Размещено на http://www.allbest.ru/

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШНГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«МОСКОВСКИЙ ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВЫЙ ИНСТИТУТ»

Специальность

______________________________________________________

«К защите»

Зав. кафедрой ________________________

«_____» ________________________ 20__ г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: «Основы бухгалтерского учета в бюджетном учреждении (Администрация Серпуховского муниципального района)»

Выполнила

Новоселова Д.С.

г. Балахна

Нижегородская область

2012 г.

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета в бюджетном учреждении

1.1 Правовое регулирование бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

1.2 Типы бюджетных учреждений

1.3 Основы бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

Глава 2. Бухгалтерский учет в бюджетном учреждении на примере Администрации серпуховского муниципального района

2.1 Организационно-экономическая характеристика Администрации серпуховского муниципального района

2.2 Бухгалтерский учет хозяйственных операций в Администрации Серпуховского муниципального района

2.2.1 Учет основных средств

2.2.2 Учет материальных запасов

2.2.3. Учет кассовых операции

2.2.4 Учет расчетов

2.3 Состав бухгалтерской отчетности Администрации Серпуховского муниципального района

Глава 3. Меры по совершенствованию бухгалтерского учета в Администрации Серпуховского муниципального района

3.1 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета в бюджетном учреждении

3.2 Расчет затрат для внедрения предложений по совершенствованию учета в бюджетном учреждении

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Бюджетные учреждения являются частью бюджетной системы России, а, следовательно, бухгалтерский учет бюджетных учреждений является составной частью бухгалтерского учета исполнения бюджетов. С целью обеспечения учета государственных финансов необходима единая система учета средств на всех этапах их формирования и расходования. С этой целью в действующих на современном этапе нормативно-правовых актах установлен порядок учета государственных бюджетных средств.

Развитие экономико-социальной сферы характеризуется значительным возрастанием роли бюджетных учреждений. Результат их деятельности характеризует полезность проделанной ими работы и представляет собой процесс предоставления услуг широким слоям населения.

Развитие системы бухгалтерского учета бюджетных учреждений происходит в сторону унификации с системой учета исполнения бюджетов. И, скорее всего данный процесс будет только углубляться.

Кроме того, бухгалтерский учет бюджетных организаций и учреждений имеет свои особенности, так как наряду с деятельностью, финансируемой из бюджета, эти учреждения занимаются хозрасчетной деятельностью, что имеет свою специфику отражения в системе бухгалтерского учета бюджетных учреждений.

Таким образом, в условиях реформирования системы бюджетного финансирования, тема дипломной работы является весьма актуальной.

За последние годы в стране разработана Концепция бухгалтерского учета, создана нормативная база его регулирования, принят новый Бюджетный кодекс и План счетов, инструктивные материалы и т. д., обусловившие повышение информативности учета и прозрачность финансовой отчетности.

Вместе с тем бухгалтерский бюджетный учет и отчетность содержат далеко не полную информацию, необходимую пользователям для разработки управленческих решений. Поэтому бухгалтерский учет и отчетность в бюджетных учреждениях нуждаются в дальнейшем совершенствовании.

Цель дипломной работы - изучение основ бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

Задачами дипломной работы являются:

- рассмотрение правовых основ организации бухгалтерского в бюджетных организациях;

- выявление особенностей типов бюджетных учреждений и основ ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях;

- рассмотрение бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях на примере Администрации Серпуховского муниципального района;

- формулировка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

Объект исследования дипломной работы - система бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

Теоретическую и методологическую основу исследований в работе составляют: нормативно - правовые и законодательные акты, регламентирующие деятельность бюджетных организаций; учебная литература по изучаемым вопросам; публикации в специализированных изданиях по данной тематике.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета в бюджетном учреждении

1.1 Правовое регулирование бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

бухгалтерский учет бюджетный

Система регулирования бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях Российской Федерации, которой придерживается Минфин РФ, предполагает наличие следующих уровней правовой значимости актов:

I уровень - Бюджетный кодекс Российской Федерации, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, Указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства РФ;

II уровень - Инструкция по бюджетному учету №25-н от 10.02.2006 года, которая соответствует уровню решений, принимаемых министерствами и ведомствами;

III уровень - иные правовые акты Минфина России по вопросам бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, а также правовые акты других федеральных органов исполнительной власти, которые могут принимать участие в правовом регулировании бухгалтерского учета;

IV уровень - документы, формирующие учетную политику бюджетного учреждения.

Действующее законодательство Российской Федерации определяет иерархию правовых актов. Наивысшую ступень занимает Конституция Российской Федерации. Затем следуют:

- Постановления и распоряжения правительства Российской Федерации;

- Решения министерств и ведомств Российской Федерации;

- Решения органов исполнительной власти.

Так как Конституция Российской Федерации - главный основополагающий документ, она определяет форму государственного устройства страны. Одной из важнейших характеристик бюджетного устройства государства является структура его бюджетной системы. Построение бюджетной системы зависит в первую очередь от формы государственного устройства страны. Поэтому в соответствии со статьями 1, 5, 71, 73 и 132 Конституции РФ бюджетная система РФ состоит из бюджетов трех уровней - федерального, регионального (уровень субъекта РФ) и местного.

Бюджетный кодекс РФ служит целям финансового регулирования, устанавливает общие принципы бюджетного законодательства РФ, правовые основы функционирования бюджетной системы, правовое положение субъектов, порядок регулирования межбюджетных отношений, определяет основы бюджетного процесса в РФ, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства РФ.

Президент Российской Федерации издает указы, регулирующие бюджетные правоотношения (п.1 ст. 1 Бюджетного кодекса). Указы Президента не могут противоречить Бюджетному кодексу. В случае противоречия между кодексом и нормативно-правовыми актами применяется Бюджетный кодекс.

Полномочия субъектов РФ в области регулирования бюджетных отношений состоят из полномочий относящиеся только к бюджету субъекта РФ и бюджету субъекта и местных бюджетов. Бюджетным кодексом Российской Федерации, Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.98 № 273, функции по методологическому руководству бухгалтерским учетом исполнения бюджетов всех уровней и бухгалтерским учетом в бюджетных учреждениях возложены на Минфин Российской Федерации, который устанавливает единый для всех бюджетных учреждений порядок учета исполнения сметы доходов и расходов.

С вступлением в силу Бюджетного кодекса Российской Федерации и принятием Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях можно говорить о четырех уровнях правового регулирования бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

На первом уровне регулирование осуществляется Бюджетным кодексом РФ, Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Федеральными Законами, Указами Президента РФ и Постановлениями Правительства РФ. Правовое регулирование бюджетного учета осуществляется Бюджетным кодексом РФ, ст. 240 которого определено, что все доходы, источники финансирования дефицита и расходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе его исполнения, подлежат бюджетному учету, основанному на едином плане счетов.

С принятием Бюджетного кодекса Российской Федерации получили нормативное закрепление права и обязанности бюджетных учреждений в бюджетном процессе, определены основные финансовые механизмы их деятельности при казначейской системе исполнения бюджетов.

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях является составной частью бюджетного учета заключающего в себя также бухгалтерский учет исполнения бюджетов. Поэтому правовое регулирование бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях осуществляется, помимо Федерального закона «О бухгалтерском учете», в первую очередь Бюджетным кодексом РФ. Бюджетным кодексом установлено, что все доходы, источники финансирования дефицита и расходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе его исполнения, принадлежат бюджетному учету, основанному на едином плане счетов. Единый порядок ведения бюджетного учета во всех бюджетных учреждениях, основанный на общих для всех учреждений Инструкцией о плане счетов, обеспечивает единство бюджетной системы РФ, которая является ключевым принципом этой системы. Бюджетным кодексом РФ определены основы планирования деятельности бюджетного учреждения, прежде всего через утверждение доходов и расходов.

В смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности. В смету также вносятся доходы от оказания платных услуг, использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением.

При этом бюджетное учреждение при исполнении сметы доходов и расходов самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников.

Статьей 158 Бюджетного кодекса РФ определено что, сметы доходов и расходов для бюджетных учреждений утверждаются главными распорядителями и распорядителями бюджетных средств, в ведении которых находятся бюджетные учреждения. Планирование сметы доходов и расходов должно осуществляться в соответствии с определенными распорядителями бюджетных средств, заданиями по предоставлению государственных или муниципальных услуг для получателей бюджетных средств с учетом нормативов финансовых затрат.

Кроме того, в отношении подведомственных бюджетных учреждений главные распорядители бюджетных средств обеспечивают:

-целевое использование выделенных в их распоряжение бюджетных средств;

-достоверность и своевременное представление установленной отчетности и другой документации, связанной с исполнением бюджета;

-своевременное составление бюджетной росписи и лимитов бюджетных обязательств собственным получателям и распорядителям бюджетных средств;

-своевременное представление бюджетной росписи и лимитов бюджетных обязательств по подведомственным получателям и распорядителям бюджетных средств в орган, исполняющий бюджет;

-соответствие бюджетной росписи показателям, утвержденным законом (решением) о бюджете;

-соблюдение нормативов финансовых затрат на предоставление государственных или муниципальных услуг при утверждении смет доходов и расходов;

-эффективное использование бюджетных средств.

Указанные функции реализуются, в том числе, через организацию системы внутриведомственного контроля.

В Бюджетном кодексе РФ содержатся нормы, изменяющие характер правоотношений бюджетных учреждений с органом, исполняющим бюджет соответствующего уровня. Бюджетные учреждения наделяются правами, обеспечивающими выполнение взятых на себя государством или соответствующим муниципальным образованием обязательств:

-правом на своевременное получение и использование бюджетных средств в соответствии с утвержденным бюджетной росписью размером (с учетом сокращения);

-правом на своевременное доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях и лимитах бюджетных обязательств.

Указанные права подкреплены реальными механизмами их реализации.

Как и до введения в действие Бюджетного кодекса РФ бюджетные учреждения обязаны:

-своевременно подавать бюджетные заявки или иные документы, подтверждающие право на получение бюджетных средств;

-эффективно использовать бюджетные средства в соответствии с их целевым назначением;

- своевременно представлять отчет и иные сведения об использовании бюджетных средств.

При рассмотрении вопросов правового регулирования положения бюджетных учреждений в соответствии с Бюджетным кодексом РФ необходимо учитывать положения Федерального закона «О введении в действие Бюджетного кодекса РФ». Статьей 7 этого Закона установлено, что законодательные акты РФ в области образования, науки, научно-технической политики, культуры, принятые до введения в действие Кодекса, содержащие нормы, регулирующие бюджетные отношения, действуют, если они не признаны утратившими силу.

Таким образом, правовые акты, регулирующие финансовые условия деятельности бюджетных учреждений в указанных областях, в полной мере сохраняют свои положения.

Второй уровень правового регулирования составляет Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная приказом Минфина России от 10.02.2006 г., № 25н, которая формирует государственную учетную политику для бюджетных учреждений и устанавливает единый для всех бюджетных учреждений порядок учета исполнения сметы доходов и расходов, бюджетная классификация.

Бюджетное учреждение осуществляет деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к его основным видам деятельности (в обязательном порядке указанным в учредительных документах) в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, от выполнения которого оно не вправе отказаться. Финансовое обеспечение выполнения этого задания осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ к средствам целевого финансирования, не включаемым в налоговую базу по налогу на прибыль, отнесены доходы в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям. Сверх установленного государственного (муниципального) задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного (муниципального) задания бюджетное учреждение вправе выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, предусмотренным его учредительным документом, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях.

Бюджетное учреждение также вправе осуществлять иные виды деятельности, не являющиеся основными видами деятельности, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствуют указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах.

Согласно п. 3 ст. 298 ГК РФ доходы, полученные от приносящей доход деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения. В последнем случае бюджетные учреждения будут уплачивать налог на прибыль организаций в общеустановленном порядке, в том числе производить только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ в редакции Закона № 83-ФЗ.

Бюджетные учреждения не вправе применять:

- упрощенную систему налогообложения (УСН) в соответствии с пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в редакции Закона № 83-ФЗ;

- единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) в соответствии пп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК РФ в редакции Закона № 83-ФЗ.

В общеустановленном порядке бюджетными учреждениями уплачивается:

- НДС от платных услуг, в том числе от аренды;

- госпошлина за наименование «Россия» при регистрации учредительных документов согласно ст. 333.17 НК РФ и ст. 333.35 НК РФ;

- налог на имущество;

- земельный налог.

Основным видом учета для бюджетных учреждений будет являться также как и для казённых учреждений - бюджетный согласно Федеральному закону от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ) в редакции Закона № 83-ФЗ.

К четвертому уровню относятся рабочие документы бюджетных учреждений, принятие которых предусмотрено Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Такими документами являются:

- приказ руководителя бюджетного учреждения об утверждении учетной политики и графика документооборота;

- приказ руководителя бюджетного учреждения о порядке проведения инвентаризации;

- документы, устанавливающие конкретные условия отнесения расходов к распределению на отдельные виды по источникам финансирования;

Разделение активов в балансе и средств по источникам в отчете требует составления раздельных смет по источникам финансирования. Инструкция ориентирована на четкое разграничение средств, получаемых из внебюджетных источников, на средства от предпринимательской деятельности и целевые средства, а также безвозмездные поступления.

1.2 Типы бюджетных учреждений

Согласно статье 120 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Учреждение может быть создано гражданином или юридическим лицом - частное учреждение либо соответственно Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации, муниципальным образованием - государственное или муниципальное учреждение.

Согласно Федеральному закону от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее - Закон № 83-ФЗ) с 1.01.2011 г. государственное или муниципальное учреждение может быть автономным, бюджетным или казенным учреждением.

Казённое учреждение - это государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы в соответствии с пп. «е» п.1 ст. 13 Закона № 83-ФЗ. Казённое учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника имущества согласно п. 5 ст. 5 Закона № 83-ФЗ. Также оно не имеет права предоставлять и получать кредиты (займы), приобретать ценные бумаги. В соответствии с п. 21 ст. 13 Закона № 83-ФЗ казённому учреждению не предоставляются субсидии и бюджетные кредиты. Казённое учреждение не вправе выступать учредителем (участником) юридических лиц согласно пп. «г» п. 14 ст. 6 Закона № 83-ФЗ.

Частью 1 ст. 31 Закона № 83-ФЗ предусмотрено создание федеральных казённых учреждений путем изменения типа следующих федеральных государственных учреждений:

- управления объединений, управления соединений и воинские части Вооруженных Сил РФ, военные комиссариаты, органы управления внутренними войсками, органы управления войсками гражданской обороны, соединения и воинские части внутренних войск, а также других войск и воинских формирований;

- учреждения, исполняющие наказания, следственные изоляторы уголовно-исполнительной системы, учреждения, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, выполняющие специальные функции и функции управления;

- специализированные учреждения для несовершеннолетних, нуждающихся в социальной реабилитации;

- учреждения МВД РФ, Главного управления специальных программ Президента РФ, Федеральной миграционной службы, Федеральной таможенной службы, Федеральной службы безопасности РФ, Службы внешней разведки РФ, Федеральной службы охраны РФ, специальные, воинские, территориальные, объектовые подразделения федеральной противопожарной службы МЧС России, аварийно-спасательные формирования федеральных органов исполнительной власти;

- психиатрические больницы (стационары) специализированного типа с интенсивным наблюдением, лепрозории и противочумные учреждения.

Бюджетное учреждение - это некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в соответствии с п. 5 ст. 6 Закона № 83-ФЗ. Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Согласно п. 5 ст. 5 Закона № 83-ФЗ оно вправе распоряжаться самостоятельно остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, если иное не установлено законом. Бюджетное учреждение вправе с согласия собственника передавать некоммерческим организациям в качестве их учредителя или участника денежные средства (если иное не установлено условиями их предоставления) и иное имущество, за исключением особо ценного движимого имущества, а также недвижимого имущества. В случаях и порядке, предусмотренных федеральными законами, бюджетное учреждение вправе вносить имущество, указанное в законе, в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ или иным образом передавать им это имущество в качестве их учредителя или участника в соответствии с пп. «г» п. 14 ст. 6 Закона № 83-ФЗ.

Автономное учреждение - это некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ « Об автономных учреждениях» (далее - Закон № 174-ФЗ) в редакции Закона № 83-ФЗ. Автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом. Согласно п. 5 ст. 5 Закона № 83-ФЗ оно вправе распоряжаться самостоятельно остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, если иное не установлено законом. При этом автономное учреждение вправе с согласия своего учредителя вносить недвижимое имущество, а также находящееся у него особо ценное движимое имущество в уставный (складочный) капитал других юридических лиц, за исключением объектов культурного наследия народов Российской Федерации, предметов и документов, входящих в состав Музейного фонда Российской Федерации, Архивного фонда Российской Федерации, национального библиотечного фонда в соответствии с пп. «в» п. 2 ст. 23 Закона № 83-ФЗ.

Согласно пп. «б» п. 8 ст. 6 Закона № 83-ФЗ и ст. 6 Закона № 174-ФЗ основным объединяющим признаком для всех бюджетных учреждений является то, что учредителем такого учреждения могут быть только Российская Федерация, субъект Российской Федерации и муниципальное образование. Другим общим признаком для бюджетных учреждений является перечень видов деятельности, который учреждение вправе осуществлять в соответствии с целями, для достижения которых оно создано, и этот перечень должен содержаться в уставе на основании ст. 7 Закона № 83-ФЗ. Также сохраняются ограничения на распоряжение имуществом бюджетного учреждения в зависимости от типа учреждения.

1.3 Основы бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

Основные правила (принципы) ведения бухгалтерского учета определены Законом «О бухгалтерском учете». Эти правила следующие:

- обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах Плана счетов, утверждаемого Минфином России;

- учет объектов учета осуществляется в рублях и на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русском языке;

- в бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляются раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями;

- обязательность документирования хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу после окончания операций. Она должна содержать обязательные реквизиты и составляться по установленным формам. Руководитель утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

- для систематизации и накопления информации, содержащихся в учетных документах, используются учетные регистры, формы которых разрабатываются Минфином России, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, и федеральными органами исполнительной власти. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерии является коммерческой тайной;

- объекты учета подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления. Применение других методов оценки допускается случаях, предусмотренных законодательством РФ, а также нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета;

- обязательность применения инвентаризации имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением установленных Законом «О бухгалтерском учете» случаев обязательного проведения инвентаризации.

Первичные учетные документы, подлежащие применению субъектами бюджетного учета, подразделяются на 2 группы:

- отдельные унифицированные формы первичных документов класса 03 «Унифицированная система первичной документации» Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД);

- специальные формы первичных документов в количестве еще 20 штук, относящиеся к классу 05 «Унифицированная система финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций» ОКУД, с указаниями по их применению.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

В бюджетных учреждениях для бухгалтерского учета хозяйственных операций применяется План счетов, утвержденный Минфином России в составе Инструкции по бюджетному учету.

Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из 26 разрядов. При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следующая структура:

1-17-й разряд - код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов;

18-й разряд - код вида деятельности (например, субсидии на выполнение муниципального задания - 4; приносящая доход деятельность - 2)

19-21-й разряд - код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

22-23-й разряд - код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

24-26-й разряд - код классификации операций сектора государственного управления;

Разряды 18-23 образуют Код счета бюджетного учета.

Счета бюджетного учета можно классифицировать по экономическому содержанию, по отношению к балансу и по включению в баланс.



Рис. 1.1. Классификация счетов бюджетного учета

План счетов бюджетной организации состоит из 5 разделов, а также забалансовых счетов. Раздел 1 «Нефинансовые активы» и раздел 2 «Финансовые активы» по отношению к балансу активные; 3 раздел «Обязательства» и 4 раздел «Финансовый результат»- пассивные; раздел 5 «Санкционирование расходов бюджета»- не имеет отношения к балансу.

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов.

Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

К основным средствам относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев. Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета. Классификация предусматривает десять групп основных средств, в которые внесены объекты по кодам ОКОФ в зависимости от их долговечности.

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Материальные запасы отражаются в балансе главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета, форма 0503130 по строке 080.

Таблица 1.1.

Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов

№ п\п	Содержание хозяйственной операции	По дебету	По кредиту
1	Приобретение материалы у поставщика	52007014209900001110506340	52007014209900001130234730
2	Списание материалы, в результате их использования	52007014209900001140110272	52007014209900001110506440
3	Приобретение мягкого инвентаря через поставщика	52007014209900001110505340	52007014209900001130234730
4	Списание мягкого инвентаря в результате его физического износа	52007014209900001140110272	52007014209900001110505440

Учет санкционирования расходов бюджетов - это учет сумм лимитов бюджетных обязательств, принятых бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований.

Санкционирование расходов бюджета ведется в 5 разделе плана счетов «Санкционирование расходов бюджета».

До 1 января 2012 г. бюджетные учреждения финансировались по принципу лимитирования, то есть доведения до бюджетного учреждения лимитов бюджетных обязательств.

Учет по счетам лимитов осуществлялся в течение всего финансового (бюджетного) года. По окончании финансового года остатки по счетам на следующий год не переносятся.

Бюджетные средства бюджетополучателям фактически не перечисляются, при казначейском обслуживании они находятся не на счетах главных распорядителей, распорядителей или бюджетополучателей в банках, а на счетах бюджетов в казначействе.

Таблица 1.2.

Журнал операций по санкционированию расходов

№ п\п	Содержание хозяйственной операции	По дебету	По кредиту
1	Получены ЛБО на выдачу заработной платы	52007014209900001 1 50105 211	52007014209900001 1 50103 211
2	Получены ЛБО на оплату Коммунальных услуг	52007014209900001 1 50105 223	52007014209900001 1 50103 223

Принципы бюджетного финансирования играют важную роль в организации рациональной системы бюджетного финансирования бюджетных организаций.

Принципы бюджетного финансирования:

1. Получение максимального эффекта при минимуме затрат.

2. Целевой характер использования бюджетных ассигнований.

3. Предоставление бюджетных средств в меру выполнения производственных и других показателей и с учетом использования ранее отпущенных ассигнований;

4. Безвозвратность бюджетного финансирования.

5. Бесплатность бюджетного финансирования.

С 1 января 2012 г. бюджетные учреждения перешли на новый тип финансирования - предоставление субсидий на выполнение муниципального (государственного) задания.

Объем субсидии, предоставляемой учреждению, определяется учредителем в соответствии с методикой планирования бюджетных ассигнований районного бюджета на очередной финансовый год, утверждаемой постановлением администрации муниципального района, с учетом финансово-экономического обоснования, подтверждающего объем субсидии и ее целевое назначение.

Таблица 1.3.

Корреспонденция счетов по предоставлению субсидий на выполнение муниципального задания

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Начислена субсидия на выполнение муниципального задания	4.205.81	4.401.10.180
Поступление субсидии на лицевой счет бюджетной организации	4.201.11. 4.А.17.11.180	4.205.81
Расходование субсидии на выполнение муниципального задания бюджетным учреждением	4.302.23 4.А.18.11.223	4.201.11

Финансово-экономическое обоснование должно содержать расчеты объемов планируемых расходов, подтверждаемых имеющимися документами, в том числе сметами на проведение мероприятий, сметами (предварительными сметами) на разработку проектной документации и проведение капитального ремонта, расчетами нормативных затрат или нормативными правовыми актами, устанавливающими порядок определения или размер обязательств, подлежащих исполнению за счет субсидий.

Финансово-экономическое обоснование с заявкой на получение субсидий представляется учреждением учредителю или главному распорядителю бюджетных средств в сроки и по форме, установленной учредителем или главным распорядителем бюджетных средств с учетом сроков подготовки проекта районного бюджета на очередной финансовый год.

Синтетический учет расчетов с работниками по заработной плате, пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и другим выплатам, предусмотренным действующим законодательством, расчетов со студентами, аспирантами и учащимися по стипендиям осуществляют на следующих аналитических счетах:

030211000 "Расчеты по заработной плате";

030212000 "Расчеты по прочим выплатам";

030213000 "Расчеты по начислениям на оплату труда";

Начисленные суммы заработной платы, денежного довольствия, пенсий и иных выплат, сумм оплаты труда лицам, не состоявшим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, относят на уменьшение финансового результата текущей деятельности учреждения (счет 040110000) или увеличение затрат в объекты нефинансовых активов (счет 010600000). Начисленные работникам учреждений суммы указанных выплат отражаются по кредиту соответствующих счетов счета 030200000. Удержания из начисленных сумм и выплаты причитающихся сумм работникам учитывают по дебету соответствующих счетов счета 030200000.

Суммы начисленной заработной платы отражаются по кредиту счета 030211730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате" и дебету счетов 040120211 "Расходы по заработной плате", а суммы начисленных дополнительных выплат и компенсаций в соответствии с законодательством Российской Федерации - по дебету счетов 040120212 "Расходы по прочим выплатам" и кредиту счета 030212730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам".

Суммы начисленных пособий работникам по временной нетрудоспособности, оплачиваемых за счет работодателя, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет отражаются по дебету счета 030212830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам" и кредиту счета 040120212 "Расходы по прочим выплатам". Выдача заработной платы, в том числе лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, прочих выплат, стипендий, пенсий, пособий и иных социальных выплат отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 020134610 "Выбытия из кассы".

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк.

Синтетический учет расчетов по оплате труда. Оплата труда работников производится в сроки, согласованные между предприятием и банком, который его обслуживает. Обычно за первую половину месяца выдается в аванс, а по окончании месяца производится выплата в окончательный расчет.

Наличные деньги кассир получает по чеку с расчетного счета. При получении денег предприятие представляет в банк платежные поручения за перечисление подоходного налога с работников в бюджет, отчислений на социальное страхование.

Оплата труда выдается по платежной ведомости в течении трех рабочих дней. Затем кассир подсчитывает сумму выданной и неполученной заработной платы. На месте подписи не получившего заработную плату ставится отметка "депонировано". Далее составляется реестр депонированной заработной платы.

Учет расчетов с депонентами ведут в книге аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий, заполняемой по данным реестра депонированных сумм.

Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму, отметки о ее выдаче, номер платежной ведомости и расходного кассового ордера, номера дебетуемого и кредитуемого счетов. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру.

В реестре депонированных сумм указываются наименование структурного подразделения; номер платежной ведомости; фамилия, имя, отчество лица, не получившего заработную плату, денежное довольствие или стипендию; табельный номер; бухгалтерская запись (дебет/кредит); сумма.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда; расчетов по оплате пенсий, пособий и иных социальных выплат - Журнале по прочим операциям либо в Карточке учета средств и расчетов.

Журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям составляется в учреждениях и централизованных бухгалтериях на основании свода расчетно-платежных ведомостей с приложением первичных документов: табелей использования рабочего времени, выписок из приказов о зачислении, увольнении, перемещении, отпусках (для штатных сотрудников); договоров и актов выполненных работ (для внештатных сотрудников).

Свод ведомостей составляется раздельно по операциям за счет бюджетных средств и средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности.

В графе "Наименование показателя" указывается начисленная заработная плата, начисления на заработную плату и удержания из заработной платы.

В конце месяца итоговые суммы журнала переносятся в Главную книгу.

Журнал по прочим операциям может применяться для операций по отражению сумм начисленной за месяц амортизации, операций с денежными документами, операций по движению средств на счетах аналитического учета счетов "Средства на счетах бюджетов" и "Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов".

Итоговые суммы заносятся в Главную книгу ежедневно (ежемесячно).

Карточка учета средств и расчетов применяется для аналитического учета бухгалтерских операций по движению денежных средств, находящихся на счетах учреждений, средств бюджетов, размещенных на депозитных счетах; расчетов с юридическими и физическими лицами; расчетов с поставщиками по выданным авансам, за поставленные материальные ценности, оказанные услуги; расчетов с дебиторами; расчетов с подотчетными лицами; расчетов по суммам выявленных недостач и хищений денежных средств и ценностей; расчетов по оплате пенсий, пособий и иных социальных выплат, переплат пенсий и пособий, возникших вследствие неправильного применения действующего законодательства о пенсиях и пособиях; расчетов по удержаниям из заработной платы и денежного довольствия, стипендий.

Карточка открывается записями сумм остатков на начало года. Текущие записи производятся не позднее следующего дня после совершения операции.

При приеме нового работника на работу заполняется приказ о приеме на работу, а также составляется трудовой договор. Затем делается запись в трудовой книжке, книжка регистрируется в «Книге учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним». Последним этапом приема работника на работу является заполнение личной карточки работника.

Увольнение сотрудника сопровождается составлением Приказа об увольнении (по форме № Т-8 или № Т-8а) и Записку-расчет (форма № Т-61). В день увольнения сотрудника организация обязана выполнить следующие действия:

1. Выплатить все суммы, причитающиеся работнику от работодателя:

- зарплата за отработанные в месяце увольнения дни

- денежная компенсация за все неиспользованные отпуска

- выходное пособие

2. Выдать работнику трудовую книжку и по письменному заявлению копии документов, связанных с работой.

Основными документами для начисления заработной платы являются:

- приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы;

- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421);

- другие документы.

Табель ведется ежемесячно лицами, назначенными приказом в разрезе структурных подразделений. В конце месяца по табелю определяется количество отработанных дней (часов) и производится расчет их оплаты.

Учёт заработной платы отражается в «Отчёте о финансовых результатах деятельности» по строке 161, а по коду операций сектора государственного управления 211 «Заработная плата».

Таблица 1.4.

Журнал операций №6 «Расчеты по оплате труда»

№ п\п	Содержание хозяйственной операции	По дебету	По кредиту
1	Начислена заработная плата	540070142000000011 401 20 211	540070142000000011 302 11 730
2	Удержан НДФЛ из заработной платы	540070142000000011 302 11 830	540070142000000011 303 01 730
3	Начислены взносы на обязательное социальное страхование	540070142000000011 401 20 213	540070142000000011 303 02 730

Заработная плата начисляется на основании табеля учета рабочего времени, применяется тарифная система оплаты труда, устанавливаемая на основе тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы.

Глава 2. Бухгалтерский учет в бюджетном учреждении на примере Администрации серпуховского муниципального района

2.1 Организационно - экономическая характеристика Администрации серпуховского муниципального района

Серпуховский район расположен в южной части Московской области, в 90км от Москвы и непосредственно граничит с Тульской и Калужской областями.

Район относится к группе приокских районов и делится рекой Окой на две части: северную, наиболее заселенную и насыщенную промышленными предприятиями, и южную, менее насыщенную.

Серпуховский район занимает площадь в 101271 га. Большая часть территории - это лесные массивы и сельскохозяйственные угодья.

На территории проживает 35,1 тыс.человек, в том числе 9,1 тыс.человек городского населения.

В границах района расположены г.Серпухов, города областного подчинения Пущино, Протвино, поселки городского типа Пролетарский, Оболенск, 140 сел и деревень.

Территория муниципального образования «Серпуховской район Московской области» расположена на самом юге Московской области, на стыке 3-х физико-географических провинций (далее - ФГП). Большая часть северной, левобережной, территории района принадлежит Московско-Окской равнине, ограниченной на северо-западе склонами Смоленско-Московской возвышенности, на северо-востоке - Подмосковной Мещерой, а на юге - долиной Оки. Западная часть левобережной территории района, включающая бассейн р. Нары, относится к Смоленской провинции. Правобережная часть района, занимающая северные склоны Среднерусской возвышенности, принадлежит Заокской ФГП. В пределах каждой провинции выделяется несколько ландшафтов.

Территория муниципального образования «Серпуховский район Московской области» хорошо обеспечена водными ресурсами. По территории протекает самая крупная река Московской области - Ока и ее притоки: Протва, Нара, Лопасня, Скнига.

Деятельность органов местного самоуправления в Серпуховском муниципальном районе полностью открыта и доступна как для государственных органов, органов местного самоуправления городских и сельских поселений, общественных объединений, организаций, так и для граждан. В районе открыт официальный источник информации Администрации Серпуховского муниципального района для информирования населения о деятельности Администрации посредством предоставления пользователям сети «Интернет» доступа к информации, размещенной на сайте www.serpregion.ru. Отдел информационных технологий обеспечивает контроль за актуальностью информации, публикуемой на сайте, а также контроль за информационным наполнением и обновлением всех разделов сайта.

Организационная структура Администрации Серпуховского муниципального района представленная в приложении 1.

Организационная структура была составлена в соответствии с информацией, представленной на официальном сайте Администрации Серпуховского муниципального района.

Основной объем обращений в администрацию района приходится на жилищные вопросы и вопросы, связанные с земельными отношениями.

В районе работает Общественная приемная Губернатора Московской области. Заведующий общественной приемной регулярно информирует администрацию о поступающих вопросах и обращениях. Вопросы, входящие в компетенцию администрации города, решаются оперативно.

Основная задача муниципального управления - повышение результативности действий и эффективности использования ресурсов. Внедрение нового типа муниципальных учреждений - автономных, позволит эффективнее управлять имеющимися ресурсами, обеспечивая при этом рост заработной платы и улучшении качества предоставляемых услуг. В 2010 году была подготовлена нормативная база для создания муниципальных автономных учреждений путем изменения типа существующих муниципальных учреждений. В настоящее время создано одно автономное учреждение - Муниципальное автономное учреждение спорта и туризма Серпуховского муниципального района «Серпуховский спортивно-туристский центр «Окская долина». В 2012 году изменится правовой статус еще одного учреждения спорта.

Основная доходная база местного бюджета - земельный налог, налоги на доходы и на имущество физических лиц. Для развития собственной доходной базы в районе ведется работа с собственниками земель с целью 100% собираемости налога на землю, с руководителями предприятий - по вопросу роста размера среднемесячной заработной платы - и как следствие - увеличение размера отчислений в местный бюджет. Кроме того, пересмотр на федеральном уровне порядка зачисления отдельных видов налогов в сторону местного бюджета (например, налога на прибыль) принес бы ощутимую пользу в увеличении местной доходной базы.

Величина основных фондов организаций муниципальной формы собственности, находящихся в стадии банкротства, в 2011 году составила 200тыс.руб, что на 10% меньше, чем в предыдущий период. После завершения процедуры банкротства на 2-х муниципальных предприятиях жилищно-коммунального комплекса (МУП ДЕЗ, МУП «Энергосервис», -эта величина выйдет на 0.

Схема трехлетнего бюджетного планирования в Серпуховском муниципальном районе на сегодняшний день не применяется. С переходом субъекта Федерации на 3-летнюю систему бюджетирования администрация района также перейдет на осуществление трехлетнего бюджетного планирования.

Общий объем расходов консолидированного бюджета Серпуховского муниципального района в 2011г. увеличился на 50,4% к предыдущему году, что напрямую связано с наполнением бюджета. По мере наполнения бюджета Серпуховского муниципального района до уровня, способствующего решению социально-значимых вопросов муниципального образования, объем расходов бюджета будет нарастать.

Структурные подразделения администрации ведут систематическую работу по поиску арендаторов и владельцев земельных участков для своевременного внесения ими арендной платы и налога на землю. К сожалению, часто возникает ситуация, когда предприятие малого бизнеса отсутствует по адресу регистрации, а указанные телефоны молчат.

Представители администрации участвуют в заседаниях Комиссии по легализации налогооблагаемой базы предприятий Серпуховского района, Комиссии по вопросам задолженности по выплате заработной платы в Московской области.

В 2011г. в районе активно велась работа по формированию Реестра муниципальных услуг, разрабатывались планы перехода на представление первоочередных услуг в электронном виде. Количество муниципальных услуг, предоставляемых органами местного самоуправления и муниципальными учреждениями - 74ед., из них предоставляемых в электронном виде -23. По мере внедрения программного обеспечения, рекомендованного Минрегионразвития России, будет увеличиваться количество муниципальных услуг, предоставляемых в электронном виде.

2.2 Бухгалтерский учет хозяйственных операций в Администрации Серпуховского муниципального района

Бухгалтерский учет в Администрации Серпуховского муниципального района осуществляет бухгалтерия, состоящая из 8 человек. Бухгалтерия занимается обработкой информации, составлением квартального и годового отчета. В состав бухгалтерии предприятия входит главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер 1 категории (старший бухгалтер), бухгалтер 2 категории, а так же бухгалтер без категории и экономисты.

На основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в Администрации Серпуховского муниципального района определяют основные правила ведения бухгалтерского учета: обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утверждаемого Министерством финансов РФ.

Учет объектов учета осуществляется в рублях и на русском языке. Ведение бухгалтерского учета в Администрации Серпуховского муниципального района осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Учетная политика Администрации Серпуховского муниципального района формируется в соответствии с ПБУ 1/2008.