Організація аудиту загальновиробничих витрат

Размещено на http://www.allbest.ru/

зміст роботи

вступ

Розділ 1. Теоретико - методологічні основи аудиту загальновиробничих витрат

1.1 Знайомство з організацією виробництва та бухгалтерського обліку на

ВАТ «Молоко»

1.2 Визначення аудиторського ризику та суттєвості

1.3 Організація проведення аудиту загальновиробничих витрат на підприємстві

1.4 Методика аудиту загальновиробничих витрат

РОЗДІЛ 2. Аудит активів, пасивів та фінансової звітності

2.1 Аудит показників фінансово-господарської діяльності ВАТ «Молоко»

2.2 розрахунок ліквідності та платоспроможності ВАТ «Молоко»

2.3 Оцінка фінансового стану ВАТ «Молоко»

РОЗДІЛ 3. Складання аудиторського висновку

висновки

Список використаної літератури

додатки

ВСТУП

Ринкова орієнтація економіки характеризується більш детальним та вимогливим ставленням до питань прибутковості суб'єктів господарювання, саме тому важко переоцінити те значення, що має інформація про виробничі витрати для діяльності підприємства. Це пояснюється тим, що з одного боку витрати є складовою при визначенні фінансового результату, а з другого - собівартість як сукупність витрат є основним ціноутворюючим фактором. Порівняно з іншими об'єктами обліку, загальновиробничі витрати найбільшою мірою залежать від галузевої специфіки підприємства. Рівень досконалості діяльності залежить від наукового обґрунтування організаційного та методичного забезпечення обліку виробничих витрат.

Як відомо, основна мета підприємницької діяльності - одержання прибутку, резерви збільшення якої утворяться за рахунок зниження витрат. Тому однієї з основних задач сучасного обліку є формування інформаційної бази зі складу і характеру поводження витрат.

Дослідження організаційних елементів бухгалтерського обліку та аудиту загальновиробничі витрат та факторів які мають на них вплив є дуже актуальної проблемою. Це пов'язано з тім, що отримання оперативної інформації про структуру витрат і факторів їх змін, дає можливість керівництву швидше приймати рішення з усунення недоліків у роботі та підвищити її ефективність. Основу інформаційної бази аудиту загальновиробничих витрат є бухгалтерський облік, тому обрана тема курсової роботи спрямована на вивчення складових частин здійснення обліку цього елементу.

Мета курсової роботи - дослідження процесу організації аудиту загальновиробничих витрат на виробничому підприємстві та визначення пропозицій щодо раціоналізації організаційних заходів проведення аудиту на підприємстві.

Основними завданнями роботи є:

· дослідження організації виробництва та бухгалтерського обліку на базовому підприємстві;

· визначення аудиторського ризику та суттєвості;

· визначення об'єктів аудиту загальновиробничих витрат;

· аналіз методики складання планів та програм аудиту;

· дослідження методики аудиту загальновиробничих витрат;

· оцінка показників фінансово-господарської діяльності базового підприємства;

· вивчення розрахунків ліквідності та платоспроможності базового підприємства;

· оцінка фінансового стану базового підприємства;

· розгляд методики складання аудиторських звітів та висновків;

· розробка рекомендацій щодо удосконалення методики проведення аудиту на підприємстві.

Об'єктами дослідження є організація процесу аудиту загальновиробничих витрат .

Предметом дослідження є сукупність принципів та методів організації аудиту загальновиробничих витрат .

Методи дослідження - загальнонаукові (аналіз, синтез, дедукція, індукція, аналогія, моделювання, порівняння та ін.) та специфічні (нормативно-правовий аналіз, факторний аналіз, узагальнення та оцінка отриманих результатів та ін.)

Об'єктом дослідження виступає діяльність відкритого акціонерного товариства „Молоко”, яке розташоване у м. Одеса за 2011 рік.

аудит загальновиробнича витрата фінансовий

Розділ 1. Теоретико - методологічні основи аудиту Загальновиробничих витрат

1.1 Знайомство з організацією виробництва та бухгалтерського обліку на ВАТ ”молоко”

ВАТ «Молоко» знаходиться у місці Одеса, вул. Середньофонтанська 6, та було засновано у 1992 році.

Головною метою діяльності ВАТ «Молоко» згідно статуту є одержання прибутку від господарської діяльності по насиченню ринку товарами та послугами, задоволення економічних та соціальних інтересів його акціонерів та працівників.

Для забезпечення діяльності ВАТ «Молоко» створено статутний капітал, розмір якого становить 7000000 гривень. Статутний фонд ВАТ «Молоко» поділено на 7000 простих акцій номінальною вартістю 1000 гривен кожна.

Предметом діяльність підприємства є: виробництво сухих молочних консервів та продукції з незбираного молока в асортименті, а саме виробництво питного молока, сметани, кефіру, ряжанки, сиру, вершкового масла, сухого та знежиреного молока, а також вершків сухих.

Внаслідок збільшення закупівлі молока, технічного переозброєння та модернізації устаткування виробництво продукції постійно зростало. Так у 2008 році - самому продуктивному в історії підприємства - було закуплено 90 млн. 651 тонна молока та вироблено 4 млн. 963 тонни сухих молочних консервів, 12 млн. 32 тонни цільномолочної продукції та 1 млн. 340 тонн вершкового масла.

У квітні 2011 року в експлуатацію ввійшов цех по розливу мінеральної води, а також планується переробка соєвого білку для харчових та кормових цілей.

До складу підприємства належать : консервний цех, цільномолочний цех, цех по розливу мінеральної води, цехи допоміжного виробництва, сантехнічні об'єкти, котельня, градирня, гараж, комори, приміщення заводоуправління, три фірмові магазини, які розташовані на території та Біляєвського районів, а також дві філії - Котовський молочний завод, який знаходиться у смт. Озерськ та Балтський молочний завод, який розташований у с. В. Білозірка.

Органами управління ВАТ «Молоко» є:

- загальні збори акціонерів;

Чисельність працівників на 01.01.12 склала 332 особи.

На організацію бухгалтерського обліку витрат ВАТ «Молоко» мають вплив такі фактори:

- організаційна структура підприємства (множина підрозділів обумовлює необхідність особливої побудові аналітичного обліку загальновиробничих витрат);

- форма обліку ( журнальна форма бухгалтерського обліку передбачає додаткове групування облікової інформації у накопичувальних відомостях, у тому числі за загальновиробничими витратами підприємства);

- місце розташування підприємства (ВАТ «Молоко» не має відокремлених підрозділів, а саме тому єдиної формою організації бухгалтерії може бути - централізована бухгалтерія);

Бухгалтерія підприємства складається з 7 бухгалтерів та головного бухгалтера, рис.1.1.



Рис.1.1. Структура бухгалтерії на ВАТ «Молоко»

На ВАТ «Молоко» застосовують централізовану форму бухгалтерії. Обов'язки при визначенні та списанні загальновиробничих витрат виконує бухгалтер з обліку доходів та витрат (формує за даними первинної документації показники загальновиробничих витрат, складає накопичувальні відомості, складає розрахунки зі списання загальновиробничих витрат на собівартість продукції за рахунком 23 та собівартість реалізації за рахунком 90) та головний бухгалтер (формує показники податкової звітності (декларації з прибутку) та подає звітність та відповідних органів).

На ВАТ «Молоко» для забезпечення ефективної організації обліку, розподілено обов'язки між бухгалтером та матеріально-відповідальними особами (табл. 1.1).

Таблиця 1.1.

Розподіл обов'язків працівників ВАТ «Молоко» при організації обліку загальновиробничих витрат

Матеріально-відповідальна особа (майстер цеху, комірник)	· оприбуткування виробничих запасів; · оформлення прибуткових та видаткових документів; · складання виробничих звітів; · надання звітів та первинних документів бухгалтеру; · порівняння даних з бухгалтером.
Бухгалтер з обліку доходів та витрат	· складання розрахунків заробітної плати та нарахувань на ФОП цехового персонала; · складання розрахунків амортизації основних засобів цехового призначення; · звірка разрахунків з матеріально-відповідальними особами ; · перевірка, групування та обробка первинних документів та звітів; · складання розрахунків щодо списання загальновиробничих витрат на собівартість продукції та собівартість реалізації; · запис звітів та журналу №5
Головний бухгалтер	· запис до Головної книги; · розробка та організація документообігу; · перевірка даних синтетичного та аналітичного обліку; · перевірка порядку складання та оформлення первинних документів та звітів МВО; · складання фінансової, податкової та статистичної звітності

Наказ про облікову політику, що забезпечує дотримання загальних принципів ведення обліку на підприємстві, обов'язково містить розділ про облік витрат.

На ВАТ «Молоко» визначено (згідно до Наказу про облікову політику, додаток 1) що :

витрати визнаються згідно з вимогами П(С)БО 16;

об'єктами обліку витрат є виробничі підрозділи ( цех 1 та 2), та види промислової продукції ;

облік виробничих витрат ведеться на рахунку 23, інших з застосуванням рахунків 9 класу;

базою розподілу загальновиробничих витрат є заробітна плата основних виробничих працівників;

нормальна потужність не встановлена;

групування витрат на змінні та постійні не визначено.

На ВАТ «Молоко» застосовується журнальна форма обліку, з застосуванням журналів передбачених Наказом МФУ №356 від 29.12.2000 р.

Організація формування та обліку загальновиробничих витрат з використанням журнальний форми на ВАТ «Молоко» наведено на рис.1.2.

Рис.1.2. Схема документального оформлення загальновиробничих витрат у облікової системи ВАТ «Молоко».

Після обміну листами між аудитором та його клієнтом укладається договір на проведення аудиту.

Оскільки ВАТ «Молоко» є об'єктом обов'язкового аудиту, підприємства має довгострокові стосунки із аудиторськими фірмами. Що річно після складання фінансового року на підприємстві проводиться аудит для підтвердження показників фінансової звітності.

Договор на проведення аудиту у ВАТ «Молоко» наведено у додатку 3

1.2 Визначення аудиторського ризику та суттєвості

Аудиторський ризик (ризик аудиту) -- це ризик того, що аудитор може висловити неадекватну думку у тих випадках, коли в документах бухгалтерської звітності існують суттєві перекручення, інакше кажучи, за невірно підготовленою звітністю буде представлено аудиторський висновок без зауважень.

Ризик аудиту має три складових частини:

властивий (підприємницький) ризик (ВР);

- ризик, пов'язаний з невідповідністю функціонування внутрішнього контролю (РК), це:

ризик неефективності системи внутрішнього контролю (РВК);

ризик неефективності системи бухгалтерського обліку (РСО);

ризик невиявлення помилок та перекручень (РН):

ЗАР = ВР х РК х РН, (1)

де ЗАР - загальний аудиторський ризик; ВР - внутрішній ризик; РК - ризик контролю; РН -ризик невиявлення.

Звідси ризик невиявлення визначається аудитором розрахунково

РН = ЗАР / ВР х РК (2)

Допустимим рівнем аудиторського ризику (можливості похибки) в світовій практиці прийнято вважати ризик на рівні від 1 до 5 % від підсумку балансу, залишків на рахунках бухгалтерського обліку, фінансових результатів тощо.

Розрахунок аудиторських ризиків на прикладі ВАТ «Молоко» наведено в таблицях (1.2 та 1.4 ).

Таблиця 1.2

Оцінка підприємницького ризику на ВАТ «Молоко»

№ п/п	Фактори	Оцінка фактора ризику	Рівень ризику
1.	Характер бізнесу клієнта	виробництво	високий
2.	Економічна ситуація на підприємстві і в галузі	не стабільна , є визначений спад попиту на продукцію	високий
3.	Законодавчі і нормативні акти, які регулюють основні види діяльності клієнта	ЗУ №996 та П(С)БО	низький
4.	Операція з дочірніми підприємствами, ( філіями )	присутні	високий
5.	Система оподаткування і можливість проникнення нелегального бізнесу	загальна	високий
6.	Конфлікт інтересів	можливій	високий
7.	Професійність і чесність адміністрації	середній рівень	високий
8.	Комплексний і незвичний характер операцій та їх складність	середній рівень	низький
9.	Форма розрахунків на підприємстві	безготівкові за передоплатою	низький
10.	Капітальні вкладення	820,2 тис.грн	високий
11.	Використання кредитів банку	відсутні	низький
12.	Незавершене виробництво	незначний обсяг	низький
13.	Інші фактори	-	низький

Можна зробити висновок, що рівень підприємницького ризику ВАТ «Молоко» знаходиться на середньому рівні ( 6 позитивних відповідей із 13), тобто ПР = 50% або 0,5

Таблиця 1.3

Тест внутрішнього контролю загальновиробничих витрат на ВАТ «Молоко»

№ з/п	Зміст питання	Варіант відповіді	Оцінка системи внутрішнього контролю
1.	Чи були у звітному періоді суттєві зміни в технології виробничого процесу на підприємстві?	ні	Низький
2.	Чи були у звітному періоді суттєві зміни в товарної номенклатурі ?	так	Високий
3.	Чи затверджені на підприємстві методичні рекомендації щодо розрахунку загальновиробничих витрат та їх списання ?	так	Низький
4.	Чи встановлено наказом про облікову політику перелік і склад змінних та постійних загально-виробничих витрат?	ні	Високий
5.	Чи були у звітному періоді зміни методу списання загальновиробничих витрат ?	так	Високий
6.	Чи були у звітному періоді зміни в класифікації витрат на прямі і непрямі?	так	Високий
7.	Чи були у звітному періоді зміни методів розподілу непрямих витрат між окремими об'єктами обліку витрат?	ні	Низький
8.	Чи були у звітному періоді зміни в класифікації витрат на постійні та змінні?	так	Високий
9.	Чи відповідає відображення на рахунку 91 "Загальновиробничі витрати " витрат вимогам П(с)БО 16, іншим нормативним актам?	так	Низький
10.	Чи ведеться аналітичний облік загальновиробничих витрат: · за підрозділами підприємства; · за статтями витрат (видами продукції)?	так так	Низький
11.	Застосування облікових регістрів: · рекомендовані; · із застосуванням ЕОМ (програма тощо).	так -	Низький

Можна зробити висновок, що рівень ризику внутрішнього контролю ВАТ «Молоко» знаходиться на рівні РВК = 50% або 0,5 (5 негативних факторів до 11).

Таблиця 1.4

Тест системи бухгалтерського обліку витрат на ВАТ «Молоко»

№ п/п	Питання	Варіант відповіді	Рівень ризику
1	2	3	4
1.	Чи достатні кваліфікація облікового персоналу?	так	Низький
2.	Чи здійснюється спеціалізація облікових робіт?	так	Низький
3.	Чи контролюється виконання робіт головним бухгалтером?	так	Низький
4.	Чи висока плинність кадрів облікових робітників ?	так	Високий
5.	Чи визначена на звітний період облікова політика?	так	Низький
6.	Чи були зміни облікової політика в порівнянні з попереднім роком?	так	Високий
7.	Чи здійснюються встановлені процедури контролю достовірності облікової інформації за витратами: - арифметична перевірка - перевірка по суті - оборотні відомості аналітичного обліку (до синтетичних рахунків) - оборотні відомості синтетичних рахунків - інвентаризація	так так ні так так	Низький Низький Високий Низький Низький
8.	Чи були встановлені інші суттєві недоліки в системі обліку загальновиробничих витрат: - під час попереднього аудиту - перевіркою податкових органів - іншими уповай важеними органами	ні так так	Низький Високий Високий
9.	Чи застосовується графік документообігу загальновиробничих витрат?	ні	Високий
10.	Чи затверджено робочий план рахунків загальновиробничих витрат?	так	Низький
11.	Чи застосовується адекватна форма бухгалтерського обліку?	ні	Високий

Можна зробити висновки, що рівень ризику бухгалтерського обліку витрат на ВАТ «Молоко» середній, тобто РБО = 50% або 0,5 (6 негативних факторів із 11).

Для визначення ризику не виявлення застосовують формулу:

РН = ЗАР / ВР х РК

За даними ЗАТ ”АЗОТ” ризик не виявлення складає :

0,05 / 0,50 х 0,50 = 0,2

Таким чином одержуємо значення ризику при аудиті ВАТ «Молоко» 2,5 % (0,5 х 0,5 х 0,5 х 0,2). Це не високий рівень, якій дозволяє здійснити обмеження обсягів перевірки загальновиробничих витрат на ВАТ «Молоко». Практичне значення розрахованого ризику полягає у тому що у результати перевірки необхідно дослідити частково інформаційну базу з витрат підприємства. За визначеним рівнем аудиторського ризику 2,5 % аудитор може погодитися на проведення аудиту.

Враховуючі результати тестування, аудитор повинен встановити високий рівень матеріальності (суттєвості) на рівні 10% (від сумі балансу).

Значення рівня матеріальності за даними балансу ВАТ «Молоко» складає :

Ш на початок року - 1210,0 тис.грн.

Ш на кінець року - 1200,8 тис.грн.

Залежно від мети аудиторського дослідження, завдань, передбачених договором (додаток 3), та власних можливостей аудитор на свій розсуд обирає методику проведення аудиту загальновиробничих витрат.

1.3 Організація проведення аудиту загальновиробничих витрат на підприємстві

Одним із найважливіших етапів аудиту є планування. Аудитор зобов'язаний чітко прогнозувати, контролювати й обліковувати процеси своєї діяльності для того, щоб забезпечити на кожній стадії роботи найбільш ефективні процедури.

Нормативна база з аудиту (МСА 300 "Планування") регламентує лише порядок планування аудиторської перевірки, визначає порядку підготовки загального плану і розробки програми проведення аудиту і не визначає порядок планування аудиторської діяльності [14,с.72].

При підготовці до аудиторської перевірки слід використовувати такі нормативні документи :

§ МАС 230 "Документація";

§ МАС 400 "Оцінка ризиків та внутрішній контроль";

§ МСА 500 "Аудиторські докази";

Планування - це процес вироблення аудиторської стратегії. Планування ведеться протягом усієї аудиторської перевірки. Аудитор повинен скласти графік завершення основних етапів операції. Графік показує заплановану аудиторську роботу і служить засобом контролю за проведенням операції. При складанні графіка мають враховуватися вимоги клієнта. Потім аудитор повинен підготувати програму перевірки, докладно перерахувати процедури, які необхідно здійснити під час операції. План проведення аудиту загальновиробничих витрат на ВАТ «Молоко» наведено у таблиці 1.4.

Таблиця 1.5.

План проведення аудиту загальновиробничих витрат ВАТ «Молоко»

№	Плановані види робіт (комплекси задач)	Період проведення	Виконавці
1	Аудит аналітичного обліку загальновиробничих витрат	11.02	Колосов
2	Аудит організації поточного та підсумкового обліку загальновиробничих витрат	12.02	Бокий
3	Аудит правильності та своєчасності визначення загальновиробничих витрат та їх віднесення до собівартості продукції та собівартості реалзації	13.02	Бокий
4	Формування пропозиції та усунення встановлених порушень з обліку собівартості продукції	14.02	Колосов Бокий

Плани допомагають проводити роботу в межах часу, необхідного клієнту і аудитору, і є підставою для встановлення гонорару. Вони мають бути достатньо детально розроблені, щоб виконавці могли завершити завдання у відносно короткий термін і, таким чином, ефективно розпоряджатися своїм часом.

Програма аудиторської перевірки - це основа детального планування часу і витрат.

Таблиця 1.6.

Програма аудиту загальновиробничих витрат ВАТ «Молоко»

№	Перелік аудиторських процедур	Виконавець	Метод перевірки	Аудиторські докази
1.	Перевірка наявності наказів (розпоряджень) про порядок визначення та групування витрат	Колосов	огляд, формальний контроль	Наказ про облікову політику, організації регламенти (графіки документообігу, інструкції)
2.	Перевірка наявності наказів (розпоряджень) про прийняття в організації методів визначення та списання загальновиробничих витрат	Бокий	огляд, формальний контроль	Наказ про облікову політику, організації регламенти (графіки документообігу, інструкції), розпорядчі документи
3.	Перевірка правильності оформлення первинних документів з обліку загальновиробничих витрат	Бокий	формальний контроль, арифметична перевірка	Первинні документи, розрахунки бухгалтерії
4.	Перевірка відповідності записів аналітичного й синтетичного обліку на рахунку 91"Загальновиробничі витрати" записам у головній книзі, звітності	Колосов	зустрічна перевірка, взаємний контроль	Первинні документи, журнал 5, звіт про фінансові результати ф.2
5.	Перевірка організації ведення аналітичного обліку загальновиробничих витрат	Бокий	обстеження, формальна перевірка	Первинні документи, розрахунки бухгалтерії
6.	Перевірка правомірності й своєчасності внесення загальновиробничих витрат до складу собівартості продукції та реалізації підприємства	Колосов	нормативно-правова перевірка	Первинні документи, розрахунки бухгалтерії
7.	Узагальнення відхилень, встановлених при перевірках нарахування заробітної плати та амортизації, комунальних послуг і визначення їх впливу на величину загальновиробничих витрат	Бокий	розрахункова,аналітична перевірка	Групувальні відомості, розрахунки аудитора
Продовження табл. 1.6
8.	Формування пакета документів, які передаються іншим аудиторам для подальшого аналізу й обробки	Колосов Бокий
9.	Складання аудиторського звіту і подання його спільно з робочою документацією керівнику групи	Колосов Бокий

При плануванні необхідно враховувати аудиторський досвід при встановленні найбільш поширених помилок з аудиту загальновиробничих витрат:

- одним із найпоширеніших порушень, які призводять до перекручення загальновиробничих витрат , є неправильний розрахунок амортизації;

- порушення вимоги незмінності вибраного на початку періоду, що перевіряється (облікового року), методу обліку витрат та калькуляції собівартості продукції, їх відповідності нормативним документам (позамовний, попроцесний (простий), попередільний, нормативний методи калькуляції);

- помилки в розмежуванні й віднесенні загальновиробничих витрат за звітними періодами (залишки);

- недотримання встановленого порядку розподілу загальновиробничих витрат;

- необгрунтоване завищення (заниження) величини загальновиробничих витрат, незавершеного виробництва, сум з оплати праці та ін.;

- внесення в собівартість загальновиробничих витрат, виробничий характер яких не обгрунтований;

- внесення витрат у загальновиробничі витрати без належного документального обгрунтування і виправдовуючих первинних документів;

- внесення витрат на відрядження, не пов'язаних із підприємницькою діяльністю організації, у загальновиробничі витрати;

- внесення витрат на утримання невиробничих основних засобів у загальновиробничі витрати.

Далі розглянемо організацію та методику проведення аудиту загальновиробничих витрат.

1.4 Методика аудиту загальновиробничих витрат

Метою організації аудиту витрат і собівартості продукції є забезпечення складання аудитором висновку про те, чи відповідає інформація, відображена у фінансовій звітності щодо витрат і собівартості реалізованої продукції, в усіх суттєвих аспектах нормативним документам, які регламентують порядок обліку, підготовки і подання фінансових звітів [12,с.408].

При проведенні аудиту загальновиробничих витрат вивчаються процеси і явища, відображені документально і пов'язані з виробничою діяльністю суб'єкта господарювання. Предметна область дослідження включає інформацію, за допомогою якої аудитор відтворює ланцюг взаємопов'язаних фактів виробничої діяльності. Дослідження не обмежується вивченням бухгалтерських документів, оскільки рамки відображення господарських операцій значно ширші.

До зовнішніх джерел аудиту загальновиробничих витрат відносяться :

- Закон України”Про бухгалтерський облік та фінансову звітність” від 16 липня 1999 року, № 996;

- Закон України "Про аудиторську діяльність" від 22.04.03 №3125;

- Закон України “Про оподаткування прибутку підприємств”, від 22 травня 1997 року № 283;

- Закон України ” Про податок на додану вартість”, від 3 квітня 1997 р. № 168.

- Положення ( стандарт) бухгалтерського обліку №2 ”Баланс”. Характеризує оцінку (фактичну собівартість) згідно якой відображується незавершене виробництво в балансі.

- Положення ( стандарт) бухгалтерського обліку №3 ”Звіт про фінансові результати”. Характеризує порядок визначення та відображення результату від операційной діяльністі (формування виробничої собівартості продукції та її реалізації ) виробничих підприємств, у тому числі в фінансовой звітності.

- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 16”Витрати”. Закріплює порядок визначення загальновиробничих витрат і методику їх визначення та оцінки.

- План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Наказ Міністерства фінансів України від 30.11.99 №291. Визначає, на яких рахунках узагальнюється інформація про загальновиробничі витрати.

Застосовується при організації бухгалтерської обробки облікової інформації та її відображення у поточному та підсумковому обліку, є основою побудові робочого плану рахунків з обліку витрат . Згідно цього документа, облік загальновиробничих витрат здійснюється на рахунку 91 "Загальновиробничі витрати" . Рахунок 91 - активний, витратний, збірно-розподільчий, призначений для обліку господарських процесів.

По дебету рахунку 91 "Загальновиробничі витрати" відображається сума визнаних витрат, по кредиту - щомісячне з відповідним розподілом списання на рахунки 23 "Виробництво" та 90 "Собівартість реалізації".

- Інструкція по використанню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Затв. наказом МФУ від 30.11.99 №291;

- Методичні рекомендації із формування собівартості продукції (робіт, послуг) згідно до Наказу Державного комітету промислової політики України від 02.02.01 №47 ( застосовуються при організації обліку витрат, їх визначення, контролю та віднесенню до складу собівартості готової продукції).

Внутрішні джерела інформації аудиту загальновиробничих витрат на ВАТ «Молоко» :

а) первинні документи: лімітні картки, відомості, накладні, акти, матеріальні вимоги на відпуск матеріальних цінностей для виробничої діяльності структурним підрозділам підприємства; розрахунково-платіжні відомості з оплати праці працівників, авансові звіти підзвітних осіб, рахунки-фактури, акти про одержані послуги від інших підприємств і т. п.;

б) облікові реєстри з аналітичного та поточного синтетичного бухгалтерського обліку (картки аналітичного обліку в розрізі об'єктів витрат, групувальні відомості за видами витрат, журнал № 5, Головна книга за рахунками 23, 90, 91 та ін.);

в) нормативні, планові калькуляції розрахунки до них ;

г) дані податкового обліку.

За даними ВАТ «Молоко» аудит загальновиробничих витрат буде мати такий предмет та процедури перевірки.

Предмет перевірки:

· правильність здійснення загальновиробничих витрат і відображення їх в повному об'ємі відповідно до облікової політики;

· правильність визначення сумі загальновиробничих витрат та їх списання на собівартість продукції та реалізації.

Аудиторські процедури:

1. Загальні процедури:

1) отримання в ході усної бесіди з персоналом клієнта відомостей про організацію обліку загальновиробничих витрат на підприємстві:

· методи обліку загальновиробничих витрат;

· рахунки бухгалтерського обліку і порядок віднесення на них загальновиробничих витрат;

· порядок обліку і списання загальновиробничих витрат;

· облікові регістри з відображення загальновиробничих витрат;

· розподіл обов'язків між співробітниками бухгалтерії, що «ведуть» витратні рахунки;

· процедури контролю в циклі загальновиробничих витрат;

· основні статті загальновиробничих витрат (тобто мають найбільшу питому вагу в загальному об'ємі витрат);

2) отримання облікових регістрів, які містять записи за кожною господарській операції; перевірка правильності визначення підсумків і перенесення даних в Головну книгу;

3) вибірка загальновиробничих витрат, понесених в періоді, з включенням в неї великих сум, виражених в гривнах і валюті, незвичайних операцій і деякої частини дрібних сум. Виконання дій, приведених нижче, стосовно операцій, що увійшли до вибірки;

4) порівняння вказаних в обліковому регістрі сум і місяця, до якого вони відносяться, з первинними документами -- рахунками, договорами, банківськими виписками, товарно-транспортними накладними та ін.

Перевірка наявності у документах всіх необхідних реквізитів: найменування документа, дата складання, найменування організації, від імені якої складений документ, зміст господарської операції, її вимірники в натуральному і грошовому виразі, найменування посадовців та їх особисті підписи;

5) перевірка віднесення загальновиробничих витрат до того періоду, в якому вони реально понесені (тобто до періоду, до якого відноситься пов'язана з ними діяльність), шляхом порівняння даних первинних документів з бухгалтерськими записами;

6) перевірка віднесення загальновиробничих витрат на відповідні рахунки;

7) перевірка санкціонування всіх загальновиробничих витрат шляхом ознайомлення з внутрішніми документами організації за підписом генерального директора, фінансового директора або інших уповноважених співробітників, регламентуючими політику організації за твердженням витрат;

8) вивчення результатів перерахованих процедур на предмет відповідності ведення обліку клієнтом встановленим методикам.

2. Детальні тести зі складу загальновиробничих витрат:

1) перевірка при здійсненні організацією декількох видів діяльності, випуску продукції декількох видів, наявності роздільного обліку загальновиробничих витрат, а також відповідності загальновиробничих витрат конкретному виду діяльності;

2) перевірка акуратності запису (наявність випадкових арифметичних і інших помилок);

3) перевірка незвичайних операцій, проводок з нестандартною кореспонденцією рахунків;

4) перевірка документального обгрунтовування загальновиробничих витрат;

5) перевірка правильної оцінки та відображення у звітності загальновиробничих витрат (ф.2 та примітки до фінансової звітності)

6) перевірка правильності і обгрунтованості включення до загальновиробничих витрат;

7) перевірка правильності визначення та обліку загальновиробничих витрат;

8) перевірка порядку визначення та списання загальновиробничих витрат , відповідність методу, вибраному в обліковій політиці, послідовність його вживання.

Результати перевірки загальновиробничих витрат оформлюють у робочих документах (розділ 3).

РОЗДІЛ 2. Аудит активів, пасивів та фінансової звітності

2.1 Аудит показників фінансово-господарської діяльності ВАТ «Молоко»

Одним із етапів аналізу фінансового стану підприємств, що здійснюється при проведенні аудиту є аналіз майна підприємства. Він передбачає загальну оцінку майна з виділенням оборотних мобільних коштів і позаоборотних (іммобілізованих). Відомості про розміщення наявного в розпорядженні підприємства майна містяться в активі балансу.

В ході аналізу майна підприємства визначають також джерела його утворення. При цьому дається оцінка структури власних і позичених засобів.

Основні фінансові показники ВАТ «Молоко» за 2011 рік та їх зміни надано у таблиці 2.1.

Таблиця 2.1.

Аналітичне групування статей активу балансу ВАТ «Молоко» за 2011 рік (інформаційна база - баланс ф.1, додаток 4 )

Статті активу балансу	На початок року	На кінець року	Відхилення
	тис.грн.	%	тис.грн.	%	тис.грн.	%
1. Необоротні активи	6220,2	52,2	4180,7	35,4	-2030,5	-16,8
2. Оборотні активи	5780,2	47,8	7800,0	71,3	+2010,8	+16,8
2.1. Запаси	4440,6	36,7	5290,1	43,7	+840,5	+7,0
2.2. Векселі одержані	0	0	0	0	0	0
2.3. Дебіторська заборгованість	330,1	2,7	602,6	5,1	+290,5	+2,4
2.4. Грошові кошти	1000,5	8,3	1880,3	15,6	+870,8	+7,3
2.5.Інші оборотні активи	0	0	0	0	0	0
3. Витрати майбутніх періодів	0	0	0	0	0	0
БАЛАНС	12000,4	100	11980,7	100	-19,7	-

З таблиці 2.1 видно, що основну частку у складі активів ВАТ «Молоко» на початок року мають необоротні активи , які складають 52,2% або 6320,2 тис.грн.. За звітний рік структура активів ВАТ «Молоко» значно змінилась: збільшилась доля оборотного капіталу на 16,8%, а основного відповідно зменшилась на 16,8 %. таким чином на кінець року доля необоротних активів склала всього 35,4%. Це позитивне явище для виробничого підприємства, оскільки чим скоріше обертаються кошти, тим більше буде прибуток підприємства. Однак необхідно котролювати рівень необротних активів, оскільки оборотні кошти не можуть ефективно функціонувати без достатній кількості основних засобів.

Аналізуючи дані таблиці 2.1 можна сказати, що найбільшу питому вагу в поточних активах ВАТ «Молоко» займають виробничі запаси. На початок року на їх долю припадало 36,7 % активів, або 4440,6 тис.грн., до кінця року абсолютна її сума збільшилась до 5290,1 тис.грн., питома вага збільшилася (до 43,7%). Це свідчить про погіршення платіжної дисципліни, що у майбутньому може привести до кризових явищ (неплатоспроможності) у фінансовому стані підприємства . Позитивним моментом в діяльності підприємства є збільшення маси грошових коштів на 870,8 тис.грн., що збільшує абсолютну ліквідність підприємства. У цілому активи підприємства за 2011 рік зменшилися 19,7 тис.грн.

Таблиця 2.2.

Аналітичне групування статей пасиву балансу ВАТ «Молоко» за 2011 рік (інформаційна база - баланс ф.1, додаток 4)

Статті активу балансу	На початок року	На кінець року	Відхилення
	тис.грн.	%	тис.грн.	%	тис.грн.	%
1. Власний капітал	7960,6	66,6	7650,0	64,2	-310,0	-2,4
2. Забезпечення наступних витрат і платежів	0	0	0	0	0	0
3. Довгострокові зобов'язання	0	0	0	0	0	0
4. Поточні зобов'язання	4030,8	33,4	4330,7	35,8	+299,9	+2,4
4.1. Короткострокові кредити банків	2100,6	17,3	920,2	7,6	-1180,4	-9,7
4.2. Кредиторська заборгованість	1930,2	15,8	3410,5	28,2	+1480,3	+12,4
4.3. Інші короткострокові зобов'язання	10,4	0,1	650,2	5,3	+639,8	+5,2
БАЛАНС	12000,4	100	11980,7	100	-19,7	-

За даними аналізу пасиву балансу ВАТ «Молоко» у 2011 році слід визначити, що основним джерелом фінансування діяльності був власний капітал , який на початок року складав 66,6% або 8060,6 тис.грн., на кінець року він зменшився на 310,0 тис.грн. , однак складає 64,2% всіх джерел фінансування. Також позитивно можна вважати відсутність довгострокових зобов'язань, та зменшення заборгованості за короткостровими кредитами на 1180,4 тис.грн.

Негативні зміни пов'язані зі збільшенням поточних зобов'язань ВАТ «Молоко» на 299,9 тис.грн. або на 2,4% .

Закінчує оцінку показників стану загальновиробничих витрат ВАТ «Молоко» порівняння відповідних показників Балансу (за рахунками 23 та 26), Звіту про фінансові результати (за рахунком 90) і Головної книги (табл.2.3).

Таблиця 2.3.

Результати перевірки тотожності показників Балансу, Звіту про фінансові результати і Головної книги за показниками витрат ВАТ «Молоко» за 2011 рік

Відповідний розділ і статті Звіту про фінансові результати ф.2.	За даними Звіту про фінансові результати, тис.грн.	За даними Головної книги, тис.грн.	Відхилення
	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
Баланс розділ ІІ Активу, стр.120 незавершене виробництво	480,6	330,7	480,6	330,7	-
Баланс розділ ІІ Активу, стр.130 готова продукція	2310,9	2810,3	2310,9	2810,3	-
Звіт про фінансові результати Розділ І , стр.040 собівартість реалізованої продукції	7390,7	8970,7	7390,7	8970,7	-

За даними таблиці 2.3. відхилень показників витрат при перевірки поточного обліку та фінансової звітності ВАТ «Молоко» у 2011 році не встановлено.

2.2 розрахунок ліквідності та платоспроможності ВАТ «Молоко»

Аналіз фінансового стану підприємства слід розпочати з аналізу платоспроможності і ліквідності підприємства. Ліквідність - це вимір можливостей підприємства по сплаті заборгованості. Для цього складемо аналітичну таблицю 2.4.

Таблиця 2.4.

Агрегований баланс за 2011 рік для аналізу ліквідності ВАТ «Молоко», тис. грн.

Актив	На початок року	На кінець року	Пасив	На початок року	На кінець року	Платоспроможність надлишок/ /нестача (+/-)
						на п.р.	на к.р.
А1	1000	1880	П1	1930	3410	-930	-1530
А2	3110	3620	П2	2100	920	+1010	+2700
А3	1670	2290	П3	-	-	+1670	+2290
А4	6220	4290	П4	7960	7750	-1740	-34360
Баланс	12000	11980	Баланс	12000	11980	-	-

* Умови ліквідності А1?П1, А2?П2, А3?П3, А4?П4.

Аналіз отриманих даних свідчить не повну ліквідність балансу ВАТ «Молоко» у 2011 році . Показники 2,3,4 знаходяться у межах оптимального значення. наявні Грошові кошти менше термінових зобов'язань на початок року на 930 тис.грн., на кінець року 1530 тис.грн. (збільшення складає 600 тис.грн.). Таким чином ВАТ «Молоко» не має термінової ліквідності при цьому поточна та перспективна ліквідність забезпечено. Необхідно здійснити щодо скорочення зайвих запасів сировини, готової продукції та товарів. Крім цього слід розробти заходи щодо оптимізації структури капіталу ( можливо застосування позикових коштів -кредитів банку та ін..)

Але аналізу тільки ліквідних активів підприємства далеко не достатньо для визначення ступеню його ліквідності, тому розрахуємо коефіцієнти ліквідності.

Таблиця 2.5.

Аналіз показників ліквідності майна ВАТ «Молоко» за 2011 рік

№ п/п	Показники	Розрахунок	Оптімальнє значення	На початок року	На кінець року	Відхилення (+,-)
1.	Коефіцієнт загальній ліквідності	Оборотні активи (стр.260) : Поточні зобов'язання (стр. 620)	> 1	2,99	2,28	-0,71
2.	Коефіцієнт швидкої ліквідності	Оборотні активи - запаси [стр. 260.-(стр.100 ±140)] : Поточні зобов'язання (стр. 620)	0,6 - 0,8	0,69	0,73	+0,04
3.	Коефіцієнт абсолютної ліквідності	Грошові кошти і їх еквіваленти (стр.220+ стр.230.+ стр. 240) : Поточні зобов'язання (стр. 620)	0,2 - 0,35	0,52	0,55	+0,03

Отже, за даними табл. 2.5. слід визначити, що на кінець року ВАТ «Молоко» має оптимальний рівень ліквідності, якій відповідає нормативним значенням коефіцієнтів ліквідності. На початок року ВАТ «Молоко» мало високий рівень загальної та абсолютної ліквідності ( відповідно 2,99 та 0,52). Таким чином погрози погашення поточних та загальних боргів відсутні. На кінець року ситуації значно покращилася. Показники швидкої ліквідності та абсолютної ліквідності збільшилися відповідно на 0,04 та 0,03. |

Платоспроможність - здатність підприємства своєчасно розраховуватися за своїми зобов'язаннями.( табл.2.6).

Таблиця 2.6.

Показники платоспроможності ВАТ «Молоко» за 2011 рік (дані - баланс ф.1)

№ з/п	Показники	На початок року	На кінець року	Зміни за рік
1	2	3	4	5
1.	Коефіцієнт платоспроможності (Кпл) ( Пасив р.1 + Пасив р.2 / ряд. 640 )	0,84	0,71	-0,13
2.	Коефіцієнт фінансування (Кф) ( Пасив р.1 + Пасив р.2 / Пасив р.3 + Пасив р.4 )	5,26	2,53	-2,73
3.	Коефіцієнт маневрування (Км) ( Актив р.2 - Пасив р.4 / Пасивр.1 + Пасив р.2 )	0,38	0,50	+0,12

З даних табл. 2.6 прослідковується динаміка показників, від яких залежить платоспроможність і кредитоспроможність ВАТ «Молоко» , що відіграє важливу роль у забезпеченні безперервного кругообороту оборотних виробничих фондів і фондів обігу. Наведені дані дають можливість стверджувати, що власних коштів для забезпечення платоспроможності у перспективі є у достатньої кількості. Коефіцієнт платоспроможності на 0,84 на початок року та 0,71 на кінець року знаходиться на високому рівні (нормативне значення більш 0,5). Це свідчить що на 80-70 % ВАТ «Молоко» , забезпечене власним капіталом.

Коефіцієнт фінансування свідчить що на 1 грн. позикових коштів на початок року приходилося 5,26 грн. власних, на кінець року 2,53 грн. Ця обставина підкреслює майже 100% можливість підприємства застосовувати у своєї діяльності тільки власні фінансові ресурси.

Рівень показника маневрування на кінець року має оптимальне значення (оптимальне значення більш 0,5) показує, що для фінансування поточної діяльності ВАТ «Молоко» використовує тільки до 50% власного капіталу.

2.3 Оцінка фінансового стану ВАТ «Молоко»

Тому що об'єктом дослідження є фінансові витрати, аудитору необхідно дослідити яку, частку займать ці витрати у загальному складі витрат та їх дінамику. Оцінка складу та дінамики витрат ВАТ «Молоко» за 2010-2011 роки навдено у табл. 2.7.

Таблиця 2.7.

Оцінка загального рівня витрат ВАТ «Молоко» у 2010-2011 роках (за даними звіту про фінансові результати ф.2, додаток 5)

№	Статті витрат	2010 рік	2011 рік	Відхилення
		тис.трн.	%	тис.трн.	%	тис.трн.	%
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Витрати операційної діяльності	9410,6	96,4	10680,0	94,5	+1260,4	-1,9
1.1	Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	7390,7	х	8970,7	х	+1580,0	х
1.2	Адміністративні витрати	1030,1	х	900,5	х	-120,6	х
1.3	Витрати на збут	210,5	х	140,0	х	-70,5	х
1.4	Інші операційні витрати	770,3	х	650,8	х	-110,5	х
2	Витрати фінансової діяльності	130,5	1,4	240,9	2,2	+110,4	+0,8
2.1	Фінансові витрати	130,5	х	240,9	х	+110,4	х
2.2	Витрати від участі в капіталі	-	х	-	х	-	х
3	Інші витрати звичайної діяльності	210,7	2,2	370,6	3,3	+150,9	+1,1
3.1	Інші витрати	80,0	х	12,4	х	+40,4	х
3.2	Податок на прибуток	130,7	х	250,2	х	+110,5	х
	Всього витрат	9760,8	100	11300,5	100	+1530,7	+15,7

Витрати ВАТ «Молоко» 2011 році збільшилися на 1530,7 тис.грн. або 15,7 % та склали 11300,5 тис.грн. Це збільшення було насамперед зумовлено зростанням обсягів господарської діяльності, що призвело до збільшення витрат операційної діяльності на 1260,4 тис.грн. (собівартості реалізованої продукції на 1580,0 тис.грн.).

Разом з тим відзначається зменшення величини за наступним статтями витрат ВАТ «Молоко» :

· адміністративні витрати зменшилися на 120,6 тис.грн.;

· витрати на збут зменшилися на 70,5 тис.грн.;

· інші операційні витрати на 110,5 тис.грн.;

За іншими статтями витрат можна визначити їх збільшення. Фінансові витрати складають 1,4% на початок року та 2,2% на кінець року. Враховуючі рівень суттєвості (п.1.2 цієї роботи), практично люба помилка у складі фінансових витрат не буде мати значного впливу на загальний аудиторський висновок.

Отже, беручи до уваги проведений аналіз можна стверджувати, що структура фінансових ресурсів ВАТ «Молоко» за звітний рік була задовільною (це пов'язано з перевищенням власного капіталу в структурі пасивів), незважаючи на наявність значних виробничих запасів, що пов'язано з традиційними труднощами збуту продукції.

РОЗДІЛ 3. Складання аудиторського висновку

Дослідна стадія аудиту проходить безпосередньо на підприємстві. Для здійснення якісної та своєчасної аудиторської перевірки мають бути створені відповідні умови, аудиторам надані засоби обчислювальної техніки тощо.

Аудиторські процедури - це сукупність відповідних дій аудитора щодо перевірки фінансово-господарської діяльності, стану обліку і фінансової звітності юридичних і фізичних осіб, зайнятих підприємництвом. Аудитор спочатку збирає й аналізує інформацію, необхідну для оцінювання достовірності бухгалтерського балансу і фінансової звітності, вивчає статутні документи, виявляє відхилення стану діяльності підприємства від того, який передбачено статутними документами. Відтак він вивчає форму і методику бухгалтерського фінансового обліку, їх відповідність вимогам, що до них висуваються. Потім аналізу підлягають записи у Головній книзі й, зокрема, сумнівні записи, дані яких зіставляють з регістрами аналітичного обліку і первинними документами.

Перевіряючи первинні документи і регістри бухгалтерського фінансового обліку, слід виходити з таких вимог: повнота обліку, точність записів, правильність вартісних оцінок, об'єктивність, дотримання прав і обов'язків посадовими і матеріально відповідальними особами, відкритість даних (тобто аудитор не повинен сумніватись, що окремі господарські операції не записані на рахунках і в облікових регістрах).

Глибина і спосіб дослідження залежать від складності форми і методики обліку, а також від того, якою мірою аудитор може покладатися на дані внутрішнього контролю. Аудитору слід оцінити вплив змін у законодавстві на організацію і методику обліку, на аналіз звітів, визначити рівень роботи внутрішніх аудиторів.

Документальне оформлення аудиторської перевірки складається з двох видів документації -- робочої та підсумкової [16,с.421].

Суть робочих документів, їх зміст, форма, володіння та порядок зберігання викладені в МСА 230 "Документація" .

Робочі документи складають за всіма контрольними процедурами. Приклад робочих документів за результатами перевірки загальновиробничих витрат , за даними ВАТ «Молоко» наведено у додатках 6-8.

Завершальна стадія аудиту включає узагальнення і реалізацію результатів аудиту. На цій стадії аудиту слід згрупувати виявлені недоліки, скласти нагромаджувальні відомості порушень, аналітичні таблиці, розрахунки, графіки, узагальнити та відобразити результати перевірки в аудиторському висновку.

Узагальнення результатів аудиту служить головним засобом оцінювання того, чи є фактичні дані, перевірені аудитором, підтвердженням, що фінансові звіти представлені відповідним чином за всіма суттєвими аспектами і відповідно до загальноприйнятих принципів бухгалтерського фінансового обліку та фінансової звітності.

По закінченні аудиторської перевірки аудитор складає два підсумкових документи: звіт про результати аудиторської перевірки та аудиторський висновок (додаток 9).

Висновок аудитора за результатами аудиту є різних видів:

- позитивний висновок:

§ існує безумовна позитивна згода;

§ існує нефундаментальна невпевненість;

- умовно-позитивний висновок:

§ існує фундаментальна незгода;

- негативний аудиторський висновок;

- аудиторський висновок, у якому робиться відмова від надання висновку аудитора.

За результатами аудиту загальновиробничих витрат ВАТ «Молоко» у 2011 році модна надати позитивний аудиторський висновок. Це пояснюється такими обставинами:

· рівень загальновиробничих витрат не має суттєвого впливу на загальний фінансовий результат ВАТ «Молоко» у 2011 році;

· система організації обліку на ВАТ «Молоко» дозволяє провести всі необхідні аудиторські процедури перевірки;

· клієнт надав аудитору всю необхідну інформацію;

· результати аудиту загальновиробничих витрат ВАТ «Молоко» свічать про відсутність занчних помилок та недолікві у обліку.

Виконання аудиторських послуг підтверджується актом приймання-здавання аудиторського висновку або іншого офіційного документа.

висновки

Об'єктом дослідження у цієї роботи є діяльність відкритого акціонерного товариства «Молоко», яке розташоване у місці Одеса.

Предметом діяльність підприємства є: виробництво сухих молочних консервів та продукції з незбираного молока в асортименті, а саме виробництво питного молока, сметани, кефіру, ряжанки, сиру, вершкового масла, сухого та знежиреного молока, а також вершків сухих.

У цієї роботи нами було складено типовий договір з надання аудиторських послуг ВАТ «Молоко» .

За даними ВАТ «Молоко» було розраховано аудиторський ризик на рівні 2,5%, що визначає можливість проведення аудиту.

Основними плановими документами аудитора є загальний план та програма проведення аудиту, які було складено з урахуванням особливостей господарської діяльності ВАТ «Молоко».

Для забезпечення об'єктивності та обґрунтованості аудиторського висновку було проведено аналітичну оцінку майна ВАТ «Молоко» за даними фінансової звітності 2011 року.

За звітний рік структура активів ВАТ «Молоко» значно змінилась: збільшилась доля оборотного капіталу на 16,8%, а основного відповідно зменшилась на 16,8 %. таким чином на кінець року доля необоротних активів склала всього 35,4%. Це позитивне явище для виробничого підприємства, оскільки чим скоріше обертаються кошти, тим більше буде прибуток підприємства. Однак необхідно контролювати рівень необоротних активів, оскільки оборотні кошти не можуть ефективно функціонувати без достатній кількості основних засобів.

Основним джерелом фінансування діяльності ВАТ «Молоко» у 2011 році був власний капітал, якій на початок року складав 66,6% або 8060,6 тис.грн., на кінець року він зменшився на 310,0 тис.грн. , однак складає 64,2% всіх джерел фінансування. Позитивно можна вважати відсутність довгострокових зобов'язань.

Аналіз отриманих даних свідчить не повну ліквідність балансу ВАТ «Молоко» у 2011 році. Підприємство не має термінової ліквідності при цьому поточна та перспективна ліквідність забезпечено.

Досліджені дані дають можливість стверджувати, що власних коштів для забезпечення платоспроможності у перспективі є у достатньої кількості.

За аналізований період у ВАТ «Молоко» на 23,8 % збільшилась виручка від реалізації, яка склала за 2011 рік 12 млн. 480,4 тис.грн., прибуток від реалізації збільшився на 35,3 % .

Одним із елементів аудиту загальновиробничих витрат є аналітична оцінка цього елементу обліку, та визначення факторів, які мають на нього вплив. За аналізом витрат ВАТ «Молоко» у 2011 році , слід визначити, що збільшення сумі та рівня витрат було пов'язана з впливом зовнішніх факторів (інфляцією, відсотковою ставкою). Вплив зовнішніх факторів, що носять об'єктивний характер, обмежує ступінь впливу керівництва ВАТ «Молоко» на рівень витрат , однак за умовами раціонального планування дозволяє їх мінімізувати у складі фінансових результатів.

За даними проведеного аудиту загальновиробничих витрат ВАТ «Молоко» нами було складено позитивний висновок.

Узагальнюючі результати проведеного аудиту загальновиробничих витрат на ВАТ «Молоко» слід визначити високу ефективність організації обліку, яка за рахунок чіткої регламентації умов роботи працівників бухгалтерії, та жорсткого контролю з боку керівництва забезпечує правильність відображення облікових даних у фінансової звітності. Установлені відхилення не мають значного впливу на формування фінансових результатів, та дозволяють підтвердити дані обліку за рахунком 91 «Загальновиробничі витрати» ВАТ «Молоко» у 2011 році.

Список використаної літератури

1. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України від 16.07.99р. № 996 - XIV.

2. Закон України "Про аудиторську діяльність" від 22.04.1993р.№3125 (із змінами та доповненнями).

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом Міністерства фінансів України №318 від 31.12.99р.

4. Аудит. Методика документування: Кол. авторів. За заг. редакцією академіка АЕНУ, д. є. н. проф. І.І. Пилипенка. - К.: Інформаційно-видавничий центр Держкомстату України. - 2003. - 457 с.

5. Бутинець Ф. Ф. Аудит: Підручник для студентів спеціальності "Облік і аудит" вищих навчальних закладів. - 2-е видан., перероб. та доп. - Житомир: ПП "Рута". 2002. - 672 с.

6. Дмитренко І. Аудиторський ризик: підходи до оцінки. //Бухгалтерський облік і аудит, 2003, №8. - С. 38-42.

7. Дорош Н. І. Аудит: методологія і організація. - К., 2001. - 402 с.

8. Теоретико-методологічні аспекти формування програм аудиту. Сахарцева І.І.: Монографія. -- К.: Кондор, 2005. -- 374 с.

9. Кадуріна Л. О. Основи аудиту: Навчальний посібник - Київ: Видавничий Дім "Слово", 2003. - 184 с.

10. Іванова Н.А. Організація і методика аудиту: навч. посіб. / Н.А. Іванова, О.В. Ролінський - К.: ЦУЛ, 2008. - 216 с.

11. Кулаковська Л.П. Основи аудиту: навч.посіб./ Л.П. Кулаковська, Ю.В. Піча - К.: Каравела, 2006-312 с.

12. Кулаковська Л.П.,Піча Ю.В., Організація і методика аудиту: навч.посіб.-К.:Каравела,2004.-568 с.

13. Методологічні й нормативно-правові аспекти аудиту підприємницької діяльності. Бодюк А.В.: Монографія -- К.: Кондор, 2005. -- 358 с.

14. Організація і методика аудиту підприємницької діяльності. Труш В.Є., Калінська Т.А.: Навч-мет. пос. -- Херсон: Олді-плюс, 2002.-124с.