Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию «Московский государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ)»

Нижегородский колледж экономики, статистики и информатики - филиал государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Московского государственного университета экономики, статистики и информатики (МЭСИ)»

(Нижегородский филиал МЭСИ)

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ

«Бухгалтерский учет в кредитных организациях»

Тема: Внутрибанковские операции по учету основных средств, материалов и нематериальных активов

Работу выполнил:

студентка заочного отделения

4 курса специальности «Финансы и кредит»

Нижний Новгород

2010г.

Содержание

Введение

Глава I Источники поступления и методы оценки имущества

Глава II Учет основных средств и нематериальных активов

2.1 Понятие основных средств

2.2 Документальное оформление учета основных средств

2.3 Учет нематериальных активов

Глава III Учет материальных запасов

3.1 Понятие материальных запасов

3.2 Порядок организации складского учета

Глава IV Порядок проведения инвентаризации имущества

Список литературы

Введение

имущество учет инвентаризация актив

В целях реализации требований Банка России по учету основных средств, нематериальных активов и материальных запасов кредитная организация должна установить основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, нематериальных активах, материальных запасах и порядок их бухгалтерского учета, которые должны обеспечивать:

- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете приобретенного имущества;

- достоверное определение первоначальной стоимости имущества с учетом всех затрат, связанных с созданием и приобретением имущества;

- полное отражение затрат по изменению первоначальной стоимости имущества при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, ликвидации;

- сохранность имущества, принятого на учет;

- отражение движения и наличия имущества;

- своевременность учета имущества;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета;

- соответствие складского учета имущества данным бухгалтерского учета;

- достоверность определения результатов от реализации и прочего выбытия имущества.

Кредитные организации ведут учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Рабочим планом счетов кредитной организации.

Для учета материальных ценностей применяется количественно-суммовой метод - количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей.

Имущество кредитной организации для отражения в бухгалтерском учете и отчетности оценивается в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов в рублях и копейках без округления.

Холодильники, аудио-видеотехника, ковры, картины, кухонные уголки, бары, мини-бары, мини-кухни, СВЧ-печи и другое кухонное оборудование, посуда, вазы для цветов, комнатные цветы, используемые в помещениях кредитной организации, относятся к объектам непроизводственного назначения.

Радиаторы масляные, кондиционеры, вентиляторы, в случае если они находятся в служебных помещениях и служат для обеспечения нормальных условий труда сотрудников кредитной организации, могут относиться к объектам производственного назначения.

К объектам производственного назначения относятся также системы видеонаблюдения, используемые для обеспечения сохранности материальных и денежных ценностей кредитной организации и безопасности ее сотрудников и клиентов.

Глава I Источники поступления и методы оценки имущества

Имущество принимается к учету при его сооружении, создании, приобретении (в том числе по договору отступного), внесении акционерами в оплату уставного капитала, получении по договору дарения, в иных случаях безвозмездного получения, по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами.

Имущество принимается к учету по первоначальной стоимости.

В соответствии с законодательством РФ (ст. 257 Налогового кодекса РФ) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ. В случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, его стоимость определяется как сумма, на которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ.

В зависимости от установленного Учетной политикой кредитной организации порядка расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость кредитная организация может применять три варианта определения первоначальной стоимости основных средств:

1) при постановке на учет основных средств, используемых для осуществления операций, облагаемых НДС, налог, уплаченный поставщикам, подлежит вычету в установленном законодательством РФ порядке, а используемых для проведения операций, не облагаемых НДС, - включению в состав первоначальной стоимости основных средств и списанию на расходы через начисление амортизации;

2) при постановке на учет основных средств, используемых для проведения операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, налог, уплаченный поставщикам, подлежит вычету и включению в первоначальную стоимость основных средств с последующим списанием на расходы через начисление амортизации в соответствии с удельным весом, рассчитанным кредитной организацией в соответствии с порядком, установленным п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ;

3) при постановке на учет основных средств, используемых для проведения операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, налог, уплаченный поставщикам, в соответствии с п. 5 ст. 170 Налогового кодекса РФ списывается на расходы кредитной организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль, при условии перечисления в бюджет всей суммы налога на добавленную стоимость, полученной по операциям, облагаемым НДС.

Наиболее распространенным среди кредитных организаций является третий вариант учета определения первоначальной стоимости имущества, в связи с чем далее по тексту вопросы учета имущества будут рассматриваться по третьему варианту определения первоначальной стоимости основных средств.

Приобретение имущества за плату

Первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на его приобретение, сооружение, создание и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС, учитываемых в составе расходов.

Фактические затраты на приобретение, сооружение, создание и доведение до состояния, пригодного для использования, складываются из:

- сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставки поставщику, договором купли-продажи, без учета налогов, учитываемых в составе расходов;

- сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением имущества;

- регистрационных сборов, пошлин и других аналогичных платежей, связанных с приобретением прав на имущество;

- ввозных таможенных пошлин и иных сборов и платежей;

- невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением имущества;

- расходов на транспортировку и хранение;

- вознаграждений посредническим организациям, через которые приобретается имущество;

- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением имущества, и затрат по доведению его до состояния, в котором оно пригодно для использования (затраты на монтаж, установку и прочие затраты на приведение имущества в состояние, пригодное для эксплуатации).

Не включаются в первоначальную стоимость проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого имущества, а также расходы по страхованию и суммовые разницы.

Поступление имущества в счет вклада в уставный капитал

Банковские здания, а при наличии разрешения Совета директоров Банка России также иное имущество в неденежной форме, внесенное в оплату акций кредитной организации, принимаются на баланс кредитной организации в оценке, произведенной по согласованию сторон с учетом рыночной стоимости такого имущества.

Для определения рыночной стоимости имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенная сторонами, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком. Банковское здание принимается на баланс кредитной организации при представлении свидетельства о государственной регистрации права собственности кредитной организации на это здание.

Получение имущества по договору дарения (безвозмездно)

Первоначальной стоимостью имущества, полученного по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, является рыночная цена идентичного имущества или цена в экспертной оценке на дату оприходования, признаваемая доходом, за минусом расходов, связанных с доведением этого объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.

При определении рыночной цены такого имущества кредитная организация должна руководствоваться ст. 40 Налогового кодекса РФ. При этом следует учесть, что определяемая цена не может быть ниже остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Если полученное имущество широко представлено на рынке и по доступным источникам информации кредитная организация может достаточно достоверно определить его рыночную цену, имущество принимается к учету по этой документально обоснованной цене.

Для определения рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные от предприятий-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения о стоимости имущества.

Если безвозмездно получаемое имущество имеет значительную стоимость, для его оценки должен быть приглашен независимый оценщик.

Получение имущества по договорам, предусматривающим оплату
неденежными средствами

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче кредитной организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах кредитная организация определяет стоимость аналогичных ценностей с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ.

Строительство основных средств

В состав капитальных вложений включаются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы, затраты по отводу земельных участков и на переселение в связи со строительством, суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договорам строительного подряда и иным договорам и др.

Изменение первоначальной стоимости имущества

Стоимость имущества, в которой оно принято к учету, не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством, а именно: достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации, проведения работ капитального характера, переоценки, и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменениями технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышенными нагрузками и/или другими новыми качествами.

Затраты на дооборудование не считаются капитальными, если дооборудование не улучшает показатели работы имущества, не связано с осуществлением строительных или монтажных работ.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей объектов основных средств и его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и/или программного обеспечения новым, более производительным.

Переоценка стоимости основных средств

Переоценка основных средств (группы однородных объектов основных средств) по восстановительной (текущей) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам производится на основании решения соответствующего уполномоченного органа кредитной организации по состоянию на 1 января.

Периодичность проведения переоценки устанавливается самой кредитной организацией: ежегодно, один раз в два, три года и т.д. Главным принципом проведения переоценки является соблюдение принципа регулярности ее проведения.

Под восстановительной текущей стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена кредитной организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта основных средств.

Для определения восстановительной (текущей) стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные от предприятий-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, оценка бюро технической инвентаризации, экспертные заключения о стоимости имущества.

Результаты переоценки основных средств по состоянию на 1 января подлежат отражению в годовом бухгалтерском отчете кредитной организации как события после отчетной даты в порядке, предусмотренном Указанием Банка России от 17.12.2004 N 1530-У "О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета". При этом в соответствии с Приложением N 10 "Порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов" к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, они должны быть отражены как СПОД не позднее последнего рабочего дня марта текущего года.

Если в результате последующей переоценки происходит дооценка объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счета расходов, то такая сумма дооценки подлежит учету на счете доходов кредитной организации.

Переоценке не подлежат земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Глава II Учет основных средств

2.1 Понятие основных средств

В целях бухгалтерского учета под основными средствами понимается имущество со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемое в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.

К основным средствам относятся здания, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, капитальные вложения в арендованные основные средства, которые в соответствии с заключенным договором аренды являются собственностью арендатора, и прочие основные средства, которые учитываются на счете 60401 "Основные средства (кроме земли)".

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности кредитной организации земельные участки, которые учитываются на балансовом счете 60404 "Земля".

Лимит стоимости имущества для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств устанавливается кредитной организацией самостоятельно.

Как правило, лимит стоимости имущества для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств принимается в размере 10 000 руб. и выше с учетом НДС или без учета НДС в зависимости от того, какой вариант учета НДС принят Учетной политикой кредитной организации.

Предметы стоимостью ниже указанного лимита независимо от срока службы учитываются в составе материальных запасов.

Независимо от стоимости в составе основных средств учитываются оружие, объекты сигнализации и телефонизации.

С целью контроля за находящимся в эксплуатации имуществом стоимостью ниже установленного лимита стоимости целесообразно осуществлять ведение внесистемного учета такого имущества. Минимальная стоимость имущества для внесистемного учета устанавливается кредитной организацией самостоятельно. Обязательному учету подлежат штампы и печати независимо от их стоимости. Внесистемный учет ведется в книгах, журналах или инвентаризационных карточках. Лица, которым указанное имущество передано для работы, отвечают за его сохранность вплоть до его списания с внесистемного учета в связи с физическим или моральным износом.

Учет основных средств рекомендуется вести на основании форм первичной документации, утвержденных Росстатом, хотя отражение операций по основным средствам по формам ОС, утвержденным Росстатом, не является обязательным для кредитных организаций. Эти формы могут использоваться в той мере, в какой они удовлетворяют требованиям кредитной организации. Если кредитная организация примет решение об утверждении другой формы для отражения операций по основным средствам, то применение такой формы должно быть предусмотрено Учетной политикой кредитной организации.

2.2 Документальное оформление учета основных средств

Для учета движения материальных ценностей внутри кредитной организации (между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами) в кредитной организации может использоваться следующая форма "Накладной на передачу (отпуск) материальных ценностей":

Накладная на передачу (отпуск) материальных ценностей

Накладную в трех экземплярах составляет материально-ответственное лицо, сдающее материальные ценности.

Накладную подписывают уполномоченные должностные лица. Один экземпляр служит сдающему материально-ответственному лицу основанием для списания ценностей, второй - принимающему лицу для оприходования ценностей, третий - сдается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей,

Накладная может применяться также для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладная выписывается работником бухгалтерии в трех экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке,

Первый экземпляр передают материально-ответственному лицу как основание для отпуска материальных ценностей, второй - получателю материальных ценностей, третий - сдается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей,

Для отпуска со склада материальных ценностей может использоваться следующая форма требования на отпуск материальных ценностей:

Требование на отпуск материальных ценностей

Требование составляется в трех экземплярах: первый сдается в бухгалтерию для списания со счета; второй остается улица, ответственного за хранение ценностей; третий вручается получателю.

2.3 Учет нематериальных активов

В целях бухгалтерского учета нематериальными активами признаются приобретенные и/или созданные кредитной организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, услуг) или управленческих нужд организации в течение продолжительного времени (более 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие его способности приносить экономические выгоды, а также наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива или исключительного права на него (патент, свидетельство, другие охранные документы, договор уступки патента, товарного знака).

Неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности, в том числе по лицензионным соглашениям, учитываются в составе расходов будущих периодов, и их стоимость списывается на расходы в течение срока действия договора. В случае если в договоре не предусмотрен срок использования объекта интеллектуальной собственности, полученного в неисключительное право, затраты по оплате такого договора подлежат списанию на расходы единовременно.

Нематериальные активы учитываются на счете 609 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости, которая определяется по объектам:

- приобретенным за плату - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению объектов в состояние готовности;

- полученным безвозмездно - экспертным путем;

- изготовленным банком - по себестоимости.

Глава III Учет материальных запасов

3.1 Понятие материальных запасов

В составе материальных запасов учитываются материальные ценности, используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд кредитной организации.

Материальные запасы принимаются к учету по фактической стоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение, включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Получение материальных ценностей производится на основании доверенности по форме М-2, подписанной уполномоченными лицами и зарегистрированной в порядке, установленном в кредитной организации.

Учет материальных запасов производится на балансовом счете 610 "Материальные запасы".

Если кредитная организация использует метод учета материальных запасов без учета расходов по уплате налога на добавленную стоимость, НДС, уплаченный поставщикам материальных ценностей, выделяется из их стоимости в момент передачи ценностей на склад для учета на отдельном лицевом счете 60310 "НДС по материальным ценностям на складе". В момент передачи материальных ценностей в использование, эксплуатацию НДС по указанным материальным ценностям переносится со счета 60310 "НДС по материальным ценностям на складе" на счет 60310 "НДС по приобретенным материальным ценностям и оказанным услугам".

Допускается приобретение материальных ценностей за наличный расчет при соблюдении предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.

Список лиц кредитной организации, которым могут выдаваться наличные средства под отчет для приобретения материальных запасов, а также лимит средств, выдаваемых на расходы, утверждаются руководителем кредитной организации или ее структурного подразделения.

Получение наличных денег под отчет для приобретения материальных ценностей допускается в день их приобретения или накануне.

Должностное лицо, купившее материальные ценности за наличный расчет, должно их в тот же день сдать должностному лицу, ответственному за сохранность ценностей, и не позднее 3 дней представить в бухгалтерию авансовый отчет об использовании денежных средств на покупку ценностей.

Запасные части учитываются на счете 61002 "Запасные части". На этом же счете учитываются комплектующие изделия, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей оборудования, транспортных средств, новые автомобильные шины и т.п.

Автомобильные шины (покрышки, камеры и ободные ленты), находящиеся на колесах и в запасе на транспортном средстве при его приобретении, включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств.

В составе материалов на балансовом счете 61008 "Материалы" учитываются материалы, однократно используемые (потребляемые) для оказания услуг, хозяйственных нужд, в процессе управления и технических целях. На этом же счете учитываются запасы топлива и горюче-смазочных материалов (в том числе талоны на горюче-смазочные материалы), тара, упаковочные материалы, бумага, бланки, заготовки банковских карт, кассеты, дискеты и т.п. На этом счете учитываются также моющие и чистящие средства, используемые для уборки служебных помещений.

Единицей учета материалов является единица, на которую была установлена цена приобретения.

В составе инвентаря и принадлежностей на балансовом счете 61009 "Инвентарь и принадлежности" учитываются инструменты, хозяйственные и канцелярские принадлежности, а также основные средства ниже установленного лимита стоимости.

Книги, брошюры, издания, включая записи на магнитных носителях, в том числе пособия, справочные материалы и т.д., учитываются на счете 61010 "Издания".

С целью обеспечения сохранности печатных материалов долгосрочного пользования следует вести их учет на инвентарных карточках, в которых указывается лицо, ответственное за сохранность конкретного издания.

Затраты, связанные с приобретением изданий, отражаются на счете 70209 "Другие расходы" по символу 26105 "Расходы по подготовке кадров в пределах установленных норм, включая подписку на периодические издания".

При определении качественного и количественного состава приобретаемых изданий кредитная организация должна исходить из того, что работники кредитной организации, обязанные по должности принимать управленческие решения, должны быть обеспечены периодическими изданиями, в том числе в электронном виде, общеполитического характера и экономического направления для изучения опыта специалистов в данной области и нормативных документов. Издания, не отвечающие указанным целям, относятся к имуществу, не предназначенному для извлечения доходов, и признаются расходами кредитной организации непроизводственного назначения.

Внеоборотные активы

На счете 61011 "Внеоборотные запасы" в составе внеоборотных активов учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности.

Со счета 61011 "Внеоборотные активы" имущество списывается только при его выбытии либо принятии решения о направлении имущества, приобретенного по договорам отступного, залога, для использования в собственной деятельности.

3.2 Порядок организации складского учета

Складской учет ведется материально-ответственными лицами по месту хранения ценностей. Организуют ведение складского учета службы, в ведении которых находятся склады.

В связи с тем, что во многих кредитных организациях нет штатных заведующих складов, их обязанности должны быть возложены приказом руководителя кредитной организации на уполномоченного сотрудника кредитной организации (как правило, сотрудника хозяйственного подразделения).

В складском учете ценности отражаются по количеству, цене и суммам, по местам эксплуатации и ответственным лицам.

Со всеми должностными лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей, при приеме на работу заключается договор о полной материальной ответственности на основании типовой формы договора о полной материальной ответственности, утвержденной Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 31.12.2002 N 85 "Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности".

При передаче под ответственность должностным лицам ценностей без заключения договора о полной материальной ответственности всю полноту ответственности за сохранность ценностей несет руководитель кредитной организации.

Основные средства, нематериальные активы и имущество стоимостью ниже установленного лимита стоимости находятся в эксплуатации под ответственностью должностных лиц хозяйственной службы, технических подразделений или других сотрудников, которые используют эти ценности в производственной деятельности.

Учет может осуществляться на карточках и в книгах с открытием на каждый вид ценностей отдельного листа или программными средствами.

Лицевой счет, открытый на каждое наименование ценностей, должен иметь реквизиты и показатели, необходимые для аналитического учета.

При передаче материальных ценностей в эксплуатацию им присваивается инвентарный номер, в качестве которого может использоваться лицевой номер соответствующего балансового счета.

Инвентарные номера выбывших объектов не присваиваются другим вновь поступившим объектам.

Работники, ведущие бухгалтерский учет материальных ценностей, и материально-ответственные лица по разработанному графику производят сверку аналитического и складского учета.

Факт сверки фиксируется подписью бухгалтера на карточках (лицевых счетах, в книгах) складского учета, а если складской учет ведется программными средствами, то сверка оформляется справкой.

Прием ценностей материально-ответственным лицом производится по накладной, которая подписывается им после проверки фактического и указанного в накладной количества поступивших материальных ценностей.

Если ценности куплены за наличный расчет, то должностное лицо при приеме ценностей составляет приходную накладную.

При выявлении расхождений при приеме ценностей составляется акт.

Безвозмездный прием на баланс материальных ценностей производится на основании приемо-сдаточного акта.

Отпуск материальных ценностей со склада производится на основании требования, подписанного должностным лицом.

При списании материальных ценностей на основании акта второй экземпляр акта передается материально-ответственному лицу для отражения в складском учете.

При продаже материальных ценностей отпуск со склада производится в установленном порядке после предварительной оплаты продаваемых ценностей.

Глава IV Порядок проведения инвентаризации имущества

Инвентаризация имущества проводится с целью проверки фактического наличия имущества и сопоставления его с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация должна проводиться кредитной организацией в обязательном порядке:

- при передаче имущества кредитной организации в аренду;

- в случае выкупа, продажи (инвентаризуются передаваемые, выкупаемые, продаваемые материальные ценности);

- перед составлением годового отчета (как правило, по состоянию на 1 ноября или 1 декабря);

- при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений или порчи имущества, злоупотреблений должностных лиц;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварии или других чрезвычайных ситуаций;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации в кредитных организациях создаются инвентаризационные комиссии.

Инвентаризация основных средств начинается с проверки наличия инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, наличия технических паспортов и другой технической документации, документов на основные средства, сданные или принятые в аренду и переданные в залог.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета и технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения в регистры бухгалтерского учета.

При инвентаризации комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации, не подлежащие восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием даты ввода в эксплуатацию и причин, приведших объекты в непригодность (порча, износ и т.п.).

По арендованным основным средствам, основным средствам, принятым в качестве залога, составляются отдельные описи, в которых дается ссылка на документы, подтверждающие их принятие в аренду и залог.

В ходе инвентаризации нематериальных активов проверяется наличие документов, подтверждающих права на их использование, правильность формирования балансовой стоимости созданных нематериальных активов, правильность и своевременность их отражения в балансе.

Запасные части, материалы, инвентарь, принадлежности, имущество стоимостью ниже установленного лимита стоимости, принятого для учета основных средств кредитной организации, находящиеся на складе, заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.

Комиссия в присутствии материально-ответственного лица проверяет фактическое наличие материальных ценностей путем их обязательного пересчета.

На счетах учета материальных ценностей, находящихся в момент инвентаризации в залоге и в пути, могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - документами поставщиков или другими документами, их заменяющими, по ценностям в залоге - договорами залога.

С целью контроля за наличием находящегося в эксплуатации имущества стоимостью ниже установленного лимита стоимости, принятого для учета основных средств, рекомендуется также проводить его инвентаризацию путем проверки его фактического наличия с данными внесистемного (по книгам, журналам, карточкам) учета. По результатам инвентаризации данного вида имущества составляется отдельная опись.

Результаты инвентаризации оформляются актами, подписываемыми всеми членами комиссии, и лицами, ответственными за сохранность ценностей.

Результаты инвентаризации отражаются в учете следующими проводками:

Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации:

Дт 60401 "Основные средства (кроме земли)", 60901 "Нематериальные активы", 610 "Материальные запасы" по лицевому счету выявленного объекта

Кт 70107 "Другие доходы" символ 17306 "Другие полученные доходы от оприходования излишков денежной наличности, материальных ценностей" - на оценочную стоимость выявленных неучтенных предметов.

Одновременно делаются проводки по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов:

Дт 70209 "Другие расходы" по соответствующим символам

Кт 60601 "Амортизация основных средств", 60903 "Амортизация нематериальных активов" по лицевым счетам выявленных объектов - на сумму износа, определенного комиссией по действительному техническому состоянию объекта.

Отражение недостачи материальных ценностей:

Дт 61202 "Выбытие (реализация) имущества" по лицевому счету недостающего объекта учета

Кт 60401 "Основные средства (кроме земли)", 60901 "Нематериальные активы", 610 "Материальные запасы" по лицевому счету недостающего объекта.

Числящиеся по недостающим объектам учета суммы амортизации, переоценки перечисляются с соответствующих счетов на счет 61202 "Выбытие (реализация) имущества":

Дт 60601 "Амортизация основных средств", 60903 "Амортизация нематериальных активов" по лицевым счетам недостающих объектов учета

Кт 61202 "Выбытие (реализация) имущества" по лицевому счету недостающего объекта учета - на сумму начисленного износа по недостающим объектам;

Дт 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" по лицевому счету недостающего предмета

Кт 61202 "Выбытие (реализация) имущества" по лицевому счету недостающего объекта учета - на сумму прироста стоимости имущества при переоценке.

Дебетовое сальдо, образовавшееся после списания недостающих ценностей с баланса, в случае если виновные в недостаче лица не установлены, списывается на финансовые результаты кредитной организации.

Если виновные в недостаче лица установлены, дебетовое сальдо переносится на виновных в недостаче лиц:

Дт 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам" по лицевому счету, открытому на виновное лицо

Кт 61202 "Выбытие (реализация) имущества" по лицевому счету недостающего объекта учета - на остаточную стоимость.

Если недостача имущества взыскивается по рыночной стоимости, то кредитовое сальдо, образовавшееся по счету 61202 "Выбытие (реализация) имущества", списывается на доходы кредитной организации.

Взыскание задолженности по недостачам с виновных лиц:

Дт 20202 "Касса кредитных организаций"

Кт 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам" по лицевому счету, открытому на виновное лицо.

Список литературы

1. Банк В.Р., Семенов С.К. Организация и бухгалтерский учет банковских операций: Учеб. пособие. -- М.: Финансы и статистика, 2004. - 352 с.;

2. Чернышева, Е.Н. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ: учебно-методический комплекс. - М.: Изд. центр ЕАОИ. 2009. - 136 с.;

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ Л.В.Усатова, М.С.Сероштан, Е.В.Арская;

4. Григораш О.С. Большая книга бухгалтера банка (БКББ). Ежегодный справочник-альманах 2006 - 2007 гг. Часть II. Бухгалтерский учет - Издательская группа "БДЦ-пресс". 2006.

Размещено на Allbest.ru