Облік доходів основної діяльності на прикладі ПАТ "Одеський консервний завод дитячого харчування"

Размещено на http://www.allbest.ru

Курсова робота

з Фінансового обліку ІІ

на тему: «Облік доходів основної діяльності на прикладі ПАТ «Одеський консервний завод дитячого харчування»



ПЛАН

ВВЕДЕННЯ

1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ ДОХОДІВ ОСНОВНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА

1.1 Визначення, визнання та оцінка доходів від основної діяльності підприємства

1.2 Загальні принципи обліку доходів основної діяльності підприємства

2. ОБЛІК ДОХОДІВ ОСНОВНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства

2.2 Первинний облік доходів основної діяльності

2.3 Синтетичний і аналітичний облік доходів від реалізації готової продукції, робіт, послуг

3. ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ ДОХОДІВ ОСНОВНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА

3.1 Удосконалення обліку реалізації продукції, робіт та послуг

3.2 Шляхи вдосконалення первинного та аналітичного обліку доходів основної діяльності підприємства

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

Додаток

облік дохід синтетичний аналітичний



ВВЕДЕННЯ

Тема курсової роботи: Облік доходів підприємства від основної діяльності на прикладі ПАТ «Одеський консервний завод дитячого харчування».

Курсова робота присвячена вивченню особливостей обліку операцій формування доходів від основної діяльності на підприємстві, порядку документального відображення таких операцій, а також дослідженню удосконалення методичних, організаційних і правових засад організації бухгалтерського обліку і аналізу формування прибутку на підприємстві.

В роботі досліджено сутність та основні економічні визначення доходу, здійснено огляд чинного нормативно-правового забезпечення обліку доходу від основної діяльності, розглянуто діючу українську практику формування доходів. Здійснено аналіз фінансово-господарської діяльності ПАТ «Одеський консервний завод дитячого харчування» та розглянуто документальне оформлення та порядок відображення операцій з формування доходів на об'єкті дослідження.

Актуальність дослідження. Стимулювання розвитку підприємництва -основне завдання прибутку в економіці з ринковими відносинами. Тільки завдяки одержанню прибутку розвиватиметься підприємство. У сукупності це свідчитиме про те, що відбувається економічне зростання держави. Економіка не може бути стаціонарною, тому що замість прогресу може бути тільки один інший, протилежний напрям - занепад. Щоб цього не сталось, варто дати можливість підприємствам забезпечувати себе фінансовими ресурсами і одержувати достатні прибутки з метою досягнення високих фінансово-економічних результатів на всіх рівнях економіки в країні.

Прибуток - це кінцевий фінансовий результат від здійснення підприємством підприємницької діяльності, який є приростом усього фінансового потенціалу суб'єкта господарювання. Прибуток, зокрема, є видом фінансових ресурсів підприємства. Тому актуальність проблеми формування і розподілу прибутку підприємств не викликає сумнівів і потребує дослідження як в теоретичному, так і практичному аспектах.

Вся перспективна і поточна діяльність підприємства спрямована на отримання прибутку для забезпечення свого існуючого стану чи подальшого розвитку. Тому одним з найголовніших аспектів в управлінні підприємством є отримання своєчасної повної та достовірної інформації про фактори, що впливають на розміри прибутку та напрямки його використання. Інформаційною базою для такого контролю служить саме бухгалтерський облік. Саме з облікових рахунків та регістрів управлінський персонал підприємства отримує інформацію про обсяги та джерела надходження доходів, напрямки витрат, формування та використання прибутку.

Ступінь дослідження. В якості джерел інформації курсової роботи розглядаються авторські наукові статті зарубіжних і вітчизняних спеціалістів з питань організації, обліку та аудиту доходів і витрат, нормативні і законодавчі акти, що регулюють дану сферу, матеріали періодичних та спеціалізованих видань, річна звітність підприємства за останні 3 роки, дані мережі Інтернет, а також фактичні матеріали підприємства.

Були дослідженні наукові статті Бутинець Ф. Ф.., Сопко В. В., Подолянчук О. А., Блoнcькa В. I., Загорський В. С.., Вовчак О. Д. , Вoлкoв O. І., Пеpеcaдa A. A., Гордієнко Н. І.

Мета і задачі дослідження.Мета дослідження полягає в обґрунтуванні теоретичних, методичних і практичних питань організації обліку доходів основної діяльності, а також розробці Для досягнення поставленої мети були поставлені наступні завдання:

вивчення теоретичних питань обліку доходів основної діяльності, зокрема: економічної сутності доходів, як об'єкту обліку, їх класифікація; особливості формування доходів основної діяльності підприємства.

дослідження стану організації бухгалтерського обліку основної діяльності та операційних доходів на підприємстві, виявлення недоліків та переваг принципів та методик, що застосовуються на підприємстві, зокрема: організаційно-економічну характеристику підприємства; особливості організації обліку доходів і витрат на підприємстві.

розробка шляхів вдосконалення організації бухгалтерського обліку доходів основної діяльності на підприємстві.

Об'єктом дослідження є ПАТ «Одеський консервний завод дитячого харчування» .

Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методичних та практичних аспектів обліку доходів основної діяльності.

Методи дослідження. У процесі дослідження методики бухгалтерського обліку доходів підприємств застосовувалися загальнонаукові методи та прийоми: методи індукції, дедукції - при дослідженні теоретичних питань бухгалтерського обліку доходів в історичному аспекті; спостереження та порівняння - для визначення стану обліку доходів діяльності підприємств; абстрактно-логічний метод і метод причинно-наслідкового зв'язку, метод аналогії, діалектичний метод, системний підхід - для удосконалення методики бухгалтерського обліку доходів підприємств.

Работа виконана на аркушах комп'ютерного тексту, включає таблиць, рисунків, формул, містить вступ, три розділи, список використаної літератури, яка включає джерел.

Курсова робота складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних літературних джерел та додатків.

У першому розділі наведенотеоретичні питань обліку доходів основної діяльності.

В другому розділі проводиться дослідження стану організації, бухгалтерського обліку основної діяльності та операційних доходів на підприємстві.

У третьому розділі наводяться методологічні та організаційні розробки шляхів вдосконалення організації бухгалтерського обліку доходів основної діяльності на підприємстві.

У кожному розділі розрахунки представлені в табличній формі, а їх результати наведені та проаналізовані у висновках. Для більшої наочності і кращого розуміння даної проблеми в роботі так само малюнки, графіки і схеми.



РОЗДІЛ 1.ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ ДОХОДІВ ОСНОВНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА

1.1 Визначення, визнання та оцінка доходів від основної діяльності підприємства

Метoдoлoгiчнi зacaди фopмувaння в бухгaлтеpcькoму oблiку iнфopмaцiї пpo дoхoди пiдпpиємcтвa тa її poзкpиття у фiнaнcoвiй звiтнocтi виклaденi у П(С)БО 15 «Дoхід» та П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати».

Вiдпoвiднo П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати»доходи - цезбільшення економічних вигод у вигляді надходжень активів абозменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу(крім зростання власного капіталу за рахунок внесків учасників (власників) [1].

Визнaчення кaтегopiї «дoхiд» в М(С)БO 18 «Дoхiд» виклaденo нacтупним чинoм: «Дoхiд - це вaлoве нaдхoдження екoнoмiчних вигiд пpoтягoм пеpioду, щo виникaє в хoдi звичaйнoї дiяльнocтi cуб'єктa гocпoдapювaння, кoли влacний кaпiтaл зpocтaє в pезультaтi цьoгo нaдхoдження, a не в pезультaтi внеcкiв учacникiв кaпiтaлу».Ocнoвнoю пеpевaгoю визнaчення пoняття «дoхiд» в нaцioнaльних пoлoженнях в пopiвнянo з пoняттям «дoхiд» в мiжнapoднoму oблiку, є вiдoбpaження дoхoду як збiльшення кaпiтaлу пiдпpиємcтвa, aле вiдмежувaння цьoгo пoняття вiд внеcкiв влacникiв мaйнa пiдпpиємcтвa [2].

Інший підхід до визначення сутності доходу визначає FASB (Рада по розробці стандартів фінансового обліку), яка визначає дохід як надходження активів господарюючої одиниці або погашення його кредиторської заборгованості (або комбінація того чи іншого) в результаті постачання або виробництва товарів, надання послуг чи інших операцій, які складають його основну діяльність [3].

Вiдпoвiднo дo пoдaткoвoгo зaкoнoдaвcтвa пiд дoхoдaми poзумiють зaгaльнa cумa дoхoду плaтникa пoдaтку вiд уciх видiв дiяльнocтi, oтpимaнoгo пpoтягoм звiтнoгo пеpioду в гpoшoвiй, мaтеpiaльнiй aбo немaтеpiaльнiй фopмaх як нa теpитopiї Укpaїни тaк i зa її межaми [4].

Єдинoгo визнaчення пoняття «дoхiд» у cучacнiй лiтеpaтуpi не icнує. Вченi poзглядaють piзнi acпекти цьoгo пoняття i тpaктують «дoхiд» пo-piзнoму.

В ДОДАТКУ нaведенo визнaчення пoняття дoхiд зa piзними науковими джеpелaми.

Таким чином, розгляд поняття «дохід підприємства» за різними науковими джерами дає змогу визначити наступні основні його характеристики:

дохід підприємства являє собою один із видів фінансових результатів його господарської діяльності за певний період;

цей фінансовий результат характеризує надходження економічних вигод;

економічні вигоди, що формують дохід підприємства, визначаються їх обсягом у грошовій формі.

Призначення поняття «доходи» в бухгалтерському обліку полягає у вартісному вимірюванні надходжень матеріальних і фінансових ресурсів на підприємство.

У бухгалтерському обліку доходи -- це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, внаслідок чого збільшується власний капітал підприємства (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків засновників).

Для того, щоб відображати в бухгалтерському обліку і складанні фінансової звітності зокрема, Звіту про фінансові результати, події, пов'язані з отриманням доходів, вони поділяються за видами діяльності.

Дохід визнається в разі додержання таких умов:

при збільшенні активу або погашенні зобов'язань, які приводять до збільшення власного капіталу підприємства (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків засновників підприємства);

оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Доходи, достовірну оцінку яких здійснити неможливо, у звітності не відображаються, що відповідає принципу обачливості, який передбачає відображення у фінансовій звітності всіх елемен-тів за вартістю, яка має запобігати заниженню зобов'язань і витрат та завищенню активів і доходів підприємства. Цей принцип передбачає вибір методу оцінки.

Можливість достовірної оцінки -- основна умова визнання доходів. У бухгалтерському обліку дохід відображається в сумі грошових коштів або їх еквівалентів, які були отримані або підлягають одержанню.

Не визнаються доходами, оскільки не є економічними вигодами, які надходять на підприємство і не приводять до збільшення власного капіталу, суми, одержані від імені третіх осіб, такі як:

-- податок на додану вартість, акцизи, інші податки і обо-в'язкові платежі, що підлягають перерахуванню до бюджету і позабюджетних фондів;

-- надходження за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;

-- попередня оплата (аванс у рахунок оплати) продукції (товарів, робіт, послуг);

-- завдаток під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;

-- надходження, що належать іншим особам.

Разом із тим вищеназвані суми не включаються тільки до суми чистого доходу підприємства.

У бухгалтерському обліку для обліку доходів Планом рахунків передбачено 7 клас рахунків -- «Доходи і результати діяльності». Цей клас рахунків можна вважати тимчасовим, оскільки він закривається в кінці кожного звітного періоду. Ці рахунки відображають стан доходів за певний звітний період. Тимчасові рахунки починають новий звітний період із нульового сальдо, на яких накопичується інформація про доходи за даний період, що дає змогу використовувати накопичену інформацію при складанні проміжної звітності (квартальної, за півроку, за дев'ять місяців).У кінці періоду рахунки доходів (як, до речі і рахунки витрат) закриваються через списання їх сальдо на рахунок 79 «Фінансові результати». Інструкція до нового Плану рахунків дозволяє закривати рахунки доходів та витрат щомісяця або по закінчені звітного року.

Клас 7 “Доходи і результати діяльності” - призначений для узагальнення інформації про доходи і результати діяльності підприємства. Рахунки з номера з 70 по 78 - це рахунки доходів. Рахунок 79 призначений для узагальнення інформації про результати діяльності підприємства. Рахунки цього класу є пасивними (крім рахунку 79 “Фінансові результати” та субрахунку 704 “Вирахування з доходу”).

Рахунки 7 класу «Доходи і результати діяльності» застосовуються для обліку доходів наступним чином:

За кредитом рахунків 7 класу -- валовий дохід.

За дебетом рахунків 7 класу (крім рахунка 76 «Страхові платежі»):

ПДВ;

акцизний збір;

інші непрямі платежі, включені до ціни продажу.

Після чого на фінансовий результат діяльності підприємства відноситься сума чистого доходу.

У бухгалтерському обліку і фінансовій звітності доходи відображаються в момент їхнього виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів -- це означає, що облік доходів і складання звітності здійснюється на підставі облікового принципу нарахування. Складена згідно з принципом нарахування фінансова звітність інформує користувача не лише про проведені операції, які супроводжувались виплатою або одержанням грошових коштів, але й про зобов'язання сплатити грошові кошти в майбутньому, та про ресурси, наведені у грошовому вираженні, які будуть отриманні у майбутньому. Визнані в бухгалтерському обліку доходи класифікуються за такою схемою ДОДАТОК А.

Відповідно доМ(C)БO 18 «Дохід» тa П(C)БO 15 «Дохід», дoхiд визнaєтьcя тiльки кoли icнує ймoвipнicть нaдхoдження нa пiдпpиємcтвo екoнoмiчних вигiд, пoв'язaних з oпеpaцiєю тa мoжливicть дocтoвipнoї oцiнки дoхoду [13, 14]. В додатку А наведено визнання доходів за міжнародними та національними положеннями бухгалтерського обліку.

У теopiї i пpaктицi бухгaлтеpcькoгo oблiку видiляють piзнi мoменти визнaннядoхoду вiд реалізації ДОДАТОК Б.

Вiдпoвiднo дo П(С)БO 15 «Дохід» дoхiд вiд pеaлiзaцiї пpoдукцiї (тoвapiв, iнших aктивiв) визнaєтьcя в paзi нaявнocтi тaких умoв:

пoкупцевi пеpедaнi pизики й вигoди, пoв'язaнi з пpaвoм влacнocтi нa пpoдукцiю (тoвap, iнший aктив);

пiдпpиємcтвo не здiйcнює нaдaлi упpaвлiння тa кoнтpoль зa pеaлiзoвaнoю пpoдукцiєю (тoвapaми, iншими aктивaми);

cумa дoхoду (виpучкa) мoже бути дocтoвipнo визнaченa;

є впевненicть, щo в pезультaтi oпеpaцiї вiдбудетьcя збiльшення екoнoмiчних вигoд пiдпpиємcтвa, a витpaти, пoв'язaнi з цiєю oпеpaцiєю, мoжуть бути дocтoвipнo визнaченi [13].

Згідно з П(С)БО 15 «Дохід» дохід від надання послуг визна-ється в тому періоді, у якому надаються послуги. Тaкий дoхiд визнaєтьcя зa нaявнocтi тaких умoв:

мoжливocтi дocтoвipнoї oцiнки дoхoду;

iмoвipнocтi нaдхoдження екoнoмiчних вигoд вiд нaдaння пocлуг;

мoжливocтi дocтoвipнoї oцiнки cтупеня зaвеpшенocтi нaдaння пocлуг нa дaту бaлaнcу;

мoжливocтi дocтoвipнoї oцiнки витpaт, здiйcнених для нaдaння пocлуг тa неoбхiдних для їх зaвеpшення.

Відповідно до П(С)БО 15 «Дохід» існують два методи визнання доходу від надання послуг :

виходячи із ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу;

шляхом рівномірного його нарахування за певний період часу.

Oцiнкa cтупеня зaвеpшенocтi oпеpaцiї з нaдaння пocлуг пpoвoдитьcя:

вивченням викoнaнoї poбoти;

визнaченням питoмoї вaги oбcягу пocлуг, нaдaних нa певну дaту, у зaгaльнoму oбcязi пocлуг, якi мaють бути нaдaнi;

визнaченням питoмoї вaги витpaт, яких зaзнaє пiдпpиємcтвo у зв'язку iз нaдaнням пocлуг, у зaгaльнiй oчiкувaнiй cумi тaких витpaт. Cумa витpaт, здiйcнених нa певну дaту, включaє тiльки тi витpaти, якi вiдoбpaжaють oбcяг нaдaних пocлуг нa цю caму дaту.

Якщо надання послуг полягає у виконанні необмеженої кількості дій (операцій) за певний період часу, то дохід визнається шляхом його рівномірного нарахуван-ня за цей період [5,14].

Критерії оцінки доходу

В бухгалтерському обліку дохід відображається в сумі справедливої вартості отриманих активів або тих, що підлягають одержанню. Сума доходу, яка виникає в результаті господарської операції, як правило, визначається шляхом домовленості між підприємством і покупцем або користувачем активу. Вона оцінюється за справедливою вартістю отриманої компенсації або тієї компенсації, яку може бути отримано, з урахуванням суми будь-якої торговельної знижки, що надається підприємством.

При фінансовій оцінці доходу та Побудові бухгалтерського обліку суттєвим є правильне тлумачення двох різновидів доходу: валового та чистого.

Валовий дохід містить у собі економічну вигоду, яку підприємство -одержало (або мас одержати). Суми, які утримуються в формі податків (акцизний збір, податок на додану вартість тощо), не приносять економічної вигоди. Тому вони виключаються із валового доходу та завершують процес формування чистого доходу.

Чистий дохід - це зменшений валовий дохід на економічні елементи, які визначені законодавче. До чистого доходу не включаються суми, які отримуються від імені третьої сторони, податок на додану вартість, акциз, мито, будь-які надані торговельні знижки тощо.

Отже, справжнім доходом є чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (ЧД), який розраховується шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (Д), податку на додану вартість (ПДВ), акцизного збору (AЗ), інших зборів або податків з обороту (ІЗП) та інших вирахувань з доходу (ІВ), тобто:

ЧД = Д - ПДВ - АЗ - ІЗП - ІВ (1.1)

Дохід оцінюють в наступному порядку:

1) дохід, що підлягає отриманню або вже отриманий, виражається у сумі справедливої вартості;

2) у разі відстрочення платежу, внаслідок чого виникає різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою коштів або їх еквівалентів, які підлягають отриманню за продукцію (товари, роботи, послуги та інші активи), така різниця визнається доходом у вигляді відсотків;

3) сума доходів за бартерними контрактами визначається:

за справедливою вартістю отриманих активів, робіт, послуг або тих, що підлягають отриманню, зменшеної або збільшеної відповідно на суму переданих або отриманих коштів та їх еквівалентів;

при неможливості визначення справедливої вартості отриманих активів, робіт, послуг або таких, що підлягають отриманню, дохід визначається за справедливою вартістю переданих активів, робіт, послуг за даним бартерним контрактом.

Таким чином, дохід виражається в тій сумі грошових коштів або їх еквівалентів, які були отримані або підлягають отриманню.

1.2 Загальні принципи обліку доходів основної діяльності підприємства

Загальні критерії визнання статей у фінансовій звітності - ймовірність збільшення або зменшення майбутніх економічних вигод та достовірна оцінка.

Для визнання доходу необхідно не тільки надходження активу або зменшення зобов'язання, але і фінансовий наслідок цих подій. Таким наслідком виступає збільшення власного капіталу (крім внесків учасників). Тобто дохід визначається в момент збільшення активу або зменшення зобов'язань, які обумовлюють збільшення власного капіталу.

Доходи відображаються в обліку та звітності згідно з принципами нарахування та відповідності доходів і витрат.

Принцип нарахування полягає в тому, що результати господарських операцій визнаються, коли вони відбуваються (а не тоді, коли отримуються або сплачуються грошові кошти), і відображаються в бухгалтерському обліку та фінансових звітах тих періодів, до яких вони відносяться.

Принцип нарахування має застосовуватися одночасно з принципом відповідності, відповідно до якого витрати визнаються у Звіті про фінансові результати на основі прямого зв'язку між ними та отриманими доходами.

Застосування принципів нарахування та відповідності під час визнання доходів як елементів фінансової звітності відбувається таким чином (рис. 1.1).

Рисунок1.1 - Умови визнання доходів у фінансовій звітності під час використання принципів нарахування та відповідності

Так само як і інші активи дохід визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена. Критерії визнання доходу застосовуються окремо докожної операції. Проте, за певних умов для відображення суті операції необхідно застосовувати критерії визнання до окремих елементів однієї операції, які підлягають оцінці, якщо це випливає із сутності такої господарської операції.

Наприклад, вартість реалізації продукції включає суму за майбутні надані послуги (припустимо, монтаж), яка належить до визначення. Ця сума підлягає відстроченню і визнається доходом у періоді надання такої послуги.

І навпаки, критерії визнання застосовуються до двох і більше операцій одночасно, якщо вони пов'язані таким чином, що суть господарської операції не можна зрозуміти без розгляду декількох операцій в цілому. Наприклад, підприємство може реалізувати товари і водночас укласти окремий договір на придбання цих товарів пізніше, таким чином спростовуючи результат операції. В цьому випадку обидві операції мають розглядатися разом.

Окремі категорії складають дохід від реалізації продукції (товарів, інших активів) та дохід від надання послуг. Це пов'язано з тим, що до визнання цих видів доходу пред'являються додаткові умови. Не визнається, дохід, якщо здійснюється обмін продукцією (товарами, роботами, послугами та іншими активами), які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість.

Не визнаються доходами такі надходження від інших осіб:

сума податку на додану вартість» акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетних фондів;

сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо;

сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

сума завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;

надходження, що належать іншим особам;

надходження від первинного розміщення цінних паперів, тощо.

Деякі із зазначених надходжень мають особливий порядок відображення в обліку. Зокрема, це стосується ПДВ, акцизу та інших податків, які входять до ціни продажу, а також надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором. Відповідно до вимог П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати" до складу доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) включається вся сума надходжень, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та непрямих податків (ПДВ, акцизу тощо).

Таким чином, зазначені надходження мають бути відображені за кредитом рахунку з обліку доходів, а потім вираховуються проведенням через дебет того самого рахунку або дебет 704 "Вирахування з доходу". Інші надходження які не визнаються доходом, відображаються в обліку проводками без застосування рахунків класу 7.

Для визначення фінансового результату, виходячи з принципу періодичності, доходи та витрати підприємства розподіляються за звітними періодами.

Згідно з П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» звітним періодом є календарний рік, але для наявності оператив-ної інформації для прийняття управлінських рішень установлені проміжні звітні періоди -- місяць, квартал. Для новоствореного підприємства перший звітний період може бути меншим 12 міся-ців, але не може бути більшим 15 місяців. Звітним періодом під-приємства, що ліквідується, є період з початку року до моменту ліквідації.

Доходи, витрати і фінансовий результат діяльності підприємс-тва визначаються наростаючим підсумком за звітний період.



РОЗДІЛ 2. ОБЛІК ДОХОДІВ ОСНОВНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПАТ «ОДЕСЬКИЙ КОНСЕРВНИЙ ЗАВОД ДИТЯЧОГО ХАРЧУАВННЯ»

2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства

Об'єктом дослідження курсової роботи є публічне акціонерне товариство «Одеський консервний завод дитячого харчування» (далі ПАТ «ОКЗДХ»), яке знаходиться пров. Високий, 22, м. Одеса, 65000, Україна.

Компанія є юридичною особою, діє на основі самоврядування,має самостійний баланс, поточний та інші рахунки в установах банків, володіє відособленим майном. Підприємство має право від свого імені укладати угоди, набувати майнові і особисті немайнові права і нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у судах. Створено воно з метою отримання прибутку внаслідок здійснення господарської діяльності.

ПАТ «Вітмарк (Vitmark)»

Директор ПАТ СП «Вітмарк - Україна» - В.Г. Станіславський

Адреса: пров. Високий, 22, м. Одеса, 65000, Україна

Телефон: +38 (0482) 34-40-41, 34-40-42, 34-40-45

Вебсайт: http://www.vitmark.com

Одеський консервний завод дитячого харчування (скорочена назва ПАТ «Вітмарк (Vitmark)») - є найбільшим українським виробником соків. Основною виробничою базою компанії «Вітмарк-Україна» є Одеський завод дитячого харчування. Вибір саме цього заводу був обумовлений його унікальними виробничими можливостями, а висока репутація підприємства-лідера ринку Радянського Союзу в області виробництва дитячого харчування-підтвердили правильність вибору. Завод співпрацює з великими агропромисловими господарствами, розташованими у південній частині України в місті Одеса.

До складу ПАТ «ОКЗДХ входить територiально вiдокремлений структурний пiдроздiл, що не має статусу юридичної особи, - Кучурганська виробнича фiлiя ПАТ «ОКЗДХ», розташована за адресою: Одеська область, Роздiльнянський район, с. Степанiвка, вул. Ленiна,144.

В звiтному 2011 роцi фiлiєю надавались послуги з оренди примiщень, обладнання та послуги з переробки давальницької сировини.

У ПАТ «ОКЗДХ» є три основнi технологiчнi цехи:

-Овочевий;

-Фруктовий;

-Фабрикатний.

Допомiжнi та обслуговуючi пiдроздiли:

- Тарний цех;

- Транспортний цех;

- Ремонтно-механiчний цех;

- Холодильник;

- Котельня. 

Основною метою дiяльностi пiдприємства є ефективна органiзацiя рiзних форм фiнансово-господарської дiяльностi, пов'язаних, у першу чергу, з виробництвом рiзних видiв консервної продукцiї, у т.ч. консервiв дитячого харчування.

Величезні асептичні ємності, розташовані на виробничому майданчику в Одеській області, дозволяють зберігати свіжовіджатий сік, виготовлений із зібраних у цьому ж місці свіжих плодів, без використання консервантів протягом року.

Підприємство ПАТ «ОКЗДХ» самостійно визначає перспективи розвитку, планує та здійснює свою діяльність виходячи з попиту на товари, а також необхідності забезпечити господарський та соціальний розвиток підприємства, збільшення доходів.

Облікова політика: Рiчна фiнансова звiтнiсть складається згiдно вимог П(С)БО 1 "Загальнi вимоги до фiнансової звiтностi", П(С)БО 2 "Баланс", П(С)БО 3 "Звiт про фiнансовi результати", П(С)БО 4 "Звiт про рух грошових коштiв" та П(С)БО 5 "Звiт про власний капiтал". 

На протязi звiтного перiоду товариство забезпечувало незмiннiсть облiкової полiтики, визначеної вiдповiдним наказом по пiдприємству. 

Активи товариства класифiкуються вiдповiдно iз вимогами П(С)БО. 

До складу необоротних активiв товариством вiдноситься вартiсть нематерiальних активiв, незавершеного будiвництва, основних засобiв та iнших фiнансових iнвестицiй. 

До статтi балансу "Нематерiальнi активи" включається вартiсть нематерiальних активiв, визнаних у вiдповiдностi до П(С)БО 8 "Нематерiальнi активи". Амортизацiя нематерiальних активiв здiйснювалась прямолiнiйним методом. 

Облiк надходження, вибуття та наявнiсть основних засобiв та iнших необоротних матерiальних активiв товариством здiйснюється згiдно з вимогами Положення (стандарту) бухгалтерського облiку № 7 "Основнi засоби". 

До основних засобiв пiдприємством вiднесенi матерiальнi активи, очiкуваний строк використання яких бiльше одного року та первiсною вартiстю бiльше однiєї тисячi гривень. 

Товариством доскладу малоцiнних необоротних матерiальних активiв вiднесено активи вартiстю менше як одна тисяча гривень та строком експлуатацiї бiльше одного року. 

Основнi засоби амортизуються прямолiнiйним методом. Рiчна сума амортизацiї визначається дiленням вартостi, яка амортизується, на строк корисного використання об'єкта основних засобiв. Данi аналiтичного облiку основних засобiв вiдповiдають даним синтетичного облiку. 

До складу статтi балансу "Незавершене будiвництво" включається вартiсть не введених в експлуатацiю основних засобiв. 

Формування в бухгалтерському облiку iнформацiї про запаси здiйснюється згiдно з Положенням (стандартом) бухгалтерського облiку 9 "Запаси". 

Розкриття iнформацiї щодо запасiв пiдприємства вiдповiдає вимогам зазначеного Положення. 

Визнання поточної дебiторської заборгованостi за продукцiю, товари, роботи та послуги здiйснюється згiдно П(С)БО 10 "Дебiторська заборгованiсть. 

Згiдно до П(С)БО 17 "Податок на прибуток" . Резерв забезпечень виплат персоналу - згiдно П(С)БО 26 "Виплати працiвникам". 

Визнання, облiк та оцiнка зобов'язань емiтента здiйснюється з додержанням вимог нацiональних стандартiв та принципiв бухгалтерського облiку, а саме П(С)БО 11 "Зобов'язання". 

Сума власного капiталу в цiлому вiдображається у фiнансовiй звiтностi у вiдповiдностi з вимогами П(С)БО. 

Облiк надходження, вибуття та наявнiсть основних засобiв та iнших необоротних матерiальних активiв товариством здiйснюється згiдно з вимогами Положення (стандарту) бухгалтерського облiку № 7 "Основнi засоби". 

Оцiнка вартостi запасiв здiйснюється за методом за середньозваженою собiвартiстю проводиться по кожнiй одиницi запасiв шляхом дiлення сумарної вартостi таких запасiв на початок звiтного мiсяця i вартостi одержаних у звiтному мiсяцi запасiв на сумарну кiлькiсть запасiв на початок звiтного мiсяця й одержаних у звiтному мiсяцi запасiв.

Метод облiку вартостi фiнансових iнвестицiй: облiковуються за методом участi в капiталi iнших пiдприємств.

Суть фінансової діяльності підприємства полягає у виникненні грошових відносин, пов'язаних з безперервним кругообігом коштів у формах витрачання ресурсів, одержання доходів, їх використання, а також з приводу відносин з постачальниками, покупцями продукції, працівниками підприємства, державними органами.

Основні завдання фінансової діяльності підприємства:

? вибір форм фінансування та їх оптимальне співвідношення;

? вибір структури капіталу підприємства, напрямків його використання;

? збалансування надходжень і витрат платіжних засобів підприємства.

? забезпечення своєчасності розрахунків;

? підтримки необхідної ліквідності.

Підприємство здійснює володіння, користування і розпорядження своїм майном у відповідності з метою своєї діяльності.

Організаційно-виробнича структура підприємства та умови діяльності його підрозділів визначаються внутрішніми документами. Для забезпечення господарської діяльності підприємства засновником був створений статутний фонд в розмірі 43232 грн.

Ведення бухгалтерського обліку на підприємстві забезпечує безперервність відображення операцій і достовірну оцінку активів, зобов'язань, капіталу в бухгалтерському обліку, завдяки раціональній організації документообороту.

Тому, для контролю за надходженням і своєчасним їх опрацюванням потрібно складати план-графік документообороту. На ПАТ «ОКЗДХ» документооборот організовує головний бухгалтер. Технологія визначається основними етапами проходження документів: складання первинних документів і реєстрація тих, які надійшли від інших підприємств; їх облікова обробка і реєстрація; передача документів на збереження до архіву. Для забезпечення раціонального руху документів, тобто визначення оптимальної кількості підрозділів і виконавців для проходження кожного первинного документа та строку його перебування у цих підрозділах розробляється графік документообороту. Графік затверджений керівником.

На кожну посаду, передбачену штатним розкладом, керівником підприємства повинна затверджуватися посадова інструкція. Посадова інструкція сприяє правильному вирішенню питань, розподілу обов'язків між категоріями працівників, забезпечує єдність при розподілі їх посадових обов'язків і кваліфікаційних вимог, які до них пред'являється. Але на підприємстві не складена Посадова інструкція на головного бухгалтера, що ми пропонуємо впровадити.

Продукція компанії визнана і популярна не тільки в Україну, а й далеко за її межами - соки і нектари «Вітмарк-Україна» експортуються в 21 країну світу, розташованих на 4 континентах (Євразія, Північна Америка, Африка, Австралія).

Структура підприємства визначається наступними основними

факторами:

1. розміром підприємства;

2. галуззю виробництва;

3. рівнем технології і спеціалізації підприємства.

Якої-небудь стійкої стандартної структури не існує. Вон постійно коректується під впливом виробничо-економічної кон'юнктури, науково-технічного прогресу і соціально-економічних процесів.

Організаційна структура підприємства ОКЗДХ

Рисунок 2.1- Організаційна структура підприємства

Для оцінки фінансового стану ПАТ «ОКЗДХ» зробимо аналіз його діяльності за наступними напрямками:

аналіз основних показників економічної діяльності підприємства;

аналіз фінансових коефіцієнтів;

аналіз показників рентабельності;

аналіз платоспроможності [20].

Для вищезазначених видів аналізу була використана така звітність підприємства: Баланс і Звіт про фінансові результати.

«Ефективність підприємства - це економічна категорія, що виражає результативність його діяльності» [5, с. 102].

Розгорнуто розрахунки можна представити у ДОДАТКУ Г

Згідно з розрахунками прибуток з кожного виду продукції становить:

Яблучний сік=399136,39грн

Сік із смородини=94138,19грн

Мультивітамінний нектар=282808,07 грн.

2)Ефективність використання основного капіталу підприємства за наступними критеріями:

Показник фондовіддачі застосовується при аналізі ефективності використання основних фондів. Зворотним показником до показника фондовіддачі є показник фондоємності. За нормальних умов фондовіддачі повинна мати тенденцію до збільшення.

Фондовіддача розраховується за формулою 3.1

Фв = РП/Вок, (3.1)

де РП - вартість річного обсягу реалізованої продукції, грн;

Вок - середньорічна вартість основного капіталу (основних фондів), грн.

Таким чином фондовіддача дорівнює:

Фо=9087464,197/999019=9,1

Тобто 1 гривня основних фондів приносить 9,01 грн доходу.

Зниження фондомісткості продукції досягається вдосконаленням структури виробничих основних фондів, заходами щодо поліпшення використання виробничих потужностей, машин і устаткування, збільшенням об'єму і поліпшенням структури продукції, що випускається.[6]

Фондомісткість (Фе) розраховується за формулою 3.2:

Фе = 1/Фо (3.2)

Фондоємність - величина оберненопропорційна фондовіддачі, грн. На підприємстві на 1 грн. продукції витрачається 0,1 грн. основних виробничих фондів.

Фондоозброєність праці (Фоз) показник, що характеризує оснащеність працівників підприємств сфери матеріального виробництва основними виробничими засобами:

Фоз = ОФ/Чпвп, грн/чол, (3.3)

де ОФ - середньорічна вартість основних фондів, грн.;

Чпвп - чисельність промислово-виробничого персоналу, чол.

Фондоозброєність складає

Фоз =999019/18=55501,06

Тобто на одного робітника підприємства в середньому припадає 55501,06

грн. основних фондів.

3) Оборотнівиробничіфондиє мінімально необхідні для виконання виробничої програми запаси сировини, основних матеріалів, купувальних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, допоміжних матеріалів, палива, запасних часток для ремонту, малоцінних і швидкозношуваних предметів, а також незавершеного виробництва.

Підвищення ефективності використання оборотних коштів дозволяє вивільнити значні грошові ресурси і направити їх на здійснення заходів щодо нарощування виробничих потужностей, вирішення соціальних завдань колективу підприємства, результативну роботу на фінансовому ринку. Крим того, краще використання оборотних коштів приводить до вивільнення матеріальних ресурсів, в яких вони були раніше розміщені. В цьому випадку мова йде про значенні підвищення ефективності використання оборотних коштів.[7]

Ефективність використання оборотного капіталу підприємства здійснюється за наступними критеріями:

1) Коефіцієнт оборотності (Коб),%:

Коб = Вр / Об.Ф, (3.4)

де, Вр - доход від реалізації продукції;

Об.Ф - оборотні фонди.

Об.Ф=Сировина й матеріали + Паливо + Ел/энергія для виробництва + Ел/энергія на освітлення+Інші витрати.

Об.Ф=(5158312,5+13759,2+22542+79500+50000+70496,1)=5394609,8

Коб= 9087464,19/5394609,8=1,73

Термін одного обороту (Тоб) розраховується за формулою 3.6:

Тоб = 360 / Коб, днів, (3.5)

Тоб =360 / 1,73 = 208 днів.

Це означає, що оборотні кошти зробили повний кругообіг за 208 днів.

Коефіцієнт завантаження (Кз) розраховується за формулою 3.6:

Кз = Оборотні кошти/Дохід від реалізації продукції (3.6)

Кз = 5394609,8/9087464,19=0,58

Коефіцієнт завантаження характеризує величину оборотних коштів на 1 грн.реалізованої продукції. Чим менше оборотних коштів припадає на 1 грн. реалізованої продукції, тим ліпше вони використовуються.

Таким чином, підприємство має досить високі показники ефективності використання його основних та оборотних фондів, а також закінчило рік з чистим прибутком у 776082,66 грн.

«Рентабельність - відносний показник економічної ефективності. Рентабельність комплексно відбиває міру ефективності використання матеріальних, трудових і грошових ресурсів, а також природних багатств. Коефіцієнт рентабельності розраховується як відношення прибутку до активів, ресурсів або потоків, що її, що формують» [5, 104].

Проведемо розрахунки наступних видів рентабельності:

1) Рентабельність виробництва (Рв) 3.7:

Рв = П/С (3.7)

Де П - прибуток підприємства, грн.,

С - собівартість річного випуску продукції, грн.

Рп =(9087464,19/6262071,8)*100=8,5%

Рентабельність основного капіталу = Прибуток/Середньорічна вартість основного капіталу (3.8)

Рок=(9087464,19/999019)*100=77,7%

Рентабельність оборотного капіталу = Прибуток / Сума оборотних коштів*100 (3.9)

Робк=(9087464,19/5394609,8)*100= 14,4%

Чим вище значення цього коефіцієнта, тим більше ефективно використовуються оборотні кошти.



2.2 Первинний облік доходів основної діяльності

В умовах ринкових відносин успіх фінансово-господарської діяльності будь-якого суб'єкту економічної діяльності залежить, насамперед, від наявних ресурсів та вміння розпоряджатися ними з найбільшою ефективністю. Ця проблема посилюється в сучасних умовах, коли дані про доходи та витрати необхідно повсякденно порівнювати з отриманими доходами та майбутніми витратами, що значною мірою залежать від впливу зовнішнього середовища [15].

Первинна інформація для бухгалтерського обліку має дуже важливе значення. Оперативність та своєчасність обліку доходів залежить від чітко налагодженої та організованої обробки первинної документації. Адже первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій,є підставою для їх відображення в бухгалтерському обліку. Вид первинного документу, його структура та реквізити залежать від об'єкту та виду господарської операції.

Організація обліку доходів діяльності підприємства має важливе значення для діяльності підприємства. Інформація про доходи формується на підставі відповідних первинних документів [16].

Формування доходів від реалізації продукції відбувається у первинному обліку, адже це початкова стадія системного сприйняття і реєстрації окремих операцій, які характеризують господарські процеси та явища на підприємстві.

Основним документом являється договір за яким продавець зобов'язується передати майно у власність покупцеві, а покупець зобов'язується прийняти майно і сплатити за нього певну грошову суму.

При реалізації товарів кінцевим споживачам основним первинним документом, який засвідчує вибуття товару, є чек реєстратора розрахункових операцій (РРО), який видається покупцю. У кінці дня виводиться касовий Z-звіт, у якому вказано перелік реалізованих товарів, вартість реалізованих товарів і у кінці звіту - виручка за день. Крім того, у разі, коли видати чек РРО неможливо (наприклад, внаслідок його несправності), необхідно виписувати покупцю чек.

Після виведення Z-звіту у кінці дня заповнюється Книга обліку розрахункових операцій. У ній зазначається дата, номер Z-звіту чи номер розрахункової книжки, суми готівки при службовому внесенні і службовій видачі, суми розрахунків, сума ПДВ (оскільки підприємство є платником ПДВ) та суми видачі готівки при поверненні товару.

На окремій сторінці вклеюються три звіти РРО: перший звіт виводиться на початку робочого дня, в якому зазначається, яка сума готівки залишилась у касі після попереднього звіту (дозволяється залишати у касі розмінну монету у сумі, яка не перевищує ліміт касового залишку на даному підприємстві); звіт, що містить перелік і вартість реалізованих за день товарів та сам Z-звіт із сумою виручки та ПДВ на кінець робочого дня.

Бухгалтер при обробці товарно-грошових звітів проставляє кореспондуючі рахунки навпроти відповідних граф звіту для подальшого перенесення даних з них до регістрів бухгалтерського обліку.

До первинних документів які відображають доходи також відносяться:

накладні (відображають реквізити підприємств постачальника та одержувача, номер накладної, дата виписування накладної, найменування товару або матеріалів, одиниці, кількість, ціна, сума, сума ПДВ, всього с ПДВ);

виписка банку - документ, видаваний банком підприємству, у якому відбиті всі операції по розрахунковому рахунку підприємства (одержання і видача наявних коштів , перерахування по безготівковому розрахунку і т.д. );

товарно-транспортні накладні оформлюється при транспортуванні товарно-матеріальних цінностей (відображають реквізити підприємств постачальника та одержувача, номер накладної, дата виписування накладної, найменування товару або матеріалів, одиниці, кількість, ціна, сума, сума ПДВ, всього с ПДВ);

акти виконаних робіт та наданих послуг оформлюються після одержання товорно-матеріальних цінностей або наданих послуг (містять інформацію про підприємство, що надавали послуги та отримували їх).

До рахунку 70 «Доходи від реалізації» в товаристві відкривають такі субрахунки:

- 701 «Дохід від реалізації готової продукції»;

- 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг».

За кредитом субрахунків 701, 703 відображується збільшення (одержання) доходу, за дебетом - належна сума непрямих податків (акцизного збору, податку на додану вартість та інших передбачених законодавством) та списання у порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 701 «Дохід від реалізації готової продукції» узагальнюється інформація про доходи від реалізації готової продукції.

На субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» підприємства і організації, що виконують і надають послуги, узагальнюють інформацію про доходи від реалізації робіт і послуг.

Підприємство поряд з реалізацією готової продукції може надавати послуги та виконувати роботи як своїм працівникам, так і на сторону.

Тому аналітичний облік реалізації продукції здійснюють згідно із первинними документами у таких реєстрах (за об'єктами обліку реалізації -- видами реалізованої продукції, роботами, послугами):

Реєстрі документів з реалізації готової продукції (форма 11.1 с.-г.);

Реєстрі документів з реалізації товарно-матеріальних цінностей, робіт і послуг (форма 11.2 с.-г.);

Реєстрі документів з реалізації продукції, матеріалів, робіт і послуг за готівку (форма 11.3 с.-г.). Облік реалізації продукції за готівку має особливості документального оформлення й оброблення даних, тому цей процес відображають в обліку окремо.

Для обліку формування доходів і результатів діяльності використовують Журнал-ордер №11, де відображають операції за рахунками:

- 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками”;

- 70 “Доходи від реалізації”;

- 71 “Інший операційний дохід”;

- 72 “Дохід від участі в капіталі”;

- 73 “Інші фінансові доходи”;

- 74 “Інші доходи”;

- 75 “Надзвичайні доходи”;

- 79 “Фінансові результати”.

Записи в Журналі-ордері роблять підсумком за місяць на підставі накопичувальних відомостей, реєстрів та аналітичних даних до рахунків.

Дані первинних документів узагальнюються в необхідному розрізі в “Реєстрі документів по реалізації готової продукції” (ф. № 11.1 с.-г.); “Реєстрі документів по реалізації товарів, виробничих запасів, робіт та послуг” (ф. №11.2 с.-г.); “Реєстрі документів щодо реалізації продукції, матеріалів, робіт і послуг за готівку (за цінами реалізації)” (ф. № 11.3 с.-г.) та “Реєстрі документів про реалізацію продукції, матеріалів, робіт і послуг за готівку (за обліковими цінами)” (ф. № 11.3а с.-г.). Підсумкові дані цих реєстрів за видами продукції і каналами реалізації переносять у “Відомість аналітичного обліку реалізації продукції, матеріалів, робіт і послуг”, ф. № 11.4 с.-г., яка складається щомісяця.

Реєстр ф. № 11.1 с.-г. використовують для накопичення даних з продажу окремих видів сільськогосподарської продукції за видами реалізації та для аналітичного обліку розрахунків із заготівельними та іншими організаціями і особами.

В реєстрах № 11.1 с.-г. в хронологічному порядку у відповідних графах (1-7) записують: назву покупця або замовника, дату складання і номер товарно-транспортної накладної, кількість відвантаженої продукції тощо.

Вартість відправленої продукції (графа 6) за обліковими цінами розраховують в цілому за реєстром. В усіх документах підсумок щодо реалізації певного виду продукції узгоджують з даними матеріальних звітів.

У графах 8-19 (в розділі “Прийнято") записують номер приймальної квитанції, реєстру або іншого документа заготівельної організації (одержувача продукції); прийняту кількість у натурі (а при продажу державі -- і залікову масу реалізованої сільськогосподарської продукції); виручку за цінами реалізації; суми надбавок, доплат, знижок; разом без податків; податок на додану вартість; акцизний збір; всього з кредиту субрахунку 701 і кореспондуючий рахунок (36, 377, 372, 6611 та ін.). На основі даних граф 16 і 17 нараховують податок на додану вартість і акцизний збір, відображаючи ці суми з дебету рахунку 701 і кредиту субрахунку 641.

Бухгалтерія господарства на основі банківських та інших документів відмічає оплату кожної накладної або іншого супровідного документа, зазначивши шифр рахунку, на який зарахована виручка.

Аналогічно заповнюють реєстр № 11.2 с.-г., який застосовують для обліку реалізації інших товарно-матеріальних цінностей, виконаних робіт і наданих послуг за видами реалізації (в рахунок оплати праці, інша реалізація).

Реєстр ф. № 11.3 с.-г. призначений для групування виручки від реалізації продукції, матеріалів, робіт і послуг за готівку. Цей реєстр призначений на місяць і складається на основі прибуткових касових ордерів і накладних внутрігосподарського призначення.

Реєстр ф. № 11.3 с.-г. заповнює касир і після перевірки звіту каси головним бухгалтером передає його бухгалтеру, який веде облік реалізації.

У графах 1-3 реєстру 11.3 с.-г. вказують дату і номер прибуткового касового ордера і накладної. У графі 4 -- прізвище, ім'я та по батькові одержувача продукції, матеріалів, робіт або послуг. В графах 5-16 окремо для кожного виду реалізованої продукції, робіт або послуг записують кількість і суму (виручку від реалізації) за цінами реалізації без податку на додану вартість і акцизного збору з кредиту субрахунків 701, 703, 712 та ін. в дебет рахунку 30 “Каса”. У графі 17 підраховують підсумок, у графах 18-19 записують податок на додану вартість і акцизний збір, у графі 20 - загальну суму виручки від реалізації за готівку разом з податками на додану вартість і акцизним збором.

Вартість оплаченої за готівку продукції (матеріалів, робіт, послуг) не одержану покупцем у звітному періоді, відображають у графі 21, а при її одержанні роблять відмітки в кожному документі (рядку) у графах 22-23. Для того, щоб виявити такі факти, в кінці місяця після складання реєстру № 11.3 с.-г. його узгоджують із реєстром 11.За с.-г., який веде бухгалтер з реалізації, та з матеріальним звітом. Реєстр N 11.За складають на основі накладних внутрігосподарського призначення про відпуск продукції зі складу чи надання послуг (в дебет субрахунків 901, 902, 903, 943 з кредиту рахунків 20, 21, 22, 26, 27, 28, 23 та ін. за обліковими цінами).

Після виявлення оплаченої, але не одержаної протягом місяця покупцем продукції дохід, що надійшов в касу, вважається авансом (попередньою оплатою). Тому в даному звітному періоді в бухгалтерському обліку такі господарські операції слід відображати за дебетом рахунку 30 “Каса” і кредитом субрахунку 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” (або 681 “Розрахунки за авансами одержаними"). В даному випадку виникає податкове зобов'язання перед бюджетом, яке слід відобразити з дебету субрахунку 643 “Податкові зобов'язання” і кредиту субрахунку 641 “Розрахунки за податками”. Після того, як продукція буде відпущена зі складу в наступному місяці (дебет субрахунка 901 і кредит рахунків 27, 28), нараховується дохід від реалізації за дебетом субрахунку 377 і кредитом субрахунку 701, 703 та ін. і одночасно нараховується податок на додану вартість з дебету субрахунків 701, 703 та інші і кредиту субрахунку 643.

В кінці місяця в Реєстрах № 11.3 с.-г. і № 11.За с.-г. підраховуються підсумки з кожного виду реалізованої продукції, матеріалів, робіт та послуг за місяць, які переносять у відомість № 11.4 с.-г.

Відомість № 11.4 с.-г. передбачає ведення протягом місяця аналітичного обліку реалізації за кількістю і вартістю окремих видів реалізованої продукції, виконаних робіт і наданих послуг на сторону, а також за напрямками реалізації. На окремих сторінках відомості ведуть облік реалізації продукції рослинництва, тваринництва і т.д. Підсумки підраховують по кожній галузі окремо і в цілому по сільськогосподарському підприємству.

Для обліку витрат діяльності використовують Журнал-ордер N 15 с.-г., де відображають операції за рахунками:

- 90 “Собівартість реалізації”;

- 94 “Інші витрати операційної діяльності”;

- 95 “Фінансові витрати”;

- 97 “Інші витрати”;

- 99 “Надзвичайні витрати”.

Кредитові обороти за рахунками 94, 95, 97, 99 переносять до Журналу-ордера № 15 с.-г. в порядку їх закриття в дебет рахунку 79 на підставі бухгалтерських довідок, що складаються з використанням аналітичних даних до цих рахунків, які розміщені в цьому Журналі-ордері.

2.3 Синтетичний і аналітичний облік доходів від реалізації готової продукції, робіт, послуг

На підприємстві ПАТ «ОКЗДХ» для обліку та реєстрації господарських операцій застосовують різноманітні за формою, змістом, способом відображення і нагромадження інформації облікові регістри. На підставі первинних документів інформація про доходи і результати діяльності відображається в облікових регістрах, інформація яких потім використовується для заповнення Головної книги та фінансової звітності [17].

Сучасна комп'ютерна техніка дає змогу накопичити, систематизувати й узагальнити облікові дані про доходи та фінансові результати діяльності в автоматичному режимі. Це ефективно вирішує проблеми аналітичного обліку доходів і фінансових результатів завдяки широким можливостям у виборі номенклатури аналітичних об'єктів, оперативності отримання даних про доходи та фінансові результати на будь-яку звітну дату. З'являється можливість формувати велику кількість додаткових звітів для отримання достовірної інформації [18].