Учет затрат на производство и анализ себестоимости продукции выращивания и откорма крупного рогатого скота в СПК "Рассвет-Мыто" Лидского района Гродненской области

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО "ГРОДНЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ"

Кафедра финансов и анализа в АПК

Дипломная работа

на тему: "Учет затрат на производство и анализ себестоимости продукции выращивания и откорма крупного рогатого скота в СПК "Рассвет-Мыто" Лидского района Гродненской области"

Гродно 2013

Реферат

Дипломная работа: 94 с., 14 рис., 21 таблиц, 58 источников, 33 прил.

АНАЛИЗ, ЗАТРАТЫ, ЖИВОТНЫЕ НА ВЫРАЩИВАНИИ И ОТКОРМЕ, КАЛЬКУЛЯЦИЯ, ПРОИЗВОДСТВО, ПРОДУКЦИЯ, СЕБЕСТОИМОСТЬ, ПРИРОСТ, ЖИВАЯ МАССА

Объектом научного исследования выступает организация управленческого учета сельскохозяйственного производственного кооператива "Рассвет-Мыто" Лидского района Гродненской области" (СПК "Рассвет-Мыто").

Предметом исследования является производство и исчисление себестоимости продукции выращивания и откорма на предприятии.

Целью дипломной работы является изучение теоретических и практических аспектов организации учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции выращивания и откорма КРС на сельскохозяйственном предприятии, предложение мероприятий по их совершенствованию, а также проведение анализа себестоимости продукции выращивания и откорма КРС и поиск резервов её снижения.

В ходе проведенного научного исследования использованы такие приемы и методы научного исследования как монографический, диалектический, системный и сравнительный анализ, методы индукции и дедукции, анализа и синтеза.

В процессе проведения работы были изучены теоретические и практические основы учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции выращивания и откорма крупного рогатого скота, осуществлен анализ себестоимости продукции выращивания и откорма КРС, выявлены резервы снижения себестоимости продукции.

Элементами научной новизны достигнутых результатов являются практические рекомендации, связанные с совершенствованием учета продукции выращивания и откорма крупного рогатого скота, а также выявлением резервов снижения себестоимости и роста рентабельности продукции выращивания и откорма крупного рогатого скота.

Результатами внедрения явился акт о внедрении результатов.

Выдвинутые предложения по совершенствованию учета затрат на производство продукции выращивания и откорма КРС могут быть успешно использованы не только в практике СПК "Рассвет-Мыто", но и других предприятиях АПК.

Автор дипломной работы подтверждает, что приведенный в ней расчётно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

Оглавление

Введение

1. Теоретические основы учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции выращивания и откорма крупного рогатого скота

1.1 Экономическая сущность издержек производства и их классификация

1.2 Общие принципы и методы учета затрат на производство

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета затрат на производство продукции

1.4 Актуальные вопросы учета затрат на производство

2. Характеристика организации бухгалтерского учета, внутрихозяйственного контроля и оценка экономико-финансовой устойчивости в СПК "Рассвет-мыто"

3. Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции выращивания и откорма крупного рогатого скота и их совершенствование

3.1 Первичный учет затрат на производство и выхода продукции выращивания и откорма крупного рогатого скота и его совершенствование

3.2 Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции выращивания и откорма крупного рогатого скота и его совершенствование

3.3 Исчисление фактической себестоимости продукции выращивания и откорма крупного рогатого скота и списание калькуляционных разниц

3.4 Автоматизация учета затрат на производство продукции выращивания и откорма крупного рогатого скота

4. Анализ себестоимости продукции выращивания и откорма крупного рогатого скота

4.1 Анализ динамики основных показателей производства и себестоимости продукции выращивания и откорма крупного рогатого скота

4.2 Анализ структуры и общей суммы затрат на производство продукции выращивания и откорма крупного рогатого скота

4.3 Анализ себестоимости продукции выращивания и откорма крупного рогатого скота

4.4 Резервы снижения себестоимости продукции выращивания и откорма крупного рогатого скота

5. Охрана труда

Заключение

Библиографический список

Приложения

Введение

Важное значение для повышения эффективности производства и снижения себестоимости продукции имеет строгий учет и детальный анализ издержек производства.

Между учетом затрат на производство и калькулированием себестоимости продукции существует полная взаимосвязь, а следовательно, их следует рассматривать как единый процесс формирования себестоимости продукции. Данное обстоятельство, в свою очередь, позволяет взаимосвязано рассматривать действующие объекты учета затрат и объекты калькулирования себестоимости. Из всего вышеизложенного следует, что тема дипломной работы является актуальной.

Целью дипломной работы является изучение теоретических и практических аспектов организации учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции выращивания и откорма КРС на сельскохозяйственном предприятии, предложение мероприятий по их совершенствованию, а также проведение анализа себестоимости продукции выращивания и откорма КРС и поиск резервов её снижения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть экономическую сущность издержек производства и их классификацию;

- раскрыть общие принципы и методы учета затрат на производство;

- изучить нормативно-правовые документы, регулирующие учет затрат на производство продукции в сельском хозяйстве;

- проанализировать проблемы учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции в современных условиях хозяйствования;

- рассмотреть организацию первичного, аналитического и синтетического учета затрат на производство и выхода продукции выращивания и откорма крупного рогатого скота в сельскохозяйственном предприятии;

- определить пути совершенствования учета затрат на производство продукции выращивания и откорма крупного рогатого скота;

- рассмотреть порядок исчисления себестоимости и списания калькуляционных разниц продукции выращивания и откорма крупного рогатого скота;

- провести анализ себестоимости прироста крупного рогатого скота;

- выявить резервы снижения себестоимости продукции выращивания и откорма крупного рогатого скота.

Объектом научного исследования выступает организация управленческого учета сельскохозяйственного производственного кооператива "Рассвет-Мыто" Лидского района Гродненской области" (СПК "Рассвет-Мыто").

Предметом исследования является производство и исчисление себестоимости продукции выращивания и откорма КРС на действующем предприятии.

В ходе проведенного научного исследования использованы такие приемы и методы научного исследования как монографический, диалектический, системный и сравнительный анализ, методы индукции и дедукции, анализа и синтеза, графический, а также методы детерминированного факторного анализа, специальные методы и приемы обработки учетно-аналитической информации.

Теоретической и методологической основой выполнения исследования в рамках дипломной работы выступили положения, представленные в учебной литературе, таких авторов как Л.И. Стешиц, А.П. Михалкевич, Г.В. Савицкая, А.С. Чечеткин, Н.С. Стражева, А.В. Стражев, Т.И. Лях, О.В. Головач, В.Н. Борисенко, Ю.В. Минковская и др.

В качестве информационной базы для характеристики учета затрат на производство продукции выращивания и откорма КРС и анализа ее себестоимости на исследуемом предприятии использовались первичные документы по учету затрат и выхода продукции выращивания и откорма КРС, производственный отчет по растениеводству (ф.18), Главная книга, а также данные годовых отчетов СПК "Рассвет-Мыто" за 2010-2012 гг., бизнес-плана развития предприятия на 2012-2013 гг.

Глава 1. Теоретические основы учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции выращивания и откорма крупного рогатого скота

1.1 Экономическая сущность издержек производства и их классификация

В каждой стадии кругооборота хозяйствующий субъект осуществляет издержки. Производственное потребление количественно измеренных, качественно определенных и оцененных в стоимостном измерителе конкретных видов ресурсов на производство продуктов или изготовление конкретных видов изделий, востребованных потребителями на рынке, называют издержками или затратами.

Затраты являются важнейшей экономической категорией, при помощи которой объясняют, познают и оценивают ценности вещественного мира. Они являются одним из основных объектов управленческого учета. Принятию правильных и своевременных управленческих решений способствуют достоверные данные о затратах, количестве и качестве полученной продукции, ее фактической себестоимости [4, с.17].

В экономической литературе часто употребляются понятия "затраты на производство", "издержки производства", "расходы на производство". При этом зачастую определения данных понятий значительно отличаются, иногда под ними подразумевается одно содержание.

Применительно к бухгалтерскому учету "затраты" возможно определить как стоимостное выражение использованных организацией за определенный период ресурсов. При этом главным отличием понятий "издержки" и "затраты" является то, что в то время как затраты охватывают все израсходованные в организации ресурсы, издержки относятся только непосредственно к выпуску продукции.

Согласно Методическим рекомендациям по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг) под издержками понимают следующее: издержки общие - совокупность всех затрат производственных ресурсов в денежной форме в процессе кругооборота хозяйственных средств [37].

В свою очередь общие издержки подразделяются на издержки производства и издержки обращения.

Издержки производства - издержки, включающие в себя стоимостное выражение потребленных ресурсов в производственном цикле кругооборота средств.

Издержки обращения - издержки, связанные с приобретением (покупкой) материально-производственных ресурсов и сбытом (продажей) готовой продукции.

Термин "издержки" перекликается с понятием "затраты". Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов № 102 затраты - это стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах [36, с.3].

Также в инструкции приведено понятие косвенных и прямых затрат: косвенные затраты - затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе распределения; прямые затраты - затраты, связанные с производством определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.

Под термином же "расходы", согласно вышеуказанной инструкции следует понимать ту часть затрат организации, которая будет соотнесена с доходами за данный период для оценки результатов деятельности.

Согласно Методическим рекомендациям по учету затрат и Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов непосредственно расходы представляют собой уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками). Расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности.

Таким образом, термин "затраты на производство" фактически является синонимом "издержек".

Также следует различать расходы по видам деятельности:

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде. Данные расходы представлены на рисунке 1.1 включают в себя затраты, формирующие себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг; управленческие расходы; расходы на реализацию; прочие расходы по текущей деятельности [36, с. 4].

Как показывает рисунок 1.1 затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) составляют полную ее себестоимость. Снижение себестоимости - один из факторов экономии хозяйственных ресурсов. Поэтому она является важнейшим резервом роста прибыли предприятия и рентабельности производства. Себестоимость включает как прямые, так и распределяемые переменные косвенные затраты, а также долю условно-постоянные косвенные общепроизводственные затрат.

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат[43, с.41].

Рисунок 1.1 - Классификация расходов по текущей деятельности в организациях, осуществляющих сельскохозяйственную деятельность

В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Рациональная организация учета затрат на производство, определение места и роли их в формировании себестоимости продукции, дальнейшее совершенствование планирования, учета и калькулирования себестоимости возможны на основе научно обоснованной классификации производственных затрат. Классификация помогает глубже изучить состав и характер затрат, усилить в процессе производства контроль за их формированием, применить единообразные экономически обоснованные способы группировки расходов в планировании, учете и калькулировании.

Принятая классификация издержек производства выполняет определенную функцию в системе калькулирования продукции, но не отвечает задачам управленческого учета. К основным задачам управленческого учета относят: расчет себестоимости производственной продукции и определение размера полученной прибыли; принятие управленческого решения и планирование; контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности [5, с. 6].

Таблица 1.1 - Характеристика затрат на производство по единству состава, отношению к производственному процессу и к объему производства

Классификационный признак, вид и характеристика затрат
По единству состава
Одноэлементные	Комплексные
экономически однородные затраты, их нельзя разложить на составные части	состоящие из нескольких экономических элементов
По отношению к производственному (технологическому) процессу
Основные	Накладные
обусловленные функцией управления, организации, обслуживания и контроля за производственной деятельностью предприятия в целом и отдельными его отраслями и структурными подразделениями	обусловленные функцией управления, организации, обслуживания и контроля за производственной деятельностью предприятия в целом и отдельными его отраслями и структурными подразделениями
По отношению к объему производства
Условно-переменные	Условно-постоянные
затраты, которые изменяются с изменением объема производства	затраты, абсолютный размер которых, как правило, не зависит от объема производства продукции, т.е. такие затраты остаются более или менее постоянными, не пропорциональными объему производства

Международные стандарты по производственному учету предусматривают разные варианты классификации издержек в зависимости от задач, выполняемых управленческим учетом. Для решения каждой из названных задач потребители внутренней информации определяют соответствующую классификацию затрат. Это новое явление в отечественном учете затрат на производство [1, с.14].

Для определения себестоимости и полученной прибыли затраты классифицируются на входящие и истекшие; прямые и косвенные; основные и накладные; планируемые и непланируемые, входящие в себестоимость продукции и внепроизводственные; одноэлементные и комплексные. Их характеристика приведена в таблицах 1.1 и 1.2. Управленческие решения в основном обращены в будущее. Следовательно, руководителям нужна подробная информация об ожидаемых расходах и доходах. С целью получить такую информацию выделяют следующие виды затрат:

— переменные, постоянные;

— затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

— безвозвратные затраты;

— вмененные затраты (упущенная выгода);

— инкрементные затраты (приростные);

— маржинальные затраты и доходы (предельные);

— планируемые и непланируемые[10, с.52].

Затраты, учитываемые в расчетах при принятии решений, -- это такие затраты, которые зависят от принятого решения. Затраты, не принимаемые в расчет, от принятого решения не зависят. Безвозвратные -- это затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и их невозможно изменить в будущем. Вмененные (иначе их называют воображаемыми) затраты -- это расходы, которые добавляются при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в будущем их может и не быть. Инкрементные затраты возникают в случае изготовления дополнительной партии продукции. Если в результате принятого решения изменяются постоянные затраты, то их увеличение рассматривается как приростные, иначе инкрементные, затраты[10, с.53].

Маржинальные затраты и доходы -- это дополнительные затраты и доходы в расчете не на весь выпуск продукции, а на единицу продукции.

Таблица 1.2 - Характеристика затрат на производство по способу отнесения на себестоимость, степени охвата планом и участию в процессе производства

Классификационный признак, вид и характеристика затрат
По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции
Прямые	Косвенные
затраты, которые связаны с производством определенного вида продукции и они могут быть прямо (непосредственно) включены в его себестоимость	затраты, которые обусловлены производством нескольких видов продукции, относятся к возделыванию многих с.-х. культур, содержанию нескольких технологических групп животных
По степени охвата планом
Планируемые	Непланируемые
расходы, включаемые в смету расходов, принимаемые для составления плановой (сметной) калькуляции	непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности организации, могут иметь место только в фактической себестоимости продукции
По участию в процессе производства
Производственные	Внепроизводственные (коммерческие)
затраты по выпуску продукции, выполнению работ и услуг	расходы по реализации

В целях контроля и регулирования затрат применяется следующая их классификация:

— регулируемые и нерегулируемые;

— эффективные и неэффективные;

— в пределах норм и отклонений от норм;

— контролируемые и неконтролируемые.

Регулируемые -- затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния со стороны менеджера. Затраты, на которые управляющий не влияет, называются нерегулируемыми с его стороны [10, с.52].

Деление затрат на расходы в пределах норм и отклонений от норм применяют в текущем учете для определения эффективности работы подразделений путем сопоставления фактических затрат с нормативными.

К контролируемым относят затраты, которые контролируются лицами, работающими на предприятии. По составу отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены отдельными расходами. Неконтролируемые затраты -- это расходы, не зависящие от лиц, работающих на предприятии. Например, переоценка основных средств, изменение норм амортизационных отчислений по основным средствам, и т. д. По целесообразности расходования затраты бывают производительные и непроизводительные. Их характеристика приведена в таблице 1.3.

Под производительными понимают все расходы, которые необходимы и планируемы для данного производства [10, с.53]. К непроизводительным относят расходы, которые образуются по причинам, свидетельствующим об отклонениях от нормальной технологии производства продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ и пр.

Таблица 1.3 - Характеристика затрат на производство по эффективности, возможности нормирования, периодичности возникновения

Классификационный признак, вид и характеристика затрат
По эффективности (целесообразности расходования)
Производительные	Непроизводительные
оправданные, целесообразные затраты, вытекают из потребности производства	затраты, связанные с недостатками производства (брак продукции, потери от простоев и др.)
По возможности нормирования
Нормируемые	Ненормируемые
затраты, включенные в нормативную базу	не охвачены системой нормирования
По периодичности возникновения
Текущие	Единовременные
постоянные, обычные или имеющие частую (менее месяца) периодичность производственные расходы	однократные или периодически производимые (с периодичностью более месяца) расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени

Особенно большое значение в планировании в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции имеет группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, т.к она позволяет определить планово-расчетные и фактические затраты на производство, планово-расчетную и фактическую себестоимость отдельных видов продукции.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить, что и в каком объеме расходует предприятие на производство сельскохозяйственной продукции [37].

В соответствии с этими признаками затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг), подразделяются на следующие элементы: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности; прочие затраты.

В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость использованных в производственном процессе сырья, материалов, запасных частей, топлива, комплектующих изделий и полуфабрикатов, природного сырья, покупной энергии всех видов; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и др.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

В элементе "Расходы на оплату труда" отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества; стимулирующие, компенсирующие и премиальные выплаты; оплата ежегодных и дополнительных отпусков [7, с.510].

В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения от оплаты труда работников.

В элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.

К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся: налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды; платежи по видам обязательного страхования; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием предприятий; оплата консультационных и информационных услуг и др.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определить назначение расходов, установить влияние каждой статьи затрат на себестоимость продукции, наметить основные направления снижения издержек производства, дает возможность менеджерам контролировать выполнение заданий по себестоимости не только по видам расходов и продукции, но и по каждому внутрихозяйственному формированию (бригаде, ферме, цеху). Исчисление себестоимости продукции по калькуляционным статьям расходов позволяет определить, на какие цели использованы средства, а также роль каждого вида расходов и подразделений предприятия в формировании себестоимости продукции.

Для внутрихозяйственного планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции затраты на ее производство группируются по статьям калькуляции.

Перечень статей, используемых в планировании, учете затрат и калькулировании себестоимости продукции, называется номенклатурой статей [8, с.315].

Группировка затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), по статьям затрат приведена в Методических рекомендациях по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), утвержденных Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь №65 от 31.08.2009. Подробный перечень статей затрат в отрасли животноводство приведен в таблице 1.4.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовывать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

Таблица 1.4 -Номенклатура статей затрат в животноводстве

Статьи затрат	Отрасли производства
	животноводство
1. Материальные ресурсы, используемые в производстве:
в т.ч. 1.3. средства защиты растений и животных	+
1.4. корма	+
1.5. нефтепродукты	+
1.6. топливо и энергия на технические цели	+
2. Оплата труда
основная	+
дополнительная	+
натуральная	+
другие выплаты	+
3. Отчисления на социальные нужды
в фонд социальной защиты населения	+
на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	+
4. Содержание основных средств
амортизация	+
ремонт и техническое обслуживание основных средств	+
5. Работы и услуги	+
6. Расходы по страхованию имущества	+
7. Прочие затраты	+
8. Потери от брака, падежа животных	+
9. Общепроизводственные расходы	+
10. Общехозяйственные расходы	+
11. Расходы денежных средств	+
12. Производственная себестоимость

Изучение вопроса экономической сущности издержек производства и их классификации позволило правильно увидеть направления, виды и основные классификационные признаки и статьи издержек, выяснить тенденции их изменения и влияние на себестоимость продукции.

1.2 Общие принципы и методы учета затрат на производство

Животноводство в зависимости от видов выращиваемых животных имеет ряд самостоятельных отраслей: крупный рогатый скот, свиноводство, овцеводство, птицеводство и т. д. В свою очередь, каждая из этих отраслей может включать конкретные производства со специализацией на выпуске отдельных видов продукции: отрасль крупного рогатого скота -- молочное животноводство и выращивание скота на мясо; птицеводство -- производство яиц и мяса и т. д. Следовательно, затраты в животноводстве разграничиваются по отраслям и видам производства. Это должно найти отражение и в бухгалтерском учете.

В животноводстве, как и в других отраслях, производимые затраты неоднородны. Они включают различные конкретные материальные расходы (корма, биопрепараты, медикаменты, различные материалы и т. д.), затраченный труд, амортизацию основных средств и т. п. Бухгалтерский учет в животноводстве должен, следовательно, обеспечить строгое разделение затрат по их видам. По видам производств и расходов затраты в животноводстве систематизируются так же, как и затраты в растениеводстве. Однако это не означает полного совпадения в учете по другим признакам. В целом построение учета затрат в животноводстве имеет ряд отличий, что определяется особенностями отрасли.

Поскольку в животноводстве, как правило, не существует длительных разрывов в сроках вложений средств и выхода продукции, считается, что все затраты данного календарного года относятся к производству продукции этого года (на практике совпадение не всегда имеет место). Следовательно, в бухгалтерском учете нет необходимости разграничивать затраты животноводства по смежным годам, как это принято в растениеводстве. Все расходы в животноводстве отражаются на счетах по учету затрат под продукцию текущего года [11, с.40].

В животноводстве в отличие от растениеводства нет большого разнообразия выполняемых работ. Технологический процесс производства здесь характеризуется однородностью выполняемых операций: кормление и уход за скотом, получение продукции. Причем все эти операции, как правило, протекают непрерывно и не разграничиваются строго во времени. Следовательно, в отличие от растениеводства в животноводстве отсутствует четко выраженное разделение затрат во времени по видам работ и отдельным операциям. Поэтому в бухгалтерском учете нет подразделения затрат по этому признаку.

Наконец, в животноводстве производственный процесс, как правило, сконцентрирован, например производство продукции молочного животноводства -- на фермах крупного рогатого скота, свиноводства -- на свинофермах и т. д. Следовательно, в бухгалтерском учете нет надобности в разграничении затрат по отдельным производственным подразделениям (за исключением случаев, когда один вид животных содержится на нескольких фермах).

Итак, в животноводстве отпадает разграничение затрат по ряду существенных признаков. Разграничение затрат и получение соответствующих итоговых данных должно обеспечиваться по основным видам производств и группам животных, по основным видам затрат. При рассредоточенности производства затраты разграничивают по подразделениям хозяйства.

Основными задачами учета затрат в отрасли молочного скотоводства являются:

1. экономически обоснованное разграничение затрат по видам производств и группам скота;

2. точное разделение всех затрат по экономически однородным элементам и статьям, из которых складывается себестоимость производимой продукции;

3. своевременное, точное и полное отражение выхода продукции, получаемой от отрасли;

4. точное отражение затрат по подразделениям хозяйства (если животные содержатся на нескольких фермах);

5. экономически обоснованное определение себестоимости основной, сопряженной и побочной продукции.

Рассмотрим объекты учета затрат для отрасли скотоводства: молочный крупный рогатый скот: основное стадо молочного скота (коровы и быки - производители), животные на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов, животные, выбракованные из основного стада); мясной крупный рогатый скот: основное стадо мясного скота (коровы, быки - производители, телята до 8 мес.), животные на выращивании и откорме (телки и бычки старше 8 мес., животные на откорме).

Учет затрат и выхода продукции животноводства ведут на счете 20/2 на соответствующих аналитических счетах в разрезе следующих статей затрат:

1. "Материальные ресурсы, используемые в производстве", в том числе:

А) средства защиты животных

Б) корма

В) нефтепродукты

Г) топливо, энергия на технологические цели

Д) работы и услуги сторонних организаций.

2. "Оплата труда":

А) основная

Б) дополнительная

В) натуральная

Г) другие выплаты.

3. "Отчисления на социальные нужды"

4. "Содержание основных средств":

А) амортизация

Б) ремонт и техническое обслуживание основных средств

5. "Работы и услуги вспомогательных производств"

6. "Налоги, сборы и другие платежи"

7. "Прочие затраты"

8. "Потери от падежа животных"

9. "Общепроизводственные затраты"

На основании типовой номенклатуры статей затрат с учетом конкретных условий хозяйствования в сельскохозяйственных организациях для каждой отрасли формируется конкретная номенклатура статей затрат.

Одним из основных показателей работы организации является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг называется калькуляцией. Калькуляция - это заключительный этап учета затрат на производство и выхода продукции, в процессе которого группируются затрат и исчисляется себестоимость продукции с помощью определенных методов.

Весь процесс учета производственных затрат подразделяется на этапы: группировка затрат по объектам учета; распределение затрат по объектам калькуляции; определение себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

Основными задачами калькулирования являются:

1. Экономически обоснованное установление объектов учета затрат и объектов калькуляции.

2. Точный и экономически обоснованный учет затрат на производство.

3. Учет объема, качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг[9, с.275].

4. Контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управления.

5. Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг и контроль за выполнением плана по себестоимости.

6. Определение результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции.

7. Выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В сельскохозяйственных организациях объекты учета производственных затрат и объекты калькуляции зачастую не совпадают, т.к. из основного производства получают несколько видов сопряженной продукции. Например, в животноводстве при выращивании и откорме КРС объектом учета затрат являются животные на выращивании и откорме, а объектами исчисления себестоимости продукции прирост живой массы и живая масса животных, что наглядно отражено в таблице 1.5.

Таблица 1.5 - Объекты учета затрат и калькуляции в скотоводстве

Объект учета затрат	Объект исчисления себестоимости продукции	Единица исчисления себестоимости продукции
Животные на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов, коровы, бычки-производители и волы, выбракованные из основного стада, коровы-кормилицы)	Прирост живой массы Живая масса	1 ц 1 ц

В управленческом учете применяются следующие методы учета затрат, которые трансформируются в хозяйственной деятельности организаций в различные системы учета затрат: нормативный метод, позаказный метод, попередельный метод, попроцессный метод, стандарт-кост; директ-кост; маржинальный метод, система "ЛТ"; система ABC.

Нормативный метод применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной продукции.

Позаказный метод. Объектом учета и калькулирования является конкретный производственный заказ. Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Прямые затраты учитывают на основе первичных документов. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами расчетным путем пропорционально базису, принятому на данном предприятии (как правило, заработная плата производственных рабочих) [22, с.10].

Все затраты считаются незавершенным производством до окончания выполнения заказа, поэтому отчетную калькуляцию составляют только после его выполнения.

Попередельный метод используют в производствах с комплексной обработкой сырья, материалов - химия, металлургия, где обрабатываемые сырье, материалы проходят в нескольких типах обработки - переделах. Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты учета.

Бесполуфабрикатный вариант ограничивается учетом затрат по каждому переделу, но в бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не ведут.

Движение полуфабрикатов от одного передела к другому бухгалтер контролирует по данным оперативного учета в натуральном выражении, который ведут в цехах. Поэтому себестоимость полуфабриката после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость готового изделия.

Полуфабрикатный вариант предполагает движение полуфабрикатов из цеха в цех, оформление операций на основании накладных бухгалтерскими записями и калькулирование себестоимости полуфабрикатов после каждого передела. Это позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на разных стадиях их обработки [22, с.11].

При попередельном методе используются элементы нормативного метода:

1) систематическое выявление отклонений фактических затрат от норм;

2) учет изменений норм.

Основные (технологические) затраты учитывают по переделам. Внутри каждого передела прямые расходы (сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих) учитывают по видам готовой продукции.

Попроцессный метод применяют на предприятиях с массовым типом производства, ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или имеет незначительные размеры.

Стандарт-кост - система, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных стандартов, норм, нормативов. В отечественной практике производственного, а потом и управленческого учета аналогом стандарт-кост является нормативная система учета затрат. Эти учетные системы основаны на управлении по отклонениям - фактические затраты сопоставляются с нормативными, стандартными или прогнозными.

В основе системы директ-кост лежит исчисление сокращенной себестоимости и определение маржинального дохода. Данная система получила большое распространение в различных вариантах (простой директ-кост основан на использовании в учете только переменных затрат; развитой - в себестоимость включаются наряду с переменными затратами и прямые постоянные затраты по производству и продаже, и некоторые другие).

Основные черты системы директ-кост:

- подразделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства в определенной масштабной базе;

- себестоимость планируется и учитывается только в части переменных затрат;

- разница между выручкой от продажи и себестоимостью, скалькулированной по переменным затратам, называется маржинальным доходом;

- постоянные затраты в расчет себестоимости не принимаются, а списываются на уменьшение прибыли.

Для целей управления затратами самым эффективным является применение маржинального метода, так как он позволяет: определять нижние ценовые границы выпускаемой продукции; провести сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции; определить оптимальную программу выпуска и продажи продукции; определить точку безубыточности (где затраты равны выручке) и запаса прочности организации, и ряд других важных аспектов управления затратами [22, с.12].

На основе данного метода анализируют зависимость между затратами, объемами производства и прибылью.

Система "ЛТ" (точно в срок) применима при непрерывно-поточном предметном производстве (по существу отказ от производства крупных партий продукции, ее складирования и создания больших запасов сырья, материалов и т. п., необходимых для производства), она более увязана со спросом. Эта система зародилась в Японии и получила распространение в других промышленно развитых странах. Она упрощает процесс учета, увеличивает точность исчисления себестоимости и позволяет лучше регулировать и контролировать затраты. В этой системе учет материалов и незавершенного производства осуществляется в рамках объединенного счета, и контроль с этим связанных складских запасов и затрат утрачивает актуальность. Большинство затрат в этой системе переходит в категорию прямых затрат.

Система ABC - в буквальном смысле означает "учет затрат по работам", в ней деятельность организаций рассматривается как набор конкретных рабочих операций. Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию, составляют ее стоимость, поэтому в начале определяют перечень операций (исходя из специфики производства) и необходимые для этого ресурсы (поставляемые в момент потребления и поставленные заранее). Согласно теории ABC каждая операция имеет индекс - измеритель выходного результата - кост-драйвер (количество закупок для снабжения и т. д.) и показатели потребления ресурсов; суммирование стоимости рабочих операций (работ) позволяет получить общую себестоимость продукции или выполненной услуги.

Нужно сказать, что рассмотренные методы учета затрат и калькулирования являются достаточно традиционными в отечественной и зарубежной практике (попроцесный, позаказный, попередельный, нормативный, стандарт-кост и директ-кост).

В последние годы сформировались и успешно применяются такие значимые для управления методы и приемы калькуляции, как: целевая калькуляция (таргет-костинг), пооперационное калькулирование (АВС-костинг), калькуляция жизненного цикла (продукта) и др., что значительно расширяет возможности управленческого учета в представлении информации для целей управления затратами и себестоимостью.

Обобщая вышесказанное необходимо сделать вывод. Определение себестоимости продукции - одна из основных учетных функций. Успех хозяйства зависит от информации о формировании себестоимости по нескольким причинам. Во-первых, затраты на производство продукции выступают важнейшим элементом при определении адекватной, справедливой и конкурентоспособной продажной цены; во-вторых, информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами, в-третьих, знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода. При этом огромную роль при определении себестоимости продукции играет соблюдение специфических принципов учета затрат, калькулирования и бюджетирования, присущих той или иной отрасли.

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета затрат на производство продукции

Основными нормативными и законодательными документами, регулирующими вопросы организации учета затрат на производство продукции в Республике Беларусь являются законы, указы, постановления соответствующих органов власти.

Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 г. № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (в редакции Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 г. № 302-З) регламентирует порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности предприятиями Республики Беларусь независимо от форм собственности [28].

Для правильного отражения в учете экономического содержания хозяйственных операций по учету затрат на производство продукции выращивания и откорма КРС необходимо придерживаться Типового плана счетов бухгалтерского учета и руководствоваться Инструкцией по его применению, которые были утверждены постановлением № 50 от 29.06.2011 г. и введены в действие с 1.01.2012 г. [35.

Одним из важнейших инструментов учетной политики является рабочий план счетов организации. Учитывая, что с 1 января 2012 г. вступил в силу типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, а для сельхозорганизаций на данный момент не утвержден план счетов, учитывающий особенности сельскохозяйственного производства и изменения, имеющиеся в типовом плане счетов, то каждой организации необходимо разрабатывать рабочий план счетов на основании типового плана счетов и учитывать сельскохозяйственную специфику согласно Постановлению Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 6 Апреля 2004 г. № 28 "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях", которое содержит полный перечень счетов, включая субсчета, забалансовые счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в сельхозорганизации. Данным планом счетов предусмотрено отражение затрат по отрасли животноводства на счете 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство".

Для правильного определения затрат, которые включаются в себестоимость продукции выращивания и откорма КРС, относятся к доходам или расходам по текущей и другой деятельности необходимо руководствоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 г. №102. В данной инструкции определены понятия "затраты", "расходы" и порядок их учета на предприятии [36].

Методические рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), утвержденные Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь №65 от 31.08.2009, содержат группировку затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по статьям затрат и экономическим элементам, а также описывают методику расчета себестоимости 1 ц прироста и 1 ц живой массы КРС [37].

Указом президента Республики Беларусь от 15 марта 2011 г. № 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов" предусматривается значительное сокращение обязательных к применению первичных учетных документов, уменьшение количества обязательных сведений в них и неприменение административной ответственности за отсутствие и (или) указание недостоверных сведений, не являющихся обязательными, в этих документах. Это означает, что организации могут в соответствии с этим разрабатывать собственные формы документов, не нарушая при этом общепринятых правил. Все это позволит значительно упростить ведение учета затрат и калькулирование себестоимости продукции выращивания и откорма КРС и даже сделать его более эффективным [53].

В целях реализации полномочий Совмина, предоставленных Указом Президента от 15.03.2011 № 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов" принято Постановление совета министров Республики Беларусь от 24 марта 2011 г. № 360 "Об утверждении перечня первичных учетных документов". Постановлением утверждено перечень первичных учетных документов, которые будут обязательно применяться в бухгалтерском учете. Это товарно-транспортная накладная, товарная накладная, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, акт о приеме-передаче основных средств, акт о приеме-передаче нематериальных активов, акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, а также акт о передаче не завершенного строительством объекта. Другие необходимые для документирования хозяйственных операций первичные учетные документы, в том числе по учету затрат и исчислению себестоимости продукции выращивания и откорма КРС могут разрабатываться субъектами хозяйствования самостоятельно. Это позволит реально упростить бухгалтерский учет, снизить затраты на его ведение, что соответствует принципам Международных стандартов финансовой отчетности [38].

Основные формы документов, отражающие учет материальных и трудовых ресурсов, сырья, материалов, а также выход продукции выращивания и откорма КРС утверждены Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 1 июля 2011 г. № 268 "Об установлении примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства, и Инструкции о порядке применения и заполнения примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства" [34].

Рекомендации по учету продукции выращивания и откорма КРС в части оприходования прироста и живой массы отражены в Методических указаниях по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, утвержденных Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14.08.2007 №363, с учетом последних изменений от 10.03.2010 №131 [25].

Согласно Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь 12.11.2010 №133 "Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов" продукция выращивания и откорма КРС, относится к готовой продукции, которая в свою очередь относится к запасам и принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

При организации синтетического учета затрат на производство продукции выращивания и откорма КРС необходимо руководствоваться Альбомом регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкцией по их применению от 31 мая 2004 г. № 41.

Для определения в своей учетной политике особенностей учета затрат предприятия должны использовать Постановление Министерства финансов Республики Беларусь "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" № 62 от 17.04.2002 г. (в редакции постановления Минфина от 26.05.2008 № 85), в котором определена совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета и учета затрат, используемых организацией. В учетной политике должен быть отражен порядок учета прямых переменных затрат, и приведены базы распределения условно-постоянных расходов [39].

В результате изучения нормативно-правовых актов было выяснено, что несмотря небольшой перечень первичных учетных документов, которые должны обязательно применяться в бухгалтерском учете, отдельные нормативно-правовые акты (Приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 1 июля 2011 г. № 268 "Об установлении примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства, и Инструкции о порядке применения и заполнения примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства) рекомендуют использовать специальные формы документов, отражающие учет материальных и трудовых ресурсов, сырья, материалов, а также выход продукции выращивания и откорма КРС.

1.4 Актуальные вопросы учета затрат на производство

Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции животноводства в нашей стране регламентируется соответствующими нормативными актами. Но несмотря на большое количество положений по бухгалтерскому учету затрат и калькуляции, методических рекомендаций, в специальной литературе встречаются различные мнения по вопросам учета затрат и калькуляции себестоимости продукции животноводства. Авторами освещается множество тем, относящихся к данной проблеме.

В трудах некоторых экономистов себестоимость определяется как денежное выражение затрат на потребление средств производства и оплату труда. По мнению Г.С. Клычовой определение себестоимости и ее калькуляции в качестве суммы денежных затрат, связанных с выращиванием продукции представляется методически не верным, так как в процессе выращивания продукции животноводства участвуют не денежные, а материальные, трудовые и финансовые затраты [18, с.35].