плательщика на счет получателя.

Примерный перечень проводок отражающих расчеты с покупателями и заказчиками приведен в таблице (табл. 1.8).

Табл. 2.8 Типовые проводки по расчетам с покупателями и заказчиками

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию.	62	90/1
Сторнирована взысканная покупателем сумма недостач и потерь, выявленных при приемке продукции	(62)	(90/1)
Отражена взысканная покупателем сумма недостач и потерь.	62	76/2
Отражена задолженность покупателей за проданные:	62	91/1
объекты основных средств,
нематериальные активы,
объекты незавершенного строительства и оборудование,
материалы,
ценные бумаги и другие финансовые вложения.
Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды доходами от обычных видов деятельности).	62	91/1
Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды прочими доходами).	62	91/1
Начислены лизинговые платежи в соответствии с условиями договора.	62	90/1
Отражено исполнение обязательств организации зачетом встречных требований, исполнение обязательств по договорам мены.	60	62
Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков.	50, 51, 52	62
Поступили авансовые платежи в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг).	50, 51	62
Поступили авансовые платежи в иностранной валюте в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг).	52	62
Начислен НДС с авансовых платежей.	62	68
Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).	68	62
Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).	62	62
Поступили денежные средства в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг).	51	62
Поступила валютная выручка за проданную продукцию, товары (работы, услуги)	52	62
Возвращены от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг).	62	50, 51
Возвращены авансы покупателям и заказчикам.	62	50, 51
Возвращены от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг) в иностранной валюте. Возвращены авансы покупателям и заказчикам в иностранной валюте.	62	52
Начислены положительные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца).	62	91/1
Начислены отрицательные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца).	91/1	62
Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных видов деятельности.	62	90/1
Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных видов деятельности.	(62)	(90/1)
Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже основных средств и прочих активов.	62	91/1
Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже основных средств и прочих активов- сторно.	(62)	(91/1)

Расчеты с покупателями за товар отражаются следующими проводками (табл. 2.9).

Табл. 2.9 Типовые операции по расчетам с покупателями за товар

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена покупная стоимость товаров	90	41/4
Реализованы товары покупателю	62/1	90
Начисленная сумма НДС	90	68
Товар оплачен покупателем	50, 51	62
Отражен финансовый результат (прибыль)	90.9	99

При оказании услуг или выполнении работ, корреспонденция счетов следующая (согласно анализу счета за апрель месяц 2010 года (Приложение 7)):

Табл. 2.10 Корреспонденция счетов при оказании услуг или выполнении работ

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Отражена фактическая себестоимость выполненных работ	90	10, 25, 26,60,76	59 777 747
Выполнены работы заказчикам	62/1	90	457 466 893
Исчислена сумма НДС (20%)	90	68	91 493 379
Отражен финансовый результат (прибыль)	99/9	99	306 195 767
Поступили денежные средства на расчетный счет	51	62/1	608 738 019

Расчеты с покупателями за товары по договору комиссии

Под договором комиссии понимается договор, согласно которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Рассматривая договоры комиссии на реализацию товара, необходимо определиться, какие права возникают у комитента и комиссионера. Так, право собственности на поступивший к комиссионеру для реализации товар остается за комитентом. Права, а также обязанности по сделке, совершаемой комиссионером с покупателем (третьим лицом), возникают именно у комиссионера, в частности, даже если комитент был назван в сделке или вступил с покупателем в непосредственные отношения по исполнению сделки, например, осуществил отгрузку товара непосредственно покупателю.

Следует отметить, что в обеспечение своих требований по договору комиссии комиссионеру дано право удерживать находящиеся у него вещи, подлежащие передаче комитенту либо лицу, указанному комитентом. Комиссионер также может удерживать причитающиеся ему по договору суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента.

Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.

Гражданское законодательство установило обязанность уплаты комиссионеру вознаграждения. В случае если комиссионер принимает на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), уплачивается дополнительное вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии.

Вместе с тем на практике могут возникать ситуации, когда договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусматривается и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора. В таком случае можно подписать дополнение к договору и именно там четко определить размер вознаграждения. Однако следует учитывать, что даже если ни в самом договоре комиссии, ни в дополнении к нему вознаграждение не установлено, услуга комиссионера не будет являться безвозмездной. При этом вознаграждение будет уплачиваться после исполнения такого договора в размере, который при сравнимых обстоятельствах обычно взимается по аналогичным договорам комиссии.

Отметим также, что если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, то у комиссионера сохраняется право на комиссионное вознаграждение и на возмещение понесенных расходов (ст. 881 ГК).

Относительно расходов комиссионера по хранению находящегося у него имущества комитента (не у третьих лиц) отметим, что они также могут возмещаться, однако это должно предусматриваться в договоре. Если же это не установлено в договоре или законодательстве, по таким расходам комиссионер не будет иметь права на возмещение.

Еще одной обязанностью, возникающей из договора комиссии, является передача комиссионером комитенту всего полученного по данному договору (кроме случаев, определенных п. 2 ст. 886, ст. 887 ГК) и представление последнему отчета. Это необходимо сделать комиссионеру по исполнении поручения комитента (ст. 889 ГК). Иными словами, комиссионер после продажи принятого на комиссию товара должен представить отчет и перечислить комитенту денежные средства за реализованный товар. Конкретные сроки перечисления денежных средств за реализованные товары важно четко установить в самом договоре комиссии, что подтверждается судебной практикой. Определенной формы отчета комиссионера законодательством не установлено, поэтому будет целесообразно эту форму, прилагаемые к отчету документы, а также сроки его представления предусмотреть в договоре комиссии. На основании гражданского законодательства отчет комиссионера подтверждает выполнение комиссионером обязательств по договору комиссии. Следовательно, логично предположить, что в отчете должна находиться вся необходимая для комитента информация, например о реализованном (приобретенном для комитента) товаре, как в количественном, так и в стоимостном выражении, о сумме комиссионного вознаграждения согласно заключенному договору. Если в процессе исполнения договора комиссии у комиссионера возникают соответствующие расходы, которые потом будут возмещаться комитентом, информация о них также отражается в отчете.

Если отчет комиссионера содержит все обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности», он будет первичным учетным документом, на основании которого в учете будут производиться соответствующие записи у комиссионера и комитента. Если же отчет не содержит этих реквизитов, на его основании дополнительно составляется акт об оказанных услугах.

Необходимо отметить целесообразность представления комитенту вместе с отчетом документов (их копий), подтверждающих факт реализации (приобретения) товаров (накладные, договоры и др.), а также факт осуществления расходов в рамках заключенного договора комиссии (акты выполненных работ и т.п.).

Если у комитента возникнут возражения по отчету, то в течение 30 дней со дня получения отчета он должен сообщить о них комиссионеру. В противном случае отчет при отсутствии другого соглашения считается принятым. Указанный срок может быть и иным, если он будет установлен соглашением сторон (ст. 889 ГК).

Инструкция о порядке формирования и применения цен и тарифов не распространяется на определение цены договоров комиссии только в части определения размера комиссионного вознаграждения. Следовательно, комитенты формируют цены в соответствии с данной инструкцией, а комиссионеры реализуют полученные товары по ценам и на условиях, определяемых комитентом. Таким образом, формирование и применение цен, как, впрочем, и их регистрация, производятся комитентом в соответствии с действующим законодательством. При этом следует отметить, что право на формирование отпускной цены товара дано лишь предприятиям-изготовителям и импортерам.

Бухгалтерский учет операций по договорам комиссии на реализацию товаров выглядит следующим образом:

Передача комитентом товаров на реализацию.

При передаче товаров на комиссию особенность учета комитента заключается в том, что счет 45 «Товары отгруженные» применяется всеми комитентами независимо от метода признания выручки от реализации товаров. На указанном счете отражается, в частности, движение отгруженных товаров, переданных другим организациям на комиссионных началах. Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по готовой продукции, покупным товарам по фактической себестоимости. После внесения изменений в Инструкцию по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденную Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89, аналитический учет товаров отгруженных в отпускных ценах в разрезе покупателей одновременно может вестись на забалансовом счете 015 «Товары отгруженные в отпускных ценах».

Таким образом, на основании оформленных документов производятся записи (табл. 2.11)

Табл. 2.11 Корреспонденция счетов по реализации товаров на основе договоров комиссии

Содержание операции	Дебет	Кредит
на сумму переданной продукции (товаров) для реализации комиссионеру по фактической себестоимости	45	43
на сумму переданной продукции (товаров) для реализации комиссионеру в отпускных ценах	015
признание выручки	90	45, 015

При признании выручки от реализации указанных товаров производится одновременное отражение по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счетов 45, 015.

Отражение реализации товаров по договору комиссии и комиссионного вознаграждения, если комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером при перечислении денежных средств за реализованные товары на расчетный счет комитента.

У комиссионера принятые на комиссию товары учитываются за балансом. Для обобщения информации о наличии и движении таких товаров предназначен счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Аналитический учет по этому счету ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам в ценах, предусмотренных в соответствующих документах (накладной). У комиссионера выручкой признается установленное согласно договору комиссии вознаграждение, которое, как отмечалось выше, принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации (табл. 2.12).

Табл. 2.12 Отражение реализации товаров на основе договоров комиссии у комиссионера

Содержание операции	Дебет	Кредит
По договору комиссии принят товар для последующей реализации	004
Отражена сумма, предъявленная комиссионером покупателям (заказчикам) к оплате за отгруженные (реализованные) товары, и задолженность комитенту за принятые на комиссию товары	62	76
Списывается стоимость товара, отгруженного (реализованного) покупателям (заказчикам)		004
На расчетный счет комиссионера поступили денежные средства от покупателя (заказчика) за отгруженный (реализованный) товар	51	62
Отражена сумма комиссионного вознаграждения	76	90
Комитенту перечислены денежные средства за реализованные товары за минусом причитающегося комиссионеру комиссионного вознаграждения	76	51
Начислены налоги, уплачиваемые с суммы комиссионного вознаграждения	90	68

Признание выручки у комитента.

Необходимо отметить, что сумма вознаграждения комиссионера отражается в составе себестоимости продукции (работ, услуг) как затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг), а также в составе прочих затрат включается в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли.

Д-т 18-3 - К-т 76 - отражение суммы НДС по комиссионному вознаграждению. В отношении НДС отметим, что налоговая база при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений, в том числе по договорам комиссии. При этом независимо от применяемой ставки НДС на реализуемый по договору комиссии товар ставка по вознаграждению будет применяться в размере 20% (если законодательством отдельно не конкретизированы случаи освобождения от уплаты НДС).

Табл. 2.13 Признание выручки у комитента

Содержание операции	Дебет	Кредит
отражение выручки на день зачисления денежных средств на счет комиссионера согласно отчету комиссионера	76, 62	90
перечисление комиссионером выручки от реализации переданных товаров на счет комитента	51	76, 62
отражение комиссионного вознаграждения в составе расходов на реализацию	44	76
Содержание операции	Дебет	Кредит
отражение расходов, возмещаемых комитентом комиссионеру. Данные расходы отражаются в составе себестоимости и включаются в затраты при налогообложении прибыли по соответствующим статьям	44	76
отражение суммы НДС по возмещаемым расходам. При этом суммы НДС, уплаченные по возмещаемым расходам, принимаются у комитента к вычету. У комиссионера данная сумма не будет включаться в налоговую базу по НДС	18/3	76
списание покупной стоимости реализованного товара. Одновременно сумма переданных комиссионеру для реализации товаров в отпускных ценах отражается по кредиту счета 015	90/2	45
списание расходов на реализацию	90/2	44
исчисление НДС от выручки, полученной от реализации товаров.	90/3	68/2
отражение финансового результата (прибыли) от реализации товаров по договору комиссии	90/9	99
перечисление комиссионеру комиссионного вознаграждения и сумм по возмещаемым расходам	76	51

На ЧПТУП «Брестский областной комбинат противопожарных работ» в течении апреля 2010 года по договору комиссии поступил товар, но не был реализован (Приложение 8).

Табл. 2.14 Корреспонденция счетов по договору комиссии на ЧПТУП «Брестский областной комбинат противопожарных работ»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
По договору комиссии принят товар для последующей реализации	004		32 695 071
Отражена сумма, предъявленная комиссионером покупателям (заказчикам) к оплате за отгруженные (реализованные) товары, и задолженность комитенту за принятые на комиссию товары	62	76	32 695 071

Что касается аналитического учета по счету 62 - он ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету или по каждому покупателю и заказчику, каждому кредитору и т.д. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками.

3 АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ ЧПТУП «БРЕСТСКИЙ ОБЛАСТНОЙ КОМБИНАТ ПРОТИВОПОЖАРНЫХ РАБОТ» РГОО «БДПО»

3.1 Задачи и информационное обеспечение анализа расчетов с покупателями и заказчиками

Задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности находятся в тесной взаимосвязи с экономическим содержанием понятий дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность - это задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами [15, стр 451].

Кредиторская задолженность понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам - кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального и медицинского страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) и пр [15, стр 448].

Таким образом, дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств.

Известно, что за счет собственных и заемных источников происходит формирование оборотных средств предприятия. Средства предприятия и источники их формирования предприятия находятся в постоянном кругообороте - деньги превращаются в сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, Пенсионным фондом, органами социального и медицинского страхования, бюджетами всех уровней и др. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними - необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. В свою очередь, стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, услуг и пр., чтобы поддерживать непрерывность воспроизводственного цикла - иными словами, от степени платежеспособности предприятия.

Задолженность по платежам может существенно деформировать структуру оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие, либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов.

Если в структуре формирования источников оборотных активов преобладает кредиторская задолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать к разнообразным неденежным формам расчетов (бартер), подвергаться разного рода штрафным санкциям.

В этой связи анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

Согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» от 18 октября 1994 г. № 3322-XII (с дополнениями и изменениями от 26.12.2007 № 302-3) в число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

· точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

· контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

· определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

· определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

· выявление структуры данных по поставщикам, по неоплаченным расчетным документам, по просроченным векселям, по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

· выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

· определение правильности использования банковских ссуд;

· выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

· определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности служат: бухгалтерский баланс (форма № 1), приложение к балансу «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2), приложение к бухгалтерскому балансу №5 (в особенности разделы о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе предприятия по видам.

Учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется по счетам:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

63 «Резервы по сомнительным долгам»;

68 «Расчет по налогам и сборам»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

75 «Расчеты с учредителями»;

77 «Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию»;

79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Расчеты с дебиторами и кредиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет кредиторской задолженности также ведется по счетам: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.

Для более детальной характеристики объектов анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.).

Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим - кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца - кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую разность между различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.

При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной для большинства предприятий промышленности, торговли и сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров. Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся в Главную книгу.

В организациях малого бизнеса данные по дебиторской и кредиторской задолженности анализируются непосредственно по Книге учета хозяйственных операций.

Ведение бухгалтерского учета с помощью специальных компьютерных программ позволяет быстро, удобно и своевременно отслеживать изменения по счетам.

3.2 Соблюдение расчетно-договорной дисциплины с покупателями и заказчиками

Одной из причин возникновения дебиторской задолженности является не своевременное выполнение договорных обязательств.

Как было отмечено в предыдущей главе, перед выполнением определенного перечня работ, либо оказанием услуг либо поставке товара, продукции между заказчиком и подрядчиком заключается договор, где прописывается цель, условия работы, сдачи объекта, сроки выполнения, оплаты.

По договору поставки товаров, либо готовой продукции поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Договор считается незаключенным при отсутствии в нем условий о предмете поставки (наименование, количество, качество, а для товаров народного потребления - и ассортимент), сроках поставки, цене.

Проверяя наличие и правильность заключения договоров, необходимо установить обеспеченность планируемых объемов закупок продукции договорной базой, своевременность заключения договоров с каждым покупателем по каждому виду продукции, обоснованность указанных в них объемов, качества, сроков и способов поставки продукции, условий расчетов и санкций за невыполнение договорных обязательств. При наличии отказа покупателя от заключения договоров или приемки продукции в запланированных предприятием объемах, выявляют его мотивы и обоснованность, меры, принятые предприятием для разрешения преддоговорного спора. Если такие меры не были приняты, то необходимо выяснить возможность разрешения этого спора в ходе проведения ревизии или проверки. Должны быть тщательно изучены законность и обоснованность внесения в договоры записей об особых условиях поставок, если таковые имеют место.

Необходимо проводить проверку наличия по каждому договору расшифровок ассортимента с указанием сроков поставок покупателям соответствующей продукции, отметок о фактическом отпуске с указанием даты. При наличии расхождений между этими данными целесообразно в выборочном порядке сверить записи в оперативном учете с показателями приемо-сдаточных актов, зафиксированными в накопительных ведомостях выпуска готовой продукции. При установлении отклонений устанавливаются причины и виновные лица.

Важно обращать внимание на соблюдение графиков сдачи работниками и экспедиторами документов в бухгалтерию предприятия на отпущенную продукцию, на основе которых бухгалтерия выписывает платежные документы. Чаще всего задержка оплаты платежных документов покупателями вызвана неправильным оформлением сопроводительных документов грузов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и т.д.), а в ряде случаев -- платежных документов.

В договоре подряда прописываются сроки выполнения работы, оказания услуги, также можно прописывать порядок, форма и сроки оплаты.

Необходимо следить за качеством оформления договоров, а также за их сохранностью. В случае неуплаты дебитором суммы долга, при наличии подтверждающих документов о заключении сделки, можно обратиться в налоговые органы, в ФСЗН, либо в хозяйственный суд.

На ЧПТУП «Брестский областной комбинат противопожарных работ» РГОО «БДПО», в 2009 году с различными дебиторами было заключено 2496 договоров (табл 3.).

Табл. 3.15 Соблюдение расчетно-договорной дисциплины с покупателями и заказчиками в 2009 г

	Строительные работы	Услуги	Торговля	Аренда	Итого	Оплачено в установ-ленный срок	Оплачено несвоевре-менно	Неупла-чено
количество договоров, шт	1 160	787	520	29	2 496	2 462	29	4
сумма, млн. руб.	216 149	146 646	96 894	226	459 912	459732	150	30

Из общей суммы договоров количество неоплаченных в установленные сроки равно 33. Через налоговые органы и ФСЗН удалось вернуть задолженность по 20-ти договорам. В хозяйственный суд было подано 13 исков. Неплатежеспособными было признано 4 предприятия-должника.

3.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

В форме № 5 бухгалтерского баланса (Приложение 5) отражаются показатели, характеризующие состояние дебиторской и кредиторской задолженности на ЧПТУП «Брестский областной комбинат противопожарных работ» РГОО «БДПО».

Для оценки состава и движения дебиторской задолженности составим аналитические таблицы по данным 2007 - 2009 гг. (таблицы 3.16).

Табл. 3.16 Анализ состава и движения дебиторской задолженности за 2007 год

Показатели	Движение средств	Темп роста остатка, %
	на начало года	возникло	погашено	на конец года
	сумма, млн. руб.	Уд. вес, %	сумма, млн. руб.	Уд. вес, %	сумма, млн. руб.	Уд. вес, %	сумма, млн. руб.	Уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
2007 год
Дебиторская задолженность - всего	307	100,00	608	100,00	627	100,00	288	100,00	93,81%
1.1 Краткосрочная ДЗ	307	100,00	608	100,00	627	100,00	288	100,00	93,81%
а) в том числе просроченная	226	73,62	-	-	226	36,04	-	-	-
- из неё длительностью свыше трёх месяцев	220	71,66	-	-	220	35,09	-	-	-
1.2 Долгосрочная ДЗ	-	-	-	-	-	-	-	-	-
2008 год
Дебиторская задолженность - всего	288	100,00	864	100,00	697	100,00	455	100,00	157,99%
1.1 Краткосрочная ДЗ	288	100,00	864	100,00	697	100,00	455	100,00	157,99%
1.2 Долгосрочная ДЗ	-	-	-	-	-	-	-	-	-
2009 год
Дебиторская задолженность - всего	455	100,00	974	100,00	769	100,00	660	100,00	145,05%
1.1 Краткосрочная ДЗ	455	100,00	974	100,00	769	100,00	660	100,00	145,05%
1.2 Долгосрочная ДЗ	-	-	-	-	-	-	-	-	-

Данные таблицы показывают, что к концу 2007 года сумма остатка дебиторской задолженности снизилась на 6,19%. Вся просроченная задолженность была погашена. Что касается 2008 года, то наблюдается следующее: сумма остатка дебиторской задолженности увеличилась на 57,99%, но в тоже время не возникла просроченная задолженность. В 2009 году на ЧПТУП «Брестский областной комбинат противопожарных работ» РГОО «БДПО» наблюдается схожая ситуация: сумма остатка дебиторской задолженности увеличилась на 45,05%; вся задолженность в данном году краткосрочная и нет просроченной. На основе полученной информации можно сделать вывод, что на предприятии всё больше внимания уделяется работе с дебиторами.

Для большей наглядности проведем анализ оборачиваемости дебиторской задолженности.

Оборачиваемость дебиторской задолженности в оборотах (ОДЗ в оборотах):

ОДЗ в оборотах = (1)

где ДЗ сред - средняя дебиторская задолженность за период. Она находится как средняя арифметическая дебиторской задолженности на начало года (ДЗнг) и дебиторской задолженности на конец года (ДЗкг).

Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях (ОДЗ в днях):

ОДЗ в днях = (2)

Где t - отчетный период в днях (360 дней).

Или

ОДЗ в днях = (3)

При проведении анализа целесообразно также рассчитать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов (4) и долю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности (5). Последний показатель характеризует качество дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов (УДЗ1):

УДЗ1 = (4)

Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности (УДЗ2):

УДЗ2 = (5)

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности следует проводить в сравнении с предыдущим отчетным периодами (табл.3.17 ).

Табл. 3.17 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности (2007-2009 гг)

Показатели	2007 год	2008 год	2009 год	Изменение в 2008 г. по отношению к 2007г. (+,-)	Изменение в 2009 г. по отношению к 2008г. (+,-)
Средняя ДЗ за год, млн. руб	297,50	371,50	557,50	74,00	186,00
Оборачиваемость ДЗ в оборотах	7	10	9	3	-1
Оборачиваемость ДЗ в днях	50	35	38	-15	3
Доля ДЗ в общем объеме текущих активов, %	60,89%	48,77%	52,46%	-12,12%	3,70%
в том числе доля ДЗ покупателей и заказчиков в общем объеме текущих активов	51,16%	42,34%	42,85%	-8,83%	0,51%
Доля сомнительной ДЗ в общем объеме ДЗ, %	-	-	-	-	-

Данные таблицы показывают, что состояние расчетов с дебиторами в 2008 году по сравнению с 2007 годом значительно улучшились. В 2007 году была полностью погашена просроченная дебиторская задолженность. На 15 дней уменьшился срок погашения дебиторской задолженности, который составил 35 дней. Если принять во внимание, что доля дебиторской задолженности в 2008году составила 48,77 %, что на 12,12% меньше чем в 2007 году, а доля задолженности покупателей и заказчиков - 42,34% (снизилась на 8,83%) общего объема текущих активов организации, то можно сделать вывод о росте ликвидности текущих активов в целом из-за состояния дебиторской задолженности.

Что касается 2009 года, то можно отметить незначительные ухудшения по сравнению с 2008 годом. Срок погашения дебиторской задолженности увеличился на 3 дня. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов составила 52,46% (увеличилась на 3,70%). Но также следует отметить, что данные изменения не превысили показателей 2007 года. Одной из причин, повлекших такие изменения, может выступать экономический кризис 2009 года.

Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности, можно сделать вывод, что на ЧПТУП «Брестский областной комбинат противопожарных работ» РГОО «БДПО» последние 2 года ведется активная работа с дебиторами. Средний срок оборачиваемости не превышает 40 дней. На предприятии уже на начало 2008 года не осталось просроченной дебиторской задолженности. Долгосрочная задолженность не возникала на протяжении 3-х анализируемых лет.

Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности. Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности. На основе данных формы № 5 составим аналитическую таблицу (табл. 3. 17).

Табл. 3.17 Анализ состава и движения кредиторской задолженности (2007-2009 гг)

Показатели	Движение средств	Темп роста остатка, %
	на начало года	возникло	погашено	на конец года
	сумма, млн. руб.	Уд. вес, %	сумма, млн. руб.	Уд. вес, %	сумма, млн. руб.	Уд. вес, %	сумма, млн. руб.	Уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
2007 год
Кредиторская задолженность - всего	317	100%	610	100%	560	100%	367	100%	115,77%
1.1 Краткосрочная КЗ	317	100%	610	100%	560	100%	367	100%	115,77%
1.2 Долгосрочная КЗ	-	-	-	-	-	-	-	-	-
2008 год
Кредиторская задолженность - всего	367	100%	852	100%	501	100%	718	100%	195,64%
1.1 Краткосрочная КЗ	367	100%	852	100%	501	100%	718	100%	195,64%
1.2 Долгосрочная КЗ	-	-	-	-	-	-	-	-	-
2009 год
Кредиторская задолженность - всего	718	100%	1210	100%	864	100%	1064	100%	148,19%
1.1 Краткосрочная КЗ	718	100%	1210	100%	864	100%	1064	100%	148,19%
1.2 Долгосрочная КЗ	-	-	-	-	-	-	-	-	-

Из таблицы видно, что вся кредиторская задолженность является краткосрочной. К концу 2007 года сумма остатка кредиторской задолженности увеличилась на 15,77%. В 2008 году также наблюдается увеличение кредиторской задолженности. Однако следует отметить, что на ЧПТУП «Брестский областной комбинат противопожарных работ» РГОО «БДПО» нет просроченных обязательств. В 2009 году наблюдается улучшение ситуации - сумма кредиторской задолженности снизилась на 47,45%., чем в 2008 году.

Для большей наглядности проведем анализ состояния кредиторской задолженности, который представим в виде таблицы (табл. 3. 18).

Табл. 3.18 Анализ состояния кредиторской задолженности (2007-2009 гг.)

Показатели	2007 год (сумма, млн. руб.)	2008 год (сумма, млн. руб.)	2009 год (сумма, млн. руб.)	Изменение в 2008 г. по отношению к 2007г. (+,-) (сумма, млн. руб.)	Изменение в 2009 г. по отношению к 2008г. (+,-) (сумма, млн. руб.)
Кредиторская задолженность - всего, млн. руб.	367	718	1064	351	697
Перед поставщиками и подрядчиками, млн. руб.	93	200	155	107	62
Авансы полученные	193	393	649	200	456
Расчеты по оплате труда, млн. руб.	38	55	80	17	42
Расчеты с персоналом по прочим операциям, млн. руб.	-	-	1	-	1
Расчеты по налогам и сборам, млн. руб.	17	27	89	10	72
Расчеты по социальному страхованию, млн. руб.	9	24	25	15	16
Расчеты по лизинговым платежам, млн. руб.	-	-	-	-	-
Задолженность перед прочими кредиторами, млн. руб.	17	19	65	2	48

На основании таблицы можно наблюдать рост кредиторской задолженности, но как уже было отмечено ранее, вся задолженность является краткосрочной. В составе обязательств любой организации условно можно выделить задолженность срочную (задолженность перед бюджетом по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и обычную (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам; задолженность поставщикам). Как видим срочная задолженность с каждым годом увеличивается, однако она не превышает обычную задолженность. Задолженность перед поставщиками и подрядчиками - это задолженность за материалы и товары, которые используются на ЧПТУП «Брестский областной комбинат противопожарных работ» РГОО «БДПО» для оказания строительных, противопожарных работ и услуг. Данный вид задолженности увеличивается, т.к. увеличивается и объем оказываемых работ и услуг. Расчеты с поставщиками и заказчиками ведутся по предоплате и в рассрочку. Большую часть от всей задолженности составляют авансы, полученные от покупателей и заказчиков. Это говорит о том, что на ЧПТУП «Брестский областной комбинат противопожарных работ» РГОО «БДПО», стремятся сократить дебиторскую задолженность.

Проведем анализ оборачиваемости кредиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности - финансовый показатель, рассчитываемый как отношение себестоимости проданных товаров к среднегодовой величине кредиторской задолженности (КЗ сред). Средняя кредиторская задолженность - среднегодовое значение кредиторской задолженности (обычно определяется как сумма на начало и на конец года, деленная пополам).

Чем выше данный показатель, тем быстрее компания рассчитывается со своими поставщиками. Снижение оборачиваемости может означать как проблемы с оплатой счетов, так и более эффективную организацию взаимоотношений с поставщиками, обеспечивающую более выгодный, отложенный график платежей и использующую кредиторскую задолженность как источник получения дешевых финансовых ресурсов.

Широко распространен еще один вариант данного показателя, выражающий оборачиваемость кредиторской задолженности как среднее число дней, в течение которых компания оплачивает свои долги. Этот вариант показателя называется Период сбора кредиторской задолженности (или оборачиваемость КЗ в днях) и рассчитывается по следующей формуле:

ПСКЗ = (6)

Где t - отчетный период в днях (360 дней).

Рассчитаем данные показатели, оформив их в таблицу (табл. 3.19)

Табл. 3.19 Анализ оборачиваемость кредиторской задолженности (2007-2009 гг)

Показатели	2007 год	2008 год	2009 год	Изменение в 2008 г. по отношению к 2007г. (+,-)	Изменение в 2009 г. по отношению к 2008г. (+,-)
Средняя КЗ за год, млн. руб.	342,00	542,50	891,00	200,50	348,50
Оборачиваемость КЗ в оборотах	0,18	0,17	0,19	-0,01	0,03
Период сбора КЗ, дн.	2023	2135	1859	112	-276

Данные таблицы показывают, что состояние расчетов с кредиторами в 2008 году по сравнению с 2007 годом несколько ухудшились. Оборачиваемость претерпела незначительные изменения. Период сбора кредиторской задолженности увеличился на 112 дней. В 2009 году, несмотря на то что в среднем объем кредиторской задолженности увеличился на 348,5 млн. руб., период сбора сократился на 276 дней, что является положительной тенденцией.

Для наглядности обобщим данные проведенного анализа дебиторской и кредиторской задолженности (табл. 3.20 ).

Табл. 3.20 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности (2007-2009 гг).

Год	Показатели	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность
2007 год	Темп роста, %	93,81%	115,77%
	Оборачиваемость в оборотах	7	0,18
	Оборачиваемость в днях	50	2023
2008 год	Темп роста, %	157,99%	195,64%
	Оборачиваемость в оборотах	10	0,17
	Оборачиваемость в днях	35	2135
2009 год	Темп роста, %	145,05%	148,19%
	Оборачиваемость в оборотах	9	0,19
	Оборачиваемость в днях	38	1859

Важным показателем при анализе дебиторской и кредиторской задолженностей является коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, который показывает, какая величина дебиторской задолженности приходится на 1 рубль кредиторской задолженности (табл. 3.21). Рекомендуемое минимальное значение - 1.

Табл. 3.21 Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности (2007-2009 гг.)

Год	Дебиторская задолженность, млн. руб.	Кредиторская задолженность, млн. руб.	Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
2007	288	367	0,8
2008	455	718	0,6
2009	660	1064	0,6

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод: в организации преобладает сумма кредиторской задолженности, и темп ее прироста больше, чем темп прироста дебиторской задолженности, но незначительно. Оборачиваемость дебиторской задолженности выше чем кредиторской, что говорит, о том что на ЧПТУП «Брестский областной комбинат противопожарных работ» РГОО «БДПО» благоприятные расчеты с покупателями и заказчиками. Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности ниже рекомендуемое значение в каждом из 3-х анализируемых периодов. В случае предъявления всеми кредиторами своих требований, с помощью дебиторской задолженности не возможно полностью погасить кредиторскую задолженность.

3.4 Поиск резервов снижения дебиторской задолженности и своевременного погашения кредиторской задолженности

Управление дебиторской задолженностью непосредственно влияет на прибыльность предприятия и определяет дисконтную и кредитную политику для малоэффективных покупателей, пути ускорения востребования долгов и уменьшение безнадежных долгов, а также выбор условий продажи, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств.

К приемам управления дебиторской задолженностью относятся: учет заказов, оформление счетов и установление характера дебиторской задолженности. Среди подлежащих рассмотрению моментов есть некоторые, требующие особого внимания, например необходимость поиска путей сокращения среднего промежутка времени между завершением операции по продаже товара и выпиской счета-фактуры покупателю, предприятие также должно оценивать возможные издержки, связанные с дебиторской задолженностью, т. е. упущенная выгода от неиспользования средств, вместо их инвестирования.

Четко рассчитанные прогнозы дебиторской и кредиторской задолженности являются основой финансового плана.

При прогнозировании и планировании дебиторской и кредиторской задолженности основными финансовыми потоками являются поступления денег от покупателей за отгруженную продукцию и товары, заказчиков за выполненные работы и оказанные услуги, с одной стороны, и платежи поставщикам сырья и материалов, с другой.

В целом управление дебиторской задолженностью включает:

1) анализ дебиторов;

2) анализ реальной стоимости существующей дебиторской задолженности;

3) контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;

4) разработку политики авансовых расчетов и предоставления коммерческих кредитов;

5) оценку и реализацию факторинга.

Анализ дебиторов предполагает прежде всего анализ их платежеспособности с целью выработки индивидуальных условий представления коммерческих кредитов и условий факторинговых договоров. Уровень и динамика коэффициентов ликвидности могут привести менеджера к выводу о целесообразности продажи продукции только при предоплате или наоборот - о возможности снижения процента по коммерческим кредитам и т.п.

Анализ дебиторской задолженности и оценка ее реальной стоимости заключается в анализе задолженности по срокам ее возникновения, в выявлении безнадежной задолженности и формировании на эту сумму резерва но сомнительным долгам.

Определенный интерес представляет анализ динамики дебиторской задолженности по срокам ее возникновения и/или по периоду оборачиваемости. Подробный анализ позволяет сделать прогноз поступлений средств, выявить дебиторов, в отношении которых необходимы дополнительные усилия по возврату долгов, оценить эффективность управления дебиторской задолженностью.

Дебиторская задолженность - элемент оборотных средств, ее уменьшение снижает коэффициент покрытия. Поэтому финансовые менеджеры решают не только задачу снижения дебиторской задолженности, но и ее балансирования с кредиторской.

Условия платежей за отгруженную продукцию - один из факторов, влияющих на объем продаж. Под условиями платежей понимается:

а) предоставление отдельным покупателям коммерческого кредита (отсрочки платежа);

б) срок кредита;

в) скидка за своевременность оплаты.

На уровень дебиторской задолженности влияют следующие основные факторы:

- оценка и классификация покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности клиентов, истории кредитных отношений и предполагаемых условий оплаты;

- контроль расчетов с дебиторами, оценка реального состояния дебиторской задолженности;

- анализ и планирование денежных потоков с учетом коэффициентов инкассации.

Обобщая всё вышеперечисленное можно сделать вывод, что в основе управления дебиторской задолженностью лежит два подхода:

1) сравнение дополнительной прибыли, связанной с той или иной схемой спонтанного финансирования, с затратами и потерями, возникающими при изменении политики реализации продукции;

2) сравнение и оптимизация величины и сроков дебиторской и кредиторской задолженностей. Данные сравнения проводятся по уровню кредитоспособности, времени отсрочки платежа, стратегии скидок, доходам и расходам по инкассации.

Оценка реального состояния дебиторской задолженности, т. е. оценка вероятности безнадежных долгов - один из важнейших вопросов управления оборотным капиталом. Эта оценка ведется отдельно по группам дебиторской задолженности с различными сроками возникновения. Бухгалтер может при этом использовать накопленную на предприятии статистику, а также прибегнуть к услугам экспертов-консультантов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изучив на практике методики ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и заказчиками при оказании противопожарных работ и услуг на ЧПТУП «Брестский областной комбинат противопожарных работ» РГОО «БДПО» и проведя анализ финансового состояния предприятия, а также анализ дебиторской и кредиторской задолженностей можно сделать следующие выводы.

Документальное оформление расчетов с поставщиками и заказчиками при оказании противопожарных работ и услуг, а также при оказании строительных работ и реализации товаров и готовой продукции осуществляется на предприятии в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Начисление и уплата налогов в бюджет производится раз в квартал.

Проанализировав финансово-экономические показатели ЧПТУП «Брестский областной комбинат противопожарных работ» РГОО «БДПО» за последние 3 года, можно сделать следующие выводы: самых высоких показателей предприятие достигло в 2008 году. В 2009 году значения по всем показателям снизились, что может быть связано с финансовым кризисом. Дебиторская задолженность в 2009 г. составила 660 млн. руб., что может являться следствием нарушения платёжной дисциплины. Но необходимо учитывать, что предприятие является строительной организацией, зачастую выступает в роле субподрядчика, использует метод признания выручки по отгрузке, следовательно - дебиторская задолженность, при наличии данных факторов, будет присутствовать.

Учет расчетов с поставщиками и заказчиками при оказании противопожарных работ и услуг ведется счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется (кредитуется) в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость строительных работ, выполненных привлеченными в установленном порядке субподрядными организациями. Дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и в установленном порядке признан доход. Кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов).