Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин "затраты на производство". Часто в экономической литературе термин "затраты" отождествляется с понятием "расходы". Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.

В ПБУ 10/99 "Расходы организации" и ПБУ 9/99 "Доходы организации", вступивших в силу с 1 января 2000 г., впервые определены для целей бухгалтерского учета понятия "доходы" и "расходы". При этом под расходами понимается "уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)" [4].

Понятие "издержки" из числа рассмотренных является наиболее обобщающим показателем. Издержки - денежное измерение суммы ресурсов используемых с какой-либо целью.

Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации [11, с.344].

Главной целью классификации затрат является удовлетворение информационных потребностей внешних и внутренних пользователей. Потребности внешних пользователей обеспечиваются финансовым и налоговым учетом. Управленческий учет создается для внутренних менеджеров разных уровней.

В налоговом учете затраты классифицируются в целях исчисления налогооблагаемой прибыли. В частности, с выходом 25 главы Налогового кодекса РФ появляется классификация расходов на прямые и косвенные в нетрадиционном для учета значении. Прямые расходы в налоговом учете включаются в состав незавершенного производства и участвуют в исчислении прибыли при условии продажи изготовленной продукции, т.е. принимают характер "затрат на продукт".

Косвенные затраты в налоговом учете полностью списываются на уменьшение налогооблагаемой базы отчетного периода, то есть принимают характер "периодических".

Цель классификации ясна. Некоторая сложность заключается в том, что законодатель запутал терминологию, используемую испокон века в России и за рубежом. Теперь нужно говорить: "косвенные затраты по терминологии Налогового кодекса; косвенные затраты по терминологии финансового и управленческого учета" [11, с.347].

В финансовом учете формируется информация о величине расходов в целом по предприятию. Для организации учета на счетах, формирования отчета о прибылях и убытках, статистической отчетности, финансового планирования расходы делятся [12, с.88]:

по характеру, условиям осуществления и направлений деятельности организации - расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы;

по сферам деятельности - расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов, расходы, связанные с процессом производства, расходы, связанные с продвижением и продажей продукции, расходы на управление;

по элементам - материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

В управленческом учете цели классификации затрат определяются исходя из целей и задач менеджмента. Для управления недостаточно данных о величине затрат в целом по предприятию. Менеджерам нужна информация об издержках, сгруппированных по объектам учета затрат или объектам калькулирования (единица или партия продукции, услуга, операция, бизнес-процесс, жизненный цикл и т.д.).

Информация по центрам ответственности необходима для мотивации и контроля; о переменных затратах - для анализа соотношения выручки затрат и объема (критической точки), принятия решения "покупать или производить комплектующие изделия" и др.

Сведения о затратах нужны менеджерам практически на всех этапах разработки и реализации управленческих решений - выявления проблемной ситуации и постановки цели; сбора всесторонней информации для изучения существа вопроса, постановки условий для эффективного решения и установления ограничений; разработки альтернатив решений и выбора оптимального варианта; организации выполнения принятого решения и контроля за его выполнением [10, с.63-64].

Поэтому в связи с разнообразием целей решений, методов их достижения, степени новизны, периода действия и других классификационных признаков управленческих решений можно указать разные цели классификации затрат. Иначе говоря, исходя из того, что учетные системы должны обслуживать комплекс управленческих целей, существуют различные способы измерения и группировки затрат.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.

Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов. По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг). По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции [12, с.91].

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

принятие управленческого решения и планирование;

контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат (табл.1.1).

Таблица 1.1

Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

входящие и истекшие. Входящие затраты - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету сч.90 "Продажи". Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков;

прямые и косвенные. К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету сч.20 "Основное производство", и их можно отнести непосредственно на определенное изделие на основании первичных документов. Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия;

основные и накладные. Основные - затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т.д.). Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства". Накладные - затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Накладные расходы учитываются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы";

входящие в себестоимость продукции (производственные) и вне-производственные (периодические, или затраты периода). Производственные затраты - это затраты, входящие в себестоимость продукции. Это материальные затраты, и поэтому их можно проинвентаризировать. Внепроизводственные затраты (периодические) - это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Размер этих затрат зависит не от объемов производства, а от длительности периода. К таким затратам относят коммерческие и административные расходы. Их учет ведут на сч.26 "Общехозяйственные расходы" и сч.44 "Расходы на продажу";

одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называют затраты, которые в данной организации не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные) затраты, включающие в себя практически все элементы.

Для принятия решения и планирования различают:

постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;

затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

безвозвратные затраты;

вмененные затраты;

предельные и приростные затраты;

планируемые и непланируемые [6, с.104].

Наконец, для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

Глава 2. Калькулирование себестоимости продукции по системе "стандарт-костинг". связь с традиционными методами учета затрат

1.1 Назначение и основные принципы системы "стандарт-кост"

Система "стандарт-кост" для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона "Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы". Он считал, что традиционная бухгалтерия "имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает" [11, с.46].

Это, по мнению Эмерсона, весьма существенный дефект традиционной бухгалтерии. Но есть и еще один, связанный с тем, что бухгалтерия игнорирует качественную сторону объектов. "Мы знаем их цену, но не ценность". Это значит, что если какие-либо ценности, например уголь, имеют одну и ту же цену, то, независимо от качества этого угля, его калорийности, он будет учитываться по цене, качественно обезличенно.

Эмерсон писал, что "подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений". Эти предостережения нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их - в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо "предвидеть - значит предупреждать".

Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала.

Однако "никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может", а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может судить о производительности работы предприятия.

Г. Эмерсоном вводится новая для учета категория - производительность.

Основываясь на данных учета, она рассчитывается как частное:

Зф: Зн,

где Зф - фактический расход какого-либо производственного ресурса, руб.;

Зн - нормативный расход этого ресурса, руб.

При этом Зн не могут быть больше Зф. Чем меньше разность Зф - Зн, тем выше производительность.

Однако среди специалистов счетной профессии идеи Г. Эмерсона не сразу нашли должную поддержку. Лишь в конце 1918 г. в США появляется ряд статей Д.Ч. Гаррисона на тему "Учет себестоимости в помощь производству". В них не только обращалось внимание на неувязки системы учета "исторической" себестоимости - они содержали многочисленные описания вариантов системы "стандарт-кост", которые Гаррисон ввел в практику на предприятиях различного профиля и размеров.

Идеи, высказанные Эмерсоном, трансформировались Гаррисоном в два положения [13, с.10-11]:

все понесенные расходы должны быть соотнесены в учете со стандартными (нормативными);

увеличение и уменьшение при сравнении действительных расходов со стандартными должно быть дифференцировано по причинам.

Другим важным обстоятельством, способствовавшим признанию системы "стандарт-кост", было учреждение национальной ассоциации бухгалтеров-производственников, возникшей в США в 1919 г., которая сыграла большую роль в подготовке и переподготовке бухгалтерских кадров.

Понятие "стандарт-кост", подобно большинству новых понятий, в первое время имело различные наименования. В частности, использовались такие термины, как "нормативная себестоимость", "сметная себестоимость", т.е. скалькулированная предварительно и др.

Название "стандарт-каст" приобрело, однако, наибольшее распространение и в широком смысле подразумевает" себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются).

Советские экономисты ознакомились с идеями американского ученого Д.Ч. Гаррисона в 1933 г., когда в СССР был опубликован перевод книги "Стандарт-кост".

В вышедшей годом позже книге другого американского экономиста, Т. Дауни, рассматривался упрощенный "стандарт-кост", излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оцени и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета к фактическому уровню, т.е. предлагалась бухгалтерская система учета производственных затрат, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех прочих.

Реализация системы, предложенная Т. Дауни, предполагала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных вопросов организации производства, которые поднимались Д.Ч. Гаррисоном.

Таким образом, исторически "стандарт-кост" явился прообразом отечественной системы нормативного учета. Возникновение обеих систем вызывалось усложнением производства, увеличением его объемов и необходимостью углубления контроля за затратами и результатами производства [13, с.15].

В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы "стандарт-кост". Большой вклад в решение этого вопроса внес профессор М.Х. Жебрак, представив данную систему в виде нормативного метода учета затрат.

Таким образом, смысл системы "стандарт-кост" заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов [19, с.9].

Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

Стандарт-кост - нормативный метод учета готовой продукции. При нормативном методе учета готовой продукции, готовая продукция оценивается не исходя из фактической себестоимости, а исходя из предварительно рассчитанной нормативной себестоимости. Например, по данным планово-экономического отдела нормативная себестоимость единицы продукции составляет 100 рублей. По этой себестоимости и производится списание продукции при ее выбытии. В конце отчетного месяца выявляется фактическая себестоимость и возникающая разница списывается соответственно в дебет или кредит счета учета продаж. Для учета готовой продукции нормативным методом (стандарт-кост) применяется бухгалтерский счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Система "Стандарт-кост" удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений [23, с.64].

В основе системы "Стандарт-кост" лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

основные материалы;

оплата труда основных производственных рабочих;

производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Нормативные издержки - это их планируемый уровень. Следовательно, если фактические издержки выше нормативных, то отклонение считается неблагоприятным. Если фактические издержки ниже нормативных, то, наоборот, такое отклонение является благоприятным.

Для определения нормативных издержек, связанных с затратами труда на производство изделия, указываются различные. трудовые операции, необходимые для выпуска единицы готовой продукции, и для каждой такой операции исчисляется нормативное время на ее выполнение. Затем эти нормативные показатели времени умножаются на нормативные расценки. Общая сумма денежных показателей для всех операций составляет нормативные прямые трудовые затраты производства данного изделия.

Изготовление конкретного вида продукции, выполняемая работа, оказываемые услуги связаны с расходами по обслуживанию производства и управлению, которые в противоположность рассмотренным выше прямым затратам (сырье, материалы, энергия, затраты труда) не могут быть сразу отнесены на продукт (работу, услугу).

Это так называемые общехозяйственные расходы, которые включаются в лист нормативных издержек путем отнесения определенного заранее норматива общехозяйственных расходов к тому или иному измерителю нормируемой деятельности (например, нормативные рабочие часы или др.) [7, с.101].

Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства.

Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия [8, с.76].

Таким образом, система "стандарт-кост" предполагает разработку стандартов на затраты сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, затраты труда, накладные расходы (общецеховые, общехозяйственные), составление стандартных калькуляций и учет фактических затрат с отражением отклонений от стандартов с целью действенного контроля за определением фактической производственной себестоимости продукции и активного управления процессом ее формирования.

1.2 Понятие нормативных затрат и порядок их расчета

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приёмов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции.

За основу классификации методов калькулирования себестоимости продукции принимаются объекты учета затрат, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью продукции.

Существует множество методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Но всю их совокупность можно классифицировать по двум основным направлениям: оперативности контроля за затратами и объектам учета затрат [12, с.66].

По оперативности контроля методы можно подразделить на методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета прошлых затрат.

По объектам учета затрат обычно выделяют методы учета при массовом и серийном производстве (по деталям, частям изделий, изделиям, процессам и т.д.) и при индивидуальном мелкосерийном производстве (по заказам).

Следует отметить, что классификация методов учета калькулирования себестоимости продукции является объектом дискуссий. В свое время министерствами и ведомствами были перечислены три основных метода калькулирования себестоимости продукции: нормативный, попередельный и позаказный.

Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. В идеале, если бы в течение месяца все затраты на предприятии соответствовали действующим нормам, нормативам и сметам, а объём производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной.

Исходя из этого учет организуют таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют руководителям всех уровней производственного процесса управлять себестоимостью продукции и вместе с тем бухгалтерии калькулировать фактическую себестоимость изделия путем прибавления к нормативной себестоимости изделия (вычитания из неё) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции в его идеальном виде предусматривает соблюдение следующих принципов [16, с. 19]:

предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;

ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;

определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

При соблюдении такой последовательности составления калькуляции фактической себестоимости обычно достигаются достоверные результаты о затратах для ценообразования и контроля затрат. Но это наиболее трудоёмкий вариант. Менее трудоёмкими являются варианты, при которых [18, с.114]:

в нормативный сбор включают только прямые затраты и, следовательно, нормативную калькуляцию составляют только по прямым затратам;

остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на товарный выпуск;

при незначительности изменений в течение отчетного периода норм отдельный учет их не организуют, а рассматривают их вместе с отклонениями норм.

Калькулирование - это процесс определения себестоимости определенного объекта затрат.

Следует отметить, что на промышленных предприятиях затраты обычно сначала относятся к соответствующим подразделениям, а затем - к видам продукции (услугам), которые вырабатываются соответствующими подразделениями.

Под объектами затрат понимают сегменты деятельности предприятия, которые требуют измерения связанных с ними затрат (таблица 2) [18, с.117].

Таблица 2

Примеры объектов затрат (объектов калькулирования)

Объект затрат	Пример
Изделие	Стиральный порошок "Радуга"
Услуга	Рейс авиакомпании "Чита-Москва"
Проект	Строительство нефтяного терминала
Заказчик	Общий объём реализации обуви магазину "Дом обуви"
Деятельность	Контроль уровня качества телевизоров
Подразделение	Отдел маркетинга
Программа	Программа подготовки магистров деловой администрации

Норма - это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Норма реально рассчитывается на основе технически обоснованных норм расхода материалов и прочих ресурсов, которая, в свою очередь, устанавливается в соответствии с технической документацией на производство продукции. Норматив калькулирования используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства.

Нормативы должны непрерывно поддерживаться на уровне последних достижений науки и техники, путем их систематического пересмотра, совершенствования методов определения потребности предприятия в средствах производства и разработки технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, времени.

Нормативы расхода производственных ресурсов включают нормативы, определяющие использование живого труда, предметов труда и средств труда.

Нормативами живого труда являются затраты труда рабочего времени, расценки для сдельщиков и тарифные ставки повременщиков, нормы обслуживания рабочих мест и оборудования, нормативы бюджета рабочего времени работников, нормативы численности ИТР и служащих и др.

По предметам труда разрабатываются нормы расхода сырья и основных материалов на производство единицы продукции (работ) или их слагаемых (г, кг, т), нормы расхода электроэнергии, пара, сжатого воздуха и других видов энергии для технологических целей и хозяйственных нужд, нормы расхода вспомогательных материалов на одно изделие, один машинокомплект, на 1000 руб. выпуска запасных частей и др.

По средствам труда устанавливают нормы амортизационных отчислений, нормы съема продукции с единицы оборудования и с 1м2 производственной площади, нормативы часовой, сменной и суточной производительности станков, установок и агрегатов, режимы работы оборудования в плановом периоде, нормативные коэффициенты использования оборудования во времени и мощности и др.

Нормы и нормативы использования производственных ресурсов разрабатываются совместно работниками технических служб, планового отдела и бухгалтерии. При разработке этих норм: либо используют данные предыдущего периода, либо заново разрабатывают технически обоснованные нормы.

В первом случае, по существу, нормы и нормативы не разрабатываются, а используются фактически сложившиеся в организации нормы расхода производственных ресурсов со всеми потерями и недостачами.

Разработка технически обоснованных норм и нормативов осуществляется на основе паспортных данных оборудования, отраслевых справочников, экспертных оценок, экспериментов, использования новейшей науки и техники.

При планировании общепроизводственных и общехозяйственных расходов целесообразно использовать нормативные коэффициенты этих расходов. Следует иметь в виду, что для общепроизводственных расходов нормативный коэффициент должен исчисляться отдельно для переменных и постоянных затрат.

Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов исчисляют делением планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемое количество машиночасов, нормачасов, трудозатрат или другое планируемое количественное выражение определенной базы. Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов определяют отношением их планируемой величины к планируемому количественному выражению определенной базы (нормочасы трудозатрат или др.) [22, с.43].

Можно сделать вывод, что существует множество методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), но при этом всю их совокупность можно классифицировать по двум основным направлениям: оперативности контроля за затратами и объектам учета затрат. Осуществление основных принципов нормативного метода в полном объёме и идеальном виде позволяет укрупнить объекты учета затрат, вести аналитический учет не по изделиям, а по группам однородных изделий. Совокупность учетной группы изделий определяется самим предприятием. При этом важнейшим условием выделения групп является однородность изделий, включаемых в группу, по конструкции и технологии изготовления.

1.3 Организация учета затрат и анализ отклонений по системе "стандарт-кост"

Нормативы цен на материалы, как правило, применимы к входящим счетам-фактурам, которые собирают еженедельно или ежемесячно и классифицируют, для того чтобы объяснить вид (тип) материала. Например, все размеры сырьевой стали или сырьевого алюминия могут быть классифицированы в рамках различных статей учета.

Использование отдельной классификации должно четко определить ответственность, а также степень влияния отклонения на совокупные нормативные издержки для любого продукта. Если продукт выполнен из дерева, стали, пластмассы, металлоизделий (гаек и болтов), резины, литья, то любое изменение в рамках данных категориях может значительно повлиять на себестоимость определенного продукта (в зависимости от его материального содержания).

При установлении нормативов на цену материала принимается во внимание несколько факторов, которые могут повлиять на их уровень: рыночная конъюнктура в отношении определенного материала, способность складирования и сохранения до определенного момента закупленного товара, выбор именно того поставщика, у которого имеется оборудование, способность или неспособность агента по снабжению воспользоваться случаем.

Обычно фактические цены отклоняются от нормативных в связи с изменением начальной цены и/или заменой материала, изменением объема закупаемых частей (партий).

Отклонение в использовании материала представляет собой большую сложность, чем отклонения в цене на материал, которая состоит в том, что она основывается на политике, проводимой компанией, а не на строгой математической основе определения отклонений. Некоторые компании не затрудняют себя признанием данного вида отклонений, за исключением дефицита запасов в конце года и приспосабливаемости к положению.

Когда отклонения берут в конце финансового года, то они вряд ли могут пролить какой-либо свет на причины и выступить в качестве превентивных мер, которые могли бы быть приняты. Здесь-то как раз и кроется основная особенность контроля - знание причины. Это 90% решения проблемы. Определение различных видов отходов (скрепа, металлолома) производства обеспечит их устранение.

Отходы производства (скреп) могут быть определены как допустимые, в результате брака, по вине администрации.

Допустимые отходы производства. Отходы производства возникают сразу же после начала работы с материалом. Иногда весь материал, оставшийся после штамповки изделий определенной конфигурации из стального листа, считается допустимыми отходами, но тем не менее отходы должны быть минимальными. При определении нормативных издержек для частей материала, необходимо включить в издержки и допустимые отходы производства.

Влияние размещения разметочных пресс-форм при использовании частей материала своеобразной конфигурации может быть весьма важным моментом при определении нормативных издержек. При необходимости анализа издержек производства, бухгалтер должен проверить данные по отходам производства на предмет их допустимости. Осмотр отходов после вырубки (штамповки) может быть первым шагом при выявлении фактов превышения допустимых норм по допустимым отходам.

Отходы производства в результате брака. Отходы производства в результате брака составляют часть материала, который испорчен в процессе производства. Данное отклонение может быть определено посредством сравнения готовой продукции с продукцией в процессе производства.

Например, если запустить в производство 1000 единиц и 950 из них завершены, то оставшиеся 50 считаются отходами или потерями в ходе процесса производства. Поэтому отходы производства в результате брака составляют разницу между вводом (незавершенным производством) и выходом (завершенным производством или конечной продукцией). Для определения места возникновения данных потерь необходимо установить процедуру проверки операций. Потери в результате брака в процессе производства должны стать частью нормативных издержек, но любой избыточный "бракованный" скреп должен быть отнесен на счет учета отклонений.

Работа с данным отклонением с учетом контроля за процессом производства продукта может быть проделана при изолировании продукта от операции. Некоторая часть отходов производства может рассматриваться как часть нормативов для продукта, потому что глупо предполагать, что в процессе производства не будет никаких потерь. Производство некоторых видов продукции дает больше отходов, чем производство других, что связано с техническими причинами.

Отходы производства по вине администрации. Данный вид отходов проявляется в результате принятия ошибочных решений в сфере управления. Всегда, когда руководство проявляет небрежность в установлении строгих процедур контроля производственных отходов, бухгалтер может проявить личную инициативу, проведя разделение отходов по принципу "слишком много одних частей и недостаточно других". Некоторые из таких частей вскоре устаревают, потому что у них отсутствует пара, или потому что они уже вышли из моды, имеют другой размер, цвет и т.д.

Отходы должны быть отнесены на счет ошибки руководства при установлении и определении точек (зон), где требуется наличие строгого контроля производственных отходов. Управленческое звено должно проявлять расторопность, иначе оно будет постоянно сталкиваться с описанными выше проблемами.

На себестоимость продукции отходы производства по вине администрации оказывают воздействие в общем плане, в связи с более высокими фактическими издержками. Бухгалтеры не должны допускать включения каких-либо норм подобных отходов производства в нормативные издержки, и посему все отходы данного вида должны быть отнесены на счет учета отклонений.

Может оказаться несколько затруднительным начислять издержки при наличии данного вида отклонения, но каждое решение должно вытекать из политики, проводимой компанией.

Отклонения от норм - это выявленная разница между фактическими и нормативными затратами. По содержанию отклонения делят на отрицательные (перерасход) и положительные (экономия).

Отрицательные отклонения возникают при нарушении технологического процесса производства продукции, недостатков в организации и управлении производством (при порче сырья и материалов, наличии брака, при сверхурочных работах и т.п.).

Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранении брака, совершенствовании технологии производства и т.п.). Положительные отклонения могут возникать при использовании заниженных норм, поэтому нормы периодически пересматривают и при необходимости - повышают.

Для учета отклонений от норм используют следующие способы: документирования, инвентарный, расчетный. Способы документирования и инвентарный используют для учета отклонений по прямым переменным затратам. Расчетный способ применяется, как правило, для учета отклонений по косвенным переменным расходам.

Аналитический учет отклонений от норм осуществляется по местам возникновения затрат, причинам, видам выкупаемой продукции, статьям калькуляции.

Вновь разработанные нормы утверждаются руководителем организации или уполномоченными им лицами. На основе распорядительных документов соответствующие службы выписывают извещения об изменении норм и передают их в цехи, в отдел снабжения и экономические службы. В извещениях указывают нормы до и после изменения, основания для внесения изменений, дату введения новых норм, шифры структурных подразделений, использующих измененные нормы, шифры изделий, по которым изменены нормы, и другие данные. С изменениями, оказывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм.

Новые нормы обычно вводят с начала месяца, но они могут вводится и в течение месяца. При значительном количестве изменений норм данные извещений целесообразно записать в карточки (ведомости) учета изменений норм, открываемые на каждое изделие. Итоговые месячные данные по изменению норм используются для корректировки нормативной калькуляции изделий. Кроме того, данные указанных карточек используют для контроля за эффективностью произведенных изменений норм по основным направлениям технического процесса, структурным подразделениям, вида продукции и т.п.

Имея нормативные калькуляции, документы на отклонения от норм и их изменения, бухгалтер рассчитывает фактические затраты отчетного месяца. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам с величиной отклонений от норм и величиной изменений норм.

,

Где Зф - фактические затраты;

Зн - нормативные затраты;

О - величина отклонений от норм;

И - величина изменений норм.

Полная себестоимость продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде, определяется в обобщенном документе - смете затрат на производство и реализацию продукции.

Для определения производственной себестоимости из общей суммы затрат на производство прежде всего исключаются затраты, относимые на непроизводственные счета, стоимость работ по капитальному строительству и капитальному ремонту, которые выполнялись для своего предприятия; транспортные услуги, оказываемые сторонним организациям, непромышленным хозяйствам предприятия; стоимость научно-исследовательских работ, выполняемых для сторонних организаций, и т.п.

Глава 3. Расчет операционного бюджета предприятия

Рассматриваемое предприятие приобретает у поставщиков рыбу-сырец и выпускает мороженую рыбную продукцию. Имеет холодильники для быстрой заморозки и хранения продукции, технологическую линию обработки рыбы-сырца. Основное сырье - рыба-сырец различных пород. Вспомогательные материалы (упаковка) - мешки бумажные ламинированные, вместимостью 12 кг. любой продукции, как мороженной, так и охлажденной.

Элементы учетной политики.

1. Для определения затрат каждого вида продукции, все косвенные расходы распределяются пропорционально доле прямых материальных затрат по соответствующим видам продукции.

2. Себестоимость сырья, используемого для выпуска нескольких видов продукции, определяется пропорционально доле дохода каждого вида продукции.

Операционный бюджет предприятия

Таблица 3.1

Рабочая программа - План выпуска продукции за год (килограммы)

Продукция	Количество
Минтай б/г мороженый	578000
Икра минтая мороженая	26010
Камбала охлажденная	160000
Треска б/г мороженая	85000
Прибыль (контрольная величина)	807198

Таблица 3.2

Распределение себестоимости основного сырья по видам продукции

Продукция	Цена (руб.)	Количество (кг.)	Сумма дохода (руб.)	Доля дохода (%)	Основное сырьё (руб.)
1	2	3	4	5	6
Минтай б/г мороженый	50,00	500 000	25 000 000	76,05%	14 548 441
Икра минтая мороженая	350,00	22 500	7 875 000	23,95%	4 581 659
Итого	х	х	32 875 000	100,00%	19 130 100

1) Бюджет продаж

На основании данных рабочей программы по выпуску продукции за год рассчитать сумму выручки от продажи продукции (с налогом на добавленную стоимость) НДС 10%.

Таблица 3.3

Бюджет продаж (расчет выручки от продажи продукции)

№ пп	Продукция	Количество (кг.)	Цена без НДС (руб.)	Сумма (руб.)
1	Минтай б/г мороженый	578000	40	25721000
2	Икра минтая мороженая	26010	185	8102150
3	Камбала охлажденная	160000	45	6320000
4	Треска б/г мороженая	85000	55	3786750
5	Итого	732819	Х	43929900
6	НДС 10 %	4392990
7	Всего (с НДС)	48 322 890

2) Бюджет прямых материальных затрат

Рассчитать:

потребность в рыбе сырце: количество (кг.) и сумму (руб.) на основании: норм потребности сырья и цен закупки.

количество мешков рассчитать исходя из их емкости. Один мешок вмещает 12 кг. готовой продукции.

Таблица 3.4

Бюджет прямых материальных затрат

№пп	Материалы (сырье, упаковка)	Норма *) расхода сырья от продукции, %	Количество (кг)	Цена без НДС (руб.)	Сумма (руб.)
1	Минтай сырец (кг.)	173,91	894628	22	19681812
2	Камбала сырец (кг.)	102,04	23621	24	566910
3	Треска сырец (кг.)	188,32	238036	25	5950912
4	Итого сырьё	х	1156286	Х	26199634
5	Мешки (штук)	х	96357	10	963571
6	Всего (без НДС)	х	х		27163205

Примечание *) 100% - количество продукции

3) Бюджет прямых затрат на оплату труда и на налоги от заработка

На основании средней нормы затрат на 1 кг. продукции, норм рабочего времени (часов в год) и средней часовой тарифной ставки рассчитать количество рабочих (с точностью до целой величины), фонд оплаты труда рабочих и сумму налогов от заработка (Страховые взносы 34% и страховые платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (СНСиПЗ) 0,9%).

Таблица 3.5

Бюджет прямых затрат на оплату труда и налоги от заработной платы

№	Показатель	ед. изм.	Величина
1	Выпуск продукции	кг.	732819
2	Средняя норма затрат труда на 1 кг. продукции	час	0,06
3	Норма рабочего времени (часов в год) на одного работника	час	1 986
4	Количество работников на год (4=1*2/3) (округлять до целых)	чел.	22
5	Средняя часовая тарифная ставка рабочего	руб.	173
6	Фонд оплаты труда (ФОТ) с учетом отпускных и прочих льгот на рабочих в год (6 = 3*4*5)	руб.	7606661
7	Страховые взносы + СНСиПЗ (34,9%) от ФОТ	руб.	2654725

4) Бюджет общепроизводственных (прочих прямых) затрат

Таблица 3.6

Бюджет общепроизводственных (прочих прямых) затрат

№	Состав затрат	Норма (величина)	Сумма рублей (без НДС)
1	Амортизация основных средств	10% балансовой стоимости основных средств	570700
2	Электроэнергия на производство	0,5 кВт/час на 1 кг. продукции (5,91руб. за 1 кВт/час)	2118912
3	Вода на производство	10 литров на 1кг. продукции (цена 1 литра 0,05 руб.)	501940
4	Сброс неочищенных стоков	Равны затратам на воду	501940
5	Экологические платежи		129000
6	Спецодежда и инвентарь		170000
	Итого	х	4027299

5) Бюджет постоянных (косвенных) затрат на управление и сбыт - константы для всех вариантов - 2 108 500 рублей

Таблица 3.7

Бюджет постоянных (косвенных) затрат на управление и сбыт

№	Состав затрат	Сумма (без НДС)
1	Канцтовары (бумага, и т.д.)	25000
2	ФОТ Административно-управленческого персонала (АУП)	1500000
3	(Страховые взносы + СНСиПЗ) от ФОТ АУП (34,9%)	523500
4	Амортизация (мебель, оргтехника)	10000
5	Электроэнергия	40000
6	Аренда автотранспорта	10000
	ИТОГО	2108500

6) Расчет себестоимости продукции по статьям калькуляции составляется на основании данных из бюджета производства (бюджета прямых материальных затрат, бюджета прямых затрат на оплату труда и налоги от заработной платы, бюджета общепроизводственных (прочих прямых) затрат) и бюджета постоянных (косвенных) затрат на управление и сбыт.

Цель составления данного расчета - распределение затрат и определение прибыли по видам продукции.

Таблица 3.8

Расчет себестоимости продукции по статьям калькуляции по видам продукции (в рублях)

№ пп	Статьи калькуляции	Сумма затрат всего за период	Затраты по видам продукции
			Минтай б/г мороженый	Икра минтая мороженая	Камбала охлажденная	Треска б/г мороженая
1	2	3	4	5	6	7
1	Рыба-сырец	26018756	19681812		3095485	3241458
2	Сырец (икра минтая)	Х	-4714670	4714670	Х	Х
3	Упаковка (мешки)	610683	428683	19291	105333	57375
4	Итого прямые материальные затраты	26629438	15395825	4733961	3200819	3298833
5	Доля материалов по ассортименту (%)	100	57,8151	17,7772	12,0199	12,3879
6	Зарплата рабочих	7606661	4397799	1352244	914313	942306
7	Страховые взносы и СНСиПЗ (34,9%) от зарплаты рабочих	2654725	1534832	471935	319094	328864
8	Амортизация ОС	845000	488538	150216	101568	104678
9	Электроэнергия	2165480	1251975	384961	260289	268256
10	Вода	366410	211840	65137	44042	45390
11	Сброс неочищенных стоков	366410	211840	65137	44042	45390
12	Экологические платежи	120000	69378	21333	14424	14865
13	Спецодежда и инвентарь	164000	94817	29154	19713	20316
14	Производственная (сокращенная) себестоимость	40918123	23656843	7274078	4918303	5068899
15	Косвенные (постоянные) затраты	2108500	1219030	374832	253439	261199
16	Полная себестоимость	43026623	24875873	7648910	5171742	5330098
Справочная информация
17	Выручка (без НДС)	43929900	25721000	8102150	6320000	3786750
18	Выпуск продукции (кг.)	732819	578000	26010	160000	85000
19	Мешки - количество шт.	61068	42868	1929	10533	5738
20	Сокращенная себестоимость 1 кг. продукции	58,71	48,36	330,42	40,92	77,42
21	Цена продажи (без НДС)	59,95	50,00	350,00	50,00	55,00
22	Прибыль	3645490	845127	453240	1148258	-1543348

7) План финансового результата заполняется на основании данных предыдущих таблиц.

Таблица 3.9

План финансового результата

	Статья	Сумма
1	Свод выручки (без НДС)	43929900
2	Свод прямых затрат	40918123
	в том числе:
	Материалы	26629438
	ФОТ рабочих в год	7606661
	Страховые взносы + СНСиПЗ (34,9%)	2654725
	Прочие прямые затраты	4027299
3	Косвенные затрат (АУП)	2108500
4	Прибыль	3645490
5	Рентабельность (Прибыль/Затраты) %	2,10

Бюджет налогов

Цель составления бюджета налогов - обособить в одной таблице данных:

о состоянии расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на начало и конец периода;

о начислении и перечислении налогов;

о суммах, выплаченных за счет ранее начисленных страховых взносов (пособия по временной нетрудоспособности);

Таблица 3.10

Расчет приобретенных ресурсов с НДС. Группировка по ставкам 10%, 18%

Ресурс	Сумма без НДС	Ставка НДС, %	Сумма НДС	Сумма с НДС
Рыба-сырец	26018756	10	2601876	28620632
Упаковка (мешки)	610683	18	109923	720606
Электроэнергия	2165480	18	389786	2555266
Вода	366410	18	65954	432364
Спецодежда и инвентарь	164000	18	29520	193520
Канцтовары (бумага, и т.д.)	25000	18	4500	29500
Электроэнергия	40000	18	7200	47200
Аренда автотранспорта	10000	18	1800	11800
Итого	29400329	х	3210559	32610888

Таблица 3.11

Бюджет налогов, страховых взносов, сборов и прочих аналогичных выплат

Наименование показателя	ВСЕГО	в том числе:
		Страховые взносы (ПФР, ФСС, ОМС)	Страховые взносы и (СНиПЗ)	НДФЛ	Выбросы вредных веществ	НДС	Налог на прибыль организаций
Сальдо входящее	-	-	-	-	-	-	-
База расчета	Х	9106661	9106661	9106661	Х	Х	3645490
Ставка (%)	Х	34	0,9	13	-	Х	20
Начислено (+)	6091587	3096265	81960	1183866	366410	1182431	180655
Пени, штрафы (+)	-	-	-	-	-	-	-
Оплачено (-)	6091587	3096265	81960	1183866	366410	1182431	180655
Выплаты работникам за счет средств налога /взноса (-)	-	-	-	-	-	-	-
Сальдо исходящее	-	-	-	-	-	-	-

Справочно:

Для расчета НДС

НДС от реализации	4392990
Налоговый вычет НДС	3210559
Начислено в бюджет	1182431

Для расчета страховых взносов во внебюджетные фонды

Категория работников	ФОТ	НДФЛ 13%

Страница:

•  1 
•  2 

курсовая работа "Калькулирование себестоимости продукции по системе "Стандарт-костинг"" скачать

Подобные документы

• Калькулирование себестоимости продукции по системе "Стандарт-костинг". Связь с традиционными методами учета затрат

  Объекты, цели и функции управленческого учета. Система "Стандарт-костинг" - эффективный инструмент в управлении затратами предприятия. Основные отличия нормативного метода учета от системы "Стандарт-костинг". Расчет операционного бюджета на предприятии.
  
  курсовая работа [67,0 K], добавлен 23.11.2010
  

• Система "стандарт-кост" и нормативный метод учета затрат и калькулирования

  Понятие, классификация и учет затрат на производство. Система нормативного учета затрат и нормативная калькуляция. Определение порядка учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, система учета затрат "стандарт-кост".
  
  курсовая работа [47,1 K], добавлен 07.09.2011
  

• Калькуляция себестоимости продукции

  Экономическая сущность понятия себестоимости продукции и ее калькулирования. Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости. Система "стандарт-кост" как продолжение нормативного метода. Системы учета полных и переменных затрат.
  
  курсовая работа [48,4 K], добавлен 10.06.2011
  

• Система калькулирования затрат "Стандарт кост"

  Общая характеристика и экономическая сущность себестоимости продукции и калькулирования затрат на производство в системе "Стандарт-кост". Порядок оценки финансового положения предприятия ООО "Форант" и направления совершенствования учета затрат на нем.
  
  курсовая работа [80,5 K], добавлен 08.12.2009
  

• Система учета затрат на производство "Стандарт-кост", принципы формирования себестоимости продукции

  Понятие, состав, структура и классификация затрат на производство и себестоимости продукции в системе "Стандарт-кост". Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и прибыли. Оптимизация объема и структуры затрат.
  
  дипломная работа [803,7 K], добавлен 21.01.2015
  

• Совершенствование учета затрат

  Теоретические основы учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции молочного скотоводства. Виды и методы учета затрат и калькулирования себестоимости. Особенности систем "директ-костинг", "стандарт-кост", их значение и применение.
  
  курсовая работа [51,9 K], добавлен 22.12.2011
  

• Система учета затрат стандарт-костинг и анализ отклонений

  Краткая история возникновения метода нормативного определения затрат. Общие основы и принципы системы "Стандарт-костинг", ее преимущества и недостатки. Схема учетных записей в системе "Стандарт-костинг". Расчет производной себестоимости готовой продукции.
  
  контрольная работа [32,9 K], добавлен 25.05.2013
  

• Учет затрат по системе "Стандарт кост"

  Характеристика системы "Стандарт–кост". Виды нормативов, классификация и требования стандартов. Нормативные затраты, их виды и вычисление отклонений. Учёт затрат и формирование себестоимости продукции. Преимущества и ограничения системы "Стандарт–кост".
  
  курсовая работа [58,6 K], добавлен 04.10.2009
  

• Организация управленческого учета по системе "Стандарт-костинг"

  Развитие и современное состояние систем учета затрат в управленческом учёте. Характеристика методики калькулирования затрат по системе "Стандарт-кост". Недостатки и преимущества метода. Совершенствования учета затрат на предприятии ОАО "Агрикола".
  
  курсовая работа [367,8 K], добавлен 05.01.2014
  

• Калькуляция и анализ себестоимости готовой продукции

  Правовая база и теоретические основы учета затрат производства и калькулирования себестоимости в системе управленческого учета. Краткая характеристика предприятия ООО "Каскад". Совершенствование учета затрат с учетом применения метода "стандарт-кост".
  
  курсовая работа [1,1 M], добавлен 18.09.2015
  

Другие документы, подобные "Калькулирование себестоимости продукции по системе "Стандарт-костинг""

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам