Бухгалтерский и финансовый учет материальных оборотных активов коммерческих организаций

Теперь о недостатках. По мнению многих экспертов, этот метод устарел, его использование было актуальным с целью экономии ресурсов в прежние времена, когда отсутствовали компьютеры. В настоящее время трудно представить работу организации общепита без возможности получения "аналитики", такое могут себе позволить только небольшие предприятия.

Еще одним, более серьезным недостатком является то, что при применении данного метода возможны злоупотребления, когда в результате недобросовестности сотрудников в первичных документах изменяются данные о реальном движении продуктов и товаров, но общая их стоимость подгоняется под действительную (например, на складе отпуск товаров низшего сорта под видом высшего, при производственных операциях на предприятиях общественного питания замена одних продуктов другими, более дешевыми). При этом денежные излишки реализуются путем изъятия выручки, присвоения ценных товаров и т.д.

Какой способ учета выбрать - решать самому предприятию, свой выбор необходимо закрепить в учетной политике.

2. Практическая глава. Организационная характеристика и методы совершенствования учета материальных оборотных активов (на примере ОАО "Любо")

2.1 Краткая характеристика развития ОАО "Любо"

Открытое акционерное общество кафе "Любо" зарегистрировано постановлением Администрации Краснодарского края 10 августа 1999 г. № 373, имеет статус юридического лица. В настоящее время в состав ОАО "Любо" входят: один ресторан и три кафетерия.

Предприятие обслуживает потребителей общественного питания в г. Краснодаре. Срок действия общества неограничен.

Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, круглую печать со своим наименованием, штампы, фирменный знак, имеет право открывать расчетный и иные счета в банках.

Участники общества не имеют обособленных прав на отдельные объекты, входящие в состав имущества Общества, в том числе и на объекты, внесенные в качестве вклада.

Общество отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом. Общество не отвечает по обязательствам участников, а участники не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Имущество общества формируется за счет вкладов участников, доходов от финансово-хозяйственной деятельности и других законных источников.

Обществу могут принадлежать здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и иное имущество, необходимое ему для осуществления целей прописанных в Уставе общества.

Правовыми актами, регулирующими трудовые, социально-экономические и профессиональные отношения между работодателями (в лице Председателя Совета ОАО) и работниками (в лице Председателя профсоюзного комитета) являются Устав ОАО и коллективный договор. Стороны руководствуются кодексом Законов о труде Российской Федерации. ОАО "Любо" осуществляет суммированный учет рабочего времени с учетным периодом с 1 января по 31 декабря, а при производственной необходимости продолжительность, начало, и окончание учетного периода могут быть изменены для различных категорий работников.

Управление обществом осуществляют Общее Собрание ОАО, совет и правление общества. Высшим органом ОАО является Общее Собрание. В период между общими собраниями общества - управление осуществляет совет, который является представительным органом. Исполнительным органом общества является правление общества. Контроль за соблюдением Устава общества, его финансовой и хозяйственной деятельностью, а также за финансово-хозяйственной деятельностью созданных им организаций и подразделений, осуществляет ревизионная комиссия общества.

Высшим органом управления Общества является общее Собрание акционеров, которое полномочно решать все вопросы, касающиеся деятельности Общества, в том числе подтверждать или отменять решения Совета, правления Общества и его Председателя.

Общее Собрание акционеров Общества, за исключением внеочередных собраний, проводится один раз в год, не ранее, чем через два месяца, и не позднее, чем через четыре месяца после окончания финансового года, и созывается Советом Общества.

Ресторан "Любо" располагает вместимостью на 100 посадочных мест, кафетерий на 20-30 посадочных мест. График работы с 11.00 до 2.00 часов, а работники, связанные с производством готовых блюд, работают в две смены. В субботу-воскресенье ресторан работает в одну смену, c 13.00 по 2.00 часов

Общество создано для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и извлечения прибыли.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные федеральными законами, в том числе:

-организация и осуществление общественного питания (рестораны, кафе, закусочные, бары и т.п.);

-организация и содержание тотализаторов и игорных заведений;

-производство и переработка продуктов питания;

-организация и проведение лотерей;

-публичный показ аудиовизуальных произведений;

-концертная и выставочная деятельность;

-оказание услуг по предоставлению сети "Internet", компьютерных игр;

-осуществление розничной и оптовой торговли;

-осуществление розничной торговли алкогольной продукцией, в том числе на разлив;

-организация и проведение публично-развлекательных мероприятий.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как исключительной, то общество в течение срока действия (лицензии) не вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных специальным разрешением (лицензии) и им сопутствующих.

Основным видом является торгово-закупочная деятельность.

Общество самостоятельно планирует свою хозяйственную деятельность и определяет перспективы развития исходя из реального потребительского спроса на оказываемые им услуги и производимую продукцию.

Деятельность Общества осуществляется на основе заключаемых им договоров с предприятиями, организациями, учреждениями и с отдельными гражданами.

Общество:

-принимает необходимые меры по защите производственного персонала от последствий возникновения ситуаций мирного и военного времени;

-обеспечивает создание, подготовку и поддерживание в готовности необходимого количества формирований гражданской обороны, а также обучение производственного персонала способам защиты и действиям в чрезвычайных ситуациях;

-создает необходимые условия работникам для выполнения ими обязанностей по гражданской обороне и несет расходы, связанные с проведением ее мероприятий;

-исполняет обязанности по организации и ведению воинского учета работников в соответствии с Положением о воинском учете.

Производство каждой страны и каждой отрасли зависит от ряда факторов. Такими факторами являются кадры, труд и оплата труда. То или иное использование кадров прямым образом связано с изменением показателя производительности труда. На рост производительности труда влияет существующая в каждый момент времени система оплаты труда, так как оплата является стимулирующим фактором для роста квалификации труда, повышения технического уровня выполненной работы.

Кадры - наиболее подвижная часть производительных сил. Состав и структура кадров постоянно меняется в соответствии с изменением техники, технологии, организации производства и управления. Состав кадров характеризуется следующими показателями: образовательный уровень, специальность, профессия, квалификация, стаж работы, возраст, соотношение отдельных категорий работников.

Функции структурных подразделений ресторана "Любо".

Холодный цех предназначен для производства холодных закусок и сладких блюд, здесь происходит обработка овощей и зелени. Поскольку часть продукции поступает в продажу без тепловой обработки, то к помещению, оборудованию и работникам предъявляются высокие санитарно-гигиенические требования. Персонал работает в белых халатах и головных уборах. Ежедневно проводится уборка с использованием дезинфицирующих средств. Цех работает в две смены, в составе отдельно выделяется бутербродная, рассчитанная на одно рабочее место.

В цехе имеется два разделочных стола для приготовления салатов и закусок, а также холодильный шкаф для хранения блюд. Труд в цехе хорошо автоматизирован: овощерезка, картофелечистка, хлеборезка, аппарат для изготовления паштета, упаковочная машина с термоусадочной пленкой, аппарат для нарезки гастрономических изделий.

В горячем цехе изготавливаются первые и вторые блюда, гарниры, соусы, горячие напитки, отварные продукты, маринады для холодного цеха. Здесь же имеется оборудование для приготовления вторых мучных блюд. Все оборудование установлено в две линии: пищеварочные котлы, жарочные плиты и шкафы, производственные столы и разделочные доски, мясорубки, фритюрница, холодильный шкаф, тепловой холодильник, моечные ванные. Тут же находится линия раздачи, где расположены мармиты для первых и вторых блюд, гриль для изготовления шашлыка, электрокотел, кипятильник, электрическая сковородка. В горячем цехе все операции осуществляются в соответствии с технологическими инструкциями и картами. Работает цех в две смены.

Кондитерский цех располагается отдельно от остальных цехов. Здесь производят более 16 наименований изделий из дрожжевого, песочного, бисквитного теста, пирожные, кексы, рулеты, крема. Цех состоит из двух секторов: холодного и горячего. В горячем - изделия выпекаются, в холодном - взбиваются крема, оформляется продукция. Кондитерский цех включает кабинет заведующего цеха. Цех рассчитан на 4 рабочих места, работает в одну смену.

В мясном цехе осуществляется обработка мяса, птицы и рыбы, изготавливаются рубленные полуфабрикаты. Цех работает в одну смену, рассчитан на два рабочих места. Оборудование: холодильный шкаф, тележки, производственные столы, ванные. Кости после обработки поступают в горячий цех, где используются для варки бульонов. Соблюдаются все требования санитарии и гигиены.

Бухгалтерия документально оформляет совершаемые хозяйственные операции на предприятии: снабжение, приобретение товаров, сырья, материалов, расчетные операции с поставщиками, транспортными организациями, бюджетом, составляет калькуляцию произведенной продукции, проводит инвентаризацию, начисляет заработную плату и налоги, ведет отчетность предприятия. Также перед бухгалтерией ставится задача по организации контроля за снабжением по объему и ассортименту в соответствии с заключенными договорами, соблюдение норматива и структуры товарных запасов, нахождение путей снижения товарных потерь при хранении, транспортировке и отпуске. В обеспечении сохранности товарно-материальных ценностей на предприятии организована материальная ответственность кладовщиков, кассиров, заведующих производством, продавцов. Ежедневно в бухгалтерию предоставляются отчеты по остаткам и движению товаров и денежных средств. Кассир сдает выручку с контрольно кассовой лентой и кассовой книгой главному кассиру, по графику инкассации деньги передаются в банк. За три дня до выдачи заработной платы происходит накопление денежных средств для выплат работникам и в банк сдается только часть выручки.

2.2 Анализ основных экономических и финансовых показателей ОАО "Любо" за период с 2007 по 2009 гг.

Для более полного представления о деятельности общества необходимо проанализировать ресурсы предприятия, ресурсы его деятельности, экономический и финансовый капитал, а также показатели ликвидности и финансовой устойчивости предприятия. Анализ будем проводить по данным технико-экономического развития и финансового состояния ОАО "Любо" за последние три года. Структура ресурсов общества представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Ресурсы ОАО " Любо"

Показатель	2007	2008	2009	2009г. в % к
				2007г.	2008г.
Среднегодовая численность работников, чел.	40	43	48	120	111
Общая площадь, кв. м.	580	580	620	106,8	106,8
Среднегодовая стоимость всех основных средств, тыс. руб.	5236,3	5196,0	5610,0	107,1	107,9
Среднегодовая сумма оборотных средств, тыс. руб.	3572,9	4028,0	5111,0	143,0	126,8
Производственные затраты, тыс. руб.	60081,5	66124,2	71236,0	118,5	107,7

*Краснодар крайстат. 2010

Из таблицы видно, что к 2008г. среднегодовая численность работников общества постепенно возросла. И в 2009г. по сравнению с 2007г. она увеличилась на 8человек или 11%.

Общая площадь ресторана и трех кафетериев на протяжении двух лет оставалась неизменно, а в 2009г. увеличилась на 20 кв. м. или 6,8 %.

Среднегодовая стоимость всех основных средств увеличилась к 2009г. по сравнению с 2007г. - на 373,7 тыс. руб. или 7,1%. Но в 2008г. по сравнению с 2007г. - снизилась на 0,8%. Как видно из таблицы 2 на предприятии отсутствуют непроизводственные основные фонды.

Среднегодовая сумма оборотных средств в 2009г. составила 5111 тыс. р., что больше на 43% по отношению к 2007 г. Рост оборотных средств связан в первую очередь с ростом запасов.

Производственные затраты также возросли в 2009г. по сравнению с 2007г на 18 5%, а по отношению к 2008г. - 7,7%. На рост затрат в первую очередь повлияло увеличение производимой продукции и роста цен на сырье и горюче-смазочные материалы.

Таким образом, общество имеет достаточно большую ресурсную базу, которая постоянно увеличивается, что положительно влияет на его деятельность.

Далее необходимо проанализировать результаты деятельности общества, которые являются одним из главных показателей работы предприятия. Эти данные представлены в таблице 2.

Анализ таблицы 2 показывает, что выручка от реализации возросла в 2009г. по отношению к 2007г. на 40,8%, большую долю в общей выручке занимает выручка от реализации произведенной продукции (около 70%). В 2009 г. к 2008г. выручка от реализации хлебопекарной продукции увеличилась на 26,5%.

Прибыль от реализации была получена в 2007 и 2008 годах, причем в 2008г. на 56,7% больше, Чем в 2007г., в 2009г. был получен убыток. Это связано с резким ростом себестоимости и сдерживанием цен на реализуемые хлебобулочные изделия.

Таблица 2 - Результаты деятельности ОАО " Любо"

Показатель	2007г.	2008г.	2009г.	2009г. в % (раз) к
				2007г.	2008г.
Выручка от реализации-всего, тыс. руб.	62213	69259	87654	140,8	126,5
Результат от реализации-всего, тыс. руб. (прибыль + убыток).	1367	2142	-1045	X	X
Операционные и внереализационные доходы (+), расходы (-), тыс.руб.	-1006	-1495	1842	Х	Х
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	361	647	797	2,2 раза	123,1
Чистая прибыль, тыс.руб.	82	125	177	2,2 раза	141,6
Рентабельность продаж, %	0,1	0,2	0,2	Х	Х

*Краснодар крайстат. 2010

На выручку от реализации прямое влияние оказывало изменение объемов проданной продукции. За три года прибыль до налогообложения увеличилась в 2,2 раза. Не смотря на то, что в 2009г. был получен убыток от реализации, результатом до налогообложения стала прибыль. Это произошло за счет получения прибыли от операционной и внереализационной деятельности. И как результат по итогам 2009г. увеличилась чистая прибыль в 2,2 раза к 2007г., а к 2008г. на 41,6%.

Экономический капитал общества представлен в таблице 3.

Таблица 3 - Характеристика экономического капитала ОАО "Любо" (по состоянию на конец года)

Показатель	2007г.	2008г.	2009г.	2009г в % к
				2007г.	2008г.
Средства предприятия - всего, тыс. руб.	9055	9471	10929	120,7	115,4
Основные средства и вложения
- тыс. руб.	5482	5443	5818	106,1	106,9
- в % ко всем средствам	60,5	57,4	53,2	X	X
Оборотные средства
- тыс. руб.	3573	4028	5111	143,0	126,9
- в % ко всем средствам	39,6	42,5	46,8	X	X
Материальные оборотные активы
- тыс. руб.	2814	3550	4746	168,7	133,7
- в % к оборотным средствам	78,8	88,1	92,9	X	X
Денежные средства и краткосрочные вложения
- тыс. руб.	759	478	365	51,9	23,6
- в % к оборотным средствам	21,2	11,9	7,1	X	X

*Краснодар крайстат. 2010

Из таблицы 3 видно, что за исследованный период сумма средств общества возросла на 20,7%, т.е. на 1874 тыс. руб.

Сумма основных средств к 2009г. по сравнению с 2007г. возросла на 6,1%. В тоже время доля основных средств и вложений в структуре активов предприятия снизилась на 7,3% и составила 53,2%.

Сумма оборотных средств за 3 года увеличилась на 43% и составила 5111,0 тыс. руб. Их доля в структуре активов также возросла на 7,3%. Это свидетельствует о стабильном, хорошем отлаженном процессе производства и сбыта продукции, об увеличении объема производства и ассортимента.

Наибольшей удельный вес в оборотных активах занимают материальные оборотные активы, доля которых к 2009г. возросла до 92,9%. А сумма также увеличилась на 68,7%.

Сумма денежных средств и краткосрочных вложений за исследуемый период снизилась на 51,9%. Их доля во всех оборотных средствах также снизилась до 14,1 %. Это говорит о том, что основная часть денежных средств находится в постоянном обороте.

Далее необходимо проанализировать изменения в структуре пассива баланса, т.е. изменение собственного и заемного капитала. Это очень важно, т. к. пассив показывает, какой источник средств предприятие использовало и кому обязано за них. Структура пассива общества представлена в таблице 4.

Таблица 4 - Характеристика финансового капитала "Любо" (по состоянию на конец года)

Показатель	2007г.	2008г.	2009г.	2009г. в % к
				2007г.	2008г.
Источники средств - всего, тыс. руб.	9055	9471	10929	120,7	115,4
Источники собственных средств - тыс. руб. - в % к источникам средств	7580 83, 7	7684 81,1	8967 82, 0	118,3 х	116,7 X
Заемные средства - тыс. руб. - в % к источникам средств	1475 16,3	1787 18 9	1962 18,0	133,0 х	109,8 х
Кредиты и другие заемные средств	-	-	-	-	-
Кредиторская задолженность и другие краткосрочные пассивы - тыс.руб. -в % к оборотным средствам	1475 100	1755 98,2	1938 98,8	131,4 Х	110,4 Х

*Краснодар крайстат. 2010

Из данных таблицы 4 следует, что сумма источников средств за исследуемый период возросла на 20,7% или на 1874 тыс. руб.

Сумма источников собственных средств к 2009г. по сравнению с 2007г. возросла на 18,3%. А в 2009г. по отношению к 2008г. - на 16,7%. Но доля собственных средств за три года снизилась на 1,7%. Это негативный фактор.

Сумма заемных средств к 2009г. возросла на 33% и составила 1962 тыс. руб. Но как видно из таблицы 5 заемные средства в основном состоят из краткосрочной кредиторской задолженности. Поэтому заемные средства не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются.

Таким образом, можно сделать вывод, что структура собственных и заемных средств предприятия рационально сформирована, а это свидетельствует о его рыночной устойчивости.

Далее необходимо проанализировать показатели, характеризующие платежеспособность и ликвидность общества, т.к. они являются внешним проявлением финансовой устойчивости предприятии. Эти данные представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Показатели, характеризующие ликвидность и финансовую устойчивость ОАО " Любо"

Показатель	2009г.	Изменение,+;-
	На начало	На конец
Наличие оборотных средств - всего, тыс. руб. из них собственных оборотных средств, тыс. руб.	4028 2305	5111 3197	1083 892
Доля собственных оборотных средств в общей сумме оборотных средств, %	57,2	62,6	5,4
Привлеченные средства - всего, тыс. руб. в т.ч. кредиторская задолженность и краткосрочные кредиты, тыс. руб.	1787 1755	1962 1938	175 183
Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств	4,3	4,6	0,3

*Краснодар крайстат. 2010

Оборотные средства предприятия к концу 2009г. увеличились на 1083 тыс. руб., а собственные оборотные средства - на 892 тыс. руб. или на 38,7%.

Привлеченные средства возросли на 175 тыс. руб., в т.ч. кредиторская задолженность и краткосрочные кредиты увеличились на 183 тыс. руб.

Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средства возрос на 0,3 пункта, что говорит об увеличении собственных средств и снижении привлеченных.

Если этот показатель увеличивается, то финансовая устойчивость предприятия увеличивается, вероятность погашения всех текущих обязательств и надежности ценных бумаг предприятия возрастает. Повышается инвестиционная привлекательность.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает какая часть текущих обязательств может быть немедленно погашена средствами, имеющими абсолютную ликвидность. Рекомендуемое нормативное значения находятся в пределах 0,20-0,25.

Данный показатель имеет огромное значение для поставщиков ресурсов, банка кредитующего предприятия. Если коэффициент увеличивается, то вероятность оплаты счетов повышается, снижается риск кредитования данного предприятия.

Коэффициент абсолютной ликвидности к концу 2009г. снизился на 0,08 и составил 0,16, что немного не соответствует установленным нормативам. Т.е., может 16% своих краткосрочных обязательств погасить немедленно за счет имеющихся денежных средств.

Коэффициент быстрой ликвидности к концу года возрос и составил 0,73, поэтому соответствует нормам.

Коэффициент текущей ликвидности увеличился на 0,3 пункта и составил 2 6, т.е. он соответствует заданным нормативам. Данный коэффициент показывает, что на 1 рубль краткосрочной задолженности предприятия приходится 2,6 рубля оборотных средств.

Таким образом, ряд показателей ликвидности общества к концу года снизился, но это особо не отразилось на финансовой устойчивости предприятия, т.к. практически все показатели соответствуют установленным нормативам.

Для того чтобы преступить к анализу оборачиваемости материальных оборотных средств, необходимо проанализировать производственные запасы, обеспеченность запасов в днях, найти коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами а также рассмотреть предлагаемый ассортимент и цену по каждой позиции наименования. Производственные запасы представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Производственные запасы ОАО "Любо"

№ п/п	Наименование группы производственного запаса	Сумма остатка, тыс. руб. (средняя)	Удельный вес, %
1	Алкогольная продукция	1540	54%
2	Напитки, соки	314	11%
3	Орешки, сухарики, чипсы	145	5,2%
4	Кондитерские изделия	86	3,5%
5	Продукты питания для горячих блюд	226	8%
6	Сигареты	190	7%
7	Салаты	80	3,3%
8	Прочие	250	8%
	Итого:	2831	100%

В таблице 7проанализируем обеспеченность запасов в днях и рассчитаем коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами, который показывает, какая часть запасов формируется за счет собственных оборотных средств предприятия.

Таблица -7 - Обеспеченность запасов в днях ОАО "Любо"

Наименование группы производственного запаса	Сумма остатка, тыс. руб	расход в месяц, тыс. руб.	средне дневной расход
Алкогольная продукция	1540	1515	50,5
Напитки, соки	314	312	10,4
Орешки, сухарики, чипсы	145	138	4,6
Кондитерские изделия	86	84	2,8
Продукты для горячих блюд	226	225	7,5
Сигареты	190	186	6,2
Салаты	80	78	2,6
Готовая продукция	250	243	8,1
Итого:	2831	2781	92,7

Ко = СОС/ПЗ = 2305/2831 = 0,81

где СОС - собственные оборотные средства; ПЗ - производственные запасы

Исходя из расчетов можно говорить, что общество формирует запасы 0,81 за счет собственных оборотных средств.

2.3 Характеристика организации бухгалтерского учета материальных оборотных активов ОАО "Любо"

Все первичные учетные документы по движению материальных оборотных активов на складах организации сдаются в бухгалтерскую службу в установленные организацией сроки.

Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу и законности совершенных операций, а также правильности их оформления. В случаях обнаружения операций, не соответствующих законодательству РФ и правилам бухгалтерского учета, работник бухгалтерии, осуществляющий учет материальных оборотных активов, сообщает об этом главному бухгалтеру.

По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению, либо такие документы возвращаются соответствующим складам и подразделениям для надлежащего оформления.

После проверки первичные документы таксируются (если таксировка ранее не была проведена), т.е. определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножения количества материальных оборотных активов на учетную цену.

При обработке первичных учетных документов по учету материальных оборотных активов с помощью средств вычислительной техники таксировка производится на рабочем месте бухгалтера персональными средствами автоматизации учетных работ.

В ОАО "Любо" бухгалтерский учет нематериальных активов основан на использовании сальдового метода, который является .менее трудоемким, так как в данном случае не требуется ведение карточек аналитического учета. Несмотря на это обстоятельство, учет материальных оборотных активов с использованием оборотных ведомостей требует больших затрат времени и труда.

В этом случае учет движения материальных оборотных активов ведется в разрезе групп, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом, как правило, исходя из учетных цен.

Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов.

Материально ответственные лица складов и подразделений ведут количественный учет материальных оборотных активов в карточках или книгах складского учета, а в некоторых случаях и суммовой учет. Сотрудник, ведущий бухгалтерский учет материальных оборотных активов по данному складу (подразделению), принимает первичные учетные документы от материально ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами каждую запись в карточках (книгах) складского учета и подтверждает это своей подписью непосредственно на карточках (книгах). Одновременно проверяется правильность выведения остатков.

Количественные остатки на первое число каждого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость (сальдовую книгу) сотрудником бухгалтерской службы или заведующим складом.

По отдельным складам (кладовым, подразделениям) в качестве сальдовой ведомости может использоваться ведомость остатков, представляемых этими складами (кладовыми, подразделениями) вместе с первичными учетными документами.

Остатки, записанные в сальдовой ведомости, таксируются по каждому номенклатурному номеру.

Суммы остатков записываются в соответствующей графе сальдовой ведомости. Затем выводятся суммовые итоги остатков по группам материальных оборотных активов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению) в целом.

Сальдовая ведомость составляется по той же форме, что и оборотная ведомость, за исключением оборотов (прихода и расхода), и хранится в бухгалтерской службе.

На основании сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений (мест хранения) по группам материальных оборотных активов по субсчетам, синтетическим счетам и по соответствующим складам, подразделениям (местам хранения) в целом. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета.

Бухгалтерский учет материальных оборотных активов ОАО "Любо" автоматизирован, т.е. обработка первичных учетных документов осуществляется с использованием средств вычислительной техники, все необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислитель"ной техники. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материальных оборотных активов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах - для бухгалтерской службы и склада (подразделения).

Обобщение и группировка информации о движении материальных оборотных активов осуществляется в ведомостях движения материальных оборотных активов (накопительных ведомостях) ежемесячно, отдельно по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материальных оборотных активов. Ведомости движения материальных оборотных активов составляются отдельно по приходу и расходу материальных оборотных активов по учетным ценам. В ведомостях подсчитываются (формируются) итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезе групп материальных оборотных активов по субсчетам, синтетическим счетам по каждому складу (подразделению, месту хранения).

Ежемесячно должна составляется сводная ведомость движения материальных оборотных активов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материальных оборотных активов по складам и подразделениям (местам хранения материальных оборотных активов).

Данные сводной ведомости движения материальных оборотных активов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями и сальдовыми ведомостями (книгами).

Кроме сводной ведомости движения материальных оборотных активов организация составляет ведомость распределения (ведомость расхода) материальных оборотных активов, в которой указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода материальных оборотных активов в зависимости от направления их использования. Ведомость распределения материальных оборотных активов составляется в стоимостном выражении.

Применение организацией программ автоматизации учетных работ обеспечивает формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материальных оборотных активов, основными из которых являются:

- оборотная ведомость движения по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

- ведомость расхода по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

- оборотная ведомость движения, по которым отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки).

Количественный учет движения материальных оборотных активов на складах ведется непосредственно материально ответственными лицами (заведующими складами, кладовщиками и др.).

Прием, хранение, отпуск и учет материальных оборотных активов возлагаются на соответствующие должностные лица (заведующий складом, кладовщик и др.), которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им МОА, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными должностными лицами заключаются договоры о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством РФ. Если в штате организации, подразделения отсутствует должность заведующего складом (кладовщика), то его обязанности могут быть возложены на другого работника организации с обязательным заключением с ним договора о полной материальной ответственности.

Распоряжения главного бухгалтера организации в части учета, оформления и представления учетных документов и отчетности обязательны для заведующих складами, кладовщиков и других материально ответственных и должностных лиц, а также ее работников.

Та как в бухгалтерии учет МОА ведется по сальдовому методу, карточки заполняются по форме оборотной ведомости, с указанием по каждой операции по приходу и расходу цены, количества и суммы, остатки выводятся соответственно по количеству и сумме. Записи сумм в карточках, как правило, производит бухгалтер. Решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера эта работа может быть возложена на лицо, ведущее учет на карточках складского учета.

После полного заполнения карточки для последующих записей движения МОА открывается второй лист той же карточки и последующие листы. Листы карточки нумеруются и брошюруются (скрепляются). Второй и последующие листы карточки визируются работником бухгалтерской службы при очередной проверке.

На основании оформленных в установленном порядке приходных ордеров, накладных, товарно-транспортных накладных и других документов заведующий складом делает записи в карточках складского учета. В карточках указываются дата совершения операции, наименование и номер документа и краткое содержание операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели).

Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций, и ежедневно выводятся остатки (при наличии операций). Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске МОА производится по мере закрытия карт, но не позднее последнего числа месяца. В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

Сальдовый метод учета МОА предполагает регулярную сверку бухгалтером всех записей в карточках складского учета с первичными документами и подтверждение подписью правильности выведения остатков в карточках. Материально ответственные лица обязаны по требованию проверяющего работника бухгалтерской службы предъявлять для проверки наличия материальные ценности.

Периодически в сроки, установленные графиком документооборота, заведующие складами обязаны сдавать, а работники бухгалтерской службы - принимать от них все первичные учетные документы, прошедшие по складам за соответствующий период. Прием-сдача первичных учетных документов оформляется, как правило, составлением реестра, в котором работник бухгалтерской службы или иного подразделения организации расписывается в получении документов.

При оформлении отпуска материалов подписями получателей непосредственно в карточках складского учета, без оформления расходных документов, карточки складского учета в конце каждого месяца передаются в бухгалтерскую службу или иное подразделение организации по реестру и после обработки (составления соответствующих учетных регистров) возвращаются на склад.

По окончании календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются (в них делаются отметки "остаток перенесен в карточку 20__ г. № ..."), брошюруются (подшиваются) и сдаются в архив организации.

По указанию руководителя службы снабжения и разрешению главного бухгалтера карточки складского учета могут вестись (продолжаться) и в следующем календарном году.

2.4 Основные направления совершенствования учета и использования материальных оборотных активов ОАО "Любо"

Проведенный анализ организации бухгалтерского учета материальных оборотных активов на ОАО "Любо" позволяет утверждать, что в целом система бухгалтерского учета соответствует требованиям нормативно-правовых актов, регламентирующих основы ведения бухгалтерского учета юридическими лицами, в частности, в сфере общественного питания.

Но вместе с тем, нами были выявлены следующие недостатки в деятельности данной организации, позволяющие предложить ряд мер по повышению эффективности учета и управления МОА:

- плохо организовано разделение труда, т.е. нет документов четко определяющих обязанности каждого отдельного работника бухгалтерии. Не ведется работа по унификации и анализу должностных инструкций. Вследствие этого возникают различного рода накладки, связанные с несвоевременной подготовкой документов, получением информации, необходимой главному бухгалтеру, с опозданием и т.д. Таким образом, будет целесообразным разработать перечень, четко определяющий обязанности работников предприятия, а также номенклатуру дел бухгалтерской службы;

- целесообразно перейти к формированию запасов по методу А-В-С (the A-B-C approach), который предполагает классификацию запасов по какому-то определенному показателю важности, обычно по годовому использованию данного товара в денежном выражении (т.е. денежная стоимость единицы товара на складе, умноженная на годовой показатель использования данного товара). В соответствии с этим распределяются функции по контролю и управлению запасами;

- оприходование товарно-материальных ценностей часто следует с опозданием, имеют место случаи отсутствия счетов-фактур. Следует проводить проверки наличия документов на предприятии не реже одного раза в полгода;

- на предприятии ОАО "Любо" инвентаризация проводится один раз в год, а инвентаризация МБП раз в три года. Рекомендуется проводить инвентаризацию каждые полгода, а инвентаризацию материальных оборотных активов каждые два месяца, т.к. на предприятии были случаи выявления недостачи;

- в деятельности сотрудников складов и бухгалтерии низка доля использования компьютерных технологий для учета движения МОА. Целесообразно внедрить в деятельность ОАО программы автоматизированного учета движения и использования МОА, например, "1C-Рарус: Общепит, редакция 6, профессиональный вариант" - типовое решение, способное оказать помощь в автоматизации многих функций выполняемых сотрудниками предприятий общественного питания: технологами, шеф-поварами, калькуляторами, менеджерами, бухгалтерами, кассирами.

Данная программа позволяет вести учет по следующим направлениям. Поступление продуктов, и составление калькуляций: ведение количественно-суммового учета продуктов и блюд; ведение справочника рецептур, составление калькуляций; возможность использования схемы "блюдо в блюде" с неограниченным количеством уровней вложенности; ведение списка взаимозаменяемых продуктов и его автоматическое использование при списании продуктов и формировании калькуляционных карточек; учет сезонных коэффициентов при расходе продуктов; поддержка штрих-кодирования товара; ввод поступления продуктов от сотрудника или контрагента, ввод начальных остатков; работа с отрицательными остатками; учет возможных недовложений при формировании себестоимости блюда и калькуляционной карточки; создание "Актов разделки" для оформления разделки поступившего товара; составление "Акта проработки" для создания "фирменного" блюда. Автоматический подсчет выхода готового блюда.

Складские перемещения: перемещения продуктов на кухни для производства блюд, либо в розничную продажу на точки реализации; оперативное отслеживание остатка продуктов или блюд на выбранном для перемещения складе; проведение инвентаризации на складе товаров, продуктов, блюд. Списание продуктов.

Производство заготовок и блюд: расширенный анализ и коррекция производства, возможность ручной настройки списания ингредиентов; автоматическое списание продуктов со склада кухни "под ноль", если имеет место недостаток продуктов на кухне; возможность работы "от обратного" - создание документов "План-Меню" и накладных внутреннего перемещения на основании "Актов о реализации"; автоматическое заполнение накладной "Внутреннее перемещение" на основании "План-меню" для перемещения со склада продуктов на кухню недостающих для производства ингредиентов с учетом состояния склада поставщика и склада кухни; планирование "Заказов банкета"; "Разукомплектация" блюд и заготовок.

Реализация продуктов и блюд: возможность реализации блюд, как в розницу, так и оптом; печатный вид документов соответствует формам, указанным в альбоме унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом России: ОП-1 - Калькуляционная карточка, ОП-2 - План-Меню, ОП-3 - Требование в кладовую, ОП-4 - Накладная на отпуск товара, ОП-5 - Закупочный акт, ОП-6 - Дневной заборный лист, ОП-10 - Акт о реализации и отпуске изделий кухни, ОП-14 - Ведомость учета движения продуктов и тары на кухне, ОП-16 - Ведомость учета остатков продуктов, ОП-17 - Контрольный расчет расхода продуктов, ИНВ-3 - Инвентаризационная опись, ИНВ-19 - Сличительная ведомость, ОП-23 - Акт разделки мясо-сырья на полуфабрикаты, Торг-13 - Накладная на внутреннее перемещение, Торг-29 - Товарный отчет. АРМ Кассира - для создания автоматизированного рабочего места кассира в конфигурации существует специальный интерфейс, позволяющий реализовать все необходимые действия для быстрого расчета с покупателем и работы с торговым оборудованием.

Следовательно, от умения управлять оборотными средствами, улучшения организации деятельности, повышения уровня коммерческой и учетной работы зависит эффективность использования материальных оборотных средств, следовательно ритмичная деятельность предприятия в целом.

Значительные резервы повышения эффективности использования оборотных средств заложены непосредственно в самом предприятии. В сфере производства это относится, прежде всего, к производственным запасам. Запасы играют важную роль в обеспечении непрерывности процесса производства, но в то же время они представляют ту часть средств производства, которая временно не участвует в производственном процессе. Эффективная организация производственных запасов является важным условием повышения эффективности использования оборотных средств. Основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их рациональному использованию; ликвидации сверхнормативных запасов материалов; совершенствованию нормирования; улучшению организации снабжения, в том числе путем установления четких договорных условий поставок и обеспечения их выполнения, оптимального выбора поставщиков, налаженной работы транспорта. Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства.

Устранение этих недостатков на наш взгляд позволит предприятию в дальнейшем более эффективно вести учет материальных оборотных активов, что приведет к повышению эффективности деятельности предприятия в целом.

Заключение

К материальным оборотным активам относятся оборотные средства, являющиеся плановым источником для образования у торговых организаций различных видов материальных запасов и составляющие определенную часть собственных оборотных средств. Основной частью материальных оборотных активов на торговых предприятиях являются товарные запасы, которые необходимы для обеспечения ритмичной работы, широкого выбора товаров и наиболее полного удовлетворения спроса покупателей в торговой сети.

В деятельности предприятий текущие товарные запасы рассматривают, с одной стороны, как источник товарного обеспечения выполнения плана и динамики развития розничного товарооборота, а с другой - как составную часть финансового плана и основу расчета потребности в источниках собственных и заемных средств. В этой связи нормативы текущих товарных запасов, а равно и фактическое их наличие должны оцениваться при анализе товарного покрытия товарооборота по розничным ценам (в общественном питании - по продажной стоимости), а при планировании финансов и изучении финансового положения предприятия - по себестоимости (по покупной стоимости).

Нормативы текущих товарных запасов в розничных ценах должны планироваться в разрезе товарных групп, товаров и по торговому предприятию в целом, а по себестоимости - только в целом по предприятию. В норматив текущих товарных запасов в розничной и оптовой торговле включают товары, находящиеся в розничной торговой сети, на складах, в пути, а также товары отгруженные, расчетные документы на которые не сданы в банк для оплаты в пределах установленных сроков. Таким же образом должны определяться и изучаться фактические запасы товаров текущего хранения, что сделать довольно сложно.

Так как нормативы товарных запасов устанавливаются поквартально, то и их изучение проводится прежде всего по каждому кварталу в отдельности. Анализ текущих товарных запасов начинают с сопоставления фактических их размеров с установленными нормативами. Изучение товарных запасов проводят не только в сумме, но и в днях оборота.

Управление активами представляет сложный комплекс мероприятий, подчиненных одной из стратегических целей финансовой политики - обеспечению бесперебойной деятельности го процесса производства и реализации продукции при минимизации текущих затрат. Наиболее сложный элемент в управлении материальными активами - управление и повышение эффективности использования материальными активами.

Наличие товарно-материальных запасов у фирмы оказывает двоякое влияние на финансовое состояние организации.

Одной из основных задач политики управления товарно-материальными запасами является разработка такого механизма, с помощью которого можно достичь оптимальных капиталовложений в этот вид оборотных активов. Успешное управление запасами позволяет снизить продолжительность производственного и всего операционного цикла, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть финансовых средств, реинвестируя их в другие активы. оборотный капитал материальный актив запас

Модель экономически обоснованных потребностей является широко известным способом расчета оптимального уровня заказа, который даст минимальную годовую стоимость хранения запасов и стоимость выполнения заказа, при заданном объеме производства. При этом закупочная стоимость товара не включается в общий показатель, потому что она не влияет на объем заказа, если только не действуют количественные скидки.

Метод А-В-С (the A-B-C approach) классифицирует запасы по какому-то определенному показателю важности, обычно по годовому использованию данного товара в денежном выражении (т.е. денежная стоимость единицы товара на складе, умноженная на годовой показатель использования данного товара). В соответствии с этим распределяется деятельность по контролю и управлению запасами.

Величина материальных оборотных средств фирмы зависит от многих факторов. Основными из них являются: объем товарооборота, его состав; производственная программа; структура расходуемого сырья; ассортиментная структура покупных товаров; условия и частота завоза сырья и товаров; организация коммерческой работы; организация расчетов за товары с поставщиками и др.

Все факторы можно разделить на внешние, оказывающие влияние независимо от интересов предприятия, и внутренние, на которые предприятие может и должно активно влиять.

Вся информация в бухгалтерском учете формируется организацией в соответствии с правилами, установленными ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". В качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы (п. 2 ПБУ 5/01):

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Бухгалтерский учет МПЗ организуется в порядке, определенном Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, разработанными на основе ПБУ 5/01.

При любом способе хранения учет продуктов и товаров согласно п. 4.7 Методики и п. п. 260, 261 Методических указаний ведется материально ответственным лицом в натуральном выражении по наименованию, сорту и другим признакам с указанием цены и количества либо в товарной книге кладовщика (код по ОКУД 0903023), либо на карточках количественно-суммового учета (код по ОКУД 0903121). Порядок организации учета зависит еще от того, каким методом ведется аналитический учет продуктов и товаров - количественно-суммовым или оперативно-бухгалтерским (сальдовым) методом.

Независимо от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый) в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри них - по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов. Бухгалтерский учет наличия и движения товаров, сырья и продуктов питания осуществляется на счете 41 "Товары", к которому можно открыть, например, такие субсчета:

41-1 "Товары на складе";

41-2 "Продукты (сырье) на складе";

41-3 "Товары в буфете и розничной торговле".

Учет сырья и товаров может быть организован с применением программных продуктов, при этом согласно п. п. 8, 140 Методических указаний их применение должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах. Движение материальных ценностей по счетам и субсчетам (данные синтетического учета) отражается в результате обработки первичных документов (накладных, требований и др.). Накопительные ведомости по приходу и расходу ценностей при этом могут не составляться.

В полной мере это относится и к организации бухгалтерского учета на ОАО "Любо".

Глоссарий

№ п/п	Понятие

Подобные документы

• Бухгалтерский учет и анализ оборотных активов предприятия

  Понятие, нормативное регулирование и учет оборотных активов организации. Цели, задачи и информационные источники анализа оборотных активов. Изучение изменения состава и структуры оборотного капитала. Группировка оборотного капитала по основным признакам.
  
  дипломная работа [62,9 K], добавлен 12.11.2014
  

• Организация учета оборотных материальных активов, оценка эффективности их использования

  Цели, принципы бухгалтерского учета и анализа оборотных материальных активов. Способы оценки оборотных материальных активов в бухгалтерском учете и отчетности. Организация учета и анализа оборотных материальных активов ЧУП "Лидская ПМК Гродненского ОПС".
  
  дипломная работа [262,0 K], добавлен 07.10.2010
  

• Учет материальных активов

  Основные задачи и принципы учета материальных оборотных активов. Организация учета материальных оборотных активов на предприятии оптовой торговли ООО "Камень". Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
  
  дипломная работа [247,7 K], добавлен 20.03.2008
  

• Учет товарно-материальных запасов в бухгалтерии предприятия

  Товарно-материальные запасы как один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности технологического процесса предприятий. Основные бухгалтерские операции с товарно-материальными запасами. Методика распределения затрат производства.
  
  курсовая работа [51,2 K], добавлен 13.02.2011
  

• Бухгалтерский учет на предприятии

  Ознакомление с хозяйственной деятельностью, учетной политикой предприятия. Учет основных средств и нематериальных активов, товарно-материальных запасов, денежных средств, кредиторской, дебиторской задолженности, труда, его оплаты, собственного капитала.
  
  курсовая работа [64,8 K], добавлен 15.11.2008
  

• Оборотные средства организации

  Рассмотрение сущности, состава и структуры оборотных средств. Определение источников формирования оборотного капитала организации. Анализ влияния интенсивности и экстенсивности использования оборотных активов на приращение работ и услуг предприятия.
  
  курсовая работа [157,7 K], добавлен 29.12.2015
  

• Бухгалтерский учет оборотного капитала

  Состав и классификация оборотных средств. Определение потребности предприятия в оборотных средствах и порядок нормирования. Анализ состава, структуры, динамики оборотных активов и исследования состояния запасов. Повышение эффективности оборотных средств.
  
  курсовая работа [283,2 K], добавлен 05.01.2011
  

• Учет товарно-материальных ценностей на примере ЗАО "Новомайское" Краснозерского района Новосибирской области

  Исследование экономической сущности и классификации производственных запасов. Характеристика значения материальных ресурсов в хозяйственном обороте предприятия. Синтетический и аналитический учет поступления и использования материалов на предприятии.
  
  дипломная работа [83,6 K], добавлен 18.06.2015
  

• Учет поступления и списания материальных активов

  Правила учета поступления и списания материальных активов. Классификация имущества предприятия по видам, функциональному назначению и источникам формирования. Отличительные черты хозяйственных средств (активов) и источников их образования (пассивов).
  
  контрольная работа [38,0 K], добавлен 20.11.2010
  

• Бухгалтерский учет

  Концепция и принципы бухгалтерского учета. Бухгалтерские баланс и счета и отражение хозяйственных операций методом двойной записи. Учет текущих активов, дебиторской задолженности, товарно-материальных запасов, основных средств, обязательств и капитала.
  
  курс лекций [134,1 K], добавлен 26.01.2009
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам