69

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

БЕЛКООПСОЮЗ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Кафедра бухгалтерского учета и финансового менеджмента в отраслях народного хозяйства

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу «Бухгалтерский учет на предприятиях пищевой промышленности»

НА ТЕМУ: «Учет безналичных расчетов между субъектами хозяйствования Республики Беларусь и направления его совершенствования»

Выполнила студентка Факультета экономики и учета

Группы Ус-33

Дубровская А.С.

Научный руководитель

Канд. экон. наук, доцент Езерская Т.А.

Гомель 2011

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Сущность, значение и принципы организации безналичных расчетов

1.1 Безналичные расчеты, принципы их организации

1.2 Краткая экономическая характеристика исследуемой организации

2. Характеристика основных форм безналичных расчетов

3. Учет безналичных расчетов

3.1 Учет расчетов платежными поручениями, платежными требованиями, платежными требованиями-поручениями

3.2 Учет расчетов чеками и посредством аккредитивов

3.3 Учет расчетов векселями

3.4 Учет расчетов банковскими пластиковыми карточками

4. Совершенствование учета безналичных расчетов в условиях применения ЭВМ и международных стандартов

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

В условиях становления рынка большинство имущественных отношений носит возмездный характер, который предполагает необходимость производства расчетов (платежей) за полученные ценности, оказанные услуги, выполненные работы. Расчеты, являясь элементом возмездных имущественных отношений (купли-продажи, строительного подряда, аренды и др.), могут наступать одновременно с получением каких-либо благ, но могут быть во времени отдалены от этого момента. Расчеты осуществляются либо непосредственно между сторонами возмездного имущественного отношения, либо с участием дополнительного субъекта - кредитной организации.

В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота капитала играет огромную роль в деятельности экономических субъектов.

Качественные изменения в организационных формах проведения денежных расчетов произошли вследствие возрастания экономической активности всех субъектов рынка, расширения числа и объемов сделок. Появилось огромное количество новых коммерческих структур, что сказалось на резком росте документооборота, связанного с обслуживанием платежной системы в целом.

Перестройка платежной системы потребовала изменения принципов организации безналичных расчетов, использования новых форм и способов осуществления платежей. Любое предприятие ежедневно осуществляет огромное количество расчетных операций со своими контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Безусловно, доминирующую роль в расчетных операциях составляют расчеты: за приобретенные сырье и материалы и за проданную продукцию. В первом случае на предприятии имеет место отток денежных средств, во втором -- их приток. В зависимости от формы расчетов между предприятием и его контрагентами потоки материальных ресурсов и соответствующие им потоки денежных средств чаще всего не совпадают во времени.

В условиях реформирования экономики Республики Беларусь от реформирования системы бухгалтерского учета безналичных расчетов зависит напрямую ликвидность и платежеспособность организации. Все это обосновывает актуальность избранной для исследования темы курсовой работы.

В соответствии с действующим законодательством РБ платежи осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. При наличных расчетах происходит передача денежных средств в форме банкнот, а при безналичных -- право на денежную сумму передается путем оформления соответствующих расчетных документов и проведения записей по счетам.

Целью исследования является изучение теоретических и практических вопросов организации и методики учета безналичных расчетов между субъектами хозяйствования в соответствии с действующей законодательной базой и на основе этого разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета в нынешних условиях хозяйствования.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие основные задачи:

Ш исследовать сущность безналичных расчетов, принципы их организации;

Ш дать экономическую характеристику ЧТУП «ГомЦемМаркет»;

Ш изучить порядок учета безналичных расчетов;

Ш изучить порядок учета расчетов платежными поручениями, платежными требованиями, платежными требованиями-поручениями, чеками и посредством аккредитивов, векселями, а так же банковскими пластиковыми карточками;

Ш разработать пути совершенствования учета безналичных расчетов в условиях применения ЭВМ.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность Частное Торговое Унитарное Предприятие «ГомЦемМаркет» за 2009-2010 гг. Основным видом деятельности является оптовая торговля.

Методологической и теоретической основой исследования в данной курсовой работе являются законодательные и нормативные акты Республики Беларусь, труды отечественных и зарубежных экономистов, публикации периодической печати, а именно Кругловой Н.Ю., Сергеевым А.П., Толстым Ю.К., Колбасиным Д.А., Мозолиным В.П., Чигирем В.Ф., Бодаком АН. и других.

Структура работы построена в соответствии с целью и задачами исследования и включает в себе введение, четыре главы, заключение и список использованной литературы, включающей 15 источников. Работа изложена на 58 страницах машинописного текста и сопровождается 5 рисунками, 15 таблицами и 10 приложениями.

1. СУЩНОСТЬ, ЗНАЧЕНИЕ И ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ

1.1 Безналичные расчеты, принципы их организации

Под расчетами в безналичной форме понимаются расчеты между физическими и юридическими лицами либо с их участием, проводимые через банк или небанковскую кредитно-финансовую организацию, его (ее) филиал (отделение) в безналичном порядке (ст. 231 Банковского кодекса Республики Беларусь).

Основанием осуществления безналичных расчетов является наличие заключенного договора (договора банковского счета, вклада, корреспондентского счета) между банком и клиентом. Однако в последнее время Национальный банк не обязательно связывает с наличием таких договоров возможность проведения безналичных расчетов [11, с. 193].

Особенности безналичных расчетов заключаются в следующем:

в расчетах наличными деньгами принимают участие плательщик и получатель, передающие наличные средства, а в безналичных денежных расчетах участников трое: плательщик, получатель и банк, в котором осуществляются такие расчеты в форме записи по счетам плательщика и получателя;

участники безналичных денежных расчетов состоят в кредитных отношениях с банком. Эти отношения проявляются в суммах остатков на счетах участников таких расчетов. Подобные кредитные отношения в налично-денежном обороте отсутствуют;

перемещения (перечисления) денег, принадлежащих одному участнику расчетов, в пользу другого производятся путем записей по их счетам, в результате чего изменяются кредитные отношения банка с участниками таких операций. Другими словами, здесь производится кредитная операция, совершаемая с помощью денег. Тем самым оборот наличных денег замещается кредитной операцией.

Безналичные расчеты обслуживают в основном сферу хозяйственных связей предприятий и их взаимоотношения с финансово-кредитной системой. Таким образом, сущность их в том, что хозяйственные органы производят платежи друг другу за товарно-материальные ценности и оказанные услуги, а также по финансовым обязательствам путем перечисления причитающихся сумм со счета плательщика на счет получателя или зачета взаимной задолженности.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» от 29 июня 2000 г. № 359, все расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь осуществляются в белорусских рублях в безналичном порядке, за исключением случаев, предусмотренных этим документом [4].

Значение безналичных расчетов велико, так как:

безналичные расчеты способствуют концентрации денежных ресурсов в банках. Временно свободные денежные средства предприятий, хранящиеся в банках, являются одним из источников кредитования;

безналичные расчеты способствуют нормальному кругообороту средств в народном хозяйстве;

четкое разграничение безналичного и наличного денежного оборотов создает условия, облегчающие планирование денежного обращения и безналичного денежного оборота. Расширение сферы безналичного оборота позволяет более точно определять размеры эмиссии и изъятия наличных денег из обращения.

С одной стороны, развитие безналичных расчетов приводит к сокращению потребности в наличных деньгах и к экономии издержек обращения. Чем крупнее платеж, тем сильнее проявляются эти преимущества. Однако, если сумма уплаты незначительна, то более экономичен взнос наличными. Установить точно грань, когда преимущества наличного платежа переходят в его недостатки, довольно трудно.

С другой стороны, безналичные расчеты могут заменять собой банкнотное обращение. Особое значение приобретают безналичные расчеты при попытках стабилизации валюты, так как они облегчают переход от «падающих» денег к золотому обращению (или к валюте, имеющей золотое обеспечение). Столь же значительно влияние безналичных расчетов на покупательную способность денег внутри страны. Когда безналичные расчеты получают общественное признание (например, развитая чековая система), тогда чрезмерное форсирование их, подобно чрезмерному выпуску банкнот, может действовать инфляционно. Поэтому развитие безналичного оборота должно подвергаться такому же регулированию, как и эмитирование банкнот.

Таким образом, можно сказать, что безналичные расчеты - совокупность безналичных денежно-кредитных операций в процессе реализации товаров и услуг, распределения и перераспределения национального дохода. Их назначение состоит в погашении денежных и кредитных обязательств юридических и физических лиц на основе функционирования денег как безналичного средства платежа.

Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, которые определяются конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ним документооборота.

Система безналичных расчетов в условиях развития рыночных отношений в Республике Беларусь основывается на следующих принципах:

1.Осуществление расчетов по банковским счетам, которые открываются субъектам хозяйствования всех форм собственности для хранения денежных средств и осуществления операций с денежными средствами.

2.Осуществление расчетов в пределах остатков на счетах клиентов банка и исключительно по приказу субъектов хозяйствования, в порядке установленной очередности платежей. В формулировке отсутствует указание на источник платежа, что подтверждает экономическую самостоятельность владельца счета в распоряжении имеющимися у него в обороте средствами, и ответственность за обеспечение платежа. Главное требование, предъявляемое банком к участнику расчетов - это осуществление расчетов в пределах остатка по счету.

3.Свобода выбора владельцев счета в банке при определении формы платежа и полном невмешательстве банка в договорные отношения субъектов хозяйствования. Этот принцип нацелен на утверждение экономической самостоятельности всех субъектов рынка (независимо от формы собственности) в организации договорных и расчетных отношений и на повышение их материальной ответственности за результативность этих отношений.

4.Наличие акцепта (согласия) плательщика на платеж. Данный принцип реализуется применением соответствующего платежного инструмента (чека, простого векселя, платежного поручения), свидетельствующего о распоряжении владельца на списание средств, или специального акцепта документов, выписанных получателями средств (платежного требования-поручения, платежного требования, переводного векселя).

Вместе с тем законодательством предусмотрены случаи бесспорного (без согласия плательщика) списания средств: недоимок по налогам и другим обязательным платежам; на основании исполнительных листов, выданных судами; некоторых штрафов по распоряжению взыскателей и др., а также безакцептного списания за тепло - и электроэнергию, коммунальные и другие услуги.

5.Срочность платежа, которая предполагает осуществление расчетов исходя из сроков, предусмотренных в договорных отношениях субъектов хозяйствования, нормативных документах центрального банка. Экономический смысл этого принципа состоит в том, что получатель денежных средств заинтересован в зачислении средств на свой счет в строго оговоренный, твердо фиксированный срок.

Срочный платеж может совершаться:

до начала торговой операции, т.е. до отгрузки товаров поставщиком или оказания им услуг (авансовый платеж); немедленно после завершения торговой операции; через определенный срок после завершения торговой операции; на условиях коммерческого кредита (без оформления долгового обязательства или с письменным оформлением векселя).

На практике могут встречаться досрочные, отсроченные и просроченные платежи. Досрочный платеж характеризует выполнение денежного обязательства до истечения оговоренного срока. Отсроченный платеж отражает невозможность погасить денежное обязательство в намеченный срок и предлагает установление нового срока по данному платежу, т.е. продление первоначально установленного срока платежа, производимое с согласия получателя средств. Просроченные платежи возникают при отсутствии средств у плательщика и невозможности получения отсрочки банковского или коммерческого кредита при наступлении намеченного срока платежа.

6.Обеспеченность платежа предусматривает наличие у владельца счета в банке достаточных денежных средств для осуществления платежа или гаранта ликвидных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств субъекта хозяйствования. В зависимости от характера ликвидных средств различают оперативную и перспективную обеспеченность платежа. Оперативную обеспеченность обуславливает наличие у плательщика или его гаранта достаточной для платежа суммы ликвидных средств, а также такую форму их организации, которая гарантирует своевременное погашение обязательства. Перспективная обеспеченность платежей предполагает оценку платежеспособности и кредитоспособности на стадии установления хозяйственных связей. Принцип обеспеченности платежа создает гарантию платежа, укрепляет платежную дисциплину в хозяйстве, платежеспособность и кредитоспособность всех участников расчетов.

К принципам организации безналичных расчетов относятся также место платежа (выбор субъектами хозяйствования обслуживающего банка), согласие плательщика на осуществление платежа (акцепт), источник платежа и некоторые другие. Все принципы организации безналичных расчетов тесно связаны и взаимообусловлены. Нарушение действия одного из них ведет к нарушению функционирования всей платежной системы.

Следует отметить, что международная банковская практика выработала еще ряд принципов, которые пока не нашли должного отражения в национальном законодательстве.

Одним из таких принципов является правовой режим осуществления расчетов и платежей. Данный принцип обусловлен ролью платежной системы как основного элемента любого современного общества. Сложность и важность расчетных взаимоотношений предопределяют необходимость установления единообразия посредством регулирования. Базой такого регулирования служит комплекс законов и подзаконных актов, а также нормативных актов тех государственных органов, которым поручено выполнять функцию регулирования расчетов.

Еще одним принципом организации безналичных расчетов является контроль всех участников за правильностью совершения расчетов, соблюдением установленных положений о порядке их проведения. Существуют определенные особенности в проведении контроля со стороны предприятий и банков. Каждое предприятие является одновременно покупателем и продавцом. Выступая покупателем (сырья, материалов и других материальных ресурсов для осуществления производства), оно контролирует своевременность и правильность исполнения своих обязательств перед кредиторами в соответствии с договорами с тем, чтобы обеспечить нормальные хозяйственные связи со своими контрагентами. Выступая кредитором, т.е. поставщиком своей продукции, предприятие в целях увеличения своей выручки проводит кредитный контроль за повышением уровня инкассации счетов дебиторов, предотвращением внеплановых отсрочек платежей, безвозвратных долгов, потерь крупных сумм.

Банки, выступая посредниками между продавцами и покупателями, налоговыми органами, населением, бюджетом, внебюджетными фондами, осуществляют контроль за соблюдением ими установленных правил расчетов. Руководствуясь интересами обслуживаемых клиентов, особенно необходимостью поддержания устойчивой кредитоспособности фирм, банки нередко, в частности на Западе, принимают на себя весь контроль за проведением расчетов. Например, они осуществляют комплекс услуг по управлению денежной наличностью: составление кассовых смет, инкассацию чеков и счетов дебиторов, тщательный контроль за движением средств и размещение на рынке свободных ресурсов. Специфический характер носит контроль банков за проведением расчетов между банками.

Однако, как показывает практика, все виды контроля (предварительный, текущий, последующий, внутренний) участников рыночных отношений за выполнением договорных обязательств тесно связаны с развитием финансового менеджмента на предприятии. Неразвитость финансового менеджмента, а также отсутствие отрегулированного механизма и правового контроля со стороны государства за деятельность предприятий различных форм собственности являются причинами, которые могут формировать условия для возникновения платежного кризиса.

С предыдущим принципом связан принцип имущественной ответственности за соблюдением договорных условий. Суть этого принципа заключается в том, что нарушения договорных обязательств в части расчетов влекут применение гражданско-правовой ответственности в форме возмещения убытков, уплаты неустойки (штрафа, пени), а также иных мер ответственности.

Надлежащий контроль позволяет предотвратить неисполнение обязательств как своих, так и контрагентов, а если оно наступило со стороны последних - практически полностью возместить причиненные убытки и тем самым ослабить негативные последствия. Возможности для этого расширились благодаря совершенствованию законодательства, значительно дополнившего прежние (до перехода к рынку) меры воздействия за невыполнение денежных обязательств.

1.2 Краткая экономическая характеристика исследуемой организации ЧТУП «ГомЦемМаркет»

Частное торговое унитарное предприятие «ГомЦемМаркет», основанное на праве хозяйственного ведения, создано в соответствии с Решением наблюдательного совета ОАО «Красносельскстройматериалы» от 10.01.2005 года №20 и является правопреемником ОАО «Красносельскстройматериалы». Сокращённое фирменное наименование Предприятия - ЧТУП «ГомЦемМаркет».

Имущество Унитарного предприятия находится в собственности ОАО «Красносельскстройматериалы» и принадлежит Унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения.

Учредителем Унитарного предприятия является ОАО «Красносельскстройматериалы».

Унитарное предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством, Решениеми наблюдательного совета ОАО «Красносельскстройматериалы» и Уставом.

ЧТУП «ГомЦемМаркет» является юридическим лицом, коммерческой организацией, созданной в форме унитарного предприятия. Основанной на праве хозяйственного ведения, на неопределённый срок, имеет самостоятельный баланс, расчётные и другие счета в учреждениях банка.

Главной целью деятельности ЧТУП «ГомЦемМаркет» является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли.

Унитарное предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- Оптовая торговля лакокрасочными и строительнымиматериалами;

- Оптовая торговля древесиной;

- оптовая торговля металлическими конструкциями;

- неспециализированная оптовая торговля непродовольственными товарами;

- розничная торговля строительными материалами;

- розничная торговля вне магазинов;

- предоставление услуг автотранспорта;

- организация перевозок грузов;

- страховое посредничество;

- сдача в наём собственного недвижимого имущества;

- предоставление прочих услуг потребителям.

Уставный фонд ЧТУП «ГомЦемМаркет» составляет 3500000 белорусских рублей. Он подлежит увеличению или уменьшению в порядке, установленного законодательством.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с постановлением Министерства Финансов РБ от 30.05.2003г. №89 «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкцию по применению типового плана счетов бухгалтерского учета (в редакции постановления от 05.01.2011г. №1).Бухгалтерский учет в ЧТУП«ГомЦемМаркет» автоматизирован. В качестве программного обеспечения выступает программа 1С:Бухгалтерия версии 7.7.

Для полного изучения деятельности ЧТУП«ГомЦемМаркет» необходимо произвести расчёт экономических показателей характеризующих деятельность данной организации.

Основные показатели, характеризующие хозяйственную деятельность ЧТУП«ГомЦемМаркет» отражены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Показатели хозяйственной деятельности ЧТУП«ГомЦемМаркет» за 2009-2010 гг

Показатели	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+; -)	В % к прошлому году
1. Выручка-нетто от реализации продукции (работ, услуг):
1.1. В действующих ценах, млн. р.	3231,3	4325,3	+109,4	133,9
1.2. В сопоставимых ценах, млн. р.	3231,3	3761,1	+529,8	116,4
2. Полная себестоимость:
2.1. В сумме, млн р.	2640,1	3521,0	+880,9	133,4
2.2. В % к выручке от реализации	81,7	93,6	+11,9	114,6
3. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг):
3.1. В сумме, млн р.	-3,3	58,7	+62	1778,8
3.2. В % к обороту от реализации	-0,1	1,4	+1,5	1400
4. Внереализационные и др. доходы, млн р.	0	2	+2	-
5. Внереализационные и др. расходы, млн р.	0	-3,7	-3,7	-
6. Прибыль отчетного периода, млн р.	12,7	73,1	+60,4	575,6
7. Налог из прибыли и иные обязательные платежи, млн р.	37,6	25,3	-12,3	67,3
8. Рентабельность,%	-0,1	1,4	+1,5	1400
9. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн р.	532,1	811,5	+279,4	152,5
10. Фондоотдача основных производственных фондов	6,1	5,3	-0,8	86,9
11. Среднесписочная численность работников, чел:	113	110	-3	97,3
12. Производительность труда (стр.1.2/стр.16), млн р.	26,7	35,9	+9,2	134,4
13. Средняя заработная плата на 1-го работника тыс. руб.	768,9	801,2	+32,3	104,2

По данным таблицы видно, что на исследуемой организации выручка от реализации товаров в отчетном году по сравнению с прошлым годом в сопоставимых ценах увеличилась на 529,8 млн. р. или на 116,4 %., что свидетельствует об улучшении деятельности организации. Соответственно и увеличилась полная себестоимость реализуемой продукции на 133,4 млн.руб.

Прибыль от реализации, как в сумме, так и в процентах к выручке от реализации увеличилась на 62 и 1,5 млн.р., соответственно.

На основании данных таблицы можно сделать вывод, что за анализируемый период исследуемая организация имеет убыток от внереализационных доходов и расходов в сумме 1,7 млн.р.

Налоги и сборы, производимые из прибыли, как видно из таблицы, снизились на 67,3%. Среднесписочная численность работников исследуемой организации снизилась на 3 человека, а производительность труда увеличилась на 9,2 млн.р., что положительно влияет на деятельность данной организации. На основании данной таблицы можно сделать вывод, что ЧТУП«ГомЦемМаркет» является прибыльной организацией.

Для более полной характеристики деятельности организации рассмотрим структура средств и источников формирования в таблице 1.2.

Из таблицы видно, что в конце 2009 года по сравнению с началом активы возросли на 27700 тыс.р.или на 28,8%, из них внеоборотные на 224300 тыс.р.., а оборотные на 52700 тыс.р.. Рост оборотных активов произошел в основном за счет роста остатков товаров на 43900 тыс.р.., которые занимают в их составе наибольший удельный вес. За период 2008-2010гг. активы и пассивы увеличились на 412700 тыс.р.

Таблица 1.2 - Структура средств и источников формирования ЧТУП«ГомЦемМаркет» за 2008, 2009 и 2010 гг

Показатели	Сумма на 1 января,тыс.р.	удельный вес на 1 января, %	Отклонение по удельному весу (+;-)
	2008г.	2009 г.	2010 г.	2008 г.	2009г..	2010 г.	2009 г.	2010 г.
АКТИВ
1.Внеоборотные активы	584000	699300	923600	66	68,5	71,2	+2,5	+2,7
2. Оборотные активы	301200	321,600	374300	34	31,5	28,8	-2,5	-2,7
Баланс	885200	1020900	1297900
ПАССИВ
1. Собственный капитал	679300	681800	832300	76,7	66,8	64,1	-9,9	-2,7
2. Долгосрочные обязательства	-1500	-3200	-6500	-0,2	-0,3	-0,5	-0,1	-0,2
3. Краткосрочные обязательства	207400	342300	472100	23,4	33,5	36,4	10,1	2,9
Баланс	885200	1020900	1297900

Далее в процессе анализа рассмотрим показатели эффективности использования активов в таблице 1.3.

Из данных таблицы 1.3 видно, что в течении 2009 года прибыль увеличилась на 575,6%, что в абсолютной сумме составляет 60400 тыс.р.,

Увеличилась оборачиваемость активов на 108,8% и рентабельность на 433%, снизилось время обращения на 10 дней, что свидетельствует об эффективности использования активов предприятия.

Таблица 1.3 - Показатели эффективности использования активов ЧТУП«ГомЦемМаркет» за 2009-2010гг.

Показатели	Сумма	Отклонение (+;-) или темп роста
	2009	2010	сумма	%
1. Прибыль (убыток) отчетного периода тыс.р.	12700	73100	+60400	575,6
2. Средняя величина валюты баланса, тыс.р.	953000	1159400	+206400	121,7
3 Выручка от реализации, тыс.р.	3231300	4325300	+109400	133,9
4. Коэфициенты:
оборачиваемости	3,40	3,7	+0,3	108,8
рентабельности	0,0039	0,0169	+0,013	433,3
5. Время обращения, дней	106	96	-10	90,6
6. Сумма высвобожденных (вовлеченных) из оборота средств	-8980	-120100	-30300	133,7

Сумма высвобождения из оборота средств увеличилась на 133%, что свидетельствует о нерациональном использовании приобретенных активов.

Таблица 1.4 - Показатели состояния основных средств ЧТУП«ГомЦемМаркет» и эффективности их использования за 2009-2010гг.

Показатели	Сумма тыс.р.	Отклонение (+;-) или темп роста,(%)
	2009 г.	2010 г.
1.Износ основных средств (на конец года)	438300	593300	+15500
2. Остаточная стоимость основных средств (на конец года)	699300	923600	+224300
3. Первоначальная стоимость основных средств (на конец года)	1137600	1516900	+319300
4. Среднегодовая стоимость основных средств	611100	762100	+15100
5. Введено в эксплуатацию основных средств	54300	280600	+226300
6. Прибыль (убыток отчетного периода)	12700	73100	+60400
7. Собственный капитал	681800	832300	+150500
8. Среднесписочная численность, чел.	113	110	+9,2
9. Коэфициенты:
Изношенности	0,38	0,39	+0,005
Годности (сохранности)	0,61	0,61	-
Обновления	0,048	0,185	+0,137
Рентабельности	0,011	0,048	+0,037
Вооруженности	10,07	13,79	+3,72
Отдачи	5,29	5,68	+0,39

Из данных таблицы 1.4 видно, что остаточная стоимость основных средств увеличилась на 224300 тыс.р. , также увеличилась и амортизация на15500 тыс.р. соответственно увеличилась и среднегодовая стоимость основных средств на 15100 тыс.р. это связано с приобретением и вводом в эксплуатацию основных средств в сумме 226300 тыс.р.

Таблица 1.5 - Показатели эффективности оборотных активов ЧТУП«ГомЦемМаркет» за 2009-2010гг.

Показатели	Сумма, тыс. р.	Темпы роста (%) или отклонение (+/-)
	2009г.	2010г.
1. Прибыль (убыток) отчетного периода	12700	73100	+60400
2. Выручка от реализации	3231300	4325300	+10900
3. Средняя величина оборотных активов	311400	347900	+36500
4. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия	-	46100	+46100
5. Коэффициенты эффективности использования оборотных активов:
Рентабельности	0,04	0,21	+0,17
Оборачиваемости	10,05	12,4	+2,35
6. Время обращения, дней	34,7	29,0	-5,7
7. Ставка доходности оборотных активов	-	13,2	+13,2

Согласно данным таблицы 1.5 можно отметить, что за 2009-2010 гг. произошло увеличение оборачиваемости оборотных активов, что влечет за собой вовлечение средств в оборот организации, несвоевременное погашение обязательств организации, увеличению потребности в кредитах и займах, снижению выручки и прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Увеличение ставки доходности показывает увеличение отдачи на вложенные средства в оборотные активы на 13,2%. Также наблюдается и увеличение рентабельности, что свидетельствует об эффективности использования оборотных активов, об опережающем темпе роста чистой прибыли по сравнению с темпом изменения активов организации за отчетный период.

Таблица 1.6 - Дебиторская задолженность ЧТУП«ГомЦемМаркет» за 2009-2010гг.

Показатели	Сумма, тыс. р.	Темпы роста (%) или отклонение (+/-)
	2009г.	2010г.
1. Дебиторская задолженность (на конец года)	35	19,5	-15,5
2. Средняя величина дебиторской задолженности	33,1	27,2	-5,9
3. Выручка от реализации	3231,3	4325,3	+109
4. Оборачиваемость дебиторской задолженности	97,6	159	+61,4
5. Период погашения дебиторской задолженности, дни	3,7	2,2	-1,5
6. Дебиторская задолженность на 1р. (на конец года):
Валюты баланса	0,03	0,015	-0,015
Оборотных активов	0,12	0,06	-0,06
Выручки от реализации	0,01	0,004	-0,006

В процессе анализа данной таблицы рассматривается положительная динамика изменений абсолютных показателей ДЗ в течение года, а также изменение удельных весов, т.е. структуры ДЗ в течение этого периода. Данные таблицы 1.6 свидетельствуют о том, что оборачиваемость средств в расчетах с дебиторами за 2009-2010 гг. возросла на 61,4 дня, что влечет за собой замедление оборачиваемости дебиторской задолженности в ЧТУП«ГомЦемМаркет» и будет способствовать оттоку денежных средств из оборота. По отношению к валюте баланса, оборотных активов и выручки от реализации дебиторская задолженность уменьшилась на 0,015; 0,06; 0,006 пункта соответственно, что говорит о позитивной тенденции в взыскании дебиторской задолженности.

Таблица 1.7 - Показатели ликвидности и платежной способности ЧТУП«ГомЦемМаркет» 2008-2010гг.

Показатели	Сумма	Отклонение (+;-)
	2008г.	2009 г.	2010 г.	2009 г.	2010 г.
1. Оборотные активы всего	301,2	321,6	374,3	+20,4	+52,7
В том числе:
Денежные средства	19	0,4	10	-18,6	+9,6
Средства в расчетах	17,3	25,9	12,0	+8,6	-13,9
2. Краткосрочные обязательства, всего	207,4	270,1	366,6	+62,7	+96,5
В том числе:
Фонды	5	5	7	-	+2
3. Оборотный капитал	593,3	678,6	825,8	+85,3	+147,2
4. Коэффициенты ликвидности:
Абсолютной	0,09	0,001	0,027	-0,089	+0,026
Промежуточной	0,08	0,097	0,060	0,017	-0,037
Общей	1,45	1,188	1,021	-0,262	-0,167
5. Коэффициент платежеспособности	0,67	0,665	0,636	-0,005	-0,029

По данным таблицы видно, что на ЧТУП«ГомЦемМаркет» коэффициент абсолютной ликвидности снизился на 0,089 пункта и составил на конец года 0,027, однако значение показателя выше норматива - 1, установленного для торговли. Что касается коэффициента общей ликвидности, то он уменьшился в 2010г. по сравнению с 2008г. на 0,429 пункта, что свидетельствует о увеличении ликвидности активов баланса. Коэффициент платежеспособности также уменьшился в этом периоде на 0,034 пункта, что влечет за собой недостаток денежных средств для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

Таблица 1.8 - Показатели финансовой устойчивости ЧТУП«ГомЦемМаркет» за 2008-2010гг

Показатели	На 1 января	Отклонение (+;-)
	2008г.	2009 г.	2010 г.	2009 г.	2010 г.
1. Коэффициент независимости (автономии)	0,67	0,665	0,636	-0,005	-0,029
2. Коэффициент маневренности собственного капитала	0,047	0,076	0,009	+0,029	-0,067
3. Коэффициент финансовой зависимости	1,5	0,335	0,364	-	+0,029
4. Коэффициент финансовой устойчивости	0,67	0,66	0,63	-0,01	-0,03

По данным таблицы видно, что на ЧТУП «ГомЦемМаркет» коэффициент финансовой независимости снизился за анализируемый период 2008 и 2010гг. на 0,034 пункта и составил к концу 2010 года 0,636. Это свидетельствует о том, что совокупные активы были сформированы на 63% за счёт собственных средств. Следовательно, остальная их часть 36% за счёт заёмных и привлечённых средств. Коэффициент маневренности собственных средств за 2008-2010 год снизился на 0,038 пункта, т.е. на начало 2004 года 7,6% собственных средств находилось в мобильной форме, а в конце только 0,9%. Положительной считается тенденция к снижению коэффициента финансовой зависимости, однако за анализируемый период наблюдается увеличение (+0,029), следовательно предприятие должно стремиться увеличивать долю собственных средств с целью повышения стабильности функционирования о чем также свидетельствует и снижение коэффициента финансовой устойчивости.

Таблица 1.9 - Показатели рентабельности ЧТУП«ГомЦемМаркет» за 2009-2010гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	Темп роста % или отклонение (+;-)
1. Прибыль (убыток) отчетного периода, млн.р.	12,7	73,1	+60,4
2. Валюта баланса (среднее значение), млн.р.	953	1159,4	+206
3Выручка от реализации, млн.р.	3231,3	4325,3	+1094
4. Коммерческие расходы, млн.р.	594,5	745,6	+151,1
5. Собственный капитал (среднее значение) млн.р.	635,9	752,2	+116,3
6. Коэффициент рентабельности
Активов	0,015	0,063	+0,048
Продаж	-	1,4	-
Коммерческих расходов	0,021	0,098	0,077

Данные таблицы показывают, что за анализируемый период коэффициент рентабельности продаж увеличился на 1,5 пункта составил в 2010 году 1,4. Коэффициент рентабельности активов увеличился на 0,048 (0,015 в 2009 году до 0,063 в 2010 году). Также наблюдается рост и коэффициента рентабельности коммерческих расходов на 0,077 пункта. Ускорение оборачиваемости способствовало формированию положительного финансового результата и росту прибыли организации.

Таким образом в 2010 году финансовое состояние ЧТУП «ГомЦемМаркет» достаточно стабильное, о чем свидетельствуют проведенные расчёты финансовых коэффициентов.

2. Характеристика основных форм безналичных расчетов

Безналичные расчеты совершаются с использованием различных форм. Форма безналичных расчетов представляет собой совокупность способов платежа, расчетных документов и определенного документооборота. [9, с. 142]

На сегодняшний день существует определенный перечень форм безналичных расчетов:

безналичные расчеты платежными требованиями;

безналичные расчеты платежными поручениями;

безналичные расчеты платежными требованиями-поручениями;

безналичные расчеты аккредитивами;

безналичные расчеты чеками;

безналичные расчеты посредством векселей;

безналичные расчеты пластиковыми карточками.

Безналичные расчеты могут быть проклассифицированы по ряду признаков. По экономическому содержанию они подразделяются на платежи за товары и услуги и платежи по нетоварным операциям (платежи в бюджет, погашение кредитов и т.п.). По месту проведения можно выделить внутриреспубликанские, межгосударственные, одногородние и иногородние расчеты. По виду платежа их принято подразделять на гарантированные, негарантированные, путем списания или путем зачета взаимных требований, с отсрочкой платежа.

2.1 Безналичные расчеты платежными требованиями

Платежное требование - это требование поставщика к получателю об уплате ему определенной суммы денежных средств за поставленную продукцию.

Данной форме расчета присущи три особенности:

данная форма расчета применяется только после отгрузки продукции;

требования оплачиваются с предварительным акцептом;

Срок предварительного акцепта составляет три рабочих дня, не считая дня поступления требования в банк. В течение этого времени покупатель проверяет выполнение поставщиком условий договора.

В целях ускорения расчетов между плательщиком и получателем средств договором может быть предусмотрена оплата требований в день их поступления в банк плательщика. Согласно, Закону Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» от 22 июля 2003 г., для этого плательщик должен представить в обслуживающий его банк список предприятий, с которыми заключены договора на оплату требований в день их поступления в банк плательщика. В списке должны быть указаны номера и даты заключения договоров. Список заверяется подписями должностных лиц и оттиском печати плательщика, согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати. Список, с проставленной на нем датой поступления в банк, находится у ответственного исполнителя, обслуживающего плательщика.

Требования, подлежащие оплате в день поступления в банк плательщика, должны содержать надпись, учиненную по следующей форме: «Оплата в день поступления». Ответственный исполнитель сверяет со списком только те требования, которые содержат указанную надпись. При отсутствии на требованиях надписи об оплате в день поступления в банк плательщика, а также при поступлении требований от предприятий, не указанных в списке, оплата их производится с предварительным акцептом. Требования, подлежащие оплате с предварительным акцептом, оплачиваются на следующий день после истечения срока предварительного акцепта.

Плательщик имеет право заявить обслуживающему его банку отказ от акцепта требования в течение установленного срока предварительного акцепта. Отказ может быть полным или частичным с указанием соответствующих мотивов. Основанием для отказа могут быть:

отсутствие договора;

предъявление бестоварного требования;

отсутствие данной формы расчетов в договоре.

Плательщик имеет право полностью отказаться от акцепта требования, а банк обязан принять отказ в случаях:

отсутствия договора;

отсутствия данной формы расчетов в договоре;

предъявление бестоварного требования, т.е. требования оплаты товаров, фактически неотгруженных (неотпущенных) получателю;

предъявления требования за ранее оплаченный товар;

несоответствия наименования товаров, указанных в требовании, приложенным товарно-транспортным накладным или заменяющим их документам.

Банки не рассматривают споры между получателем и плательщиком по существу отказов от акцепта.

данная форма расчета осуществляется через систему инкассо.

Инкассо - банковская операция, при которой банк по поручению своего клиента - получателя средств и на основании составленного им (получателем) расчетного документа получает причитающуюся получателю сумму денежных средств от плательщика и зачисляет ее в установленном порядке на счет получателя.

Ответственный исполнитель банка, принимающий документы на инкассо, обязан проверить:

наличие в требовании даты и номера договора, предусматривающего отгрузку (отпуск) товара, дата отгрузки (отпуска) товара;

наличие товарно-транспортных или заменяющих их документов, соответствие их номеров и сумм записям в требованиях;

при отсутствии товарно-транспортных или заменяющих их документов - дату их отсылки (вручения) плательщику;

соответствие образцов подписей и оттиска печати на требованиях заявленным в банк образцом подписей и оттиска печати;

правильность составления представленных реестров, в частности, соответствие общей суммы требований, принятых на инкассо, данным реестра, соответствие подписей и оттиска печати на реестре заявленным в банк образцам, а также даты составления реестров дню приема их банком.

Требования, не отвечающие правилам, установленным для предоставления документов в банк, вычеркиваются из реестра с исправлением его итогов и возвращаются представившему их предприятию.

Расчеты платежными требованиями имеют свои достоинства и недостатки. Эта форма прежде всего устраивает плательщика, так как позволяет ему проверить выполнение поставщиком условий договора в части номенклатуры и качества продукции и заявить мотивированный отказ от оплаты. Основной же недостаток заключается в трудоемкости, связанной с операциями по инкассо, отказами от акцепта, запросами о судьбе неоплаченных требований.

2.2 Безналичные расчеты платежными поручениями

Платежное поручение является платежной инструкцией, согласно которой один банк (банк-отправитель) по поручению клиента (плательщика) осуществляет за вознаграждение перевод денежных средств в другой банк (банк-получатель) лицу, указанному в поручении (бенефициару) (ст.239 БК).

Платежным поручением могут производиться:

расчеты за полученные товары и оказанные услуги при условии ссылки в поручении на номер и дату товарно-транспортного или иного документа, подтверждающего отпуск товара или оказание услуг;

расчеты по нетоварным операциям;

предварительная оплата товаров и услуг в случаях, предусмотренных в нормативных актах, в договоре, а также при применении предварительной оплаты как меры воздействия к неисправному плательщику;

Под предварительной оплатой понимается оплата товаров и услуг, готовых к отгрузке (отпуску, оказанию) покупателям (заказчикам) к моменту платежа и отгружаемых (вывозимых, оказываемых) не позднее трех рабочих дней со дня получения платежа, если другие сроки не оговорены договором или нормативными актами, которыми предусмотрен этот порядок расчетов.

Авансовые платежи в случаях, предусмотренных законодательством или договором;

В этих случаях в платежных поручениях делается ссылка на соответствующий нормативный акт или договор.

Целевые переводы денежных средств, направляемые из республиканского, местных бюджетов и внебюджетных фондов, созданных Верховным Советом Республики Беларусь, на выполнение правительственных программ по выходу республики из кризиса, ликвидацию последствий стихийных бедствий, оказание материальной помощи населению и проведение других мероприятий, зачисляются на субрасчетные счета предприятий.

Платежные поручения на перечисление целевых денежных средств представляются в банк в 3-х экземплярах. Первый экземпляр остается в документах для плательщика, второй - как приложение к выписке из лицевого счета отдается получателю перевода, третий - со штампом банка и датой перечисления возвращается плательщику.

В платежном поручении указывается назначение платежа и делается ссылка на законодательный акт, предусматривающий формирование данного фонда. Ответственность за целевое использование средств несет их получатель.

Платежные поручения принимаются к исполнению только при наличии средств на счете, достаточных для его исполнения, если иное не установлено правилами банка.

Преимуществами данной формы расчетов являются ее универсальность, возможность сблизить дату отгрузки с датой оплаты, а также простота оформления и прохождения через банк. Этой форме расчетов присущи свои недостатки такие как отсутствие должной гарантии платежа и возникновение взаимной дебиторской и кредиторской задолженности.

2.3 Безналичные расчеты платежными требованиями-поручениями

Платежное требование-поручение - расчетный документ, содержащий требование получателя средств к плательщику оплатить на основании направленных ему, минуя обслуживающий банк, расчетного, отгрузочных и других документов, предусмотренных договором, стоимость поставленного по договору товара, произвести платежи по другим операциям.

Требования-поручения выписываются получателем средств на бланке установленной формы и, вместе с отгрузочными и другими, предусмотренными договором документами, направляются непосредственно плательщику. Первый экземпляр требования-поручения должен быть оформлен подписями и оттиском печати получателя средств.

Плательщик, при согласии оплатить требование-поручение, представляет его в обслуживающий банк в 3-х экземплярах. В реквизите требования-поручения «Сумма к оплате» должна быть проставлена цифрами и прописью сумма, акцептованная плательщиком и подлежащая списанию с его счета.

Требование-поручение принимается банком к исполнению в сумме, акцептованной плательщиком. Первый экземпляр служит основанием для списания средств со счета плательщика, и после совершения операции помещается в документы для банка, второй - направляется банку получателя для приложения к выписке из счета получателя, третий - выдается плательщику с распиской в приеме поручения и штампом банка.

Срок, в течение которого плательщик обязан представить в банк требование-поручение, определяется сторонами в договоре и банком не контролируется.

Эта форма имеет достоинство, выражающееся в упрощении документооборота и сокращение издержек, а также повышении ответственности за расчеты поставщика и плательщика. А недостаток выражается в отсутствии гарантии платежа и возможности замедления оборачиваемости средств в случае несвоевременной оплаты счетов покупателей.

2.4 Безналичные расчеты аккредитивами

Согласно, статье 254 Банковского Кодекса Республики Беларусь, под аккредитивом понимается обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента-приказодателя (банк-эмитент), должен осуществить платеж получателю денежных средств (бенефициару) либо акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель, выставленный бенефициаром, или дать полномочия другому банку (исполняющему банку) осуществить такой платеж либо акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель, выставленный бенефициаром, если соблюдены все условия аккредитива.

Аккредитив может исполняться посредством платежа по предъявлении, платежа с отсрочкой, акцепта и оплаты или учета переводного векселя.[1]

К этой форме расчетов, как правило, стороны прибегают в случаях отсутствия у них уверенности, что договор будет выполнен, так как в прошлом наблюдалась систематическая задержка платежей.

Аккредитив предназначается для расчетов только с одним бенефициаром и не может быть переадресован. Аккредитив может быть отзывным и безотзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован в любой момент без предварительного уведомления бенефициара, а безотзывной не может быть изменен или аннулирован без согласия банка-эмитента и бенефициара. Каждый аккредитив должен ясно указывать, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив является безотзывным.

По способу обеспечения платежа различают покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные) аккредитивы.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент, открывающий аккредитив, перечисляет собственные средства плательщика или заемные (кредит банка) в распоряжение использующего банка на отдельный балансовый счет «Аккредитивы» на весь срок действия обязательств банка-эмитента. В течение этого срока в банке-эмитенте ведется учет выставленных аккредитивов на внебалансовом счете «Аккредитивы к оплате».

При установлении между банками покупателя и поставщика корреспондентских отношений в исполняющем банке может открываться непокрытый (гарантированный) аккредитив путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

Открытие аккредитива производится за счет собственных средств приказодателя или за счет кредита банка, депонируемых в сумме аккредитива, в банке-эмитенте на отдельном балансовом счете «Аккредитивы». Открытие аккредитива за счет собственных средств приказодателя и частично за счет кредита банка не допускается. Аккредитив предназначается для расчетов только с одним бенефициаром и не может быть переадресован.

Для открытия аккредитива приказодатель представляет в банк-эмитент заявление в 4-х экземплярах на бланке установленной формы. Заявление должно быть заверено подписями лиц и оттиском печати приказодателя согласно заявленным в банк образцом подписей и оттиском печати.

В заявлении на аккредитив должны быть указаны:

вид аккредитива;

наименование приказодателя;

наименование и место нахождения банка-эмитента;

наименование бенефициара;

наименование и место нахождения банка-бенефициара;

сумма аккредитива;

номер, дата договора, на основании которого открывается аккредитив;

срок действия аккредитива;

порядок оплаты документов (по предъявлении, с рассрочкой платежа, допускаются ли частичные выплаты, с акцептом лица, уполномоченного приказодателем, или без акцепта);

если условиями аккредитива предусмотрен акцепт документов лицом, уполномоченным приказодателем, заявление должно содержать: фамилию, имя, отчество, данные паспорта (серия, номер, кем и когда выдан) и образец подписи лица, уполномоченного приказодателем производить акцепт;

полное и точное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву, порядок их оформления;

срок представления документов в банк бенефициара;

наименование товара;

дата отгрузки товара.

Допускается включение в заявление об открытии аккредитива других необходимых условий. Условия аккредитива должны быть полными и точными и не содержать излишних подробностей, затрудняющих работу банка.

Ответственный исполнитель банка проверяет правильность оформления заявления об открытии аккредитива.

Принятый к исполнению аккредитив регистрируется в журнале с присвоением регистрационного номера, с указанием наименования приказодателя, суммы аккредитива, даты представления заявления, наименование бенефициара и обслуживающего его банка, срока действия аккредитива.

На всех экземплярах принятого к исполнению заявления об открытии аккредитива ответственный исполнитель проставляет регистрационный номер, дату приема, свою подпись, на третьем и четвертом экземплярах - штамп банка.

Первый экземпляр заявления служит основанием для списания средств со счета плательщика, и после совершения операции помещается в документы для банка-эмитента. Второй экземпляр заявления помещается в картотеку к внебалансовому счету «Покрытые аккредитивы к оплате» для последующего контроля за соблюдением срока и исполнением условий аккредитива. Третий экземпляр посылается в банк бенефициара для извещения бенефициара об открытии аккредитива в его пользу. Четвертый экземпляр аккредитива возвращается приказодателю в подтверждение приема аккредитива к исполнению.

Преимущества данной формы безналичных расчетов: гарантия платежа поставщику; контроль за выполнением условий поставки и условия аккредитива банками. Недостатки: сложный документооборот; отвлекаются средства от хозяйственного оборота.

2.5 Безналичные расчеты чеками

безналичный учёт платежный вексель

Расчетный чек - это именной расчетно-денежный документ, составленный на специальном бланке, содержащий письменное поручение чекодателя банку о перечислении с его счета определенной суммы на счет получателя-чекодержателя.

Чекодатель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее платеж за товары и услуги посредством чека, которое заполняет и подписывает его.

Чекодержатель - юридическое лицо, являющееся получателем платежа по чеку.

Чеки используются в расчетах за товары и услуги на территории Республики Беларусь как между физическими и юридическими лицами, так и между юридическими лицами.

Различают расчеты разовыми чеками и с помощью расчетных чековых книжек. Расчетная чековая книжка выдается на год, ее можно пополнять или переносить на другую чековую книжку.

Расчетные чеки являются бланками строгой отчетности. Расчетный чек может быть выдан банком за счет средств, имеющихся на текущем счете физического лица, либо после внесения в банк наличных денежных средств.

Расчеты чеками между юридическими лицами производятся с депонированием средств на отдельном счете (по поручению покупателя). На депонированную банком по расчетному чеку сумму не может быть наложен арест, а также обращено взыскание по претензиям к чекодателю.