Аудиторская деятельность в России и динамика её развития

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

аудит выручка рынок россия

Введение

1. Аудит, его цель и задачи

1.1 Аудиторская деятельность и её регулирование

1.2 Цели, задачи и принципы аудита

2. Аудиторская деятельность в России и динамика её развития

2.1 Анализ показателей деятельности аудиторских организаций в России

2.2 Анализ структуры и динамика выручки аудиторских организаций в России

3. Перспективы развития рынка аудиторских услуг в России

Заключение

Список использованных источников



Введение

Актуальность темы исследования. Аудиторская деятельность в последнее время претерпевала большие изменения, которые вступали в силу поэтапно. Они коснулись правовой базы и, в частности, состава услуг, которые может предложить аудитор или аудиторская фирма существующему бизнесу. Поэтому вопрос развития рынка аудиторских услуг в данный момент весьма актуален.

Как и любой вид предпринимательской деятельности, аудиторская деятельность регулируется законодательно. В отношении аудита как профессиональной деятельности в настоящее время действует Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ, вступил в силу 1 января 2009 года. В соответствии с этим законом изменился состав аудиторских услуг, отменено лицензирование и введено саморегулирование.

С 1 января 2009 года под аудиторской деятельностью понимается деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, которую осуществляют аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон №307-ФЗ)) [1].

Цель работы рассмотреть проблему перспектив развития рынка аудиторских услуг в России в условиях меняющегося за последние годы законодательства относительно аудиторской деятельности. В первой главе будут рассмотрены понятие и состав аудиторских услуг как в России так и за рубежом, во второй главе будет произведена комплексная оценка состояния современного рынка аудиторских услуг в России и рассмотрены перспективы его дальнейшего развития.

Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие задачи:

- охарактеризовать аудиторскую деятельность и её регулирование;

- изучить цели, задачи и принципы аудита;

- провести анализ показателей деятельности аудиторских организаций в России;

- проанализировать структуру и динамику выручки аудиторских организаций в России;

- разработать перспективы развития рынка аудиторских услуг в России.

Объектом исследования является аудиторская деятельность в России.

Предметом исследования выступает процесс развития рынка аудиторских услуг в России.

При проведении исследования применялись методы: аналитический, анализ, синтез, дедукция, а также специальные методы.

Информационной базой исследования курсовой работы выступили законодательные акты России, учебная и периодическая литература.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе рассмотрены теоретические основы аудита и его регулирования.

Во второй главе работы проведён анализ показателей деятельности аудиторских организаций в России, а так же структуры и динамика выручки аудиторских организаций в России

В третьей главе предложены перспективы развития рынка аудиторских услуг в России.



1. Аудит, его цель и задачи

1.1 Аудиторская деятельность и её регулирование

Федеральный Закон №307-ФЗ, вступивший в силу 1 января 2009 г., внес ожидаемые коррективы в определение аудиторской деятельности в России. Претерпела значительные изменения понятии и терминология, качественно изменился подход законодателя к определению сущности и правовой природы аудита, также непосредственно аудиторских услуг.

В соответствии с п. 2 ст. 1 Закона №307-ФЗ под аудиторской деятельностью (аудиторскими услугами) понимается деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Таким образом, законодатель обозначил две составляющие аудиторской деятельности: аудит и сопутствующие аудиту услуги [1].

При этом, п.3 ст.1 Закона закреплено правовое определение аудита как независимой проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Перечень сопутствующих услуг закреплен федеральными стандартами и представлен такими их видами:

- ФПСАД №30 от 22.06.2008 г. - "Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации" [2];

- ФПСАД №31 от 22.-6.2008 г. - "Компиляция финансовой информации" [3];

- ФПАД №33 от 22.06.2008 г. - "Обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности" [4].

К прочим, связанным с аудиторской деятельностью услугам, в соответствии с п. 7. ст. 1 федерального закона, относятся следующие:

- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

- налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

- управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

- юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве,

- в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

- автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

- оценочная деятельность;

- разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

- проведение научно-исследовательских экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях [1].

В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в Российской Федерации в соответствии с требованиями Закона "Об аудиторской деятельности".

В настоящее время в России сформирована пятиуровневая система нормативного регулирования аудита, представленная в табл. 1 [13, с. 86].



Таблица 1 - Система нормативного регулирования аудита в России

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
I уровень	Федеральные законы, система кодексов, указы Президента РФ	Федеральное собрание, Правительство, Государственная Дума, Президент РФ
II уровень	Постановления Правительства РФ, приказы Минфина РФ и Департамента по организации аудиторской деятельности	Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент организации аудиторской деятельности
III уровень	Федеральные стандарты аудиторской деятельности, общероссийские (рекомендательные) стандарты аудиторской деятельности	Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент организации аудиторской деятельности
IV уровень	Внутренние стандарты	Профессиональные аудиторские объединения
V уровень	Внутрифирменные стандарты	Аудиторские организации

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" - это основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Это концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые к нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации, который должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых актов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федеральных законов "О бухгалтерском учете" и др.

Значение закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы Российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Он определил место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента [5, с. 58].

К документам второго уровня относятся распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина РФ и Департамента по организации аудиторской деятельности.

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом.

Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита регулируют взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности предприятий, а также учитываться в арбитражном процессе.

Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Четвертый уровень - методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты пока не разработаны.

Пятый уровень - документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты).

Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актов, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита [14, с. 77].

Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть "Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов", подписанный руководителем фирмы. В соответствии с учредительными документами эти стандарты могут дополнительно утверждаться советом учредителей аудиторской фирмы. Необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте или в другом документе, регламентирующем рабочие отношения аудитора и администрации фирмы. Также оговариваются права и обязанности аудитора в части применения указанных стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля качества работы аудиторов.

Главными принципами, которые должны быть положены в основу любых внутрифирменных стандартов, являются независимость, профессионализм, соблюдение этики поведения, обоснованность мнения, точность предоставления информации и доброжелательность по отношению к клиенту.

Аудиторские стандарты определяют единые базовые правила осуществления аудиторских проверок, единые требования к качеству и надежности аудита. Использование аудиторских стандартов обеспечивает определенный уровень гарантий достоверности результатов аудиторской проверки.

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Российские стандарты аудиторской деятельности разработаны на базе международных стандартов аудита (МСА), которые выпускает Международная федерация бухгалтеров.

Аудиторские стандарты формируют единые базовые требования, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. С изменением экономических условий аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

1.2 Цели, задачи и принципы аудита

В соответствии с законом "Об аудиторской деятельности" целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет на основании этих данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на выводах обоснованные решения [1].

Согласно п. 2 федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности №1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности", несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством предприятия.

Задачами аудита является установление:

- фактического наличия по состоянию на отчетную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности (реальность существования активов и обязательств);

- принадлежности аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности (наличие прав и обязательств);

- отношения к деятельности аудируемого лица хозяйственной операции или события, имевшего место в течение соответствующего отчетного периода (возникновение);

- отсутствия не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета (полнота);

- отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства (стоимостная оценка);

- точности отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени (точное измерение и правильная периодизация);

- объяснения, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности (представление и раскрытие).

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, других форм отчетности. При этом определяются:

- полнота отражения активов и пассивов в бухгалтерском балансе;

- правильность исчисления балансовой и налогооблагаемой прибыли и отражения ее в отчете о прибыли и убытках;

- подтверждение отраженных в бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных операций и фактов хозяйственной жизни первичными документами;

- соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества и соответствие самой учетной политики нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации;

- тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

- разграничение в учете текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений [8, с. 62].

Принципы аудита можно разделить на две группы:

- основные принципы, регулирующие аудит, - этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента;

-основные принципы проведения аудита, т.е. правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.

Принципы, регулирующие аудит, определены в п. 3 федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности №1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности". При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также этическими принципами представленными в табл. 2.

В практике аудиторской деятельности по виду исполнителя различают: внешний аудит, который проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изысканию неиспользованных резервов производства и внутренний аудит - штатными аудиторами-работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия).

Таблица 2 - Основополагающие принципы аудита

№ п/п	Принцип	Характеристика
1	Независимость	Аудитор должен быть свободен от влияния, давления, контроля со стороны как проверяемого субъекта, так и любых третьих лиц. Независимость аудитора - отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на проверяемой фирме. Аудитор не может проверять фирму, одним из собственников которой он является; не может участвовать в проверке, если с высшими должностными лицами клиента его связывают родственные отношения
2	Честность	Аудитор должен быть приверженцем профессионального долга
3	Объективность	Аудитор обязан быть бесстрастным при рассмотрении любых профессиональных вопросов, формировании суждений, выводов и заключений
4	Профессиональная компетентность и добросовестность	Аудитор должен обладать необходимым объемом знаний и умением, квалифицированно применять эти знания при рассмотрении конкретных ситуаций, а также обязан оказывать профессиональные услуги с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей
5	Конфиденциальность информации	Аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия проверяемого субъекта
6	Профессиональное поведение аудитора	Аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии

По степени обязательности - два вида аудита: инициативный (добровольный), проводимый по решению руководства предприятия или ее учредителей и обязательный, предусмотренный федеральным законом.

Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия или индивидуального предпринимателя.

В соответствии со ст. "Обязательный аудит" Закона "Об аудиторской деятельности" бухгалтерская (финансовая) отчетность экономических субъектов подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке в следующих случаях:

- если предприятие имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

- если ценные бумаги предприятия допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

- если предприятие является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

- если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) предприятия (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному году превышает 60 миллионов рублей;

- если предприятие (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

- в иных случаях, установленных федеральными законами [1].

Помимо перечисленных выше обязательный аудит имеет следующие особенности его проведения.

1. Обязательный аудит может проводиться только аудиторскими организациями и, соответственно, не может проводиться аудиторами - предпринимателями без образования юридического лица.

2. При проведении обязательного аудита предприятий, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса.

3. Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, т.е. путем получения аудиторской организацией и (или) работающими в ней аудиторами допуска к работе со сведениями, составляющими государственную тайну.

4. При проведении обязательного аудита аудиторские организации обязаны страховать риск ответственности за нарушение договора [9, с. 48].

Таким образом, подводя итог данной главе необходимо отметить следующее:

1. Определение аудита дается в федеральном законе от 30.12.2008 г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", принятого Государственной Думой 24 декабря 2008 г.: "Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности". Возникновение аудита в первую очередь было связано с разделением интересов тех, кто непосредственно инвестирует денежные средства в деятельность компании, и тех, кто занимается ее управлением.

2. Развитие рынка аудиторских услуг в России является одним из важных факторов, определяющих развитие страны в целом. По мере усиливающейся интеграции российских компаний в мировую экономику требования, предъявляемые компаниями к уровню и качеству аудиторских услуг, растут. Однако, несмотря на рост и динамику, мы можем сказать, что рынок аудиторских услуг в России является развивающимся рынком в полном смысле этого слова и зависит от состояния экономики России в целом.



2. Аудиторская деятельность в России и динамика её развития

2.1 Анализ показателей деятельности аудиторских организаций в России

2013 год для аудиторов был сложным из-за отсутствия перспектив роста, отсутствия тенденций к расширению поля обязательного аудита и активной работы регулятора в лице Министерства финансов РФ (Минфин РФ) и Федеральной службы финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор) в части наведения порядка в сфере аудиторских услуг. Конечно, нельзя сказать, что все меры, предпринимаемые Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ по исправлению ситуации на рынке аудиторских услуг принесли в 2013 г. быстрый результат, но ситуация в принципе меняется [12, с. 32].

По данным Минфина РФ, в контрольном экземпляре реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов по состоянию на 31 марта 2014 года число аудиторских организаций в РФ составило 4659, аудиторов - физических лиц - 22697 чел.; из них имеющих единый аттестат нового образца -3229 чел. Т.е. уже второй год подряд наблюдается снижение количества участников рынка аудита на 10-12%.

В настоящее время сложилась неоднозначная ситуация с оценкой состояния отечественного рынка аудита. С одной стороны, это аналитические материалы с рейтингами и рэнкингами, проводимыми рейтинговыми агентствами (здесь бесспорным лидером является экспертное агентство "Эксперт РА") и некоторыми аналитическими изданиями - "Коммерсант. Деньги", журналом "Аудитор" и отдельными региональными изданиями - "Деловой квартал" и др., на публикации в которых в дальнейшем ссылаются, цитируют и т.д. С другой стороны, наиболее полная информация о состоянии рынка аудита в РФ имеется только у одного источника - регулятора в лице Минфина РФ, но, к сожалению, она публикуется на сайте Минфина по истечении четырех-пяти месяцев после окончания отчетного года. Саморегулируемые организации аудиторов в качестве самостоятельного субъекта объективной и достоверной оценки состояния аудиторского рынка по-прежнему отсутствуют.

С каждым годом состояние отечественного рынка аудиторских услуг вызывает все больше пессимизма в отношении перспектив роста. И этому есть свои причины. Период расцвета аудиторской профессии прошел, современной российской экономике теперь больше требуются грамотные инженеры и исследователи, нежели экономисты и юристы. Состояние сферы экономико-правового обеспечения процессов производства и управления в настоящее время находится на достаточно высоком уровне, и совершенствуется уже эволюционным путем, а вот основным приоритетом государственной политики теперь является развитие производства и современных технологий. Именно поэтому ожидать серьезного роста в этом секторе интеллектуальных услуг не следует.

По данным исследований, проведенных агентством "Эксперт РА" в 2013 г., рынок аудиторско-консалтинговых услуг показал небольшое - на 1-2% - снижение темпов роста выручки, стагнацию доходов "большой четверки" и общий прирост выручки участников порядка 10% [12, с. 33]. По всей видимости, компании "Большой четверки" достигли своего предела в освоении российского рынка и теперь вслед за ними с ростом выручки обозначился второй эшелон компаний, так, например, компания BDO в РФ по результатам 2013 г. показала почти 15% рост выручки, а такие компании, как "Развитие бизнес систем" и "РСМ Русь", - 37% и 26% соответственно. Но далеко не все компании на рынке аудиторских услуг имеют такую динамику развития, и, как показывает пример "большой четверки", - предел роста есть, и он определяется самим рынком.

Причинами, повлиявшими на такое развитие событий, являются определенное снижение деловой активности в инвестиционном и банковском секторе как следствие более жесткой политики регулирования Центральным банком РФ, уменьшение количества банковских организаций (а, следовательно, и объектов обязательного аудита) на рынке.

Во многих отечественных аудиторских компаниях стал ощущаться дефицит квалифицированных кадров, а также невозможность дальнейшего роста заработной платы аудиторов и консультантов. Одной из основных причин такого развития ситуации стало снижение общего уровня рентабельности аудиторских услуг, что явилось следствием многолетнего демпинга при проведении конкурсов на проведение обязательного аудита. Многие аудиторские компании борются за право заключения контракта на проведение аудита путем снижения рентабельности своих услуг ниже разумного уровня, а зачастую и просто себе в убыток.

Следовательно, система конкурсного выбора аудитора не только не создала положительных стимулов для повышения качества аудиторских услуг, но и подрывает отечественные аудиторские компании изнутри через вымывание прибыли и вынужденную экономию на кадрах.

Таким образом, можно сделать вывод, что оказание аудиторских услуг не является таким высокодоходным бизнесом, каковым он являлся раньше. Конечно, в этом есть определенные противоречия, потому что, с одной стороны, аудит считают общественно значимым видом профессиональной деятельности, а с другой - не дают на нем зарабатывать. Но в этом-то как раз и заключается дуализм общественно значимых видов заработка: с одной стороны, в их социально-общественной направленности, которая требует соблюдения как профессиональных, так и общественных норм поведения, с другой - в необходимости поиска дополнительных источников для полноценного осуществления таких видов деятельности, которые могут выражаться в параллельном осуществлении других разрешенных законодательством и более прибыльных направлений деятельности, которыми сейчас являются различные направления консалтинга, аутсорсинг бизнес-процессов и обучение, либо в создании механизмов субсидирования со стороны государства и бизнеса. Есть, конечно, и третий, цивилизованный, путь решения этой проблемы, который как раз больше всего подходит для решения проблемы окупаемости социальных и общественно значимых видов услуг, - это законодательное утверждение их нормативов прибыльности, определения жестких требований к квалификации аудиторов, установления фиксированных норм выработки и ставок оплаты за выполненную аудитором работу.

Поскольку каких-либо предпосылок к росту рынка аудиторских услуг как в РФ, так и во всем мире нет, то соответственно более интенсивно стали происходить процессы освоения аудиторами менее зарегулированных государством смежных профессиональных областей, таких как консалтинг и аутсорсинг бизнес-процессов [19, с. 8].

Общая макроэкономическая ситуация в стране и небольшой рост валового внутреннего продукта (ВВП) в 2013 г. еще более усиливают эти тенденции. К примеру, на Западе аудиторы этот этап уже давно прошли, и многие аудиторские компании и сети получают основной объем доходов от консалтинга, обучения и других видов услуг, а не от аудита.

Кроме того, в современном мире есть и другие направления для применения высокой квалификации аудиторов, так, например, аудиторские компании "Большой четверки" систематически осуществляют контроль за голосованием на различных крупных мировых мероприятиях, так например PwC постоянно обеспечивает контроль за точностью подсчета голосов, поданных за претендентов на премию "Оскар", и др.

Также в силу общих процессов глобализации и в дальнейшем будут происходить как традиционные процессы слияния аудиторско-консалтинговых компаний и укрупнения бизнеса, вхождения крупных компаний в международные сети, так и развиваться подходы к кооперации и взаимодействия между различными компаниями, основанные на модульном принципе оказания услуг на различных региональных рынках и отдельных крупных заказах.

Положительная динамика на рынке аудиторских услуг сможет стать постоянной тенденцией только в том случае, когда аудит в понимании основной части собственников бизнеса перейдет из категории формального подтверждения отчетности в необходимый атрибут любого серьезного бизнеса и один из эффективных инструментов управления.

А пока то, что мы видим на отечественном рынке аудиторских услуг, является процессом перераспределения объектов аудита, аудиторов с единым аттестатом и реструктуризацией субъектов аудиторской деятельности.

Критика, обращенная в сторону регулятора со стороны аудиторского сообщества в последние годы, возымела определенный эффект, и теперь она обернулась для аудиторов результатом в виде очистки профессиональных рядов от недобросовестности и непрофессионализма. Так, в 2013 г. Росфиннадзором было проверено 309 аудиторских компаний, проводящих аудит общественно значимых организаций. Около 20% проверенных компаний временно (на период устранения нарушений) или навсегда были отлучены от членства в саморегулируемых организациях (СРО) и соответственно от аудиторской деятельности. При этом активность государственных контролеров не снижается, и уже в 1-м квартале текущего года Росфиннадзор успел провести проверку 67 аудиторских организаций. А сам Минфин РФ продолжает активную работу по проверкам СРО аудиторов, результаты которой за 2013 г. [12, с. 34] частично приведены в табл. 3.

По результатам реализованных мероприятий в части государственного контроля за деятельностью СРО аудиторов Минфином РФ сформулирован ряд выводов:

- выявлены нарушения и недостатки в осуществлении проверенными СРО аудиторов ряда возложенных на них законодательством РФ функций, связанных с реализацией членами этих организаций - аудиторами и аудиторскими организациями - прав на ведение профессиональной и предпринимательской деятельности. Выявленные нарушения касались организации соответствующей деятельности СРО и внутреннего контроля за ней;

- наблюдается низкая эффективность контроля СРО аудиторов в отношении своих членов, предусмотренного Федеральным законом "О саморегулируемых организациях". Редко применяются меры привлечения к ответственности руководителей аудиторских организаций и аудиторов, допустивших нарушения требований Федерального закона "Об аудиторской деятельности", федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекса профессиональной этики аудиторов;

- отмечен формальный подход к приему в члены СРО аудиторов, в особенности к оценке деловой (профессиональной) репутации аудиторской организации, аудитора (Приложение А).

Таблица 3 - Анализ и оценка эффективности государственного контроля (надзора) за деятельностью СРО

№ п/п	Показатель	I полугодие 2013 г.	II полугодие 2013 г.	Всего за 2013 г.
1	Общее количество проверок, проведенных в отношении СРО аудиторов		2	4
2	Общее количество внеплановых проверок, проведенных в отношении СРО аудиторов В том числе по следующим основаниям:	1	1	2
3	по заявлениям (обращениям) физических и юридических лиц, по информации органов государственной власти, местного самоуправления, средств массовой информации об указанных фактах, всего	1	1	2
4	на основании приказов (распоряжений) руководителя органа государственного контроля (надзора), изданного в соответствии с поручениями Президента РФ, Правительства РФ	0	0	0
5	Общее количество документарных проверок	1	1	2
6	Общее количество выездных проверок	1	1	2
7	Общее количество проверок, по итогам проведения которых выявлены нарушения	2	1	3
8	Выявлено нарушений всего	5	10	15

Также регулятором по результатам проведенной контрольной деятельности предложен ряд мер по исправлению сложившейся ситуации, а именно: установление требований в отношении организации корпоративного управления в СРО аудиторов (создание бюджетных комитетов, система внутреннего контроля; обязательная ротация руководящих кадров, включая исполнительные органы, отчетность перед членами, проведение общих собраний, и др.), которая позволит повысить эффективность и открытость СРО аудиторов, уменьшит число нарушений и недостатков при осуществлении возложенных на СРО аудиторов законодательством РФ функций.

Вместе с тем, необходимо отметить, что совместная работа Совета по аудиторской деятельности и его Рабочего органа, в состав которого входят представители СРО постепенно приводит к совершенствованию рынка аудиторских услуг. И остается надеяться, что такие предложения, как:

- улучшение практики проведения открытых конкурсов по выбору поставщика аудиторских услуг, включая порядок оценки заявок участников конкурса, порядок участия в выборе аудиторских комитетов советов директоров;

- определение признаков недобросовестной конкуренции на рынке аудиторских услуг;

- оказание помощи в создании и развитии национальных сетей аудиторских организаций;

- усиление независимости аудиторских организаций от существенных групп взаимосвязанных клиентов;

- обеспечение условий для обучения международным стандартам аудита;

- введение процедур совместного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности общественно-значимых организаций;

- сформулированные в марте текущего года и одобренные Советом по аудиторской деятельности 20 марта 2014 г. (протокол №12) [2] смогут в недалекой перспективе улучшить условия для цивилизованной конкуренции на рынке аудиторских услуг.

2.2 Анализ структуры и динамика выручки аудиторских организаций в России

По данным Министерства финансов Российской Федерации - регулятора рынка аудиторский деятельности, в контрольном экземпляре реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов по состоянию на 1 апреля 2014 года число аудиторских организаций (юридических лиц) составило 4659, аудиторов-физических лиц 22697 человек. Из общей численности аудиторов 3229 человек (или 14,2%) имеет единый аттестат нового образца, выданный после 1 января 2011 года. Динамика количества аудиторов в Российской Федерации за период 2010-2013 годы представлена в таблице 4 и позволяет сделать вывод о наличии тренда к снижению аудиторов, состоящих в контрольном экземпляре реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов [17, с. 28].

Таблица 4 - Оценка динамики количества аудиторов в Российской Федерации за 2010-2013 годы

Показатели	На конец 2010 года	На конец 2011 года	На конец 2012 года	На конец 2013 года	Изменения, +-
Всего имею право заниматься аудиторской деятельностью, тыс.	6,1	6,2	5,7	5,5	-0,6
в т.ч.: аудиторские организации	5,2	5,2	4,8	4,7	-0,5
индивидуальные аудиторы	0,9	1,0	0,9	0,8	-0,1
Общая численность аудиторов, тыс. чел.	26,3	26,8	24,1	23,0	-3,3
в т.ч. имеющих единый квалификационный аттестат	-	1,1	3,2	3,2	-
Доля сегментации национального рынка аудиторских услуг: -аудиторскими организациями, %	85,2	83,9	84,2	85,5	0,3
-индивидуальными аудиторами, %	14,8	16,1	15,8	14,5	-0,3

Если на конец 2005 года общее количество аудиторов, имеющих лицензии, позволяющие им заниматься аудиторской деятельностью, составляло 7,7 тыс., из которых 6,1 тыс.- аудиторские фирмы и 1,1 тыс. - индивидуальные аудиторы, то к 2014 году количество сократилось на 2,2 тысячи или на 28,6%. Полученные цифры достаточно весомые и внушают большой пессимизм. Как и прежде, основное количество аудиторов функционирует в Центральном Федеральном округе: 46,8% от общего количества аудиторских фирм и 30% от общего количества индивидуальных предпринимателей-аудиторов. Как это имело место в 2008-2012 году, меньше всего аудиторов функционирует в Северо-Кавказском Федеральном округе: 2,1% от общего количества аудиторских фирм и 3,3% по индивидуальным предпринимателям-аудиторам. К концу 2013 года наблюдается снижение доли аудиторов в Москве (на 0,6%), при увеличении соответствующих долей в Санкт-Петербурге (на 0,2%) и по другим регионам Российской Федерации (на 0,4%) [17, с. 29].

Оценка продолжительности сроков деятельности аудиторов позволила сделать заключение о том, что на конец 2013 года 77,5% приходится на аудиторов, работающих более 5 лет (что на 4,% больше соответствующего периода 2011 года). Основной отток аудиторов наблюдается по такой временной категории деятельности, как от 1 до 2 лет (доля таких хозяйствующих субъектов на конец 2013 года составляла 7%, при 12,4% за соответствующий период 2011 года). Доходы аудиторов незначительно, но прирастают в течение 2009-2013 годов (см. табл.4).

Таблица 4 - Оценка динамики доходов аудиторских организаций за 2009-2013 годы

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	2012г.	2013г.	Темпы роста, %
1.Выручка от реализации оказанных услуг, млрд. руб.	49,6	49,1	50,8	51,0	52,0	104,8
2.Объем доходов от аудита на 1млн. рублей клиентов, руб.	375	352	346	325	339	90,4

Нагрузка на бизнес в части оказания ему аудиторских услуг незначительная и колеблется от 0,0375% до 0,0339% от объема оборота капитала. Снижение нагрузки обусловило снижение общей рентабельности аудиторских услуг и, по заключению аудиторского сообщества, обусловлено многолетним демпингом при проведении конкурсов на проведение обязательного аудита [17, с. 29]. Такая ситуация сопряжена с дефицитом квалифицированных кадров, поскольку при сложившемся уровне рентабельности у фирм не всегда имеется возможность обеспечить достойный уровень отплаты сотрудникам-аудиторам из-за необходимости экономить на кадрах и оплате их труда. Также наблюдается динамика к снижению доли аудиторов, получающих значительные объемы выручки от реализации услуг. Основной удельный вес приходится на аудиторские фирмы с годовым доходом, мене 1,5 миллионов рублей (40,1% от общего количества аудиторов). В целом же по суммарной выручке от реализации аудиторских услуг около 99% российских аудиторов могут быть признаны субъектами малого предпринимательства. В структуре доходов, полученных аудиторами, преобладают доходы от проведения аудита (около 50%). Доходы от прочих услуг составляют около 40%, а от сопутствующих услуг - около 10%. При этом в Санкт-Петербурге основной доход, полученный аудиторами, приходится на прочие услуги (60,5% в 2013 году), а от проведения аудита - 36,2% (см. табл. 5).

Таблица 5 - Структура доходов, полученных аудиторскими организациями в 2012-2013 году (%)

Показатели	Москва 2012 год	Москва 2013 год	Санкт- Петербург 2012 год	Санкт- Петербург 2013 год	Другие регионы России 2012 год	Другие регионы России 2013 год
1. Уд. вес доходов от проведения аудита	51,2	53,6	38,1	36,8	52,3	51,6
2. Уд. вес доходов от сопутствующих аудиту услуг	13,5	10,2	2,7	2,7	8,7	6,9
3. Уд. вес доходов от прочих услуг	35,3	36,2	59,2	60,5	39,0	41,5
4. Всего доходов	100	100	100	100	100	100

Выполнив анализ распределения аудиторских организаций по масштабам деятельности, автор пришел к выводу о том, что российский рынок аудита на 90% представлен малыми предприятиями, которые в 2013 году провели аудит отчетности общественно значимых организаций, обеспечив долю сегментации данного сектора на 74,2% , и охватив на 55,9% аудит всей отчетности, составленной по МСФО (см. табл. 6).

Таблица 6 - Распределение аудиторских организаций за 2013 год по масштабам деятельности (%)

Показатели	Малые предприятия	Средние предприятия	Крупные предприятия
1. Доля в общем количестве аудиторских организаций	89,4	9,4	1,2
2. Доля в общем объеме оказанных услуг	23,2	15,8	61,0
3. Доля в объеме оказанных услуг на проведение аудита	21,4	15,5	64,1
4. Доля в общем количестве организаций, проводивших аудит общественно значимых организаций	74,2	20,7	5,1
5. Доля в общем количестве организаций, проводивших аудит по МСФО	55,9	29,3	14,8

Доля дохода от аудиторской деятельности малых предприятий составила в 2013 году 23,2%, в то время как крупными предприятиями-аудиторами получен доход, составляющий 61% от совокупного дохода национального рынка аудита.

В пятерку лидеров российского рынка аудиторско-консалтинговых услуг входят:

- ЗАО "МКПЦН" - Москва;

- Группа "ПРАУД" - Саннкт-Петербург;

- ОАО "Холдинг "Люди Дела"- Москва";

- Аудиторско-консалтинговая группа "Уральский союз" - Москва;

- ЗАО "ЦБА" - Москва.

Клиентами российского рынка аудита на 65,1% являются малые предприятия, на 18,7% - средние предприятия и на 16,2% - крупные предприятия. Следует отметить, что в 2013 году основной приток клиентов (по удельному весу) был обеспечен субъектами, с годовым оборотом капитала более 4 млрд. рублей (на 0,5%), доля сегментации которых на рынке аудиторских услуг в 2013 году составила 5,2%.

При оценке отраслевых сегментов, в которых предоставляются аудиторские услуги, наблюдается отсутствие значительных изменений (см. табл. 7).

Таблица 7 - Оценка отраслевой сегментации клиентов, бухгалтерская отчетность которых проаудирована в 2012-2013 году (%)

Показатели	2012 год	2013 год	Изменения
1. Всего клиенты	100	100	-
2. Оптовая и розничная торговля	20,9	19,6	-1,3
3. Строительство	10,7	10,3	-0,4
4. Транспорт и связь	5,2	4,8	-0,2
5. Производство, передача и распределение электроэнергии	3,8	3,1	-0,7
6. Финансовая деятельность	2,5	2,5	-
7. Добыча полезных ископаемых	1,9	1,9	-
1. Иные виды деятельности	55,0	57,8	2,8

Анализ данных о состоянии и развития аудита в России позволяет сделать заключение о том, что наметилась некоторая тенденция к смещению приоритетов рынка аудита со сферы товарного обращения на наиболее инновационно-значимые сегменты национальной экономики, но эти сдвиги незначительные. Одним из факторов, негативно влияющим на инновационный характер развития национальной экономики, по заключению автора, является сокращение доли инициативного аудита с 18,5% от общего количества проведенного аудита в 2012 году до 16,6% в 2013 году. Соответственно повысилась доля обязательного аудита с 81,5% в 2012 году до 83,4% в 2013 году. Больше всего обязательный аудит проводится в организациях, финансовые показатели которых выше минимальных значений (48% от общего числа аудиторских проверок в 2013 году, относительно 47% в 2012 году). Несколько выросла и доля открытых акционерных обществ, у которых ежегодный аудит финансовой отчетности является обязательной процедурой (21,3% в 2013 году и 20,7% в 2012 году).

Таким образом, подводя итог данной главе необходимо отметить следующее:

В настоящее время аудиторская деятельность, находящаяся на стыке публично-правовых и частно-правовых интересов, представляет собой обратный огосударствлению права процесс

По заключению ряда отечественных специалистов в области аудита, состояние национального рынка аудиторских услуг вызывает все больше пессимизм в отношении перспектив роста, что не может не отразиться на качестве услуг и развитии высокоинтеллектуальной сферы услуг в направлении заданного глобального вектора развития национальной экономики - формирование конкурентной среды в национальной экономике, повышение ее конкурентоспособности.



3. Перспективы развития рынка аудиторских услуг в России

Совсем недавно рынок аудита находился в преддверии глобальных перемен - после проведения реформы аудита, вступления в силу нового закона "Об аудиторской деятельности" и различных законодательных инициатив, касающихся переаттестации аудиторов и повышения порогов обязательного аудита. Однако революции не произошло [7].

На данный момент, мы являемся свидетелями эволюционного пути развития как самой сферы аудита в России, так и аудиторской профессии.

Во-первых, происходит поэтапная дифференциация аудиторского рынка - укрупнение одних компаний и уход с рынка других. Основные игроки во всех сегментах определились со своей стратегией: уйти в консалтинговые ниши, развивать большую линейку услуг или формировать крупные аудиторские компании.

Во-вторых, становится ясно, кто формирует тенденции. Если в 2011-2012 годах все ждали глобальных изменений, но не понимали, откуда они придут, то 2013 год показал, что основную роль на рынке аудита играет государство. Объективно, это самый крупный инвестор и собственник в стране, а значит, и основной заказчик аудиторских услуг. Поэтому государство и проводит политику по регулированию рынка в своих интересах. Это показали и проверки Росфиннадзора, и переаттестация аудиторов. Во многом это может дать определенные опасения, потому что какие-то игроки будут ущемлены и другим потребителям услуг будет сложно и тяжело работать только с этим сегментом.

Хотелось бы отметить, что 2013 год характеризуется увеличением качества аудита - этот процесс начался еще в 2012 году. Появились более жесткие требования к выполнению стандартов. Эта ситуация сложилась благодаря РФН и давлению со стороны саморегулируемой организации аудиторов (СРОА), которые ужесточили контроль качества аудиторских услуг (ККАД). В результате, аудиторские заключения во многом стали обоснованнее и качественнее. Стоит сказать, что и потребители аудиторских услуг стали во многом более квалифицированно подходить к выбору и получению услуг.

Очевидными остаются проблемы демпинга, но они носят локальный характер. В основном искусственное занижение цен происходит в сфере государственных закупок. Главное, что те, кто практикуют демпинг, остаются во вчерашнем дне. За такие деньги невозможно оказать качественные услуги, какими бы маркетинговыми условиями это не оправдывалось. На мой взгляд, сейчас главная задача показать ценность аудиторских услуг на рынке и поднять цены, поскольку значимость аудита возросла.

Стоимость аудиторских услуг не поднималась в течение многих лет при повышенных затратах, связанных с саморегулированием и ККАД. Серьезные клиенты готовы платить адекватную цену за новый уровень качества, за ту значимость аудиторской профессии, которая сейчас восстанавливается.

Что касается спроса на аудиторские и консалтинговые услуги, ситуация следующая. На определенные услуги спрос растет. Например, на услуги по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), а также часто бизнес обращается к консультантам, чтобы получить защиту в налоговых спорах. Это определенное противодействие тем государственным законодательным инициативам, которые получает бизнес.

На экспертные услуги в области тарифообразования напротив, спрос упал. Причина спада очевидна - отрасль стала жестче регулироваться государством. Теперь к услугам экспертов прибегают редко, профессиональное мнение требуется в исключительных случаях [7].

2013 год характеризуется стабильным ростом.

В 2014 году, по ожиданиям экспертов, будет продолжаться дифференциация рынка. Но серьезных прорывов в ближайшее время не будет из-за отсутствия предпосылок в экономике.

Большой толчок развитию аудита даст развитие МСФО, которые вошли в правовое поле России и регулируют составление бухгалтерской отчетности а также принятие международных стандартов аудита. Это новые методологические подходы в работе и та ближайшая перспектива, которые качественно улучшат рынок.

В стратегическом плане, в будущем будет развиваться тенденция ухода от бумажного аудита. Речь пойдет об аудите компьютерных систем и бухгалтерских баз данных. В перспективе это будет электронный аудит. Но определенные задатки этого движения видны уже сейчас.

Если взглянуть на историю развития аудита, мы увидим три стадии: подтверждающий, системно-ориентированный и базирующийся на риске. И в глобальной перспективе, будущее за системно-ориентированным аудитом, который был распространен в 20 веке. При этом подходы аудита начала 21 века, базирующегося на риске, тоже будет учитываться.



Заключение

Итак, в соответствии со ст. 1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Законодатель, прежде всего, указывает на коммерческий характер аудиторской деятельности, поэтому ужесточение государственного контроля за этим видом деятельности приобретает актуальный характер.

Развитие рынка аудиторских услуг в России является одним из важных факторов, определяющих развитие страны в целом. По мере усиливающейся интеграции российских компаний в мировую экономику требования, предъявляемые компаниями к уровню и качеству аудиторских услуг, растут. Однако, несмотря на рост и динамику, мы можем сказать, что рынок аудиторских услуг в России является развивающимся рынком в полном смысле этого слова и зависит от состояния экономики России в целом.

По данным Министерства финансов Российской Федерации - регулятора рынка аудиторский деятельности, в контрольном экземпляре реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов по состоянию на 1 апреля 2014 года число аудиторских организаций (юридических лиц) составило 4659, аудиторов-физических лиц 22697 человек. Из общей численности аудиторов 3229 человек (или 14,2%) имеет единый аттестат нового образца, выданный после 1 января 2011 года. Динамика количества аудиторов в Российской Федерации за период 2010-2013 годы представлена в таблице 4 и позволяет сделать вывод о наличии тренда к снижению аудиторов, состоящих в контрольном экземпляре реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов.