Бухгалтерский учет и аудит основных средств (на примере ООО "Мотос-Авто")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Балтийская Государственная Академия рыбопромыслового флота

Институт прикладной экономики и менеджмента (ИПЭМ)

Кафедра менеджмента

Дипломная работа

по дисциплине: «Бухгалтерский учет»

На тему: «Бухгалтерский учет и аудит основных средств» (на примере ООО «Мотос-Авто»)

Выполнила: студентка 2-го курса

Гора Александра Юрьевна

специальность: «менеджмент организации»

Шифр 2011 Эзс 2013

Калининград 2012

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета и аудита основных средств

1.1 Понятие, классификация и оценка объектов основных средств

1.2 Бухгалтерский учет основных средств в Российской Федерации

2. Бухгалтерский учет основных средств в ООО «Мотос-Авто»

2.1 Организационно-экономическая характеристика исследуемого предприятия ООО «Мотос-Авто»

2.2 Документальное оформление и аналитический учет основных средств

2.3 Синтетический учет объектов основных средств

2.4 Амортизация основных средств

2.5 Анализ наличия и структуры основных средств ООО «Мотос-Авто»

3. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств и их использованию

3.1 Недостатки, выявленные в учете основных средств на ООО «Мотос-Авто»

3.2 Организация контроля за наличием и движением основных средств

3.3 Создание резерва на ремонт основных средств

Заключение

Список литературы

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение

Учет основных средств - это один из наиболее сложных участков учета, так как необходимо досконально знать не только требования бухгалтерского законодательства, Налогового и Гражданского кодексов РФ, но ряд федеральных законов, подзаконных актов, которые, так или иначе, влияют на правильность учета основных средств.

Как известно, хозяйственная деятельность промышленных организаций складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции, и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета в промышленных организациях - основные и оборотные средства в их движении.

Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений. Основные средства являются существенным элементом бухгалтерского учета. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с движением основных средств, является одним из наиболее трудоемких моментов учета, что создает дополнительные трудности по правильному и полному оформлению имеющихся документов. Проблема учета основных средств - это распределение расходов по приобретению и эксплуатации основных средств в течение полезного срока.

Актуальность данной работы заключается в решении проблемы правильности отражения операций, связанных с определением первоначальной стоимости основных средств, выбора наиболее оптимального способа начисления амортизации, отражением финансовых результатов при их выбытии. Немаловажное значение имеет переоценка как результат восстановительной стоимости, а, следовательно, и суммы начисленной амортизации, которая является элементом затрат.

Рациональное и экономное использование основных средств является первоочередной задачей организации.

Целью дипломной работы является изучение бухгалтерского учета движения основных средств в ООО «Мотос-Авто». Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

Изучить теоретический материал по учету и анализу основных средств, а также действующие в настоящее время законодательно-нормативные акты в области учета основных средств ;

Раскрыть классификацию и дать оценку основных средств;

Рассмотреть порядок ведения учета основных средств на конкретной организации, в том числе организацию первичного, синтетического и аналитического учета, учет износа, ремонта, аренды основных средств, автоматизации учета и проведение инвентаризации основных средств;

Выявить недостатки при ведении бухгалтерского учета и соответствие их нормативным;

Внести предложения по устранению недостатков и по совершенствованию учета основных средств в организации.

Предмет исследования - учет и анализ основных средств

Данными для написания дипломной работы послужила документация по учету основных средств и годовые отчеты за 2008-2010 гг. ООО «Мотос-Авто». В процессе исследования был использован: метод сравнительного анализа.

Дипломная работа состоит из 3 частей, введения, заключения и списка литературы. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета движения основных средств, а именно сущность, понятие основных средств, синтетический и аналитический учет основных средств.

Во второй части дипломной работы рассматривается бухгалтерский учет движения основных средств в ООО «Мотос-Авто». Документальное оформление поступления и движения основных средств и синтетический учет основных средств в ООО «Мотос-Авто».

Третья часть посвящена аудиту движения основных средств в ООО «Мотос-Авто», а также основным направлениям совершенствования учета основных средств.

1. Теоретические основы учета и аудита основных средств

1.1 Понятие, классификация и оценка объектов основных средств

Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение организации, наряду с материал В экономической литературе чаще всего используются термины-синонимы: «основные средства», «основные фонды», «основной капитал».

Основные фонды - это часть имущества предприятия, используемая неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года для производства товаров и оказания услуг. Именно основные фонды - наибольшая и важнейшая часть стоимости имущества предприятия.

Для целей бухгалтерского учета понятие "основные средства" раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных ПБУ 6/01.

Под основными средствами понимают часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 108 с..

Для признания активов объектами основных средств необходимо единовременное выполнение определенных условий, а именно:

использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. строка полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа указанных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При организации бухгалтерского учета основных средств решаются следующие задачи:

правильное оформление документов и своевременное отражение в них движения основных средств (поступление, перемещение и выбытие);

правильное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

правильное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

контроль за эффективностью их использования;

выявление резервов использования производственных мощностей;

составление отчетности о наличии, движении и выбытии объектов основных средств;

своевременное принятие решений о проведении переоценки объектов основных средств;

Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Для ведения их учета необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования и по принадлежности (см. табл. 1) Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. - 6-изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 54 c..

Таблица 1. - Классификация основных средств

Признак классификации	Классификационные группы
По видам	1. Здания 2. Сооружения 3. Передаточные устройства 4. Машины и оборудование: 5. Транспортные средства 6. Инструмент 7. Производственный инвентарь и принадлежности 8. Хозяйственный инвентарь 9. Рабочий и продуктивный скот 10. Многолетние насаждения 11. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений) 12. Прочие основные средства
В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций в процессе производства	1. Производственные основные средства 2. Непроизводственные основные средства (объекты здравоохранения, физкультуры и спорта, жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы)
По отраслям	1. Промышленность 2. Сельское хозяйство 3. Лесное хозяйство 4. Транспорт 5. Связь 6. Строительство 7. Торговля и общественное питании 8. Информационно-вычислительное обслуживание 9. Жилищно-коммунальное хозяйство и т.д.
По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности	1. Основные средства в запасе 2. Основные средства в эксплуатации 3. Основные средства на консервации 4. Основные средства в аренде 5. Основные средства в ремонте 6. Основные средства в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации
В зависимости от имеющихся у организации прав на основные средства	1. Собственные основные средства 2. Арендованные основные средства 3. Основные средства, полученные организацией по договору лизинга

В Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ) объекты сгруппированы по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукции и услугами. Содержание соответствующих групп в составе основных средств в действующих нормативных документах по бухгалтерскому учёту данного вида активов не раскрывается. Оно приведено в подразделах ОКОФ Алборов Р.А. Особенности учета основных средств в сельском хозяйстве. Бухгалтерский учет. - 2010. - № 4. - 58-62 c..

Здания служат для обеспечения условий для нормальной работы, проживания, социально-культурного обслуживания населения и хранения товарно-материальных ценностей. В состав здания входят все коммуникации внутри него (система отопления, внутренняя сеть водогазопровода и канализации). Объектом классификации по данному подразделу является каждое отдельно стоящее здание. Оно должно быть соответствующим образом обустроено как внутри, так и снаружи.

Сооружения. К ним относятся инженерно-строительные объекты, основное назначение которых обеспечить надлежащие условия для осуществления процесса производства путём выполнения необходимых технических функций (водоподъёмная станция, мост, нефтяная скважина). Эти функции не оказывают никакого влияния на изменение тех или иных предметов труда. Объектом классификации по данному подразделу является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, позволяющими ему выполнять соответствующие функции, значительный удельный вес в составе сооружений составляют передаточные устройства. Их назначение - передача.

Машины и оборудование (среди которых выделяют энергетические (силовые), рабочие и информационные). В составе силовых машин и оборудования учитываются машины-генераторы и машины-двигатели. Их назначение - производство электрической и тепловой энергии и её превращение в механическую энергию (паровые двигатели, а также реакторы, двигатели внутреннего сгорания, электрические машины). Объектом классификации по данному подразделу признаётся каждая отдельная машина, не являющаяся составной частью другого инвентарного объекта, со всеми устройствами и приспособлениями, а также индивидуальное ограждение и фундамент. Состав рабочих машин и оборудования представлен объектами (машины, аппараты, оборудование), предназначенными для механического, термического, химического воздействия на исходные предметы труда с целью получения необходимого продукта, выполнения соответствующих услуг или перемещения соответствующим способом указанных предметов в производственном процессе. Объектом классификации в данном подразделе выступает отдельный агрегат, установка, машина и прочие со всеми приспособлениями и принадлежностями, включая инструменты, прибор, электрооборудование, отдельное ограждение и фундамент. Такими объектами являются, в частности, доменная печь и токарно-винторезный станок. Информационное оборудование используется для преобразования и хранения информации (оборудование систем связи, средства измерения и управления) Ларионов А.Д., В.А. Ерофеева Бухгалтерский учет. М.; 2009 - 76 c..

Измерительные (дозаторы, амперметры) и регулирующие (локационные установки, радиомаяки) приборы и устройства предназначены для измерений (диаметра, толщины, площади, веса) и регулирования производственных процессов ручным или автоматическим способом.

К лабораторному оборудованию принято относить приборы и аппаратуру различных лабораторий для испытания материалов, осуществления опытов и исследований (калориметры, термостаты, вытяжные шкафы).

Объектами классификации по данному подразделу принято считать предметы, выполняющие самостоятельные функции и не являющиеся составной частью другого инвентарного объекта.

Жилища - это здания, предназначенные для постоянного проживания. Их перечень включает в себя:

- передвижные щитовые домики

- плавучие дома

- прочие здания (помещения), используемые для жилья, исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома.

Исходя из классификации основных средств по бухгалтерскому учёту, данная группа не выделяется, а включается в состав группы здания.

Вычислительная техника и оргтехника служат для различного рода вычислений в пределах заданного алгоритма, способствуя ускорению производственного процесса или совершенствованию управления (ЭВМ, клавишные вычислительные машины). Объект классификации - отдельная машина или устройство, не являющаяся составной частью другой машины.

В состав прочих машин и оборудования входят машины и оборудование, не включённые в предыдущие подразделы. Понятие объекта для данного подраздела не отличается от данного понятия для других подразделов и представляет собой отдельно взятую единицу оборудования со всеми приспособлениями, принадлежностями, приборами и инструментами, позволяющими каждому объекту самостоятельно выполнять соответствующие функции.

Транспортные средства. Данный подраздел объединяет все виды средств передвижения людей и грузов (автомобили, суда, магистральные трубопроводы для транспортировки жидких и газообразных веществ от поставщика к местам их потребления). Объектом классификации является отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Для магистральных трубопроводов таким объектом будет их отрезок в границах установленных участков.

Инструмент. Подраздел объединяет механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, предназначенные для обработки производственных запасов. Такой инструмент должен иметь срок службы выше одного года. К видам имущества относятся электровибраторы, вольтметры.

Объектом классификации служит обособленный предмет, не входящий в состав другого самостоятельного предмета (станка, машины).

Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. Это предметы производственного назначения (рабочие столы, верстаки, светокопировальные рамы), предназначенные для облегчения выполнения отдельных производственных операций. Понятие объекта для данного подраздела не расходится с его определением для других объектов в составе основных средств. Им могут быть только предметы , имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. - 6-изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 102 c..

Хозяйственный инвентарь. К нему относится имущество, способствующее обеспечению нормальных условий для работы аппарата управления (копировальная техника, конторская обстановка), а также предметы противопожарного назначения (гидропульты), кроме пожарных насосов и механических пожарных лестниц, подлежащих учёту в составе группы рабочие и силовые машины и оборудование.

Для целей бухгалтерского учёта в нормативных документах соответствующая группа называется производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.

К принадлежностям принято относить инвентарную тару, контейнеры или предметы, которые служат для укладки и временного хранения материалов.

Рабочий, продуктивный и племенной скот объединяет животных, используемых в качестве рабочей тягловой силы (волы, верблюды, лошади), для получения продукции или способствующих её получению (коровы, быки-производители, свиноматки).

Объектом классификации является каждое взрослое животное.

Многолетние насаждения - культурные посадки различных видов многолетних плодово-ягодных, озеленительных, декоративных и иных насаждений. В аналитическом учёте молодые насаждения всех видов учитываются отдельно от насаждений в плодоносящем возрасте. Объектом классификации по данному подразделу являются зелёные насаждения независимо от их количества, возраста или породы в прелелах отдельного парка, сквера. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

1. в эксплуатации;

2. в запасе (резерве);

3. в ремонте;

4. стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

5. на консервации

Такая классификация необходима, потому что начисление амортизации происходит внутри групп различно. Так, по основным средствам, находящимся в запасе, амортизация начисляется в части полного восстановления, по основным средствам в эксплуатации начисляется не только амортизация на полное восстановление, но и при необходимости создаётся ремонтный фонд, по основным средствам, находящимся на консервации (по решению правительства или руководителя организации), амортизация вообще не начисляется, по арендованным средствам , не включаемым в баланс организации, - не начисляется, за их эксплуатацию взыскивается арендная плата Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 123 с..

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:

1. на принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

2. находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

3. полученные организацией в аренду;

4. полученные организацией в безвозмездное пользование;

5 полученные организацией в доверительное управление.

В практической деятельности организаций принято условное деление объектов основных средств на активную и пассивную части. К активной части относятся те объекты основных средств, которые непосредственно воздействуют на предмет труда, перемещают его и регулируют производственный процесс, а к пассивной - объекты основных средств, которые создают условия для нормальной, бесперебойной работы активной части основных средств. Необходимым условием правильного учета объектов основных средств является единый принцип их оценки.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных за плату, изготовленных самой организацией, включаются:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

· суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;

· суммы, уплачиваемые организациям за оказанные информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

· таможенные пошлины и таможенные сборы;

· невозмещаемые налоги, государственные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

· вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

· иные затраты, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В зависимости от источников поступления объектов основных средств под их первоначальной стоимостью понимают:

· для объектов основных средств, изготовленных самой организацией или приобретенных за плату, - фактические затраты, связанные с их производством или приобретением, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;

· для объектов основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, - денежная оценка, согласованная учредителями организации;

· для объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, - стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией (исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей);

· для объектов основных средств, полученных безвозмездно, - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М,: Аналитика-пресс, 2009 -- 65 с..

Первоначальная стоимость объектов основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.

В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. При уменьшении первоначальной стоимости объектов основных средств на сумму накопленной амортизации образуется остаточная стоимость данных объектов.

1.2 Бухгалтерский учет основных средств в Российской Федерации

Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97 (утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 03.09.97 г. № 65-н и зарегистрировано в Минюсте РФ 13.01.98 г. № 1331) определяет основные средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Данное определение в целом не расходится с определением основных средств, содержание которого приведено в п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Министерства Финансов РФ от 27.08.98 г. № 34-н).

В учете к основным средствам относятся средства труда стоимостью свыше 100 ММ ОТ за единицу и сроком службы более 1 года. На данный момент этот лимит за единицу должен быть не ниже 8 тыс. 349 руб.

Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования.

Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не определен в централизованном порядке или не указан в технических документах на конкретный объект), принимая во внимание:

· конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово-предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов;

· ожидаемую производительность объекта с учетом его технико-экономических показателей;

· действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды).

Единицей учета основных средств является инвентарный объект -- законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно-обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая их них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект.

В аналитическом учете основные средства показывается исходя из характера использования: в эксплуатации, в запасе, резерве.

Во внимание принимаются также границы прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние на характер их использования: принадлежащие полностью предприятию, включая переданные в аренду, полученные в аренду или находящиеся в оперативном или хозяйственном управлении.

В организации учета основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер амортизации (износа), включаемых в издержки производства.

Формы первичных документов по учету основных средств:

Формы первичной документации для учета основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. (в редакции от 2 июля 1999 г.) № 71-а. В соответствии с данным постановлением организации обязаны применять следующие первичные учетные документы для оформления операций по движению основных средств:

· акт (накладную) приемки -- передачи основных средств по форме №ОС-1 -- для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;

· акт приемки -- сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов по форме № ОС-3 -- для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств;

· акт на списание основных средств по форме № ОС-4 -- для оформления операций по ликвидации основных средств (кроме автотранспорта);

· акт на списание автотранспортных средств по форме № ОС-4а -- для оформления операции по ликвидации автотранспорта;

· инвентарную карточку учета основных средств по форме № ОС-6 -- для оформления пообъектного учета основных средств;

· акт о приемке оборудования по форме № ОС-14 -- для оформления принятого на учет оборудования, предназначенного для капитального строительства;

· акт приемки -- передачи оборудования в монтаж по форме № ОС-15 -- для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным организациям;

· акт о выявленных дефектах оборудования по форме № ОС-16 -- для оформления приемки оборудования, по которому необходимо составлять рекламацию поставщику.

На каждый объект основных средств должна вестись карточка учета с подробной характеристикой. В организациях, имеющих небольшое число объектов основных средств, разрешается вести учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объекте. За каждым объектом закрепляется ответственное лицо.

В соответствии с пунктом 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ порядок и количество инвентаризаций основных средств (как и другого имущества) в отчетном году определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В соответствии с пунктом 27 данного положения проведение инвентаризации обязательно:

· при смене материально ответственных лиц;

· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

· в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· при реорганизации или ликвидации организации;

· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Порядок проведения инвентаризации регламентирован в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49) .

Основные нормативные документы:

Федерального закона «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ, с последующими редакциями (устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в Российской Федерации)

· других Федеральных законов,

· указов Президента Российской Федерации,

· постановлений Правительства Российской Федерации, например:

Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности»

Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 N 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации», с последующими редакциями (закрепляет за МинФином РФ полномочия об определении порядка ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности);

приказов Министерства Финансов РФ:

Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 N 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу»;

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации», с последующими редакциями;

Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства»;

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», с последующими редакциями;

Положения по бухгалтерскому учёту -- ПБУ (утверждаются приказами МинФина РФ, по состоянию на 2010 год принято 23 ПБУ)

и другие;

прочих нормативно-правовых документов министерств и ведомств, например:

«Концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике России» (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учёту при Минфине РФ 29 декабря 1997 года)

Общее методологическое руководство бухгалтерским учётом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.[7]

В настоящее время, в соответствии с постановлениями Правительства РФ, происходит приближение национальных правил бухгалтерского учёта к международным стандартам финансовой отчётности (IFRS).

2. Бухгалтерский учет основных средств в ООО «Мотос-Авто»

2.1 Организационно-экономическая характеристика исследуемого предприятия ООО «Мотос-Авто»

Объектом исследования данной дипломной работы является ООО «Мотос-Авто». Общество с ограниченной ответственностью «Мотос-Авто», осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 08 января 2000 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Полное наименование фирмы Общество с ограниченной ответственностью «Мотос-Авто», сокращенное наименование ООО «Мотос-Авто». Юридический адрес: г.Калининград, ул.Дмитрия Донского, д.37.

ООО «Мотос-Авто» создано на основании Гражданского кодекса РФ в качестве организации основной целью которого является получение прибыли.

Основным видом деятельности «Общества» является:

продажа запчастей для автомобилей отечественного и зарубежного производства.

К основным клиентам относятся индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие розничную торговлю на территории Российской Федерации. Учитывая специфику спроса на реализуемый товар, к каждому клиенту осуществляется индивидуальный подход исходя из его требований к качеству и количеству товара и располагаемой суммой денежных средств. Расчеты с клиентами осуществляются как на расчетный счет, так и за наличный расчет организации.

ООО «Мотос-Авто» вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения, распределяется пропорционально доле участников в уставном капитале общества.

ООО «Мотос-Авто» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Одной из главных целей является обеспечение оптимальной рентабельности при имеющемся наборе видов деятельности. Ведется постоянная работа по обеспечению устойчивого положения фирмы - решение социальных вопросов, усиление конкурентоспособности за счет улучшения качества и снижения издержек продукции.

Согласно штатному расписанию от 15.01.2002 г. в организации утверждены штатные единицы 14. В организации применяется повременная система оплаты труда по окладу. При повременной (тарифной) оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада). Под тарифной ставкой понимается размер вознаграждения за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (таблица 2).

Таблица 2 - Штатное расписание ООО «Мотос-Авто» в период 2008-2010 года

№ п/п	Наименование должности	Количество ставок	Должностной оклад	ФОТ в месяц
1	Генеральный директор	1	25000	25000
2	Зам. Генерального директора	1	20000	20000
3	Главный бухгалтер	1	17000	17000
4	Кассир	1	15000	15000
5	Зам. гл. бухгалтера	1	13000	13000
6	Бухгалтер	1	11000	11000
7	Старший менеджер	1	10000	10000
8	Работник склада	2	9000	18000
9	Менеджер по продажам	4	9000	27000
10	Отдел Кадров	1	10000	10000
Итого		14		166000

Организационная структура ООО «Мотос-Авто» отражает его отдельные подразделения, их соподчиненность и взаимные связи (Рисунок 1).



Рисунок 1- Организационная структура ООО «Мотос-Авто»

Организационная структура ООО «Мотос-Авто» показывает, что в обществе имеется единое административное руководство в лице Генерального директора, в обязанности которого входят: создание новых проектов, которые направлены на развитие организации, контроль движения финансовых потоков, мониторинг деятельности отдела продаж, а так же взаимодействие с поставщиками необходимого товара.

Наряду с генеральным директором в структуре предприятия присутствует заместитель, обеспечивающий выполнение указаний Генерального директора, а так же выполнение контроля и анализа деятельности отдела продаж. В подчинении у заместителя находятся два структурных подразделения организации: отдел продаж и склад.

На отдел продаж, состоящий из менеджеров, возлагается функция реализации товара, поиск, консультирование и дальнейшее сопровождение клиентов.

На складских работников возлагается функция учета, хранение и отпуск товаров.

В подчинении Генерального директора также находится бухгалтерских отдел. Кассир и отдел кадров. В функции отдела бухгалтерии входят: составление и сдача отчетностей, анализ финансовой деятельности, анализ бухгалтерского и налогового учета. Организация ведения бухгалтерского учета на предприятии ООО «Мотос-Авто» осуществляется в соответствии с принятой учетной политикой, а также в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Отдел кадров отвечает за поиск и подбор персонала, и иными кадровыми вопросами.

Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Мотос-Авто» основан на анализе прибыли (приложение), так как она характеризует абсолютную эффективность его работы. В ходе анализа прибыли, представленного в таблице 3 выявляются факторы, вызывающие уменьшение финансовых результатов, т.е. снижение прибыли. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности.

Таблица 3 - Динамика показателей прибыли (убытка) до налогообложения

№ п/п	Показатель	2008год	2009год	2010год	Темп роста % , 2010год к 2008году	Темп роста % , 2010 год к 2009 году
		Сумма, тыс.руб	Структура %	Сумма, тыс.руб.	Структура %	Сумма, тыс.руб.	Структура %
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
1	Выручка от продажи товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	21018	-	24737	-	23292	-	111	95
2	Себестоимость проданных товаров продукции, работ, услуг	14517	-	18580	-	16405	-	113	89
3	Валовая прибыль (стр.1- стр.2)	6501	-	6157	-	6887	-	106	112
4	Коммерческие расходы	5396	-	5907	-	6596	-	123	112
5	Прибыль (убыток) от продаж	1105	-	250	-	291	-	27	117
Прочие доходы и расходы
6	Проценты к получению	-	-	-	-	-	-	-	-
7	Проценты к уплате	-	-	-	-	-	-	-	-
8	Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-	-	-	-	-
9	Прочие операционные доходы	-	-	82	-	207	-	0	253
10	Прочие операционные расходы	208	-	286	-	283	-	136	99
11	Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.6+стр.7-стр.8+стр.12+стр.15)	897	-	46	-	215	-	24	468

Согласно проведенных расчетов, можно сделать вывод, что организация работает с высоким притоком прибыли по продаже реализуемого товара.

Основными элементами анализа финансового состояния организации является: 1) состав и структура активов (имущества, материальных и нематериальных ценностей, являющихся ресурсами производственно-хозяйственной деятельности организации), их состояние и динамика; 2) состав и структура пассивов (собственного и заемного капитала), их состояние и динамика; 3) абсолютные и относительные показатели финансовой устойчивости предприятия и оценка изменений ее уровня; 4) платежеспособность организации и ликвидность активов баланса. Имущественное положение организация оценивается исходя из наличия и размещения его экономических ресурсов (активов) и источников их формирования (пассивов). Сопоставление стоимости активов, которыми располагает организация, с величиной пассивов позволяет оценить финансовое состояние организации. Эта оценка осуществляется по данным бухгалтерского баланса.

Таблица 4 - Динамика показателей активов организации ООО «Мотос-Авто»

Размещение имущества	2008 год	2009 год	2010 год	Изменение 2010г. К 2008г.	Изменение 2010г. К 2009г.
	Тыс. руб.	Уд. вес,%	Тыс. руб.	Уд. вес,%	Тыс. руб.	Уд. вес, %	+/-	в %	+/-	в %
Внеоборотные активы, всего	3578	25,1	3495	28,2	3470	27,8	-108	2,7	-25	-0,4
Запасы	5239	33,1	7526	45,3	8309	0	3070	33,1	783	-45,3
Расчеты и дебиторская задолженность	44	1	9	0	87	1	43	0	78	1
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	111	2	131	2	95	1	-16	-1	-36	-1
Оборотные активы, всего	5400	38,8	7648	24,5	8491	70,2	3091	31,4	843	45,7
Всего имущества	8979	100	11144	170	11961	100	2982	Х	817	Х

Как видно из данных таблицы 4 наибольший удельный вес в имуществе организации занимают оборотные активы: в 208 г. - 38,8%; в 2009 г. - 24,5%, а в 2010 г.- 70,2%. Наблюдается увеличение активов в 2010 году по отношению к 2008 году на 31,4 %, а так же увеличение активов в 2010 году по отношению к 2009 году на 45,7%.

Таблица 5 - Показатели источников финансирования имущества в ООО «Мотос-Авто»

Размещение имущества	2008год	2009год	2010год	Изменение 2010г. к 2008г.	Изменение 2010г. к 2009г.
	Тыс. руб.	Уд. вес	Тыс. руб.	Уд. вес	Тыс. руб.	Уд. вес	+/-	в %	+/-	в %
Источники собственных и приравненных к ним средств	3381	31	3510	29,9	3698	29,9	317	-1,10	188	-
Заемные средства	7763	70	8452	70,1	8805	70,1	1042	0,10	353	-
Всего источников	11144	100	11962	100	12503	1000	1359	Х	541	Х

Анализ источников финансирования имущества организации, данные которого представлены в таблице 2.4., видно, что наибольший удельный вес из всех источников финансирования занимают заемные средства в 2008 году - 70%, в 2009 году - 70,1%, в 2010 году - 70,1%, из чего мы можем сделать вывод, что финансовое положение в организации незначительно улучшается.

Анализ финансовой устойчивости организации можно проводить с помощью системы абсолютных и относительных показателей.

Выделяют четыре основных типа финансовой устойчивости:

S(х) = (1; 1; 1) - абсолютная финансовая устойчивость;

S(х) = (0; 1; 1) - нормальная финансовая устойчивость;

S(х) = (0; 0; 1) - неустойчивое финансовое состояние;

S(х) = (0; 0; 0) - кризисное финансовое состояние, на грани банкротства.

основные средства движение амортизация учет

Таблица 6 - Динамика показателей финансовой устойчивости ООО «Мотос-Авто»

№ п/п	Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Изменение 2010г.к 2008г.	Изменение 2010г.к 2009г.
1	Собственный капитал, т. руб., стр. 490	3381	3510	3698	317	188
2	Иммобилизованные активы, т.руб., стр.190	3495	3470	3237	-258	-233
3	Наличие собственных оборотных средств, тыс. руб., С С (п.1 - п. 2)	-114	40	461	575	421
4	Долгосрочные обязательства, т.р., стр. 590	2030	3548	5173	3143	1625
5	Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов, т. руб., КФ С (п. 3 + п. 4)	1916	3588	5634	3718	2046
6	Краткосрочные займы и кредиты, т.руб., стр. 610	5733	4904	3632	-2101	-1272
7	Общая величина основных источников формирования ОИ запасов, тыс. руб., С (п.5 + п.6)	7649	8492	9266	1617	774
8	Общая величина запасов, тыс. руб.,	7526	8309	8810	1284	501
9	Излишек (+) или недостаток (-) собственных источников формирования запасов, тыс. руб. С дельта С	-7640	-8269	-8349	-709	-80
10	Излишек (+) или недостаток (-) собственных источников формирования запасов, тыс. руб. КФ дельта С	-5610	-4721	-3176	2434	1545
11	Излишек (+) или недостаток (-) собственных источников формирования запасов, тыс. руб. ОИ дельта С	123	183	456	333	273
12	Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации, S	(0;0;0)	(0;0;0)	(0;0;0)	Х	Х

Финансовое состояние ООО «Мотос-Авто» на конец анализируемого периода кризисное с недостатком собственных оборотных средств.

В краткосрочной перспективе финансовое состояние организации оценивается показателями ликвидности и платежеспособности. Они характеризуют, может ли организация в полном объеме произвести расчеты по общим обязательствам. Ликвидность бухгалтерского баланса выражается в степени покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность баланса достигается путем установления соотношений между обязательствами организации и его активами.

Таблица 7 - Динамика показателей финансовой устойчивости ООО «Мотос-Авто».

Условное обозначение	Ранжирование активов и пассивов баланса (алгоритм расчета)	2008 год	2009 год	2010 год	Изменение 2010г. к 2008г.	Изменение 2010г. к 2009г.
Активы
А1	Наиболее ликвидные активы: денежные средства (стр.260); краткосрочные финансовые вложения (стр 250)	131	95	112	-19	17
А2	Быстро реализуемые активы: дебиторская задолженность до 12 месяцев (стр.240); прочие оборотные активы (стр.270)	9	87	343	334	335
А3	Медленно реализуемые активы: запасы с учетом НДС (стр.210+стр.220)	7526	8309	8810	1284	501
А4	Трудно реализуемые активы: внеоборотные активы (стр.190)	3495	3470	3237	-258	-233
Пассивы
П1	Наиболее срочные обязательства: кредиторская задолженность (стр.620)	5733	4904	3632	-2101	-1272
П2	Другие краткосрочные обязательства: краткосрочные кредиты и займы (стр.610+стр.630+стр.660)	-	-	-	-	-
П3	Долгосрочные обязательства (стр.590)	2030	3548	5173	3143	1625
П4	Собственный капитал: собственный капитал с учетом убытков, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов (стр.490+стр.640+стр.650)	3381	3510	3698	317	188

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения: А1>П1; А2>П2; А3>П3; А4<П4

2008 год: 131<5733 не соответствует; 9>0 соответствует; 7526>2030 соответствует; 3495 > 3381 не соответствует. Баланс не ликвиден, т.к. не соблюдается 1-ое 4-е условие. 2009 год: 95<4904 не соответствует; 87>0 соответствует; 8309>3548 соответствует; 3470< 3510 соответствует. Баланс не ликвиден, т.к. не соблюдается 1-ое условие. 2009 год: 112<3632 не соответствует; 343>0 соответствует; 8810>5173 соответствует; 3237<3698 не соответствует. Баланс считается не ликвидным, предприятие не платежеспособно.

Таблица 8 - Расчет показателей ликвидности баланса и рентабельности в ООО «Мотос-Авто»

Финансовые показатели	Алгоритм решения	2008 год	2009 год	2010 год	Изменение 2010г. к 2008г.	Изменение 2010г. к 2009г.
Коэффициент абсолютной ликвидности (К1)	Каб.л=(ДС+КФВ)/(КО)=(стр.260+стр.250)/стр. 690 (форма 1)	0,03	0,02	0,01	-0,02	-0,01
Коэффициент срочной ликвидности	Кср=(ДЗ+ДС+КФВ+ПОЛ)/КО=(стр.260+стр.250+стр.240)/стр.690 (форма 1)	0,03	0,02	0,02	-0.01	-
Коэффициент текущей ликвидности (К3).	Ктл=ОА/КО=стр.290/стр.690 (форма 1)	1,07	1,34	1,74	0,67	0,4
Коэффициент финансовой независимости (К4)	Кфн=стр. 490 / стр. 700(форма 1)	0,3	0,3	0,3	-	-
Рентабельность продаж (К5)	Рп=ПП/В=стр.050Ф2/010Ф2	0,06	0,01	0,02	-0,04	0,01
Рентабельность собственного капитала (К6)	Рск=ЧП/СК=стр.190Ф2/стр.490Ф1	0,2	0,01	0,06	-0,14	0,5
Рентабельность активов (К7).	Ра=ЧП/А=стр.190 н.г.Ф2/стр.300Ф1 к.г.	0,06	0,01	0,02	-0,04	0,01
Коэффициент структуры капитала (К8)	Кстр.капит=стр.490/стр.590	2,26	1,67	1	-1,26	-0,67
Финансовый рычаг (К9)	Фр=КП+ДК/СК	3,32	3,3	3,41	0,09	0,11
Долгосрочная задолжность капитала(К10)	ДЗ К=стр.590/стр.валюта баланса	0,14	0,19	0,3	0,16	0,11
Оборачиваемость активов (К11)	Коа=стр.010/(стр.190+стр.290)	2,34	2,22	1,95	-0,39	-0,27
Оборачиваемость дебиторской задолжности	КО(ДЗ)=Объем продаж/сред.годовое знач. Дебет.задолжн. Стр.010/стр.230+стр.240	477,6	2748,5	267,7	-209,9	-2480.8
Оборачиваемость МПЗ	Об.МПЗ=стоимость реализ. Продукции/стоимость запасов	2,68	2,43	1,94	-0,74	-0,49
Фондоотдача	Ф=Сумма выручки от реализ/средняя стоимость основных средств/2	5,95	7,11	6,95	1	-0,16

Коэффициент абсолютной ликвидности (К1). Показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств. В 2010 году эта часть составила 0,01%. Мы можем сделать вывод, что организация не в состоянии погасить краткосрочную задолженность, даже частично.

Коэффициент срочной ликвидности (К2). Проведя анализ показателей, мы можем увидеть отношение наиболее ликвидной части оборотных средств организации к краткосрочным обязательствам.

Коэффициент текущей ликвидности (К3). При расчете и дальнейшем анализе становится очевидным, что в организации доля высоколиквидных активов в имуществе незначительна, степень риска потери платежеспособности максимальна.

Коэффициент финансовой независимости (К4). Так как показатель значение менее единицы, можно сделать вывод, что сохранить финансовую независимость организации крайне сложно.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность организации в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования. Их применяют для оценки деятельности организации и как инструмент в инвестиционной политике ценообразовании.

Рентабельность продаж (К5). При расчете показателя можно увидеть долю валовой прибыли в общем объеме продаж организации. Валовая прибыль выросла в 2010 году на 0,01 % по отношению к 2009 году, и снизилась по отношению к 2008 году 0,04%.

Рентабельность собственного капитала (К6). Расчет позволяет увидеть, насколько эффективно был использован инвестированный собственниками капитал. Рентабельность капитала увеличилась на 0,5 % в 2010 году по отношению к 2009 году.

Рентабельность активов (К7). При расчете показателя мы видим, что в 2008 году чистая прибыль по отношению к величине суммарных активов была выше чем в 2009,2010 годах, в 2009 году показатель снизился на 0,04 % , а в 2010 увеличился на 0,01% по показателям 2009 года.

2.2 Документальное оформление и аналитический учет основных средств

Учет объектов основных средств в организации ведется в разрезе инвентарных объектов. Инвентарным объектом признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разные сроки полезного использования, каждая такая часть может учитываться как самостоятельный инвентарный объект. Организации придется решать этот вопрос, исходя из особенностей хозяйственной деятельности. Принятое решение следует зафиксировать в учетной политике.

В целях обеспечения контроля за сохранностью объектов основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. В случае выбытия объектов основных средств их инвентарные номера не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Включение объектов в состав основных средств и учет их ввода в эксплуатацию оформляется следующими документами:

· актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1);

· актом о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а);

· актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б).

Формы актов утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту должна быть приложена техническая документация, относящаяся к данному объекту основных средств.

Акт о приеме-передаче объекта основных средств состоит из трех разделов. Первый раздел заполняется на основании данных передающей стороны. Для объектов основных средств, бывших в эксплуатации, в нем указываются дата ввода в эксплуатацию, фактический срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость объекта. Второй раздел заполняет организация - получатель основного средства только в своем экземпляре и указывает в нем первоначальную стоимость объекта, срок полезного использования, установленный организацией, способ начисления амортизации, норму амортизационных отчислений. Третий раздел содержит краткую характеристику объекта основных средств.

Для контроля за наличием объектов основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения аналитический учет ведется в инвентарных карточках учета объекта основных средств (форма N ОС-6), открываемых для каждого инвентарного объекта. В инвентарной карточке отражаются прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание.

Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения в другое применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2). Накладная выписывается передающим подразделением в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика.