Таблица 2.1

Сравнительный аналитический бухгалтерский баланс ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург за 2008-2009гг. (в тыс.руб.)

Статьи баланса	2008г.	2009г.	Изменения в 2009 г. по отношению к 2008 г.
Актив I. Внеоборотные активы 1. Основные средства	67554	67742	+188
2.Незавершенное строительство 3. Долгосрочные финансовые вложения	430 126	321 95	-109 -31
Итого по разделу I	68110	68158	+48
II. Оборотные активы 1.Запасы, в т. Ч. - сырье и материалы	149531 61337	169127 83076	+19596 +21739
2. НДС	4767	1739	-3028
3.Дебит. задолженность, в т. ч. - покупатели и заказчики	23766 16164	32610 20296	+8844 +4132
4.Денежные средства	572	584	+12
Итого по разделу II	178636	204060	+25424
Баланс	246746	272218	+25472
Пассив III. Капитал и резервы 1. Уставный капитал	212	212	-
2. Резервный капитал 3. Добавочный капитал	67 113561	67 113561	- -
4. Нераспределенная прибыль	56205	81092	+23736
Итого по разделу III	170045	194932	+24887
IV Долгосрочные обязательства	2618	1950	-668
V. Краткосрочные обязательства 1. Займы и кредиты	19690	21000	+1310
2. Кредит. задолженность, в т. ч. - поставщики и подрядчики - задолженность перед персоналом -задолженность перед государственными внебюджетными фондами -задолженность по налогам и сборам - прочие кредиторы 3.Резервы предстоящих расходов	52685 22798 6206 4350 5843 13488 1708	52829 15866 6021 2145 11872 16925 1507	+144 -6932 -185 -2205 +6029 +3437 -201
Итого по разделу V	74083	75336	+1253
Баланс	246746	272218	+25472

Как видно из таблицы, общая стоимость имущества предприятия, включая деньги и средства в расчетах, увеличились за отчетный период на 25472 тыс. руб., или на 75,0 %. В его составе на начало отчетного периода оборотные (мобильные средства) составляли 178636 тыс. руб. За отчетный период они увеличились на 25424 тыс. руб., Их удельный вес в стоимости активов предприятия увеличился на 2,6 %. Это обусловлено тем, что темп прироста мобильных активов увеличивается по сравнению с темпами прироста всех совокупных активов.

Возросли наименее мобильные части - запасы (на 1,5%). Денежные средства увеличились на 12 тыс.руб., но их удельный вес снизился в общем объеме оборотных активов. Существенно увеличилась на 8844 тыс. рублей дебиторская задолженность.

Иммобилизованные средства увеличились за отчетный период на 48 тыс. руб., но их удельный вес уменьшился на 2,6 пункта. Это произошло из-за уменьшения капитальных вложений на 109 тыс. руб. Долгосрочные финансовые вложения также уменьшились на 31 тыс. руб.

В отчетном периоде не произошло прироста иммобилизованных средств, что определяет тенденцию к увеличению оборачиваемости всей совокупности активов и создает благоприятные условия для финансовой деятельности предприятия.

Что касается источников финансовых ресурсов (пассива баланса), то можно заметить их возрастание на 25472 тыс. руб., это обусловлено главным образом увеличением собственного капитала на 23736 тыс. руб. и ростом заемных средств на 2563 тыс. руб.

Наблюдается различные темпы прироста собственного и заемного капитала. По состоянию на начало года доля собственного и заемного капитала составляла 72,4% и соответственно 27,6%. По состоянию на конец года соотношение удельных весов изменилось на 2,6% в пользу первого и составило соответственно 75,0% и 25%.

Анализ динамики слагаемых собственного капитала свидетельствует, что уставный, добавочный и резервный капиталы в отчетном году сохранены, а увеличение собственных финансовых ресурсов по сравнению с началом года произошло за счет роста нераспределенной прибыли на 23736 тыс. руб.

В составе заемного капитала наиболее значительно возросла кредиторская задолженность на 144 тыс. руб., а также краткосрочные кредиты и займы возросли на 1310 тыс. руб. Стоит заметить, что их удельный вес сократился 2,34 пункта от всего капитала. Такую тенденцию следует оценить положительно, если она не обусловлена застойными явлениями в производственной и коммерческой сфере.

Различные стороны производственной, сбытовой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщённо наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 «Отчёт о прибылях и убытках» (приложение 3,4).

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование в обобщённом виде динамики изменения показателей финансовых показателей за ряд отчётных периодов. Для проведения вертикального и горизонтального анализа рассчитаем таблицу 2.2, используя данные отчётности предприятия из формы №2.

Таблица 2.2

Основные показатели финансовой деятельности ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург (в тыс.руб.)

Показатель	2008 г.	2009 г.	Изменения в 2009 г. по отношению к 2008 г.
1	2	3	4
Выручка от продажи продукции, работ, услуг	324621	410930	+86309
Себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг)	(321112)	(371871)	+50759
Коммерческие расходы	(4312)	(5589)	+1277
Прибыль (убыток) от продаж	(803)	33470	+34273
Проценты к получению	0	0	0
Продолжение таблицы 2.2.
1	2	3	4
Проценты к уплате	(2649)	(3246)	+597
Прочие доходы	13342	22627	+9285
Прочие расходы	(9180)	(17575)	+8395
Прибыль (убыток) до налогообложения	710	35276	+34566
Отложенные налоговые активы	0	0	0
Отложенные налоговые обязательства	(95)	667	+762
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	(1544)	(11056)	+9512
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	(929)	24887	+25816
Чистая прибыль	(929)	24887	+25816

На основании данных таблицы 2.2 проанализируем финансовые результаты деятельности ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург в динамике.

Выручка от продажи в 2009 году на предприятии возросла на 86309 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом. Она определяет сумму дохода от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, являющихся доходами от обычных видов деятельности.

Одновременно с ростом выручки наблюдается увеличение показателя себестоимости по сравнению с предыдущими годами. Однако превышение темпа прироста показателя выручки над аналогичным показателем себестоимости существенно повлияло на величину валовой прибыли, ее уровень увеличился на 34273тыс. руб. по сравнению с 2008 годом.

Отрицательной тенденцией является увеличение коммерческих расходов в течение рассматриваемого периода.

Также наблюдается значительный рост прибыли до налогообложения (на 34566 тыс. руб.) в 2009 году, по сравнению с 2008 годом. На величину прибыли оказали положительное влияние следующие факторы: рост прочих доходов.

На рис. 2.2. схематично показаны основные финансовые показатели деятельности предприятия.

Рис.2.2. Основные финансовые показатели ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург за 2008-2009 гг.

Как видно из приведенных выше таблиц и рисунка значения практически всех показателей имеют тенденцию к росту, что свидетельствует о стабильном росте предприятия и его устойчивом положении на рынке.

2.2 Анализ системы управления затратами на предприятии

Достижение высоких результатов работы предприятия предполагает управление затратами на производство и реализацию продукции. Это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает все стороны происходящих производственных процессов.

Основными элементами системы управления затратами на предприятии являются: прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью продукции.

Для выделения себестоимости всей товарной продукции предприятия разрабатывается смета затрат на производство. Она определяет общий объем затрат на выпуск всей продукции по экономическим элементам затрат. В смету затрат на производство включаются все затраты как основного, так и вспомогательных производств, необходимые для выпуска и реализации промышленной продукции, а также выполнения работ и услуг непромышленного характера.

Смета затрат рассчитывается без внутризаводского оборота как сумма затрат всех цехов предприятия минус стоимость полуфабрикатов своего производства, работ промышленного характера и продукции вспомогательных цехов, потребляемых внутри предприятия.

Себестоимость единицы отдельных видов продукции определяется путем разработки калькуляций. Различают следующие виды калькуляций: плановые, проектно-сметные, отчетные.

Конкретная номенклатура статей затрат разрабатывается с учетом отраслевых особенностей производства и применяемых методов организации бухгалтерского учета издержек производства и обращения.

Важным элементом управления затратами является планирование. Планирование себестоимости осуществляется с целью определения размеров и изыскание возможностей ее снижения. Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет. При текущем планировании (на год) уточняются перспективные планы на основе данных плановых смет и калькуляций затрат на производство.

Анализируемое предприятие, выпускающее разнородную продукцию, планирует снижение себестоимости сравнительной продукции и величину затрат на один рубль товарной продукции.

Расчеты плановой себестоимости продукции используются им при планировании прибыли, определении мероприятий технического прогресса, а также при установлении цен.

При планировании себестоимости продукции предусматривается возможное ее снижение и достижение в результате этого оптимального уровня затрат на производство. Поэтому составлению плана по себестоимости должен предшествовать анализ фактической себестоимости за отчетный период с целью выявления резервов уменьшения затрат.

Нормативная база предприятия является основой: планирования; регулирования и контроля деятельности структурных подразделений; соизмерения производственных затрат с достигнутыми результатами; разграничения ответственности за результаты деятельности между подразделениями; объективной оценки оплаты труда и стимулирования деятельности персонала по итогам работы.

На предприятии нормы и нормативы должны обязательно пересматриваться в связи с изменением технологии и организации производства, характеристик материалов, обновлением выпускаемой продукции.

Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, измеряет расход производственных ресурсов и нацеливает на их эффективное использование в будущем.

Другим важнейшим элементом управления является учет и калькулирование затрат на производство. Его основное назначение- контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

Управление затратами на производство и реализацию продукции осуществляется с целью изыскания резервов снижения себестоимости продукции и следовательно максимизации прибыли предприятия.

Важнейшими путями снижения себестоимости промышленной продукции являются: рост производительности труда и снижение трудоемкости продукции; улучшение использования сырья, материалов, топлива и внедрение новых видов сырья и материалов; улучшение использования основных производственных фондов; сокращение административно-управленческих расходов и ликвидация непроизводительных потерь.

В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величину издержек производства до оптимального уровня.

В целях снижения расходов и потерь на ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург планируется провести следующие мероприятия:

снизить расходы на материалы, сырье на 10% за счет закупок со скидкой у поставщиков, с которыми заключены договоры на долговременное сотрудничество;

производить лишение премий, поощрений за нарушение трудовой дисциплины, за выполнение брака в размере 50%; при этом фонд заработной платы уменьшится на 20%;

- продать часть неиспользуемого оборудования, что позволит снизить расходы на списание недоамортизированного оборудования;

пересмотреть амортизационную политику предприятия, предусмотрев применение наиболее выгодных способов амортизации, что даст снижение расходов на 3 %;

снизить расходы электроэнергии, воды, газа на 20% за счет рационального использования и установки счетчиков;

осуществлять своевременные отчисления во внебюджетные фонды и бюджет, что позволит избежать штрафных санкций и составит экономию 100%;

своевременно выполнять договорные обязательства, что позволит избежать причинения убытков другим организациям;

внедрить централизованную доставку и покупку материалов и товаров, что позволит сократить расход топлива, совершать большее количество рейсов, снижать количество простоев, при этом экономия по коммерческим расходам составит 5%. Данные по снижению расходов представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Снижение расходов по обычным видам деятельности ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург в 2009 году (в тыс.руб.)

Показатели	Факт	Снижение, %	Сумма	Результат
Материальные затраты	249153,6	10	24915,36	224238,24
Затраты на оплату труда	92967,8	20	18593,56	74374,24
Отчисления на социальные нужды	18593,6	-	0	18593,6
Амортизация	7437,4	3	223,12	7214,28
Прочие затраты	3718,6	20	743,72	2974,88
Итого	371871		44475,76	327395,24

Данные таблицы 2.3 свидетельствуют о том, что при определенных мероприятиях расходы на предприятии по обычным видам деятельности в 2009 году сократились на 12 % и составили 327395,24 тыс. руб. против 371871 тыс. руб. Экономия средств составила 44475,76 тыс. руб.

2.3 Анализ производственных затрат ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург

В оценке результатов внутрихозяйственной деятельности важная роль отводится методам и процедурам анализа производственных затрат. С их помощью рассчитываются отклонения фактических значений затрат от сметных (плановых), выявляются факторы и причины возникновения перерасходов по отдельным статьям затрат, непроизводительных расходов и потерь, устанавливается их влияние на изменение прибыли и рентабельности продукции, разрабатываются управленческие решения по снижению себестоимости продукции и предложения по их реализации в хозяйственной деятельности предприятия [31].

Существенным моментом управления деятельностью предприятия является контроль за соблюдением сметных (плановых) значений затрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и выявить их отклонения от сметных значений по экономическим элементам. При этом проверяется соблюдение смет, плановых калькуляций по видам расходов, характеризующим их экономическое содержание.

Использование аналитических процедур в контроле за изменениями затрат по экономическим элементам помогает определить основные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции, выявить возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от нормативных (плановых).

Более широкое распространение, как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям затрат. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются такие показатели, как заводская себестоимость и полная себестоимость.

Таким образом, исследование производственной себестоимости продукции по статьям калькуляции способствует углублению поиска внутрихозяйственных резервов ее снижения.

Начать этот поиск необходимо с выявления отклонений по отдельным статьям и изменений в структуре производственной себестоимости продукции в целом по предприятию.

На ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург применяются следующие калькуляционные статьи затрат:

1. Сырьё и материалы (за вычетом отходов).

2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий.

3. Заработная плата основная производственных рабочих.

4. Заработная плата дополнительная производственных рабочих.

5. Отчисления на социальное страхование с заработной платы основной и дополнительной производственных рабочих.

6. Расходы на подготовку и освоение производства.

7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

8. Цеховые расходы.

9. Общезаводские расходы.

10. Потери от брака.

11. Внепроизводственные расходы.

Первые восемь статей затрат образуют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость плюс общезаводские расходы и потери от брака составляют производственную себестоимость. Все 11 статей представляют собой полную себестоимость продукции.

Проведем анализ затрат на производство по статьям калькуляции. Данные для анализа представлены в приложении 5.

Анализ себестоимости всей товарной продукции в динамике 2008- 2009 гг. приведенный в приложении 5, наглядно показал рост удельного веса прямых материальных затрат на 1,7% за счет роста удельного веса покупных изделий и полуфабрикатов - 1,6% и расходов на топливо и энергию -0,2%. В тоже время, произошло незначительное снижение роста удельного веса на сырье и материалы за вычетом отходов (0,1 %).

Удельный вес по статье затрат на оплату труда снизился на 1,7 %, что повлияло на изменение удельного веса переменных расходов в структуре затрат на производство.

Анализ себестоимости всей товарной продукции по отношению к плановым показателям 2009 года показал рост удельного веса прямых материальных затрат на 0,4 % за счет роста удельного веса таких статей затрат, как сырье и материалы за вычетом отходов, покупных изделий и полуфабрикатов и расходов на топливо и энергию.

Удельный вес по статье затрат на оплату труда в этом периоде снизился на 0,1 %, что незначительно повлияло на изменение удельного веса переменных расходов в структуре затрат на производство.

Данные, приведенные в приложении 5 свидетельствуют о том, что производственная себестоимость фактически больше запланированной на 2962,0 тыс.руб. и составила 98,08% в 2009 году, что говорит о значительном размере внепроизводственных расходов.

Анализ производственной себестоимости продукции предприятия за 2008-2009 гг. по калькуляционным статьям позволяет сделать вывод, что прямые материальные и трудовые затраты занимают в ней наибольший удельный вес.

По данным таблицы, фактическая доля прямых материальных затрат (сырье и материалы за вычетом отходов) составляет 53,1%, а заработной платы производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды 26%.

Эти расходы являются существенной величиной внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли от ее производства.

Анализ накладных затрат в динамике 2008-2009 гг. показал увеличение общехозяйственных расходов на 1057,4 тыс.руб. и общепроизводственных расходов на 1084,0 тыс.руб.

По отношению к плановым показателям 2008 года анализ накладных затрат показал увеличение общехозяйственных затрат на 32,7 тыс.рублей и общепроизводственных расходов на 35,0 тыс.рублей. Структура основных затрат на производство в ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г. Санкт-Петербург за отчетный период схематично изображена на рисунке 2.3.

Рис.2.3. Структура затрат на производство ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург

Анализ расходов предприятия ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург проводится по данным ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2008 год и 2009 годы. В нем содержится информация обо всех видах расходов за отчетный и предыдущий периоды. Это позволяет анализировать в динамике состав и структуру расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами [28].

Анализ информационных сведений о расходах ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург за отчетный и предыдущий периоды в динамике проводится по данным таблицы 2.4. Данные таблицы свидетельствуют, что расходы предприятия в течение 2008- 2009 годов увеличивались. Так, в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличение всех расходов в абсолютном выражении составило 70540 тыс. руб., или 20, 8%.

Отрицательной тенденцией является увеличение коммерческих расходов в течение рассматриваемого периода на 1277 тыс. руб., или на 29,6 %.

Таблица 2.4

Анализ состава, структуры и динамики расходов ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург за 2008-2009гг. в тыс.руб.

Показатели	2008г.	2009г.	В абсолютном выражении	Темп прироста, %
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	321112	371871	+ 50759	+ 16%
Коммерческие расходы	4312	5589	+ 1277	+ 29,6%
Управленческие расходы	0	0	-	-
Проценты к уплате	2649	3246	+ 597	+ 22,5%
Прочие расходы	9180	17575	+ 8395	+ 91,4%
Текущий налог на прибыль	1544	11056	+ 9512	+ 616%
Всего расходов	338797	409337	+ 70540	+ 20,8

Также произошло увеличение себестоимости проданных товаров, работ, услуг на 50759 тыс. руб. или на 16%. Положительным моментом в деятельности предприятия является опережение темпов роста выпущенной продукции над себестоимостью.

Темп прироста продукции составил 26,0 %. Это является показателем повышения эффективности деятельности предприятия. Увеличению подверглась статья «Проценты к уплате» в сумме 597 тыс. руб.

Однако наибольшее увеличение произошло по статьям «Прочие расходы», темп прироста составил 91,4 % и «Текущий налог на прибыль», темп прироста составил 616,0 %.

Динамика себестоимости продукции представлена на рисунке 2.4. На рисунке наглядно отображен факт увеличения себестоимости продукции ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург. В 2008г. себестоимость продукции предприятия составила 321112 тыс. руб., а в 2009г. она увеличивается на 50759 тыс. руб., до показателя 371871 тыс. руб.

Рис. 2.4. Динамика себестоимости ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург

Далее необходимо провести анализ удельного веса каждой статьи в общей сумме расходов предприятия (таблица 2.5).

Таблица 2.5

Уровень расходов ООО «Меннекес Электро Рус», в %

Показатели	2008г.	2009г.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	94,7	90,8
Коммерческие расходы	1,8	1,4
Управленческие расходы	0	0
Проценты к уплате	0,78	8
Прочие расходы	2,7	4,3
Текущий налог на прибыль	0,2	2,7
Всего расходов	100	100

Данные таблицы 2.5 показывают, что наибольший удельный вес из представленных видов расходов в течение двух лет занимает себестоимость продукции - 94,7- 90,8%. В 2009 году удельный вес себестоимости в общих затратах предприятия сократился на 3,9 %. Остальные расходы имеют мизерную долю в общих затратах предприятия.

Следовательно, ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург необходимо изыскивать резервы снижения себестоимости продукции. Также необходимо определить какие экономические статьи повлияли на большой удельный вес себестоимости и рост общих затрат.

Для проведения качественного контроля и мониторинга динамики и структуры расходов по обычным видам деятельности предприятия необходимо детально конкретизировать направления использования его средств во избежание нецелесообразных затрат и в целях своевременного их устранения [17].

Состав расходов по обычным видам деятельности представлен в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Состав расходов по обычным видам деятельности ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург, в тыс. руб.

Наименование	2008г.	2009г.
Материальные затраты	208722,8	249153,6
Затраты на оплату труда	80278	92967,8
Отчисления на социальные нужды	16055,6	18593,6
Амортизация	9633,4	7437,4
Прочие расходы	6422,2	3718,6
Итого	321112	371871

Из таблицы следует, что в структуре расходов по обычным видам деятельности наибольшее значение составляют материальные расходы, что свидетельствует о материальном характере производства. Далее следуют расходы на оплату труда - примерно 25%. Доля остальных затрат колеблется в пределах 2-5 %.

На следующем этапе целесообразно провести анализ затрат по экономическим элементам. Данные для анализа представлены в таблице 2.7.

Наибольший удельный вес в общих затратах занимают материальные затраты, что говорит о материальном характере производства.

Повышение общей суммы затрат было вызвано повышением суммы материальных затрат и затрат на оплату труда с отчислениями.

Таблица 2.7

Анализ затрат по экономическим элементам ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург, в тыс.руб.

Элементы затрат	2008г.	2009г.	Изменения
	т.руб.	у.в. (%)	т.руб.	у.в. (%)	т.руб.	у.в. (%)
1. Материальные затраты	208722,8	65	249153,6	67	40430,8	+2
2.Затраты на оплату труда	80278	25	92967,8	25	12689,8	0
3. Отчисления	16055,6	5	18593,6	5	2538	0
4.Амортизация основных фондов	9633,4	3	7437,4	2	- 2196	-1
5. Прочие затраты	6422,2	2	3718,6	1	-2703,6	-1
6. Всего затрат	321112	100	371871	100	50759
7. Объем производства	324621		410930		86309

Наибольший удельный вес в общих затратах занимают материальные затраты, что говорит о материальном характере производства.

Повышение общей суммы затрат было вызвано повышением суммы материальных затрат и затрат на оплату труда с отчислениями.

Для выявления причин изменения общих затрат рассматривают структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат показанную в таблице 2.8.

Расчет производится по формулам:

?Оз (N) = 3p0* In-3p0,

?Оз (структура затрат) = Зр1 - Зр0 * In , где

Оз - общая сумма затрат;

Зр - затраты каждого вида (по элементам затрат);

N - выпуск продукции;

I - индекс выпуска продукции.

Таблица 2.8

Анализ структуры затрат на производство в ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург за 2008-2009гг.

Показатели	2008г.	2009г.	Отклонение
1. Материалоемкость (таб. 1 ;ст. 1 :ст.7* 100)	64	60	- 4
2. Фондоемкость (таб. 1 ;ст.4:ст.7* 100)	3	1,8	- 1,2
3. Зарплатаемкость (таб. 1 [ст.2+ст.З]:ст.7*100)	29,6	27	- 2,6
4. Прочие затраты на 1руб. продукции (таб.1;ст.5:ст.7*100)	1,9	0,9	- 1

Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общих затрат в предприятии приведен в таблице 2.9.

 Таблица 2.9

Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общих затрат ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург (в тыс. руб.)

Показатели	2008г.	2009г.	Баз.год, пе-ресчита нный на In	Влияние на общие затраты
				Изменение V пр-ва	Изменение эл-в затрат 5=2-3
	1	2	3=1 * In	4=3-1	5
1.Затраты на производство	321112	371871	407812,2	86700,2	-35941,2
2. Материальные затраты	208722,8	249153,6	265077,9	56355,2	-15924,3
3. Затраты на оплату труда	80278	92967,8	101953	21675	-8985,2
4. Отчисления	16055,6	18593,6	20390,6	4335	-1797
5. Амортизация	9633,4	7437,4	12234,4	2601	-4797
6. Прочие затраты	6422,2	3718,6	8156,2	1734	-4437,6

I_n = 410930 / 324621 = 1,27

?Оз = (56355,2 - 15924,3) + (21675 - 8985,2) + (4335 - 1797) + (2601 - 4797) + (1734 - 4437,6) = 50759,1

Таким образом, в связи с ростом производства увеличение затрат по экономическим элементам вызвало увеличение общих затрат.

Создавшееся положение требует, прежде всего, проведения факторного анализ расходов и выявления влияния факторов на их изменение (снижение).

Данные для факторного анализа и оценки показателей расходов предприятия приводятся в таблице 2.10.

Таблица 2.10

Данные для факторного анализа расходов ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург (в тыс.руб.)

Показатель	2008 г	2009 г	Изменение (+, -), гр. 1-гр.2	Темп роста, % (гр.1/гр.2)
А	1	2	3	4
1. Расходы (Расх.)	338892	410004	+71112	+20,9
2. Доходы (Дох.)	339821	434891	+95070	+27,9
3. Прибыль (Р) (п.2-п. 1)	929	24887	+23958	+2578,4
4. Выручка от продаж (N)	324621	410930	+86309	+26,6
5. Рентабельность расходов, % (п.З : п. 1) f	0,3	6,1	+5,8	+1900,3
6. Рентабельность продаж (п. 3 : п. 4) (х)	0,3	6,1	+5,8	+1900,3
7. Доля выручки от продаж на 1 руб. доходов, (п. 4 : п. 2) (У)	0,96	0,94	-0,02	-2
8. Доходы на 1 руб. расходов (п. 2: п. 1)(Z)	1,002	1,06	+0,058	5,7

Расчеты по данным таблицы 2.10 показывают, что качественные показатели расходов (затрат) значительно увеличились: рентабельность расходов с 0,3% в 2008 году, до 6,1% в 2009 году; доходы на рубль расходов увеличились с 1,002 руб., до 1,06 руб. А вот темп прироста расходов составил всего 20,9%, что меньше темпа роста доходов, который составил 27,9%.

Составим детерминированную модель зависимости рентабельности расходов от факторов: Р / Расх = Р/N * N/Дох * Дох / Расх , или f = x*y*z.

Расчет влияния факторов можно выполнить методом цепных подстановок с использованием абсолютных разниц. Тогда:

? f = 6,1 - 0,3 = 5,8

?f(х) = ?х * у₀ * z₀ = +5,8 * 0,96 * 1,002 = 5,58;

?f(y)= ?y* x₁* z₀ = - 0,02 *0,3 *1,002 = - 0,11;

?f(z) = ?z * x₁*y₁ = 0,058 *6,1*0,94= 0,33;

? f = ?f(х) + ?f(y) + ?f(z) = 5,58 - 0,11 +0,33 = 5,8

Выполненные расчеты дают основание утверждать, что на повышение рентабельности расходов на 5,8 пункта в отчетном году по сравнению с предыдущим годом существенное влияние оказали рост темпов рентабельности продаж (5,58%). Отрицательное влияние на рентабельность расходов оказало снижение доли выручки от продаж (-0,11%). Это открывает направления поиска неиспользованных возможностей по оптимизации производственных расходов, не обеспечивающих рост рентабельности продаж.

Заключительным этапом анализа себестоимости продукции на ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» является определение затрат на рубль товарной продукции. Уровень затрат на рубль товарной продукции является наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью. Он исчисляется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции на ее объем.

Рассмотрим динамику затрат на 1 рубль объема товарной продукции на ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург представленной в таблице 2.11.

Таблица 2.11

Динамика затрат на рубль объема товарной продукции ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург в 2008-2009гг., в тыс.руб.

Показатели	2008г.	2009г.	Изменения (+/-)
			В абсолютной сумме	В %
1	2	3	4	5
1.Себестоимость продукции, тыс. руб.	321112	371871	+50759	+15,8
2.Стоимость продукции в действующих ценах, тыс. руб.	324621	410930	+86309	+26,6
3.Затраты на 1 руб. объема продукции, коп.	0,98	0,90	-0,08	-8,2

Как видно из таблицы 2.11 темп прироста продукции в оптовых ценах опережает темпы прироста себестоимости продукции на 10,8% (26,6-15,8). В связи с этим затраты на 1 руб. продукции снизились по сравнению с 2008 годом на 0,08 коп., или на 8,2%. В результате снижения затрат на 1 руб. продукции предприятие получило экономию по себестоимости в сравнении с предыдущим годом в размере 328,74 тыс. руб. (0,08*410930/100).

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

изменение структуры выпущенной продукции;

изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

изменение цен на товарную продукцию.

В целях выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо углубленно изучить себестоимость важнейших видов изделий. Источником информации для проведения анализа служит калькуляция изделия из серии силовых разъемов CEE form, широкого применения, приведенная в таблице 2.12. Рассмотрим калькуляцию на розетку кабельную 3-х полюсную 230 V (Артикул №3272) .

Таблица 2.12

Динамика себестоимости розетки кабельной 3-х полюсной

Наименование статей	Себестоимость, руб.	Отклонение (+/-)
	По плану	Фактически
1	2	3	4
Сырье и материалы	813,20	847,86	+34,66
Топливо технологическое	0,0	0,0	-
Энергия технологическая	0,0	0,0	-
Основная з/п производственных рабочих	78,0	78,53	+0,53
Дополнительная з/плата	9,0	9,89	+0,89
Отчисления на соц нужды	22,12	24,14	+2,02
Общепроизводственные расходы	234,20	235,58	+1,38
Общехозяйственные расходы	123,18	157,06	+33,88
Износ оснастки инструмента	0,00	0,0	0,0
Потери от брака	0,0	0,0	0,0
Расходы на освоение производства	8,6	13,53	+4,93
Итого производственная себестоимость	1288,3	1366,59	+78,29
Коммерческие расходы	12,5	13,67	+1,17
Полная себестоимость	1300,8	1380,26	+79,46

Данные таблицы 2.12 показывают, что по сравнению с плановой себестоимостью, текущая себестоимость увеличилась на 79,46 руб. Это произошло в основном за счет увеличения расходов на материалы, и общепроизводственных расходов.

Итак, судя по проведенному анализу, фактически по всем статьям был получен перерасход и увеличение себестоимости. К резервам снижения себестоимости продукции относятся: сокращение расхода материалов на единицу продукции, опережение темпов роста производительности труда над темпом роста заработной платы, улучшение использования оборудования и сокращение расходов на его содержание, и эксплуатацию, снижение неоправданных коммерческих расходов.

Наиболее важным резервом снижения себестоимости является повышение технического уровня производства и улучшение организации труда.

По полученным данным можно сделать вывод: на предприятии в первую очередь надо заняться упорядочением затрат по покупным изделиям и полуфабрикатам и сокращению расходов по материалам на единицу продукции. Повышение расходов по этим статьям оказывает особо сильное отрицательное влияние на себестоимость продукции.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург

3.1 Пути совершенствования планирования и контроля затрат на предприятии

Если рассматривать затраты на производство в ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург с точки зрения обеспечения функции контроля, то их уровень планирования и учета имеет существенные недостатки. Планирование затрат на основе научно и технически обоснованных норм ведется только по основным материалам и зарплате. По расходам на обслуживание производства и управление планирование осуществляется по уровням затрат предыдущего периода, при этом не всегда проводится глубокий предварительный контроль и анализ возможных резервов снижения расходов. Это существенно ослабляет значение плановых показателей в качестве контрольных параметров, позволяющих реально оценить сложившуюся ситуацию в формировании себестоимости продукции.

В бухгалтерском учете ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург отсутствует четкая аналитическая группировка информации о затратах по стадиям кругооборота средств, видам и функциям деятельности хозяйствующего субъекта. Достаточно четко отражаются лишь прямые затраты на производство продукции.

Что касается затрат на другие виды и функции деятельности, то они рассредоточены на различных синтетических счетах в составе комплексных статей общепроизводственных и общехозяйственных расходов, содержащих различные по экономическому содержанию и целевому назначению издержки, а также на счетах учета материальных ценностей и коммерческих расходов.

Таким образом, чрезвычайно осложняются задачи определения границ ответственности за издержки, что приводит к существенному ослаблению, а иногда, и невозможности осуществлять контроль над отдельными структурными подразделениями, в частности служб и отделов предприятия, в области формирования затрат.

Недостаточно развита группировка информации об издержках по местам их возникновения. Учет ведется по основным производственным подразделениям - цехам, которые нередко становятся пределом концентрации расходов. Но, существует принципиальная возможность детализировать учет технологических издержек, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, а также затрат на обслуживание и управление производства по более мелким местам возникновения: производственным участкам, бригадам, группам оборудования. Отсутствие детальной информации о затратах по центрам их формирования, несомненно, снижает возможности контроля.

Один из эффективных вариантов решения данных проблем является бюджетирование. Цель бюджетирования можно определить как подготовку информации, обеспечивающей полный контроль над операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, информации о запланированных финансовых результатах деятельности предприятия в целом, а также о ее отдельных структурных подразделениях [6].

Актуальность постановки бюджетирования для предприятия, во-первых, связана с повышением уровня конкуренции между ними, а значит, необходимостью получения дополнительных конкурентных преимуществ, например за счет более эффективного управления финансами.

Во-вторых, в каждом предприятии существует необходимость изыскания внутренних резервов снижения затрат на производство, реализацию продукции, обоснования оптимальных уровней расхода финансовых средств, а также необходимость оптимизации налогообложения.

В-третьих, появляется потребность в повышении ее инвестиционной привлекательности, так как инвесторы охотнее вложат деньги в предприятие с высоким уровнем менеджмента [32].

Предприятию следует разработать сметы (бюджеты) по каждому производственному подразделению (цеху, вспомогательному участку), линейной и функциональной службе (отделу) на основе сводной сметы (бюджета) в организации. Благодаря этому будет осуществляться контроль за отклонением фактических затрат от установленных в бюджете и появится возможность повысить заинтересованность и ответственность служб, отделов, цехов, участков за допущение перерасходов.

Учитывая, что производственный процесс на данном предприятии является позаказным, то бюджетирование в исследуемой организации рекомендуется применять с целью определения экономической целесообразности выполнения того или иного заказа.

Далее рассмотрим пошаговую процедуру составления операционного бюджета, при этом предполагается, что заказ будет выполнен в течение месяца, поэтому в качестве бюджетного периода выбран один месяц [32].

В большинстве предприятий процесс бюджетирования начинается с составления плана продаж, на основании которого формируются операционные и финансовые бюджеты.

Шаг 1. Формирование бюджета продаж

Бюджет продаж представляет собой документ, в котором систематически в разрезе ассортиментных групп продукции в заданном интервале времени планируемые количественные показатели доходов от продаж и их стоимостные значения. Именно план продаж в натуральном измерении скорректированный на нормы запасов готовой продукции на складах, определяет величину плана производство и соответственно обеспечивающих его ресурсов.

Поскольку процесс производства продукции в ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт- Петербург осуществляется на основании производственных заказов, бюджет продаж составляется на основе этих заказов (табл. 3.1). При этом цена единицы готовой продукции определяется как сумма себестоимости продукции и торговой наценки.

Поскольку ассортимент выпускаемой продукции предприятием разнообразен, для примера расчета продаж выбрано несколько товарных позиций.

Таблица 3.1

Бюджет продаж предприятия

Наименование продукции	Количество, шт.	Цена за единицу, руб.	Итого, руб.
1	2	3	4
Розетка кабельная	2450	1380	3381000
Вилка кабельная	2450	160	392000
Розетка приборная	2280	228	519840
Всего	7180	-	4292840

Для продажи запланированного количества продукции необходимо ее изготовить, для чего соответственно необходим бюджет производства.

Шаг 2. Разработка бюджета производства

Принимая во внимание спрос, прогнозируемый в бюджете продаж, а также количество заключенных договоров на поставку продукции и желаемый объем запасов готовой продукции на конец планируемого периода, с учетом запасов на начало планируемого периода составляется бюджет производства. Его назначение - определить производственную программу хозяйствующего субъекта на предстоящий бюджетный период, то есть объема производства различных видов продукции. Объем производства в натуральных единицах определяется следующим образом: бюджет продаж + запас готовой продукции на конец месяца - запас готовой продукции на начало месяца (табл.3.2).

Величина запасов готовой продукции на начало, и конец отчетного периода утверждена в объеме производства.

Таблица 3.2

Данные о наличии готовой продукции на складе на начало и конец периода

Показатели	Розетка кабельная	Вилка кабельная	Розетка приборная	Всего
1	2	3	4	5
Начальные запасы, шт.	500	500	200	1200
Начальные запасы, в руб	690000	80000	45600	815600
Конечные остатки, шт.	110	110	250	470

Рассчитаем бюджет производства в натуральных единицах (табл. 3.3). Для определения затрат на производство необходимо рассчитать себестоимость единицы продукции, которая складывается из затрат материалов, труда и накладных расходов. Поэтому следующий этап разработки генерального бюджета - составление частных бюджетов затрат материалов, бюджета затрат труда, бюджета накладных расходов.

Таблица 3.3

Бюджет производства в натуральных единицах

Показатели	Розетка кабельная	Вилка кабельная	Розетка приборная
1	2	3	4
Продажи по плану, шт.	2450	2450	2280
Планируемые запасы на конец периода, шт.	110	110	250
Всего необходимо, шт.	2340	2340	2030
Запасы на начало периода, шт.	500	500	200
Планируемое производство, шт.	1840	1840	1830

Шаг 3. Формирование бюджета материалов (потребление и приобретение в натуральном выражении)

Целью третьего шага является расчет потребности в материалах, комплектующих изделиях, необходимых для выполнения производственной программы. При планировании закупок материалов необходимо учитывать уровень запасов материалов на начало и на конец планируемого периода (табл. 3.4), а также потребность в материалах для выполнения производственного плана.

Таблица 3.4

Запасы материалов на начало и конец отчетного периода

Материалы	На начало	На конец	Цена за ед., руб.
	количество	руб.	количество	руб.
1	2	3	4	5	6
Винты, шт.	2000	400	2000	400	0,2
Корпус стальной, шт.	1000	50000	1000	50000	50,0
Продолжение таблицы 3.4.
Корпус стальной с насадкой, шт.	1000	200000	1000	200000	200,0
Корпус пластмассо-вый, шт.	1500	30000	1500	30000	20,0
Провода, м	1000	15000	1000	15000	15,0
Крышка, шт.	500	5000	500	5000	10,0
Разъем, шт.	1000	70000	1000	70000	70,0

Для определения количества материалов, необходимых для производства и планированного количества продукции, необходимо рассчитать расход материалов на единицу продукции (табл. 3.5). На основе данных таблицы рассчитывается расход материалов в денежных единицах.

Таблица 3.5

Состав и расход материалов на производство (в натуральных единицах)

Затраты	Розетка кабельная	Вилка кабельная	Розетка приборная	Итого
	на 1 ед.	всего	на 1 ед.	всего	на 1 ед.	всего
1	2	3	4	5	6	7	8
Винты, шт.	12	29400	8	19600	6	1368	50368
Корпус стальной, шт.	2	4900	2	4900	-	-	9800
Корпус стальной с насадкой, шт.	1	2450	-	-	-	-	2450
Корпус пластмассовый, шт.	1	2450	2	4900	2	456	7806
Провода, м	0,5	1225	0,5	1225	0,2	45,6	2495,6
Крышка, шт.	1	2450	-	-	1	228	2678
Разъем, шт.	-	-	2	4900	-	-	4900

Стоимость материалов на предприятии определяется по себестоимости каждой единицы. При этом количество материалов, необходимых для обеспечения плана производства равно материалам, необходимым для производства запланированного объема продукции минус запасы материалов на начало периода. На основании этих данные составляется бюджет прямых материальных затрат. Учитывая количество запасов материалов, которые должны быть в организации на конец периода составлен бюджет закупок основных материалов (табл. 3.6).

Таблица 3.6

Бюджет закупок материалов в натуральном и стоимостном выражении

Показатели	Винты, (шт.)	Корпус стальной, (шт.)	Корпус стальной с насадкой (шт.)	Корпус пластмас-совый, (шт.)	Прово-да, (м.)	Крышка, (шт.)	Разъем(шт.)
1	2	3		4	5	6	7
Потребности в материалах для производства, в соответствующих единицах измерения	50368	9800	2450	7806	2495,6	2678	4900
Запасы материалов на конец периода, в соответствующих единицах измерения	2000	1000	1000	1500	1000	500	1000
Всего потребности в материалах, в соответствующих единицах измерения	52368	10800	3450	9306	3495,6	3178	5900
Запасы материалов на начало периода, в соответствующих единицах измерения	2000	1000	1000	1500	1000	500	1000
Объем закупок, в соответствующих единицах измерения	50368	9800	2450	7806	2495,6	2678	4900
Цена за единицу, руб.	0,2	50,0	200,0	20,0	15,0	10,0	70,0
Объем закупок материалов, руб.	10073,6	490000	490000	156120	37434	26780	343000

Шаг 4. Расчет затрат на оплату труда производственных рабочих

Цель осуществления этого шага - расчет затрат на оплату труда привлеченных к выполнению производственной программы производственных рабочих.

Стоимость затраченного труда для производства продукции зависит от типа, количества, трудоемкости продукции, системы оплаты труда на предприятии. Величина затрат на оплату труда распределяется пропорционально объему изготавливаемой продукции, так как изготавливаемая продукция обладает одинаковой трудоемкостью (табл. 3.7).

Таблица 3.7

Бюджет затрат на оплату труда производственных рабочих

Показатели	Розетка кабельная	Вилка кабельная	Розетка приборная	Всего
1	2	3	4	5
Объем производства продукции, шт.	2450	2450	2280	7180
Заработная плата, руб.: на весь объем производства	8625,00	5250,00	4125,00	18000
на единицу продукции	3,53	2,14	1,81	7,48
Платежи в бюджет с фонда оплаты труда, руб.: на весь объем производства	1397,30	850,50	668,20	2916
на единицу продукции	0,57	0,34	0,29	3,84
Итого затрат на единицу продукции (зарплата + платежи в бюджет), руб.	4,1	2,48	2,1	8,68

Шаг 5. Разработка бюджета накладных расходов

Практически все расходы на организацию, управление и обслуживание производства (накладные расходы) в ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург относят к общепроизводственным расходам, учитываемым на одноименном счете 25 «Общепроизводственные расходы». В соответствии с принятой методикой учета их общая стоимость ежемесячно списывается на счет 20 «Основной производство» с отражением по статье «Накладные расходы».

В качестве базы для распределения накладных затрат на исследуемом предприятии выбран объем производства продукции. Планируемая величина накладных расходов предприятия представлена в соответствующем бюджете (табл. 3.8).

Таблица 3.8

Бюджет накладных расходов

Показатели	Сумма, руб.
Материальные расходы	649
Расходы на оплату труда	29600
Платежи в бюджет с фонда оплаты труда	4795
Расходы на приобретение основных средств	21500
Коммунальные платежи	19600
Итого:	76144

Шаг 6. Разработка бюджета запасов готовой продукции на конец отчетного периода в стоимостном выражении

Запасы готовой продукции в натуральном выражении на конец отчетного периода планируются руководителем предприятия. Для оценки запасов готовой продукции в денежном выражении необходимо вычислить плановую себестоимость единицы продукции. Себестоимость готовой продукции в ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург определяется суммированием прямых и накладных затрат.

На основании расчетов, произведенных выше, произведен расчет себестоимости готовой продукции (табл.3.9).

Таблица 3.9

Расчет себестоимости готовой продукции в руб.

Показатели	Стоимость единицы затрат в руб.	Розетка кабельная	Вилка кабельная	Розетка приборная
1	2	3	4	5
Винты, шт.	0,2	2,4	1,6	1,2
Корпус стальной, шт.	50,0	250,0	50,0	50,0
Корпус пластмассовый, шт.	20,0	60,0	20,0	40,0
Корпус стальной с насадкой, шт.	200,0	200,0	-	-
Провода, м	15,0	75,0	7,5	3,0
Крышка, шт.	10,0	20,0	-	10,0
Разъем, шт.	70,0	140,0	-	-
Затраты на оплату труда	-	4,1	2,48	2,1
Накладные расходы	-	233,5	33,42	56,90
Всего	-	985,0	115,0	162,0

Далее на основании информации о стоимости производства единицы продукции с учетом планируемых запасов готовой продукции на конец отчетного периода можно составить бюджет запасов готовой продукции на конец отчетного периода в натуральном и стоимостном выражении (табл. 3.10).

Таблица 3.10

Бюджет запасов готовой продукции на конец планируемого периода

Показатели	Количество	Себестоимость, руб.	Итого, руб.
1	2	3	4
Розетка кабельная	110	985,0	108350
Вилка кабельная	110	115,0	12650
Розетка приборная	250	162,0	40500
Итого	470	-	161500

Шаг 7. Разработка бюджета себестоимости продаж

Себестоимость проданной продукции = запас готовой продукции на начало периода + себестоимость произведенной продукции за планируемый период - запас готовой продукции на конец периода.

При этом себестоимость произведенной за планируемый период продукции = прямые затраты материалов в планируемом периоде + прямые затраты труда в планируемом периоде + накладные расходы за планируемый период (табл. 3.11).

Таблица 3.11

Бюджет себестоимости продаж

Показатели	Сумма, руб.
1	2
Запасы готовой продукции на начало периода	815600,0
Затраты материалов	1553407,6
Оплата труда	20916,0
Накладные расходы	76144,0
Себестоимость произведенной продукции	1650467,6
Запасы готовой продукции на конец периода	161500,0
Себестоимость продаж	1488967,6

Специфика деятельности ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург такова, что административные, маркетинговые, коммерческие и другие периодические расходы входят в состав накладных расходов, поэтому составлять бюджет этих расходов не требуется.

Таким образом, в результате нескольких этапов определен размер расходов ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург, связанный с выполнением анализируемого заказа. Разработав основную часть операционных бюджетов для предприятия, можно начинать составление финансовых бюджетов ее деятельности: бюджета прибылей и убытков, бюджета движения денежных средств, прогнозного баланса.

Бюджет прибылей и убытков (табл. 3.12) предназначен для планирования конечных финансовых результатов работы хозяйствующего субъекта. Он представляет в систематизированной форме в заданном интервале времени планируемые значения доходов и расходов организации. В традиционной бухгалтерии бюджету прибылей и убытков соответствует бухгалтерский отчет о прибылях и убытках.

Поскольку в ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург выручка определяется кассовым методом, то ее значение может не совпадать с информацией из бюджета продаж, так как возможна ситуация, что оплата от заказчиков и покупателей поступит несвоевременно. В этом случае выручка складывается из полученных от покупателей и заказчиков денежных средств, без учета дебиторской задолженности.

Помимо объема реализации и себестоимости реализованной продукции для разработки бюджета необходимо спрогнозировать прочие доходы и расходы.

Таблица 3.12

Бюджет прибылей и убытков

Показатели	Сумма, руб.
1	2
Выручка от продажи продукции	4292840,0
Себестоимость продаж	1488967,6
Валовая прибыль	2803872,4
Прибыль от продаж	2803872,4
Прочие доходы	490,0
Прочие расходы	180,0
Чистая прибыль	2804182,4

Из данных таблицы 3.12 видно, что при условии соблюдения платежной дисциплины со стороны заказчиков и покупателей, предприятие в результате исполнения данных заказов получит прибыль в размере 2804182,4 руб., поэтому целесообразно принять к исполнению изготовление данной продукции.

В процессе бюджетирования определяется прогнозное финансовое состояние предприятия. Если финансовые показатели, исчисленные на основе системы бюджетов (такие как ликвидность, рентабельность и др.), неудовлетворительны, то проводится анализ влияния на финансовое состояние основных параметров бюджетов и заложенных в них нормативов при их изменении.

Таким образом, роль бюджетирования заключается в том, чтобы представить необходимую информацию, показать движение денежных средств, финансовых ресурсов, счетов и активов предприятия в максимально удобной форме для руководства организации и центров ответственности. При условии эффективно работающей системы бюджетирования у предприятия появляется возможность прогнозировать собственные финансовые результаты на несколько отчетных периодов вперед. Данное обстоятельство может значительно облегчить задачу формирования эффективной учетной политики в соответствии с поставленными целями финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Система бюджетирования позволяет также избежать ошибок при выборе способов ведения бухгалтерского учета, помогая оценить влияние тех или иных изменений в методиках ведения бухгалтерского учета в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

Контроль и анализ отклонений по итогам месяца осуществляется бухгалтерией по производственным процессам. В ООО «МЕННЕКЕС Электро Рус» г.Санкт-Петербург следует разработать систему мотивации, которая позволит увязать размер вознаграждения сотрудников с системой бюджетирования и будет зависеть от размеров экономии или перерасхода денежных средств.