Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение срока полезного использования объекта основных средств. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

-ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно -- правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, и основных средств, переведенных по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

При линейном способе суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Второй и третий способы являются нелинейными. При их применении суммы амортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие.

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством Российской Федерации. В настоящее время можно применять повышающие коэффициенты в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 19.08.94 № 967 (в ред. от 24.06.98).

Расчет амортизации производится по следующей формуле:

И = Сперв *(На /100)*(К1 + К2 + ... +Кn -- n + 1), где

И -- износ за отчетный период,

Сперв -- первоначальная стоимость основных средств,

На -- норма амортизации,

К -- поправочные коэффициенты (применяются при отклонении от нормативных условий использования основных средств).

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

Учет накопленного износа по основным средствам ведется на счете 02 «Износ основных средств», по кредиту которого записывается сумма ежегодных амортизационных начислений, а по дебету -- накопленный износ реализованных, ликвидированных или иным образом выбывших основных средств.

Счет 02 «Износ основных средств», пассивный

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
	1. Сальдо - величина износа основных средств на начало периода
3. Износ по выбывшим основным средствам	2. Износ по поступившим основным средствам: Начисление износа по действующим основным средствам
	4. Сальдо - величина износа основных средств на конец периода (1+2-3)

Аналитический учет по счету 02 «Износ основных средств» в СПК им. Фархутдинова ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.

В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.

Не начисляется износ на:

- машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;

- жилищный фонд;

- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;

- продуктивный скот, буйволов, оленей;

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

-мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Начисление амортизации приостанавливается на объектах, которые по решению руководителя организации находятся на модернизации, - как работам по их восстановлению со сроком проведения свыше 12 месяцев (ранее - при сроке 3 месяца).

Таким образом, амортизация начисляется по всем объектам основных средств в течение срока полезного использования за исключением времени нахождения объектов на:

- консервации со сроком более трех месяцев. При этом порядок консервации устанавливается руководителем организации, и он действует в отношении объектов, находящихся в определенном комплексе, либо объектов, имеющих законченный цикл производства;

- восстановлении (проведении на них работ по реконструкции, модернизации, капитальному ремонту и других ремонтно-восстановительных работ) со сроком проведения работ, превышающим 12 месяцев.

Расходы на содержание и ремонт основных средств.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).

Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом (силами самой организации) или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект создается ведомость дефектов. В ней указываются:

- работы, подлежащие выполнению,

- сроки начала и окончания ремонта,

- намечаемые к замене детали,

- нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей,

- сметная стоимость ремонта по статьям расходов.

Фактические расходы, связанные с проведением ремонта или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство» и др.) с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», и др.). На счетах учета затрат на производство и издержек обращения расходы по ремонту основных средств отражаются по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи (ф.№ ОС --3). Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема.

СПК им. Фархутдинова Туймазинского района может создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ, особенно в организациях с сезонным производством. Для учета ремонтного фонда используют субсчет «Резерв на ремонт основных средств» к счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

4. Учет операций по выбытию основных средств.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях:

- продажи др. юридическим и физическим лицам;

- списания или ликвидации в следствии морального или физического износа;

- передачи по договорам мены, дарения и других видов безвозмездной передачи объектов;

- ликвидации объектов основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- передачи арендатору в связи с переходом права собственности на объекты, ранее сданные в аренду с правом выкупа;

- неиспользования для целей производства продукции или работ либо для иных управленческих нужд;

- по другим причинам.

Учет операций по выбытию основных средств в СПК им. Фархутдинова осуществляется следующим образом. На счете 01 может быть открыт субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета счета отражается первоначальная стоимость основных средств, а по кредиту -- сумма накопленного износа по выбывающим основным средствам. Остаточная стоимость выбывающего основного средства списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 01.

Основные средства, передаваемые в счет вклада в уставный капитал других организаций, отражаются по стоимости, определенной соглашением сторон, по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91. Первоначальная стоимость передаваемых основных средств списывается с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет субсчета «Выбытие основных средств», а сумма износа -- дебет счета 02 «Износ основных средств» и кредит субсчета «Выбытие основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

3.4 Пути улучшения налогового учета операций по основным

средствам в СПК им. Фархутдинова Туймазинского района

В СПК им. Фархутдинова Туймазинского района организовать налоговый учет амортизируемых основных средств можно следующим образом.

На каждый объект основных средств заводится отдельная Карточка налогового учета объекта основных средств. При этом можно использовать две различные формы карточек:

- форму N А-1 - для тех объектов, по которым амортизация начисляется линейным методом ;

- форму N А-2 - для объектов, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.

Форма № А-1

В графах 1 "Инвентарный номер" и 2 "Наименование объекта" отражаются соответствующие сведения об объекте основных средств.

В графе 3 "Первоначальная стоимость" отражается первоначальная стоимость объекта основного средства, сформированная по правилам, установленным гл.25 НК РФ. По объектам основных средств, приобретенным до 1 января 2002 г., в графе 3 отражается их остаточная стоимость, определенная по данным бухгалтерского учета налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 г. в порядке, установленном гл.25 НК РФ.

Графы 4 и 5 заполняются, только если первоначальная стоимость объекта изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п.2 ст.257 НК РФ).

В графе 6 "Дата ввода в эксплуатацию" отражается момент принятия объекта основных средств к налоговому учету. Для объектов недвижимости этим моментом является дата подачи документов на государственную регистрацию прав собственности.

Графа 7 "Признак использования объекта" определяет принадлежность объекта к основным средствам, непосредственно используемым при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг). Этот показатель необходим для отнесения суммы начисленной амортизации по данному объекту к прямым или косвенным расходам (подробнее см. с. 103). Для обозначения того или иного признака организация может принять буквенное обозначение (например, П - для объектов, амортизация по которым относится к прямым расходам, и К - для объектов, амортизация по которым относится к косвенным расходам).

Графы 8 "Дата снятия объекта с учета" и 9 "Основание снятия объекта с учета" формируются на основании первичных документов, которые подтверждают выбытие объекта из состава амортизируемого имущества.

В графах 10 - 17 отражаются сведения о порядке начисления амортизации по данному объекту основных средств.

Отнесение объекта к конкретной амортизационной группе (графа 10) производится в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Установленный организацией для данного объекта срок полезного использования отражается в графе 11 в месяцах и изменению в общем случае не подлежит.

В графах 12 - 14 отражаются сведения о фактах, с которыми гл.25 НК РФ увязывает необходимость прекращения амортизации. Графы 12 - 13 заполняются на основании документа, подтверждающего возникновение соответствующих обстоятельств (например, распоряжения (приказа) руководителя организации о консервации объекта). Графа 14 заполняется на основании документа, подтверждающего факт прекращения этих обстоятельств (например, акта о приеме-сдаче модернизированных объектов основных средств).

Если организация применяет специальный коэффициент (повышающий или понижающий) к основной норме амортизации (подробнее см. с. 98), то в Карточке налогового учета необходимо заполнить графы 15 - 17. В графе 15 "Значение коэффициента" указывается конкретная величина коэффициента, а в графах 16 "Дата начала" и 17 "Дата окончания" отражаются сведения о периоде применения соответствующего коэффициента [35].

Учет сумм начисленной амортизации организация ведет в течение всего срока эксплуатации объекта основных средств нарастающим итогом.

Форма № А-2

Графы 1 - 17 Карточки по форме N А-2 заполняются в таком же порядке, что и соответствующие графы Карточки по форме N А-1.

При применении нелинейного метода порядок начисления амортизации различен для периода до момента достижения размера остаточной стоимости, не превышающего 20% от первоначальной стоимости, и после этого момента. Эта величина остаточной стоимости называется базовой.

В том месяце, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого основного средства достигнет 20% (или менее) первоначальной стоимости, в графе 18 Карточки по форме N А-2 фиксируется показатель "Базовая стоимость" основного средства. Эта величина используется при начислении амортизации начиная со следующего месяца после того, как остаточная стоимость достигнет 20% или менее от первоначальной стоимости, до истечения срока полезного использования (момента выбытия).

В графе 19 указывается срок, в течение которого базовая стоимость будет списываться линейным методом. Этот срок определяется как разница между сроком полезного использования объекта (графа 11) и количеством месяцев начисленной амортизации к моменту достижения базовой стоимости.

Суммы амортизации при нелинейном методе исчисляются исходя из остаточной стоимости объекта, поэтому в Карточке в разделе "Суммы начисленной амортизации" введена графа для отражения остаточной стоимости на конец каждого месяца. Данные, отраженные в этой графе, необходимы также для определения базовой стоимости объекта.

Для того чтобы правильно сформировать налоговую базу по налогу на прибыль, налогоплательщику необходимо наладить учет операций по реализации объектов амортизируемых основных средств, позволяющий иметь информацию о финансовом результате от реализации каждого объекта.

По всем убыточным сделкам в аналитическом учете должна формироваться следующая информация (ст.323 НК РФ):

- наименование объекта, реализованного с убытком;

- дата реализации;

- сумма полученного убытка;

- оставшийся срок полезного использования в месяцах;

- сумма расходов, приходящаяся на каждый месяц.

Форма № 4

Для обобщения информации об операциях по реализации амортизируемых основных средств организация может использовать, например, Регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества по форме N А-4.

В графе 3 регистра А-4 отражается выручка от реализации объекта основных средств без НДС и налога с продаж, которая в соответствии с п.1 ст.249 НК РФ признается доходом организации для целей налогообложения.

Итоговые данные, отраженные в графе 3 регистра, используются для заполнения строки 060 Приложения N 1 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль.

В графах 4 и 5 отражаются данные о первоначальной (восстановительной) стоимости реализованного объекта и о сумме амортизации, начисленной к моменту реализации. Эти данные берутся организацией из соответствующего регистра налогового учета объекта основных средств (например, из регистра А-1 или А-2).

В графе 6 организация отражает остаточную стоимость реализованного объекта основных средств, которая определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью (графа 4) и суммой начисленной амортизации (графа 5).

Общая величина расходов, связанных с реализацией объекта основных средств (графа 7), формируется на основании специальной справки бухгалтера, в которой она рассчитывается исходя из суммы расходов, связанных с реализацией каждого конкретного объекта основных средств (например, расходы по демонтажу, разборке, транспортировке).

Данные об остаточной стоимости реализованного объекта основных средств (графа 6) и о сумме расходов, связанных с его реализацией (графа 7), используются для заполнения строки 210 Приложения N 2 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль.

Финансовый результат от реализации объекта основных средств отражается в графе 8.

В случае превышения расходов, связанных с реализацией объекта основных средств (графа 6 + графа 7), над суммой выручки от реализации этого объекта (графа 3) в графе 9 регистра А-4 формируется убыток от реализации основных средств, который в соответствии с п.3 ст.268 НК РФ для целей налогообложения признается расходом будущих периодов (подлежит включению в состав расходов равномерно в течение оставшегося срока полезного использования реализованного объекта).

Форма № 5

Для налогового учета операций по списанию полученного убытка в состав прочих расходов, на наш взгляд, целесообразно использовать отдельный регистр налогового учета. Назовем его Карточкой налогового учета расходов будущих периодов по форме N А-5.

Карточка по форме N А-5 открывается на каждую убыточную сделку по реализации объектов амортизируемых основных средств. Номер Карточки по форме А-5, в которую перенесена сумма полученного убытка, указывается в графе 10 регистра А-4.

В графе 4 Карточки по форме N А-5 указывается сумма полученного убытка.

В графу 5 вносится месяц, начиная с которого сумма полученного убытка подлежит списанию в состав прочих расходов (месяц, следующий за месяцем реализации объекта).

В графе 6 указывается период (в месяцах), в течение которого сумма полученного убытка будет списываться в состав прочих расходов (количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования реализованного объекта).

В графе 7 указывается последний месяц списания суммы убытка в состав прочих расходов.

На основании данных, отраженных в графах 4 - 7, рассчитывается сумма убытка, подлежащая списанию в состав прочих расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, в каждом отчетном (налоговом) периоде.

основной средство учет предприятие

Заключение

Современный период развития России четко обозначил необходимость сближения налогового и бухгалтерского учета. Реализация этой проблемы предполагает необходимость введения существенных изменений в организацию налогового учета отдельных видов имущества и обязательств.

Организация налогового учета основных средств активизирует различные формы учета. Оптимальное использование всех форм помогает успешно решать те задачи, которые ставятся перед специалистами для определения налогооблагаемой прибыли. Использование различных аналитических регистров, как метода налогового учета помогает значительно повысить уровень и точность учета расходов и доходов по операциям, связанным с основными средствами.

Проведенный во второй части курсовой работы экономический анализ доходов и расходов СПК им. Фархутдинова позволил сделать вывод о том, что в целом предприятие является прибыльным, постепенно наращивает оборотные средства. В анализируемый период предприятие имеет абсолютную финансовую независимость (автономию), его деятельность финансируется в большей степени за счет собственных оборотных средств. СПК им. Фархутдинова вполне нормально способно маневрировать своими средствами, хотя и выявлено, что в анализируемый период эта возможность управления незначительно сократилась.

При исследовании процесса применения аналитических регистров для налогового учета основных средств в СПК им. Фархутдинова было выявлено, что применяемые аналитические регистры затрудняют работу по учету основных средств и для решения этих затруднений были предложены два основных регистра: «Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав» и «Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав», которые упростят работу по документальному отражению наличия и движения основных средств на предприятии.

Библиографический список

1. Федеральный закон от 29.07.2004 N 97-ФЗ (ред. от 13.10.2008)

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010)

3. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)

4. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: Приказ Минфина РФ №26н от 30.03.01 г.

5. ПБУ «Учет материально-производственных запасов»: Приказ Минфина РФ №44н от 09.06.01 г.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.99 г.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.99 г.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.00 г.

9. Бакаев, А.С. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 196 с.

10. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 532с.

11. Белова, Н.Н. Создаем резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств / Н.Н. Белова // Налоговый вестник. - 2008. - №3. - С. 5-7.

12. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. - М.: Феникс, 2011.-461с.

13. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. - М..: Бухгалтерский учет, 2009. - 389 с.

14. Гиляровская Л.Т. и др. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: ТК Велби, 2008. - 360 с.

15. Головизина А.Т., Архипова О.И, Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. - М.: Кнорус, 2008. - 184 с.

16. Головко Н.А., Швецкая В.М. Бухгалтерский учет. - М.: Дашков и К, 2010. - 392с.

17. Донченко Н.Б., Кириллова Н.А., Швецкая В.М. Практикум по бухгалтерскому учету. - М.: Дашков и К, 2011. - 236с.

18. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. -М.:ОМЕГА-Л, 2008. -408 с.

19. Захарьин, В.Р. Ремонт основных средств глазами бухгалтера / В.Р. Захарьин // Экономическо-правовой бюллетень. - 2008. - №9. - С. 15.

20. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в различных отраслях производственной сферы: Учебник. - 4-е изд. - М.: Дашков и К, 2008. - 480с.

21. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: Экзамен, 2009.-120с.

22. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2008.-520с.

23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 465 с.

24. Косолапова М.В., Свободин В.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: Дашков и К, 2011. - 248с.

25. Кочергов, Д.С. Амортизация: новые правила бухгалтерского и налогового учета / Д.С. Кочергов. - М.: Омега-Л, 2009.- 168с.

26. Лактионова, Н.В. Модернизация, ремонт и реконструкция полностью самортизированных основных средств / Н.В. Лактионова, С.А. Касьянова //Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. -2009. - №9. - С. 6.

27. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник - М.: Феникс, 2011.-604с.

28. Науменко, С.Н. Бухгалтерский и налоговый учет ремонта основных средств / С.Н. Науменко //Консультант бухгалтера.- 2006. - №1. - С. 18.

Размещено на Allbest.ru