Учет основных средств в ФГУП "Почта России" ОСП Боровичский почтамт

Размещено на http://allbest.ru

Размещено на http://allbest.ru

Учет основных средств в ФГУП «Почта России» ОСП Боровичский почтамт

Введение

В современных условиях имущество организации, особенно, принадлежащее ей на праве собственности, а также объекты и предметы производства стали занимать одно из основных направлений, как в области учета, так и анализа деятельности предприятия.

Основные средства играют большую роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного времени использования основных средств поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Поэтому очень важным для любого предприятия является хорошая организация бухгалтерского учета и анализа объектов внеоборотных средств.

В настоящее время в практике российского бухгалтерского учета происходят довольно серьезные изменения, связанные с реорганизацией всей национальной учетной системы и приведением её к требованиям международных стандартов учета.

Особенно важным представляются изменения, относящиеся к учету на предприятиях объектов основных средств, а также значительные изменения, которые были внесены в состав бухгалтерской отчетности.

В связи с расширением прав предприятия в области постановки и ведения бухгалтерского учета (в зависимости от принятой учетной политики) перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета объектов основных средств, капитальных и финансовых вложений и т.д.

Все эти обстоятельства, а именно: возможность изучения существующих в нашей стране принципов учета основных средств и капитальных вложений, определения направлений развития учетной практики в России в целом, в том числе учета имущества предприятия, для более эффективного использования основных средств и обусловило выбор темы выпускной квалификационной работы.

В данной выпускной квалификационной работе рассмотрены научные труды по учету и анализу основных средств многих авторов, основными из них являются И.В. Гейц, Г.А. Николаева, В.И. Макарьева, Л.Ф. Фомина, В.Ф. Палий, Г.В. Савицкая др.

Целью работы является исследование организации бухгалтерского учета основных средств, как с теоретической, так и с практической точки зрения, а также разработка рекомендаций по совершенствованию действующей практики их бухгалтерского учета. Для реализации поставленной цели следует решить целый ряд задач, основными из которых являются:

- изучение теоретических и методологических аспектов учета и анализ эффективности использования основных средств;

- изучение действующей практики учета и анализа эффективности использования основных средств;

- разработка рекомендаций по улучшению учета основных средств.

Объектом исследования в работе является ФГУП «Почта России» ОСП Боровичский почтамт.

Такое крупное предприятие как ФГУП «Почта России» постоянно рассматривает движение своих основных производственных фондов, их состав и состояние, эффективность использования.

Данная информация позволяет предприятию выявить пути и резервы увеличения эффективности использования основных фондов, а, кроме того, вовремя обнаружить и скорректировать негативные отклонения, которые в дальнейшем могут повлечь серьезные последствия для успешной деятельности предприятия.

Неэффективное использование основных фондов приводит к сокращению объемов производства и реализации, что в свою очередь уменьшает доходы предприятия, а, соответственно, отражается на прибыли.

Для написания выпускной квалификационной работы была использована методическая, научная и учебная литература, нормативные документы, законодательные акты, статьи периодической печати, а также данные учета и отчетности ФГУП «Почта России».

Методы исследования - вертикальный, горизонтальный, факторный анализы, статистические методы, которые позволили наиболее полно изучить динамику и структуру не только количественных, но и качественных показателей деятельности, а также оценить влияние различных факторов на их изменение.

1. Актуальные вопросы учета основных средств

1.1 Нормативное обеспечение учета основных средств

Роль основных средств в деятельности организаций трудно переоценить. Их состояние и эффективное использование влияют на конечные результаты и являются важнейшим фактором в процессе хозяйственной деятельности организаций. Вместе с тем на эффективное и рациональное использование объектов основных средств оказывает значительное влияние организация их бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимая для принятия управленческих решений. Ведение бухгалтерского учета, и в частности учета основных средств, регламентируется нормативными документами. Однако в настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского (финансового) учета основных средств подвергается достаточно частым изменениям, что приводит к определенным затруднениям, связанным с применением новых редакций стандартов на практике. Кроме того, наличие регламентаций в нормативных документах еще не защищает от возникновения практических проблем, с которыми сталкиваются бухгалтеры при ведении бухгалтерского учета. Проанализируем современное состояние регламентаций по бухгалтерскому учету основных средств и проблемы его ведения на практике. Нормативные документы, регулирующие бухгалтерский (финансовый) учет основных средств в системе российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ), систематизированы в таблице 1.

Можно отметить, что современный бухгалтерский учет основных средств достаточно хорошо регламентирован. В системе РСБУ представлено ПБУ 6/01 «Учет основных средств», принадлежащие ко всем наиболее важным вопросам учета основных средств. Также, существует нормативный документ третьего уровня - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, который детализирует ПБУ 6/01 в ряде вопросов. Есть и регламентации других нормативных документов, которые прямо или косвенно регулируют учет объектов основных средств в определенных ситуациях. Вместе с тем указанная стройная система все-таки не создает защиты от проблем, с которыми сталкиваются бухгалтеры при ведении бухгалтерского учета основных средств.

Таблица 1 - Современная система нормативного регулирования бухгалтерского (финансового) учета основных средств

Нормативный документ	Последняя редакция	Требования к учету основных средств
1	2	3
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ	28.12.2013 г.	Регламентирует общий порядок учета активов, в частности проведения инвентаризации активов
Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н	24.12.2010 г.	Дает определение и классификацию объектов основных средств; определяет их оценку и методы начисления
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н	24.12.2010 г.	Определяет порядок оценки и учета основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н	24.12.2010 г.	Дает определение и классификацию основных средств; регламентирует их оценку, срок полезного использования, способы начисления амортизации, раскрытие информации о них в отчетности
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н	27.04.2012 г.	Определяет порядок и правила признания доходов от поступления объектов основных средств
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н	27.04.2012 г.	Определяет порядок и правила признания расходов от выбытия объектов основных средств
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н	27.04.2012 г.	Определяет порядок включения затрат по кредитам и займам в себестоимость инвестиционного актива
Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н	24.12.2010 г.	Детализируют ПБУ 6/01 в отношении классификации, оценки, документации и учета основных средств
Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49	08.11.2010 г.	Определяет порядок проведения инвентаризации основных средств
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н	08.11.2010 г.	Определяет порядок отражения основных средств на счетах бухгалтерского учета

Тот факт, что современное нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств не обеспечивает исчерпывающих правил их признания, оценки и отражения в отчетности, подтверждается широким рассмотрением проблем учета основных средств в современной научной литературе. Так, например, В.Г. Гетьман считает, что «действующие положения в области учета основных средств не являются идеальными и не в полной мере отвечают запросам современного бизнеса» [4, с. 46]. Обращая внимание на сохраняющиеся принципиальные отличия требований ПБУ 6/01 от регламентаций его международного аналога - Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 16 «Основные средства», В.Г. Гетьман отмечает, что данные отличия приводят к нежелательным результатам, негативно сказывающимся на развитие информации об основных средствах, необходимой для принятия различных управленческих решений [4, с. 48]. На сохраняющиеся отличия регламентаций по учету основных средств в системах российских и международных стандартов указывается также в работах С.Н. Щадиловой [41, с. 82] и И.Д. Деминой [6, с. 8], а также в работах других ученых.

Проблемы, связанные с первоначальной и последующей оценкой основных средств, недостаточностью регламентаций в нормативных документах по бухгалтерскому учету, признают Л.И. Куликова ^[15], Е.А. Мизиковский и Э.С. Дружиловская [10]. Исследователь Л.И. Куликова рассматривает также проблему учета обесценения основных средств [16]. К.С. Ширикова затрагивает вопросы оценки и учета основных средств, внесенных в счет взноса в уставный капитал [40]. В работе В.Г. Гетьмана рассматриваются проблемы учета затрат на восстановление основных средств [4]. В работах И.А. Слободняка [37], А.Б. Фиапшева, Н.М. Фиапшевой, Т.В. Бекшокова [38], С.В. Маноховой [17] рассматриваются проблемы начисления и учета амортизации основных средств.

Влияние проблемных аспектов учета основных средств на экономический анализ эффективности их использования исследует в своей работе Ю.Р. Чистяков [39]. В работе Е.В. Вайтмана [2] указывается на наличие проблем в налоговом учете основных средств.

Обобщая приведенные точки зрения на современное регулирование учета основных средств, можно выделить две составляющие обсуждаемых проблем в данной сфере. Первая - это несовершенство имеющихся регламентаций в системе РСБУ, не позволяющих сформировать точную информацию об основных средствах в практике российских организаций. Вторая - это неполное соответствие требований отечественных стандартов по учету основных средств регламентациям МСФО, что замедляет общий процесс сближения РСБУ с МСФО и в конечном итоге также не способствует достоверному отражению.

Отметим, что, следуя общей направленности реформирования бухгалтерского учета в России на сближение с МСФО, в проекте ПБУ «Учет основных средств» используются в качестве основы отечественных регламентаций следующие МСФО:

- МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;

- МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»;

- МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

Так, в проекте ПБУ «Учет основных средств» введены более близкие к МСФО по сопоставлению с ПБУ 6/01 критерии признания актива в качестве объекта основных средств: объект имеет материально-вещественную форму, и фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена (надежно измерена). Если в действующем ПБУ 6/01 в состав основных средств включаются активы, предназначенные для получения дохода от сдачи в аренду, то в проекте ПБУ «Учет основных средств» данные активы неосуществляются в составе основных средств. Это обусловлено предполагаемым введением в систему РСБУ отдельного ПБУ «Учет аренды», аналогичного МСФО (IAS) 17 «Аренда» [24]. Сближается с требованиями МСФО (IAS) 16 и перечень способов амортизации основных средств. В проекте ПБУ «Учет основных средств» их три, аналогично способам, представленным в МСФО (IAS) 16. Кроме этого, согласно проекту организациям предоставляется возможность самостоятельной разработки собственных способов начисления амортизации. Меняется в сторону сближения с МСФО и порядок отражения результатов переоценки основных средств: их стоимость при переоценке приводится к текущей рыночной стоимости. Сравнительная характеристика действующего ПБУ 6/01 и его нового проекта приведена в табл. 2.

Как видно из таблицы 2, проект ПБУ «Учет основных средств» существенно приближает учет основных средств в российских организациях к требованиям МСФО, но также вносит в систему учета основных средств хозяйствующих субъектов и дополнительные изменения.

Как уже отмечалось, внесение изменений в регламентации по учету основных средств, с одной стороны, безусловно, способствует совершенствованию этого учета и сближению с требованиями МСФО в отношении достоверности информации о данных объектах. Однако, с другой стороны, любые новации должны быть апробированы на практике и не исключают определенных проблем, связанных с их применением. Вместе с тем новые положения в нормативных документах могут решить те или иные практические проблемы за счет введения уточняющих регламентаций в отношении спорных вопросов. Рассмотрим свойства современной практики бухгалтерского учета основных средств в отечественных организациях. Представленные результаты исследования основаны на анализе опыта организаций различных сфер деятельности.

Таблица 2 - Сравнительная характеристика ПБУ 6/01 и проекта ПБУ «Учет основных средств»

Признак сравнения	Сходство	Различия
1	2	3
Состав основных средств	Аналогия в отношении объектов, не предназначенных для сдачи в аренду	Исключение из состава основных средств в проекте ПБУ «Учет основных средств» активов, предназначенных для сдачи в аренду
Продолжение таблицы 2
Стоимостный критерий отнесения объектов к основным средствам	Нет	Проект не содержит стоимостного критерия отнесения активов к основным средствам
Первоначальная оценка основных средств	Аналогичные правила первоначальной оценки	Нет
Амортизация основных средств	Соответствие трех методов начисления амортизации по объектам основных средств	Из проекта ПБУ «Учет основных средств» исключен метод начисления амортизации по сумме чисел лет и предусмотрена возможность разработки собственных способов начисления амортизации
Срок полезного использования основных средств	Аналогичные правила определения	Нет
Переоценка основных средств	Допущение переоценок	В проекте ПБУ «Учет основных средств» стоимость основных средств в результате переоценки приводится к рыночной стоимости, в ПБУ 6/01 - к восстановительной
Обесценение основных средств	Нет	Проект ПБУ «Учет основных средств» предусматривает возможность учета обесценения основных средств

Исследования показали, что, несмотря на то что учетная политика организаций в отношении бухгалтерского учета основных средств, безусловно, построена исходя из требований ПБУ 6/01, варианты учета, допускаемые данным Положением, выбираются (там, где это возможно) таким образом, чтобы полностью соответствовать требованиям налогового учета основных средств. О том, какое в настоящее время соотношение требований бухгалтерского (финансового) и налогового учета основных средств, убедительно свидетельствуют данные, представленные в таблице 3.

Таблица 3 - Сравнительная характеристика учета основных средств согласно бухгалтерскому (финансовому) и налоговому учету

Признак сравнения	Сходство	Различия
1	2	3
Определение основных средств	Аналогичные определения	Существенных различий нет
Первоначальная стоимость основных средств	Аналогичный порядок формирования первоначальной стоимости основных средств	Существенных различий нет
Переоценка основных средств	Допущение проведения переоценки	В налоговом учете положительная (отрицательная) сумма переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения
Срок полезного использования основных средств	Определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию	В налоговом учете определяется в соответствии с Классификацией основных средств, в бухгалтерском учете - исходя из ожидаемой экономической выгоды.
Амортизация основных средств	Соответствие лишь линейного метода начисления амортизации	Несоответствие методов начисления амортизации, отличающихся от линейного метода начисления амортизации

Данные, представленные в таблице 3, свидетельствуют о существенном различии в подходе к учету основных средств в бухгалтерском (финансовом) и налоговом учете, обусловленном различными целями данных видов учета. При этом очевидно и то, что варианты учета основных средств для целей этих видов учета содержат явные пересечения: линейный метод амортизации, оценка по непереоцененной стоимости. Отношение ПБУ 6/01 к использованию классификатора налогового учета для определения срока полезного использования весьма «лояльное»: несмотря на то, что такой классификатор не регламентирован ПБУ 6/01, его использование никоим образом не запрещается.

Естественно, что в целях сокращения затрат на ведение двух видов расчетов и дополнительный учет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств подавляющее число организаций выбирают такие варианты учета основных средств, которые в бухгалтерском (финансовом) и налоговом учете совпадают. Абсолютно подавляющее число рассмотренных авторами организаций выбирали для целей бухгалтерского (финансового) учета основных средств следующие варианты:

- оценку по непереоцененной стоимости;

- линейный метод амортизации;

- срок полезного использования, определенный по классификатору.

Однако, решая вопрос о том, в какой степени такой подход к бухгалтерскому учету основных средств обеспечивает достоверность его показателя в отчетности организаций, авторы статьи пришли к неутешительным результатам.

Отказ от предоставляемой ПБУ 6/01 возможности не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств приводит к тому, что их оценка в бухгалтерской отчетности становится весьма далекой от объективной рыночной стоимости.

Сопоставление величин остаточной стоимости объектов основных средств и рыночных цен на аналогичные объекты показывает негативное влияние использования для всех объектов лишь линейного метода амортизации.

Приведенные факты свидетельствуют о сложившейся парадоксальной ситуации: несмотря на то что всеми нормативными документами по бухгалтерскому (финансовому) учету декларировано обеспечение достоверности формирования учетной информации, практическая реализация разрешаемых этими нормативными документами способов учета такой достоверности отнюдь не обеспечивает. А заявленное в системе РСБУ требование применения при формировании учетной политики организаций профессионального суждения бухгалтера на практике не выполняется [11, с. 3].

Проведенное изучение практики бухгалтерского учета основных средств показало что и еще один отрицательный факт. Частое введение новых регламентаций в нормативные документы приводит к тому, что организации зачастую не успевают своевременно вносить соответствующие изменения в документы, выражающие учет основных средств в организации. Так, например, амортизация основных средств в документах организаций нередко обозначается устаревшим (для бухгалтерского учета коммерческих организаций) понятием «износ», в рабочем плане счетов присутствует нагромождение субсчетов для учета объектов основных средств в рамках уже упраздненных в организации стоимостных пределов (до 10 000 руб., до 20 000 руб. (в то время как соответствующее стоимостное ограничение установлено в сумме 40 000 руб.)). Конечно, все это не означает нецелесообразности вносимых в нормативные документы изменений, но, возможно, следует учесть и реалии учетной деятельности организаций, обеспечив большую взвешенность в процессе изменения учетных регламентаций.

Проект нового ПБУ «Учет основных средств» предусматривает целый комплекс новых регламентаций в отношении признания, оценки, амортизации, отражения в учете и отчетности объектов основных средств. Очевидно, что организациям в связи с этим придется существенно пересмотреть свою учетную политику в отношении этих объектов. Вместе с тем важным здесь должно быть то, чтобы все предусмотренные изменения не остались лишь на бумаге и действительно способствовали повышению объективности и достоверности информации об основных средствах в отчетности организаций. Для этого было бы целесообразно предусмотреть комплекс мер, которые бы стимулировали выбор организациями тех вариантов учета, которые обеспечивают эту достоверность, тем самым контролируя не только соответствие выбираемого способа учета перечню способов, содержащихся в ПБУ, но и обоснованность самого выбора вариантов учета в учетной политике.

1.2 Теоретические аспекты учета основных средств

В настоящее время основными средствами в бухгалтерском учете признаются активы, предназначенные для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг для управленческих нужд организации (сч. 01 «Основные средства»), и активы, и предназначенные для предоставления предприятием за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). Если предприятие имеет объекты, которые учитываются на сч. 01 и 03, то амортизация по ним начисляется по кредиту одного сч. 02 раздельно.

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия. Если объект движимого имущества, приобретенный предприятием в целях использования в качестве основного средства, полностью готов к эксплуатации, то необходимо принять его к бухгалтерскому учету в составе основных средств независимо от начала фактического использования. Готовые к использованию приобретенные основные средства должны переводиться со сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сч. 01 «Основные средства».

Амортизация по объектам основных средств начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия к учету независимо от факта ввода в эксплуатацию. Для целей налогообложения прибыли амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию [21].

В настоящее время позволяется в учетной политике организации устанавливать стоимостный критерий отнесения активов к основным средствам. При этом основные средства стоимостью ниже установленного критерия учитываются на сч. 10 «Материалы» (на отдельном субсчете). С 2011 г. в бухгалтерском учете максимальный стоимостный предел отнесения основных средств к материально-производственным запасам составлял до 40 000 руб., что должно было быть отражено в учетной политике организации. Такие же подходы были и в налоговом учете.

С 01.01.2015 предприятия могут самостоятельно определять порядок признания материальных расходов, предусмотренных пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации. Это затраты на приобретение инструментов, устройств, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и иного имущества, не являющегося амортизируемым (т.е. объектов стоимостью до 40 000 руб., которые в целях налогообложения не признаются амортизируемым имуществом). Налогоплательщик может списывать в состав материальных расходов стоимость этого имущества в течение более чем одного отчетного периода в порядке, установленном самостоятельно. При этом необходимо брать во внимание срок использования имущества и иные экономически обоснованные показатели.

Если в организации активы стоимостью до 40 000 руб. списываются на расходы не единовременно, то с 2015 г. существует реальная возможность сблизить ведение бухгалтерского и налогового учета. При этом срок и порядок списания стоимости активов отражаются в карточке учета основных средств.

В бухгалтерском учете с 2011 г. государственная регистрация права собственности не влияет на момент принятия актива к бухгалтерскому учету в составе основных средств. В этом случае необходимо единовременное выполнение следующих условий, т.е. объект приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации. Объекты недвижимости, права собственности, на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Если организация приобрела по договору купли-продажи здание, которое пригодно к эксплуатации, то акт приемки-передачи здания является достаточным основанием для включения его в состав основных средств. Если приобретенное здание находится в состоянии, не пригодном к использованию, то до момента завершения работ до его состояния, пригодного к использованию, оно будет учитываться на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». После того как все работы будут проведены, основное средство переводится на сч. 01 «Основные средства».

Строящийся объект недвижимости при невозможности его использования на момент получения разрешения на ввод в эксплуатацию и продолжении выполнения работ после получения этого разрешения не соответствует признакам основного средства и числится на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». [5, с. 2]

В целях налогообложения прибыли установлены иные правила включения объектов недвижимости в состав амортизируемого имущества. По объектам, введенным в эксплуатацию после 01.01.2012, амортизация в целях исчисления налога на прибыль начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, независимо от факта подачи документов на государственную регистрацию прав. По объектам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2012, начисление амортизации возможно только после подачи документов на государственную регистрацию прав.

При этом в бухгалтерском учете с 01.01.2011 государственная пошлина, уплачиваемая в связи с регистрацией прав на объекты недвижимости, в первоначальную стоимость основных средств не включается, так как ее оплата не связана с приобретением недвижимости как основного средства, поэтому нет оснований включать ее в первоначальную стоимость, что имело место до 01.01.2011.

Приобретение объектов основных средств, не требующих монтажа, например грузового автомобиля, не является приобретением инвестиционных активов [14, с. 133]. Если организация приобретает станок, требующий монтажа в течение двух недель, то такой станок также не является инвестиционным активом. При этом в случае приобретения производственной линии, требующей монтажа в течение нескольких месяцев, можно говорить о приобретении инвестиционного актива.

При приобретении объекта основных средств необходимо определить, является ли объект инвестиционным активом. Если объект не является инвестиционным активом, то проценты по займам, использованным на приобретение этих основных средств, отражаются в составе прочих расходов. В этом случае данные бухгалтерского и налогового учета будут совпадать. В целях налогообложения прибыли проценты по кредитам и займам учитываются в составе внереализационных расходов. Если объект является инвестиционным активом, то проценты по кредитам и займам, использованным на его приобретение, относят на увеличение его первоначальной стоимости.

При этом, включение процентов в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается на более раннюю из двух дат (после этой даты проценты по полученным заемным средствам следует относить на прочие расходы организации):

- с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения (сооружения, изготовления) инвестиционного актива;

- с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до момента завершения работ по его приобретению (сооружению, изготовлению).

До настоящего времени нет четкого, законодательно закрепленного определения инвестиционного актива, в результате чего возникают споры с налоговыми инспекциями по определению налоговой базы по налогу на имущество.

Субъекты малого предпринимательства, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по кредитам и займам прочими расходами. При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета малые предприятия должны указать, что все без исключения расходы по кредитам и займам признаются прочими расходами.

В настоящее время первоначальная стоимость объектов основных средств формируется с учетом затрат на их ликвидацию. В первоначальную стоимость основных средств необходимо включать величину оценочного обязательства на демонтаж и утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды (ликвидационное обязательство), если возникновение таких обязательств непосредственно связано с приобретением, сооружением и изготовлением этих основных средств. Остаточная стоимость имущества, которая включает в себя денежную оценку ликвидационных обязательств, принимается к учету для целей налогообложения без учета этих затрат. Следовательно, с 2015 г. включение ликвидационного обязательства в первоначальную стоимость объекта основных средств не влияет на размер налоговой базы по налогу на имущество.

Если организация не использует основного средства в своей деятельности, то это имущество можно исключить из состава основных средств, учитывать как товар и не платить налога на имущество.

В случае продажи объекта недвижимости дата перехода права собственности определяется датой государственной регистрации, следовательно, продавец может признать выручку от продажи недвижимости только на эту дату.

Организация, передающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета (со сч. 01 «Основные средства») в момент фактического выбытия независимо от факта государственной регистрации прав собственности. Если момент списания с бухгалтерского учета объекта недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с моментом признания доходов и расходов от выбытия объектов основных средств, то для отражения выбывшего объекта основных средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия может использоваться сч. 45 «Товары отгруженные» (отдельный субсчет «переданные объекты недвижимости»). На дату регистрации права собственности остаточная стоимость проданного объекта списывается со сч. 45 «Товары отгруженные» в дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы» с единовременным признанием по кредиту этого счета выручки от реализации этого объекта.

Информацию о переданных на конец года покупателям объектах недвижимости, переход права собственности, на которые еще не зарегистрирован, следует отражать в балансе продавца в составе оборотных активов (по статье «Прочие оборотные активы») с соответствующими пояснениями в пояснительной записке.

При проведении ремонта основных средств расходы на его проведение признаются расходами по обычным видам деятельности того периода, в котором он был произведен. Однако регулярные крупные затраты, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 мес.) на протяжении всего срока эксплуатации объекта основных средств, затраты на проведение ремонта и на иные аналогичные мероприятия (проведение проверок технического состояния основных средств) должны отражаться в бухгалтерском балансе в разд. 1 «Внеоборотные активы» как показатель, детализирующий данные, отраженные по группе статей «Основные средства» [14, с. 144]. При этом они погашаются (признаются в составе расходов) в течение срока указанного выше временного периода. Так, если производственное оборудование требует технической проверки раз в два года, то затраты на ее проведение будут списываться в течение двух лет. Учет этого вида затрат можно вести на сч. 97 «Расходы будущих периодов» или на сч. 01 «Основные средства» (по аналогии с МСФО).

Вместе с тем все изменения по бухгалтерскому и налоговому учету основных средств так и не коснулись вопросов повышения эффективности их использования (получения экономических выгод), а, следовательно, они не могут повлиять на оптимизацию себестоимости производимой продукции (выполнения работ, оказания услуг), что остается крайне актуальным в настоящее время.

2. Организационно-экономическая характеристика ФГУП «Почта России» Боровичский почтамт

2.1 Организационная структура Боровичского почтамта

Обособленное структурное подразделение Боровичский почтамт Управления федеральной почтовой связи Новгородской области - филиал Федерального государственного унитарного предприятия «Почта России» создано на основании приказа директора Управления федеральной почтовой связи Новгородской области - филиал ФГУП «Почта России» от 02.12.2003 № 2 и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом Предприятия, Положением о Филиале, приказами и распоряжениями Предприятия и Филиала.

Фирменное наименование Боровичского почтамта на русском языке:

-полное: Обособленное структурное подразделение Боровичский почтамт Управления федеральной почтовой связи Новгородской области - филиал Федерального государственного унитарного предприятия «Почта России»

-сокращённое: Боровичский почтамт УФПС Новгородской области - филиал ФГУП «Почта России».

Местонахождение Боровичского почтамта: г. Боровичи Новгородской области; почтовый адрес: пер. Горный, г. Боровичи, Новгородская область 174411.

Боровичский почтамт является структурным подразделением Филиала ФГУП «Почта России» и осуществляет часть его функций на территории Боровичского района Новгородской области.

Боровичский почтамт не является юридическим лицом и действует на основании Положения о подразделении. Свою деятельность по оказанию услуг почтовой связи Боровичский почтамт осуществляет на основании лицензии.

Руководство и контроль за деятельностью Боровичского почтамта осуществляет директор УФПС Новгородской области - филиала Предприятия.

Структура ФГУП «Почта России» и место в нем ОСП Боровичский почтамт представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Структура ФГУП «Почта России»

Боровичский почтамт имеет счета в банках. Перечень банков и типы счетов утверждаются директором Филиала по согласованию с Предприятием.

Для осуществления своей деятельности Боровичский почтамт имеет круглую печать с указанием сокращенного наименования Боровичского почтамта (Боровичский почтамт УФПС Новгородской области - филиал ФГУП «Почта России»), бланки с изображением эмблемы «Почта России» и штампы с указанием на принадлежность Боровичского почтамта к Филиалу и Предприятию.

В состав Боровичского почтамта входят цеха, участки, отделения почтовой связи, торговые точки и другие необособленные структурные подразделения, перечень которых утверждается директором Филиала.

Главными задачами Боровичского почтамта являются: оказание услуг почтовой связи и осуществление других видов деятельности с целью получения прибыли;

Для достижения возложенных задач Боровичский почтамт осуществляет в установленном законом порядке следующие виды деятельности;

- оказание всех видов услуг почтовой связи - действия или деятельность по приему, обработке, перевозке, доставке (вручению) почтовых отправлений, а также по осуществлению почтовых переводов денежных средств;

- оказание универсальных услуг почтовой связи по удовлетворению нужд пользователей услуг почтовой связи в обмене письменной корреспонденцией в пределах территории Российской Федерации;

- осуществление деятельности по приему, обработке, перевозке и доставке (вручению) экспресс-почты;

- оказание услуг международной почтовой связи, обмен международными почтовыми отправлениями с иностранными почтовыми операторами (иностранными почтовыми администрациями) по поручению Филиала;

- оказание услуг по хранению почтовых отправлений, грузов и товаров, оказание складских услуг;

- оказание услуг гибридной почты;

- осуществление рекламной деятельности, оказание услуг по размещению, в том числе на почтовых отправлениях и объектах почтовой связи, распространению и доставке рекламно - информационных материалов;

- оказание транспортных и экспедиционных услуг физическим и юридическим лицам. Организация междугородных и, по согласованию с Филиалом, международных грузовых и пассажирских перевозок, в том числе железнодорожным, водным, воздушным, автомобильным и иным транспортом;

- по согласованию с Филиалом, а также по договорам, заключенным Филиалом, - оказание финансовых услуг посредством договорных отношений с кредитными и не кредитными организациями в области реализации их услуг через объекты почтовой связи. Оказание услуг по доставке и выдаче пенсий, пособий и других выплат целевого назначения, прием жилищно-коммунальных и прочих платежей;

- оказание услуг по подписке, экспедированию, доставке и распространению периодических печатных изданий (в том числе розничная реализация);

- экспедирование и реализация государственных знаков почтовой оплаты и почтовой продукции, специальных почтовых штемпелей Российской Федерации, почтовых марок, блоков, маркированных и немаркированных почтовых конвертов и карточек (открыток), картмаксимумов, иллюстрированных каталогов, альбомов почтовых марок, филателистических наборов;

- техническое обслуживание и ремонт франкировальных и контрольно-кассовых машин, фискальных регистраторов, штемпелевальных машин, оргтехники и средств механизации. Ремонт и поверка весоизмерительной техники, осуществление метрологических работ и услуг;

- оказание услуг местной, междугородной, международной телефонной и факсимильной, телеграфной связи и связи персонального радиовызова (пейджинговой связи), услуги телематических служб, коллективного доступа в Интернет, услуг «КиберПресса», осуществление услуг провайдера, услуг передачи данных, бюро-факс. Реализация средств программного обеспечения компьютеров, программных продуктов;

- организация и осуществление выставочной деятельности, проведение профессиональной подготовки и обучения, организация и проведение семинаров по согласованию с Филиалом;

- осуществление (розничной и оптовой) торговли продукцией производственно-технического назначения, продовольственными товарами, товарами народного потребления (в том числе товарами почтой). Осуществление торгово - посреднической и закупочной деятельности, открытие торговых точек на объектах почтовой связи;

- организация и осуществление деятельности в области предоставления услуг таможенного брокера, а также услуг по декларированию и таможенному оформлению по согласованию с Филиалом;

- формирование банков данных и их реализация по согласованию с Филиалом;

- редакционно-издательская деятельность, типографские работы по согласованию с Филиалом;

- организация и проведение научных, проектных, экспериментальных, конструкторских, патентных и технологических работ по согласованию с Филиалом. Выполнение строительно - монтажных, ремонтно - строительных, электромонтажных, эксплуатационно - ремонтных работ, монтаж и эксплуатация систем охранной и противопожарной сигнализации (по согласованию с Филиалом и на основании выданной Филиалом доверенности);

- оказание различных видов бытовых услуг населению;

- организация сети автосервиса, технического обслуживания транспортных средств, осуществление деятельности по инкассации денежных средств;

- оказание услуг по распространению и реализации железнодорожных, авиационных, проездных, лотерейных билетов, а также билетов на культурно-массовые мероприятия;

- санаторно - курортные услуги.

Боровичский почтамт не вправе осуществлять виды деятельности, не предусмотренные Уставом.

Так как товары, продаваемые Боровичским почтамтом относятся к печатной продукции и товарам повседневного спроса, то их продажа осуществляется в соответствии с требованиями продажи данных товаров.

Ассортимент Боровичского почтамта и почтовых отделений включает в себя:

- газеты;

- журналы;

- прочая периодическая литература;

- детская литература;

- лотерейные билеты;

- бытовая химия;

- марки, конверты, посылочные коробки;

- постельное белье;

- другие товары повседневного спроса.

До подачи в торговый зал или к месту выдачи указанные товары проходят специальную подготовку, которая включает:

- распаковку товара;

- осмотр товара;

- проверку комплектности, качества изделия, наличия необходимой информации о товаре и его изготовителе.

Образцы, которые предлагаются для продажи товаров размещаются в почтовом отделении на видном месте, имеют оформленные ярлыки с указанием наименования, марки, модели, артикула, цены товара, подписи начальника отделения.

Имущество Боровичского почтамта находится в федеральной собственности, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками Боровичского почтамта, принадлежит на праве хозяйственного ведения Предприятию и отражается на отдельном балансе Филиала, являющемся частью консолидированного баланса Предприятия.

Продукция и доходы от использования имущества, переданного Подразделению, а также имущество, приобретенное Боровичский почтамтом, являются федеральной собственностью и поступают в хозяйственное ведение Предприятия.

Боровичский почтамт отчуждает или иным способом распоряжается имуществом, закрепленным за Боровичский почтамтм (в том числе переданным ему Филиалом, приобретенным за счет денежных средств, выделенных ему Филиалом или полученных в результате хозяйственной деятельности), в пределах полномочий, предоставленных ему Филиалом, с учетом требований Регламента по управлению имуществом Предприятия.

Боровичский почтамт обеспечивает регистрацию в регионе своего расположения (в том числе постановку на учет, снятие с учета) транспортных средств, переданных Филиалу для эксплуатации и принадлежащих Предприятию, в регистрирующих подразделениях ГИБДД и иных регистрирующих органах.

Боровичский почтамт обеспечивает регистрацию по месту своего нахождения (в том числе постановку на учет, снятие с учета) и техническое обслуживание принадлежащих ему контрольно - кассовых машин в соответствии с требованиями законодательства и распорядительными документами Предприятия.

Боровичский почтамт обеспечивает соблюдение финансовой дисциплины, своевременные и полные расчеты с Филиалом и Предприятием, с налоговыми органами, внебюджетными фондами и другими организациями и предприятиями в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, внутренними распорядительными актами Предприятия и Филиала и заключенными договорами. Боровичский почтамт выполняет обязанности по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения.

На 01.01.2014 года Боровичский почтамт располагал следующим составом работников (таблица 4):

Таблица 4 - Списочный состав работников Боровичский почтамт

Категория работников	на 01.01.11 г.	на 01.01.12 г.	на 01.01.13 г.	на 01.01.14 г.
Общая списочная численность - всего	284	269	215	209
в том числе: рядовых работников	243	230	183	179
Руководителей	18	17	15	14
Специалистов	16	15	12	11
Служащих	7	7	5	5

Средний возраст работающих на предприятии до 40 лет составляет 50,4%, чем обеспечивается нормальный процесс сменяемости поколений. Сохраняется достаточно квалифицированный состав работающих, со стажем свыше 10 лет работает 32% работников.

Продолжается улучшаться состав работающих по уровню образования. С высшим и средним специальным образованием трудится 42,1% работающих, это почти на 10% выше, чем в 2004 году.

2.2 Экономическая характеристика организации

В 2013 году, несмотря на замедление темпов экономического роста в стране, Почта России смогла увеличить выручку на 3,2%. Чистая прибыль предприятия составила 24 млн. рублей.

Основным драйвером развития стало повышение эффективности деятельности. В частности, выработка на одного сотрудника выросла на 6,2%, а среднемесячный доход на одно почтовое отделение - на 3,5%. Произошло и увеличение объемов ряда перспективных услуг.

Рисунок 2 - Структура доходов ФГУП «Почта России»

Наиболее значимый рост показали «Отправления 1-го класса» (+89%) и обработка входящих международных отправлений (+94%). Увеличение затрат в 2013 году было выявлено началом реализации программы по повышению заработной платы сотрудников и, соответственно, ростом расходов на оплату труда, которые увеличились на 3,7%.

Имущество Боровичского почтамта составляют основные фонды на сумму 3516 тысяч рублей и оборотные средства на сумму 12864 тысяч рублей, а также иное имущество, стоимость которого отражается в его самостоятельном балансе.

В 2013 году предприятием оказано услуг населению и организациям на общую сумму - 29 346 тыс. рублей, в 2014 году - на 30 085 тыс. руб.

Дебиторская задолженность по состоянию на 1 января 2013 года составила 10334 тыс. рублей, против 11769 тыс. рублей на 1 января 2011 года.

Дебиторская задолженность на 1 января 2014 года составила 9534 т.р.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.

Таблица 5 - Основные экономические показатели Боровичского почтамта

Показатель	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2013 г. к 2012 г.	2014 г. к 2013 г.
				+/-	%	+/-	%
1	2	3	4	5	6	7	8
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	4323,00	3545,00	3737,00	-778,00	82,00	192,00	105,42
Среднегодовая стоимость собственного капитала, тыс. руб.	2331,50	10424,00	4117,50	8092,50	447,09	-6306,50	39,50
Среднесписочная численность персонала, чел.	230,00	183,00	179,00	-47,00	79,57	-4,00	97,81
Выручка (нетто) от продаж, тыс. руб.	32674,00	29346,00	30085,00	-3328,00	89,81	739,00	102,52
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	29296,00	20144,00	22349,00	-9152,00	68,76	2205,00	110,95
Прибыль от продаж, тыс. руб.	3378,00	9202,00	7736,00	5824,00	272,41	-1466,00	84,07
Бухгалтерская прибыль, тыс. руб.	1111,00	7987,00	6439,00	6876,00	718,90	-1548,00	80,62
Чистая прибыль, тыс. руб.	409,00	5980,00	4894,00	5571,00	1462,10	-1086,00	81,84
Производительность труда, тыс.руб/чел.	142,06	160,36	168,07	18,30	112,88	7,71	104,81
Фондоотдача, руб./руб.	7,56	8,28	8,05	0,72	109,53	-0,23	97,25
Рентабельность затрат, %	89,66	68,64	74,29	-21,02	76,56	5,64	108,22
Рентабельность продаж, %	10,34	31,36	25,71	21,02	303,30	-5,64	82,00
Фондорентабельность, %	127,98	38,52	48,31	-89,45	30,10	9,78	125,39
Рентабельность собственного капитала, %	69,02	113,28	53,23	44,26	164,13	-60,05	46,99

Как показывают данные таблицы 5 общая сумма выручки уменьшилась на 10,19% в 2013 году года и увеличилась на 2,52% в 2014 по сравнению с 2013 годом, но при этом себестоимость оказанных услуг уменьшилась на 31,24% за 2013 год и увеличилась на 10,95% за 2014 год. Из-за чего валовая прибыль уменьшилась на 15,93% в 2014 году по сравнению с 2013 годом. Радует, что внереализационные доходы увеличились на 243,66% в 2014 году.

Прибыль до налогообложения в 2014 году уменьшилась на 19,38%, а чистая прибыль на 18,17%. В 2014 году по сравнению с 2013 годом чистая прибыль уменьшилась на 18,16%.

2.3 Анализ финансового состояния ФГУП «Почта России» Боровичский почтамт

В зависимости от степени ликвидности, т. е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы.

А₁. Наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). А_2. Быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, прочие оборотные активы, готовая продукция.

А3. Медленно реализуемые активы - статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, НДС, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы. А4. Трудно реализуемые активы - статьи раздела I актива баланса - внеоборотные активы.

Приведем активы по степени ликвидности в таблице 6.

Таблица 6 - Структура актива баланса Боровичского почтамта по степени ликвидности

Группа актива баланса по степени ликвидности	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Абсолютное отклонение, 2014 к 2013	Темп прироста, %
1	2	3	4	5	6	7
А1 - наиболее ликвидные активы	1186	64	175	159	- 16	90,86
А2 - быстрореализуемые активы	7997	11769	10334	9534	- 800	92,26
А3 - медленно реализуемые активы	2981	6289	9250	3171	- 6 079	34,28
А4 - труднореализуемые активы	5315	3713	3825	4356	531	113,88

Из таблицы видно, что за 2014 год увеличились трудно реализуемые активы, на 13,88%. Все остальные виды активов уменьшились.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

П1. Наиболее срочные обязательства - к ним относится кредиторская задолженность.

П2. Краткосрочные пассивы - это краткосрочные заемные средства, и прочие краткосрочные пассивы.

П3. Долгосрочные пассивы - это статьи баланса, относящиеся к IV и V разделам, т. е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей.

П4. Постоянные пассивы- это статьи III раздела баланса.

Приведем пассивы баланса Боровичского почтамта по степени погашения обязательств в таблице 7.

Таблица 7 - Структура пассива баланса по степени погашения обязательств

Группа пассива баланса по степени погашения обязательств	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Абсолютное отклонение, 2014 к 2013	Темп прироста, %
П1 - наиболее срочные обязательства	5979	9574	9735	6909	-2826	70,97
П3 - долгосрочные обязательства	57	299	108	2673	2565	2475,00
П4 - постоянные обязательства	11323	11678	9170	5966	-3204	65,06

Постоянные обязательства в 2012 году почти не изменились. Больше всего повысились долгосрочные пассивы, на 424,56%. Произошло и увеличение наиболее срочных обязательств на 60,13%.

В 2013 году больше всего увеличились только наиболее срочные обязательства, но и то, не на много - на 1,68%. Долгосрочные и постоянные обязательства уменьшились на 63,88 и 21,48% соответственно.