Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• Глава I. Сущность и понятие основных средств и нематериальных активов
• 1.1 Понятие основных средств и нематериальных активов
• 1.2 Роль в экономике основных средств и нематериальных активов
• 1.3 Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов
• 1.4 Показатели использования основных средств
• Глава II. Учет основных средств и нематериальных активов на примере ООО Люкс
• 2.1 Экономика-организационная характеристика ООО Люкс
• 2.2 Учет основных средств и нематериальных активов на ООО Люкс
• 2.3 Анализ показателей использования основных средств и нематериальных активов ООО Люкс
• 2.4 Учет и анализ амортизации основных средств ООО Люкс
• Глава III. Предложения по совершенствованию учета основных средств и нематериальных активов на ООО Люкс
• 3.1 Пути совершенствования учета основных средств и нематериальных активов на ООО Люкс
• 3.2 Предложения по улучшению эффективности использования основных средств и нематериальных активов ООО Люкс
• Заключение
• Список литературы
• Приложения

Введение

Актуальность данной работы заключается в том, что в современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации об основных средствах и нематериальных активах.

Данный вид внеоборотных активов имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета основных средств и нематериальных активов.

Для повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятия, необходимо знать резервы повышения эффективности использования основных средств и нематериальных активов.

Объектом исследования представленной выпускной работы выступает Общество с Ограниченной Ответственностью "Люкс".

Предметом исследования являются основные средства и нематериальные активы, используемые коммерческой организацией в процессе производства.

Целью исследования является учет и анализ эффективности использования основных средств и нематериальных активов исследуемого предприятия и разработка предложений по их совершенствованию.

Для достижения данной цели в работе были поставлены следующие задачи:

1. Изучить в теоретическом аспекте основы учета, анализа основных средств и нематериальных активов.

2. Представить организационно-экономическую характеристику ООО "Люкс".

3. Рассмотреть организацию учета основных средств и нематериальных активов на исследуемом предприятии.

4. Провести анализ эффективности использования основных средств и нематериальных активов предприятия.

5. Разработать предложения по совершенствованию учета и повышению экономической эффективности основных средств и нематериальных активов.

Работа состоит из введения, заключения, трех глав, списка использованных источников и приложений.

Во введении обоснована актуальность, объект, предмет исследования и определены цель и задачи исследования.

В первой главе изложены нормативно-методические требования системы нормативного регулирования учета основных средств и нематериальных активов, изложена методика анализа эффективности их использования. нематериальный актив бухгалтерский учет

Во второй главе изложен порядок организации учета основных средств и нематериальных активов и проведен анализ эффективности их использования на основе данных ООО "Люкс".

Основное внимание направленно на выяснение обобщающих и частных показателей, характеризующих основные производственные фонды и нематериальные активы. К ним относятся фондоотдача, фондоемкость, рентабельность. Необходимо рассмотреть обеспечение воспроизводства, восстановления основных фондов, то есть, как наиболее полно используются основные средства, так как, чем дольше по времени функционирует оборудование, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена стоимость основных фондов. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка. По нематериальным активам необходимо рассмотреть их структуру, состав, что характеризует их пригодность в современных условиях рынка.

В третьей главе работы разработаны мероприятия, совершенствующие организацию учета основных средств и нематериальных активов на предприятии, а также исследованы пути повышения эффективности использования основных средств и нематериальных активов.

В заключении работы сформулированы выводы и предложены мероприятия по улучшению эффективности использования основных средств.

Разработанность исследуемой темы не одинакова по отношению к ее отдельным аспектам. Так вопросам организации и способам ведения бухгалтерского учета НМА посвящены работы таких отечественных ученых и исследователей, как Бойкова М. П. и Пархачева М. А., Гримальский В.Л., Илышева Н.Н., Касьянова Г.Ю., Кондраков Н.П., Кузнецова О.А., Соколов Я.В., Соловьева Г.М., Сучкова И.В., и др.

Вопросы теории подотчетности, анализа и оценки финансовой отчетности коммерческого предприятия рассматриваются в работах Бакаева А.С., Бернсайна J1.A., Гиляровской JI. Т., Ефимовой О.В., Мартенса А., Донцовой JI.B. и Никифоровой Н.А., Ван Хорна Дж. К., Ковалева В.В., Ijiri,Y., Perks, R. W., Entwistle, G.h др.

Зарубежные ученые и исследователи Лев Б., Sveiby К.Е., Kothari, S., Laguerre, Т. и Leone, A., Jennings, R. и. Thompson R.B и др. внесли огромный вклад в исследование несовершенства существующих систем бухгалтерского учета по отношению к учету нематериальных активов и

Несмотря на явную практическую необходимость научных исследований в области оценки национального богатства страны данная проблема не нашла пока должного отражения в работах отечественных экономистов.

В ходе выполнения работы автором были использованы статьи периодических изданий, учебно-методическая литература, финансовая отчетность исследуемого предприятия за 2010-2012 гг.

Глава I. Сущность и понятие основных средств и нематериальных активов

1.1 Понятие основных средств и нематериальных активов

Основные средства составляют часть имущества. Их использование необходимо при производстве продукции, управлении предприятием, для оказания услуг в период свыше двенадцати месяцев или иного установленного цикла. К основным средствам относятся следующие единицы: вычислительная техника, сооружения, здания, транспортные средства, хозяйственный инвентарь. На каждом предприятии учет основных средств и нематериальных активов является необходимостью. В перечень нематериальных активов входят: авторское право на компьютерные программы, право собственника патента на изобретение, право владельца патента на селекционные достижения, деловая репутация завода, организационные расходы.

Учет основных средств и нематериальных активов Основные средства имеют свою стоимость, которая делится на несколько типов: первоначальную, остаточную, восстановительную. В бухгалтерском учете отражается их первоначальная стоимость. Под единицей учета ОС подразумевается отдельный законченный инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту надлежит присвоить отдельный номер. Этот номер сохраняется в течение всего периода эксплуатации, запаса, консервации. Хозяйственные операции (поступление, прибытие, выбытие) носят название движения ОС.

Данные операции подлежат оформлению по формам первичной учетной бухгалтерской документации. Для этого комиссия, назначенная директором компании, составляет акт приема - передачи основных средств. Накладная заполняется для каждого объекта в отдельности. В случае если объекты одного типа, стоимости, приняты в одно время под ответственность одного лица, то можно составить один акт на несколько единиц. В процессе ревизии возможно выявление дефектов оборудования. Их оформление производится в акте о выявленных дефектах. После проведения мероприятий по реконструкции, ремонту, монтажу, испытанию оборудования прием завершенных работ учитывается в ОС-3 (акте приема - сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов).

Движение ОС внутри компании оформляется накладной (актом приема - передачи основных средств). Документ отражает изменения в изначальной стоимости и технической характеристике объекта. Списание средств производится в ОС-4 (акте о списании основных средств). Операция не относится к транспортным единицам. Легковая и грузовая техника списывается формой ОС-4а. Главным бланком учета ОС являются инвентарные карточки. Они составляются в единственном экземпляре на каждый инвентарный номер. Учет основных средств и нематериальных активов является работой бухгалтера организации. Порядок учета НМА подлежит регулированию Положением согласно приказу Министерства Финансов. Этот документ называется "Учет нематериальных активов ПБУ". В нем отражается список объектов интеллектуальной собственности. Учет ведется в карточке активов. Специальные первичные бланки ведения бухгалтерского учета НМА отсутствуют.

Поэтому организация вправе сама разработать бланк ведения отчетности. Налоговый учет нематериальных активов возможен при соблюдении ряда условий: - способность объекта приносить экономическую выгоду предприятию; - право организации на получение выгод экономического характера; - возможность идентификации объектов от других активов; - использование НМА в течение длительного времени; - отсутствие продажи актива в течение двенадцати месяцев или в течение определенного периода; - достоверность определения стоимости объекта по факту; - отсутствие вещественно-материальной формы. Учет основных средств и нематериальных активов в наше время ведется на персональном компьютере с целью автоматизации и повышения скорости работы. При этом облегчается труд бухгалтера.

Амортизация основных средств и нематериальных активов

Иногда можно слышать вопрос о том, что такое амортизация. Само слово "амортизация" имеет иностранные корни. Оно латинского происхождения и дословно означает "погашение". В русском языке этот термин применяется в двух значениях: в механическом и финансовом.

Погашение может означать уменьшение действия и постепенность какого-либо процесса. что такое амортизация Рассмотрим подробнее, что такое амортизация. Предприятие или индивидуальный предприниматель покупают объекты, необходимые для производства своей продукции, которые имеют долгий срок эксплуатации. Со временем оборудование или здания изнашиваются, а компания возмещает свои потери путем заложения в цену произведенных товаров и услуг суммы их изнашиваемости. Вопрос о том, что такое амортизация, может волновать бизнесменов, которые только начинают свой путь в бизнесе.

Амортизация - это бухгалтерское понятие. Оно обозначает ежегодное списание частичной стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их износа на производственную стоимость продукции или услуг. Индивидуальный предприниматель или руководитель крупного предприятия должны знать, что такое амортизация и амортизационные отчисления, для правильного планирования своих расходов. Амортизационные отчисления - это размер амортизации в денежном выражении, которое соответствует износу ОС. Это такой налог, который аккумулируется в государственный фонд. Он создается путем ежемесячных амортизационных отчислений согласно установленным нормам.

Амортизация не начисляется на объекты, срок эксплуатации которых составляет меньше года, и их цена менее установленного лимита. Их относят к оборотным средствам. Не амортизируются основные фонды предприятий, которые финансируются из государственного бюджета страны. амортизация основных средств и нематериальных активов Амортизация основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете начисляется следующими способами: - линейным; - с учетом уменьшаемого остатка; - списанием стоимости по общей сумме лет срока эксплуатации; - списанием стоимости пропорционально выпускаемой продукции. Все имущество предприятий распределяется по определенным амортизационным группам, в которых ОС и нематериальные активы компонуются согласно сроку эксплуатации. Предприятие или индивидуальный предприниматель могут применять в целях налогообложения один из способов амортизации: линейный или нелинейный. При этом можно использовать для основных средств разные методы начисления. использование амортизации По некоторым группам предприятие или предприниматель сможет использовать линейный способ, по остальным - нелинейный.

Амортизация также может быть начислена как ускоренным методом, так и замедленным. Суммы отчислений включаются в себестоимость продукции и, соответственно, переходят в цену товара или услуги. Предприятия накапливают эти средства в специальном фонде. Использование амортизации из амортизационного фонда возможно только на обновление или восстановление основных фондов по истечении сроков службы.

Амортизационные группы основных средств

К основным балансовым средствам относятся активы, используемые при производстве какой-либо продукции, при оказании бытовых либо промышленных услуг, выполнении специализированных работ. К ним также относят активы, используемые для предоставления в краткосрочную аренду за определенную плату.

Основные средства подразделяются на две большие группы. В первой группе - активы со счета 01, и вторая группа активов - это активы со счета 03. У каждой из этих групп своя функция. Основные средства, используемые в производстве, учитываются в бухгалтерском учете на счете 01. Активы, используемые для предоставления в краткосрочную или долгосрочную аренду, учитываются в бухгалтерии на счете 03. Все имущество хозяйствующего субъекта распределяется в соответствии с их полезными сроками использования и делится на следующие амортизационные группы основных средств.

Срок производственного использования для любого объекта основных активов (основных или нематериальных средств) рассчитывается, исходя из периода, в течение которого эти объекты будут использоваться в хозяйственной и производственной деятельности предприятия или организации. Данный срок рассчитывается и утверждается предприятием самостоятельно в соответствии с утвержденными положениями бухучета, включающими строго регламентируемые амортизационные группы основных средств, утверждаемые правительством РФ.

Классификация основных средств по амортизационным группам состоит из десяти основных разделов, каждый из которых включает активы, входящие в общий список российского классификатора основных фондов. Это - промышленные здания и сооружения; машины рабочие и силовое оборудование, вычислительные средства и транспорт, производственный инструмент и рабочий племенной скот, насаждения и капитальные вложения, объекты природного пользования и земли. В первую группу включается имущество организации (машины и оборудование) со сроком практического производственного использования один - два года. Во второй группе находится имущество предприятия - машины и оборудование, используемые в производственной деятельности организации по нормативным срокам от двух до трех лет.

Сюда же относится спортивный (хозяйственный и производственный) инвентарь и многолетние насаждения (земляника). Третья группа включает машины и промышленное оборудование, инвентарь, сооружения и передаточные механизмы (устройства), транспорт, используемые в сроки от трех до пяти лет. В четвертой группе сроки использования имущества составляют пять-семь лет. Сюда относят: здания, передаточные устройства и сооружения, оборудование и производственные машины. А также транспортные средства (автомобили легковые и грузовые, тягачи, автобусы и прицепы), многолетние насаждения (рябина черноплодная, апельсин и лимон), инвентарь (тара многофункциональная). В пятой группе срок использования составляет семь - десять лет, в шестой группе - от 10 до 15 лет. В седьмую группу включаются средства со сроком использования от 15 до 20 лет. В восьмой группе срок полезного пользования составляет от 20-ти до 25-ти лет, в девятой группе - от 25-ти до 30 лет. Десятая группа включает объекты основных активов, подлежащих эксплуатации со сроком свыше трех десятков лет.

Заметим при этом, что классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, содержит те же самые десять групп объектов основных активов (средств) и строго регулируется правительством РФ. В целях правильного налогообложения основные средства в бухучете имеют три стоимостные оценки: первоначальную, восстановительную или остаточную.

В первоначальную стоимость основных активов входят все расходы, связанные с их приобретением, изготовлением, доставкой и доведением до рабочего состояния. Восстановительная стоимость включает в себя первоначальную стоимость и переоценку. Остаточная стоимость образуется из восстановительной стоимости за минусом начисленного износа. Амортизационные группы основных средств различаются и нормами износа, которые зависят от самого используемого объекта. К нормам износа (амортизации) могут применяться корректирующие (повышающие или понижающие) коэффициенты.

Для расчета сумм амортизации по налоговому кодексу РФ хозяйствующие предприятия имеют право использовать линейный или нелинейный метод. При линейном методе определения для всех групп основных активов нормативный коэффициент износа рассчитывается, как его первоначальная (восстановительная) стоимостиь и его срок полезного действия. При нелинейном методе определения амортизационные группы основных средств имеют следующие коэффициенты износа. Группа № 1 - коэффициент 14,3, № 2 - 8,8. И далее № 3 - 5,6, № 4 - 3,8, № 5 - 2,7, № 6 - 1,8, № 7 - 1,3, № 8 - 1, № 9 - 0,8 и № 10 - 0,7.

1.2 Роль в экономике основных средств и нематериальных активов

Когда предприятие производит затраты на приобретение товаров или услуг, оно в дальнейшем ожидает получить от их использования экономический эффект, который достигается либо в текущем периоде, либо в будущем. В первом случае, если этот эффект достигается в текущем периоде, стоимость приобретаемых товаров являются текущими расходами предприятия. Во втором случае, если этот эффект проявляется в будущем, совершаемые затраты будут капитализированы. Примерами подобных затрат являются затраты на приобретение технологического оборудования, которое используется для производства продукции предприятия или затраты, связанные со строительством новых производственных помещений. Капитализированные затраты предприятия носят название внеоборотных активов.

В их состав входят:

Внеоборотные долгосрочные активы делятся на:

· материальные (осязаемые) активы, имеющие физическое состояние, материальную основу (например, здания, оборудование и т. п.)

В их состав входят:

O Основные средства - земельные участки и объекты природоиспользования, здания, сооружения, машины и оборудование

O Незавершенное строительство - суммарные затраты предприятия на капитальное строительство зданий и сооружений, затраты на приобретение, монтаж и наладку технологического оборудования до момента их ввода в эксплуатацию

O Долгосрочные финансовые вложения - инвестиции в дочерние общества, в зависимые общества, в другие организации, займы, предоставленные на срок более 12 мес., прочие долгосрочные финансовые вложения

· нематериальные (неосязаемые) активы, не имеющие физической сущности, например, патентные или авторские права, торговые марки и т. п.

В бухучете долгосрочные активы первоначально регистрируются по стоимости их приобретения -первоначальная стоимость актива. Первоначальная стоимость включает суммарные затраты предприятия по приобретение, доставку, монтаж, наладку актива.

В учете первоначальная стоимость актива последовательно уменьшается на величину начисленного износа. Разность первоначальной стоимости актива и суммы начисленной амортизации называется остаточной стоимостью актива.

Для отражения реальной рыночной стоимости актива может производиться периодическая переоценка балансовой стоимости актива. Восстановительная стоимость - стоимость актива, за которую он может быть реализован в настоящее время. Методы посредством коэффициентов переоценки, устанавливаемых централизованно. Стремление учесть инфляционные процессы в экономике или с помощью института независимых оценщиков в настоящее время обсуждается.

Ликвидационная стоимость актива определяется как стоимостная оценка актива в момент его утилизации (стоимость металлолома и драгоценных металлов, входящих в состав оборудования и т.п.). Для основной части активов ликвидационная стоимость принимается равной нулю.

Амортизация основных средств и нематериальных активов: сущность, виды, методы расчета амортизационных отчислений

Предприятие, приобретая оборудование, предполагает его эксплуатировать в течение ряда лет, и это оборудование будет приносить предприятию прибыль в течение этого срока. Следовательно, стоимость оборудования должна быть увязана с доходами, получаемыми за время его использования. Общее название этой процедуры увязки - амортизация. Часть стоимости актива, которая относится к отчетному периоду, является расходами этого периода и отражается как износ актива.

Существуют три основных механизма начисления амортизации:

· механизм равномерного списания (линейной амортизации), при которой амортизационные отчисления равномерно распределяются по времени нормативного использования объекта амортизации;

· механизм ускоренной амортизации, включающий группу методов, направленных на стимулирование замены элементов основных средств путем ускоренного списания объекта амортизации на издержки производства и обращения;

· производственный метод, при котором величина амортизации определяется интенсивностью использования объекта амортизации (например, амортизация отдельных видов машин производится исходя из установленной для них величины наработки до полного списания объекта - времени налета для летательных аппаратов, километров пробега для автомобилей и т.п., а также фактического времени наработки объекта в отчетном периоде).

Механизм равномерного списания (линейной амортизации) является наиболее широко используемым методом начисления амортизации основных активов. По этому методу величина амортизационных отчислений, относимых на себестоимость в каждом году срока службы активов, определяется по следующей формуле:

A (t) = (Fo - L) * Ha =( Fo-L) / Tc,

где A (t) - начисления на износ, относимые на себестоимость в t-м году, Fo - первоначальная стоимость основного средства, L - ликвидационная стоимость объекта амортизации, Ha - годовая норма, установленная для соответствующего вида основного средства, Tc - нормативный срок службы соответствующего вида основного средства.

Например, если балансовая стоимость основного средства составляет 40 тыс. р., а норма амортизации для соответствующего типа объектов установлена 20 %, то ежегодные начисления на износ по данному объекту будут составлять:

A (t) = Fo * Ha = 40 * 0,2 = 8,0 (тыс. р).

При этом здесь и далее предполагается, что ликвидационная стоимость объекта принимается равной нулю.

Несмотря на простоту расчетов амортизационных отчислений и контроля за правильностью их отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг), существенным недостатком такого подхода является то, что величина амортизационных отчислений не зависит от эффективности использования того или иного объекта амортизации, хотя эта эффективность с годами имеет тенденцию к снижению, вследствие как физического, так и морального износа. Кроме того, этот метод экономически не стимулирует собственника основного средства к его обновлению.

Механизм ускоренной амортизации направлен на устранение отмеченных недостатков. Методы ускоренной амортизации можно подразделить на две группы. Первая из них предусматривает ускоренную амортизацию объекта в начальный период его использования (эксплуатации) при сохранении установленного нормативного срока его использования. Вторая группа методов предусматривает сокращение сроков полной амортизации объекта по сравнению с нормативными сроками.

В состав первой группы включаются следующие методы ускоренной амортизации:

- метод уменьшающегося (снижающегося) остатка;

- метод суммы лет.

Согласно методу уменьшающегося остатка ежегодный износ рассчитывается исходя из остаточной балансовой стоимости актива на начало соответствующего года. Остаточная балансовая стоимость актива определяется как его первоначальная стоимость за вычетом всей суммы износа, начисленной к этому моменту времени:

(t-1)

A (t) = [Fo- S A i )] * Ha,

i=1

где A i - износ, начисленный в i-м году.

Рассмотрим частный случай применения метода снижающегося остатка - метод удвоенного списания, используя для этого приведенный выше конкретный пример.

Таблица 1.1 Расчет амортизационных отчислений по методу удвоенного списания

Год	Стоимость объекта на начало года	Годовая амортизация	Сумма амортизации	Остаточная стоимость объекта на конец года
1	40.0	16.0	16.0	24.0
2	24.0	9.6	25.6	14.4
3	14.4	5.76	31.36	8.64
4	8.64	3.456	34.816	5.184
5	5.184	5.184	40.0	0

Годовая норма амортизации последнего года нормативного срока использования объекта рассчитывается из условия, чтобы остаточная стоимость объекта в конце срока была бы равной его ликвидационной стоимости (для рассматриваемого примера равна нулю).

По методу суммы лет предусматривается, что ежегодная норма износа представляет собой дробь, в знаменателе которой будет арифметическая сумма лет полезного (нормативного) использования объекта амортизации, а в числителе - показатель (T - t), где T - нормативный срок использования объекта, лет, t - год, на который рассчитываются амортизационные отчисления. Годовые амортизационные отчисления рассчитываются путем умножения расчетной нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта:

T

A (t) = Fo *[ (T - t + 1) / S t i ].

i=1

Рассмотрим порядок расчета амортизационных отчислений по методу суммы лет для приведенного ранее примера. Для данного примера сумма лет полезного использования объекта составляет (1+2+ ... +5) = 15. Результаты расчета представлены в табл.1.2.

Таблица 1.2. Расчет амортизационных отчислений по методу суммы лет

Год	Первоначальная стоимость объекта	Норма годовых амортизационных отчислений	Годовая амортизация	Сумма амортизации
1	40.0	0.333 (=5/15)	13.32	13.32
2	40.0	0.27 (=4/15)	10.8	24.12
3	40.0	0.2 (=3/15)	8.0	32.12
4	40.0	0.13 (=2/15)	5.2	37.32
5	40.0	0.067 (=1/15)	2.68	40.0



Рис.1.1 Графики изменения годовых амортизационных отчислений в зависимости от метода начисления износа (1 - равномерный метод, 2 - метод удвоенного списания, 3 - метод суммы лет)

Как видно из приведенных примеров, методы ускоренной амортизации позволяют быстрее, по сравнению с равномерным методом, аккумулировать денежные средства на начальных этапах использования активов (объектов амортизации), и тем самым использовать их для обновления материально-технического оснащения. Именно эти методы широко используются в практике деятельности многих высокоразвитых стран с целью мотивации производителей к техническому переоснащению парка оборудования.

1.3 Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов

Обесценение стоимости основных средств

Новой Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств введена процедура обесценения стоимости основных средств. В связи с этим участниками форума были заданы следующие вопросы.

Обесценение - это необязательная процедура, необходимость ее проведения определяет сама организация, так как согласно п.16 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств № 26, организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.

Обесценение не следует отождествлять с переоценкой основных средств.

Суммы обесценения определяются по другой методике расчета. Вместе с тем при отражении в бухгалтерском учете обесценения учитываются результаты ранее проведенных переоценок основных средств.

Организация вправе отразить обесценение объекта при наличии признаков его обесценения. Обязательное условие - документальное подтверждение имеющихся признаков обесценения.

В качестве документального подтверждения признаков обесценения могут быть использованы внутренние документы организации (например, дефектная ведомость), заключение оценщика и др.

В Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина № 26, определено, что ценностью использования основного средства является приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия (далее - будущий денежный поток).

Выбытие основных средств

Новой Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств (п.30) установлено, что сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшаяся в результате переоценок, учтенная на счете 83 "Добавочный капитал", переносится в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Ранее в Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами № 127, такая норма отсутствовала, поэтому у участников форума возник вопрос по использованию перенесенных сумм.

Долгосрочные активы, предназначенные для реализации

Новшество в бухгалтерском учете - введение понятия долгосрочных активов, предназначенных для реализации. В связи с этим в типовом плане счетов бухгалтерского учета, установленного постановлением Минфина № 50, появился счет 47 "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации". В ходе проведения форума были заданы вопросы по порядку применения Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденной постановлением Минфина № 25.

Безвозмездная передача основного средства

Порядок отражения в бухгалтерском учете безвозмездной передачи основного средства в пределах одного собственника с принятием новой Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств изменился. В нижеприведенном ответе изложен порядок отражения этой операции у принимающей и передающей стороны.

В соответствии с частью второй п.11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина № 26 (далее - Инструкция № 26), стоимость безвозмездно полученных от других лиц, в т.ч. в пределах одного собственника, основных средств, отражается:

Д-т 08 "Вложения в долгосрочные активы" - К-т 98 "Доходы будущих периодов" - если по основным средствам начисляется амортизация в соответствии с законодательством;

Д-т 08 - К-т 91 "Прочие доходы и расходы" - если по основным средствам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством.

Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученных основных средств на протяжении сроков их полезного использования отражается:

Д-т 98 - К-т 91 - в размере начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств от их первоначальной стоимости;

Д-т 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" и др. - К-т 02 "Амортизация основных средств" - на сумму начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств.

Выбытие основных средств (в т.ч. безвозмездная передача) отражается:

Д-т 02 - К-т 01 "Основные средства" - на суммы накопленной по ним за весь период эксплуатации амортизации и обесценения;

Д-т 91 - К-т 01 - на сумму остаточной стоимости (п.30 Инструкции № 26).

Изменение первоначальной стоимости основного средства

В Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением № 26, определены случаи, когда может изменяться первоначальная стоимость основного средства. В связи с этим был задан вопрос по включению косвенных затрат при проведении реконструкции основного средства.

Согласно п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина № 26 (далее - Инструкция № 26), первоначальная стоимость созданных в организации основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством.

Приобретение основных средств

В изложенной в вопросе ситуации денежные средства можно рассматривать как получение организацией государственной поддержки для приобретения основных средств, порядок отражения в бухгалтерском учете которой изложен в Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной постановлением Минфина № 112. С учетом норм данной Инструкции и Инструкции № 38 отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций будет следующим:

Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и др. - К-т 70 - на сумму заработной платы, начисленной за день проведения субботника;

Д-т 70 - К-т 98 - на сумму удержанной заработной платы работников, начисленной за день проведения субботника;

Д-т 08 - К-т 60 - отражена стоимость приобретенных основных средств;

Д-т 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" - К-т 60 - на сумму НДС по приобретенным основным средствам;

Д-т 01 - К-т 08 - на первоначальную стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию;

Д-т 98 - К-т 91 - в сумме начисленной амортизации основных средств.

Отражение в учете сумм начисленной амортизации

Критерий отнесения активов к основным средствам

Согласно п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина № 26 (далее - Инструкция № 26), к основным средствам не относятся запасы.

Выбытие основных средств

Бухгалтерская запись по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на сумму добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок, производится только по тем основным средствам, которые выбывают начиная с 1 января 2013 г.

Если сумма добавочного фонда по выбывающим основным средствам образовалась в случаях, не связанных с переоценкой основных средств, бухгалтерская запись по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" не производится.

Принятие на учет основных средств

Согласно части третьей п.4 Инструкции № 26 многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Они подлежат государственному учету в натуральных показателях в порядке, установленном законодательством.

Порядок учета объектов растительного мира, расположенных на землях населенных пунктов, и обращения с ними регулируются Инструкцией о порядке учета объектов растительного мира, расположенных на землях отдельных категорий, и обращения с ними, утвержденной Инструкцией о порядке государственного учета объектов растительного мира.

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Компьютерные программы

Согласно подп.7.1 п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина № 25, к нематериальным активам относятся имущественные права на компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством.

Приобретенные имущественные права на СПС, если она предназначена для использования в течение периода продолжительностью свыше 12 месяцев, организация учитывает в составе нематериальных активов.

В бухгалтерском учете приобретение имущественных прав на СПС отражается следующими записями:

Таблица 1.3 Приобретение имущественных прав

Согласно п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина № 25 (далее - Инструкция по НМА), организация в качестве НМА принимает к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

* активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;

* активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

* организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

* активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

* организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

* первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

При этом, как того требует п.6 Инструкции по НМА, невыполнение любого из указанных выше условий признания актива НМА влечет за собой включение понесенных организацией затрат в состав расходов по соответствующему виду деятельности.

Подпунктом 7.1 п.7 Инструкции по НМА установлено, что к НМА в т.ч. относятся имущественные права на компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством. Следовательно, приобретаемая в 2013 г. для собственных нужд организации программа "1С: Бухгалтерия" должна быть классифицирована как объект НМА.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Минфина № 23 "Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов" (п.12 Инструкции по НМА).

При этом первоначальная стоимость приобретенных НМА согласно п.13 Инструкции по НМА определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

* стоимость приобретения нематериальных активов;

* таможенные сборы и пошлины;

* проценты по кредитам и займам;

* затраты на услуги других лиц, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;

* иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Как установлено п.17 Инструкции по НМА, первоначальная стоимость НМА не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством.

Так, в соответствии с п.7 Инструкции об амортизации в зависимости от конкретных условий начисления амортизации и условий функционирования объектов, изложенных в приложении 2 указанного нормативного правового акта, стоимостью, от которой рассчитываются амортизационные отчисления, является:

* первоначальная стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством;

* недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством.

Величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете или в учете у индивидуального предпринимателя, и величины накопленной амортизации.

Пунктом 10 Инструкции об амортизации определено, что амортизируемая стоимость НМА, в частности, изменяется при осуществлении вложений, связанных с доведением объекта интеллектуальной собственности до использования в запланированных целях, улучшением объектов права промышленной собственности, компьютерных программ, баз данных, литературных произведений, не влекущих за собой создание нового объекта НМА.

Таким образом, расходы по доработке программы "1С: Бухгалтерия" одновременно с ее установкой относятся на увеличение первоначальной стоимости данного НМА.

Порядок отражения операций по приобретению и доработке компьютерной программы "1С: Бухгалтерия" следующий:

Таблица 1.4 Операции по приобретению и доработке компьютерной программы "1С: Бухгалтерия"

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.
1. Приобретена программа "1С: Бухгалтерия":
стоимость без НДС	08 "Вложения в долгосрочные активы", субсчет 4 "Приобретение и создание нематериальных активов"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	14 000
сумма НДС	18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам"	60	2 800
2. Отражаются расходы по доработке программы "1С: Бухгалтерия":
стоимость без НДС	08-4	60	9 000
сумма НДС	18	60	1 800
3. Программа "1С: Бухгалтерия" введена в эксплуатацию	04	08-4	23 000

1.4 Показатели использования основных средств

Различают общие и частные показатели использования основных средств. К общим показателям относятся фондоотдача, фондоемкость, рентабельность фондов. К частным - показатели использования оборудования и производственных площадей. Каждый показатель характеризует отдельные аспекты использования основных средств.

Фондоотдача показывает, сколько товарной продукции приходится на один рубль основных производственных фондов. Определяется по формуле:

Фо = Qтп / Фсг,

где: Qтп - объем производства товарной продукции, в руб.;

Фсг - среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

Чем выше показатель фондоотдачи, тем более эффективно используются основные фонды.

Фондоемкость - показатель обратный фондоотдаче. Показывает сколько производственных фондов приходится на один рубль товарной продукции. Определяется по формуле:

Чем ниже показатель фондоемкость, тем более эффективно используются ОПФ.

Рентабельность производства характеризует величину балансовой прибыли приходящейся на один рубль производственных фондов. Определяется по формуле:

,

где: Пб - балансовая прибыль; Фос - сренегодовая величина оборотных средств предприятия.

Чем выше показатель рентабельность производства, тем более эффективно используются ОсФ.

К показателям использования оборудования относятся коэффициенты экстенсивного и интенсивного использования оборудования, интегральный коэффициент и коэффициент сменности.

Коэффициент экстенсивного использования оборудования характеризует использование оборудование по времени. Определяется по формуле:

,

где: Тф, Тэ - соответственно фактический и эффективный фонд времени работы оборудования.

Данные о наличии, износе и движении основных средств - это основной источник информации для оценки производственного потенциала организации.

Анализ движения основных средств проводится на основе следующих показателей: коэффициентов поступления (ввода) основных средств, обновления, выбытия, ликвидации, расширения. Для характеристики технического состояния основных средств рассчитываются коэффициенты годности, износа, замены.

Источником исходной информации для расчета показателей движения основных средств является бухгалтерская отчетность (форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"). Для расчета коэффициентов обновления и ликвидации основных средств необходимы данные первичного аналитического учета о поступлении нового и ликвидации изношенного оборудования.

Методику расчета показателей движения основных средств рассмотрим на примере, данные для которого приведены в табл. 1.5.

Таблица 1.5 Баланс движения и наличия основных средств (тыс. р.)

Показатель	Наличие на начало года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец года
Первоначальная стоимость ОС	148 300	83 510	460	231 350
в том числе новых:	-	61 580	-	61 580
амортизация (износ) ОС	44 490	-	-	47 840
остаточная стоимость ОС	103 810			183 510

Для анализа движения основных средств рассчитаем названные выше показатели по следующим формулам:

1) коэффициент поступления (ввода) Kвв:

;

;

2) коэффициент обновления K_об:



;

3) коэффициент выбытия основных средств K_выб:

;

;

4) коэффициент ликвидации K_л:

.

В отчетном году доля поступивших основных средств составила 36,09 %, из них новых - 26,6 %. Цель обновления основных средств - повышение качества продукции, снижение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, снижение простоев оборудования, рост производительности труда;

5) коэффициент замены K_зам:

;

,

т. е. доля вводимых основных средств, направляемая на замену выбывших, составила незначительную величину, равную 0,55 %;

6) коэффициент расширения парка машин и оборудования K_расш составит

.

Для анализа состояния основных средств рассчитаем следующие показатели:

а) коэффициент износа Кизн:

;

б) коэффициент годности Кгодн:

Коэффициент годности может быть рассчитан как разность между единицей или 100 % и коэффициентом износа

.

K_изн и K_годн рассчитываются по состоянию на начало и конец анализируемого периода:

;

.

Таким образом, анализ показал, что снижение коэффициента износа основных средств для рассматриваемого примера обусловлено высоким уровнем коэффициента их обновления.

Глава II. Учет основных средств и нематериальных активов на примере ООО Люкс

2.1 Экономика-организационная характеристика ООО Люкс

Расположенный в Санкт-Петербурге, Холдинг "Люкс" является одним из крупнейших российских производителей мороженого, замороженных полуфабрикатов и замороженного теста.

Группа начала свое существование в 1992 году с основания торгового представительства финских производителей мороженого "Ингман" и "Валио". После создания широкой клиентской базы и построения эффективной сети дистрибуции, в течение нескольких лет были развернуты собственные производства мороженого, ЗПФ, замороженного теста и изделий из него.

На сегодняшний день Холдинг "Люкс" с учетом вновь приобретенных предприятий занимает лидирующие позиции по продажам в РФ на всех трех своих рынках.

Производство и реализация мороженого "Люкс" сертифицированы по международному стандарту управления качеством ISO 9001-2000.

В настоящее время Холдинг "Люкс" обладает производственными мощностями, расположенными на пяти производственных площадках в Санкт-Петербурге, Волхове (Ленинградская область) и Московской области. Центральный офис Компании расположен в Санкт-Петербурге. Торговый Дом "Люкс" представлен региональными дистрибуционными отделениями и представительствами во всех регионах России.

Холдинг "Люкс" - динамично развивающаяся группа компаний.

В состав Холдинга входят:

• Управляющая Компания - ЗАО "Люкс", которая выполняет функции стратегического развития, корпоративного планирования, бюджетирования, финансового учета и ведения отчетности, маркетинговой и аналитической поддержки, информационного обеспечения, управления персоналом, юридической поддержки и административного управления офисами, таким образом, консолидирует 100% - контроль над юридическими лицами - составляющими холдинга;

• производственные бизнес-единицы: ООО "Люкс-3000", ООО "Люкс" и др.;

• ООО "Торговый Дом "Люкс";

• Предприятия, выполняющие вспомогательные функции: "Служба эксплуатации и строительства" выполняет функции обеспечения эксплуатации производственных активов, используемых всеми бизнес-единицами "Люкс": энерго- и водоснабжение, строительство и ремонтное обслуживание недвижимости, обслуживание технологического оборудования подразделений компании. Активы, обеспечивающие деятельность службы эксплуатации и строительства, включают котельную, ремонтные цеха и ремонтно-строительное оборудование; имеется и собственный автопарк - ООО "Люкс-П", который осуществляет перевозки сырья и готовой продукции. Тем не менее, большая часть перевозок осуществляется наемным транспортом. Структура Холдинга представлена на рисунок 2.1.

рисунок 2.1 Структура Холдинга "Люкс"



Общество с ограниченной ответственностью "Люкс" (ООО "Люкс") было создано по решению общего собрания учредителей 14 января 1999 года, зарегистрированного Решением Регистрационной палаты Санкт-Петербурга за №131663 от 20.01.1999г., Свидетельство о государственной регистрации № 79835 серия 057264, внесенного в ЕГРЮЛ 22.11.2002 за основным государственным номером 1027804881048 (Свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ о юридическом лице, зарегистрированного до 01 июля 2002 года №002289709 серия 78).

Общество состоит на учете в МИ ФНС РФ Московского района г. Санкт-Петербург (Свидетельство: серия 78 № 0011190 от 19 октября 2004г.).

Предприятие территориально расположено по адресу: Российская Федерация, 196105, Санкт-Петербург, ул. Кузнецовская, дом 52.

Фирменное наименование Общества на русском языке:

полное: Общество с ограниченной ответственностью "Люкс";

сокращенное: ООО "Люкс".

Целью создания Общества является осуществление деятельности, направленной на удовлетворение общественных потребностей и на получение прибыли.

Для достижения поставленной цели организация осуществляет следующие виды деятельности: производство готовых к употреблению пищевых продуктов, заготовок для их приготовления (ОКВЭД 15.89) и оптовая торговля.

ООО "Люкс" строит свою деятельность на основании настоящего Устава и законодательства. Участниками общества являются:

· Компания с ограниченной ответственностью "Борамир Холдингс Лимитед", зарегистрированная и действующая по праву Республики Кипр, дата регистрации - 11 декабря 2011года, регистрационный номер НЕ 215343. Местонахождение: Кипр, Лимассол, п/я 3030, Теклас Лисиоти, 29, Кассандра Центр, 2 этаж, квартира/офис 201,202 (с долей в уставном капитале 75 % или 30 000 рублей);

· 3 физических лица (с общей долей в уставном капитале -25 % или 10 000 рублей).

Уставный капитал Общества составляет 40 000 (сорок тысяч). На момент утверждения редакции Устава Уставный капитал Общества оплачен участниками полностью в соответствии с учредительными документами.

Органами управления ООО "Люкс" являются:

· Общее собрание участников (Общее собрание или Общее собрание участников общества) - высший орган управления;

· единоличный исполнительный орган - Генеральный директор. Общее собрание избирает Генерального директора Общества на срок до 5 (пяти) лет;

· в случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами Общества.

Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет Генеральный директор ООО "Люкс". Контрольные функции осуществляет главный бухгалтер.

Бухгалтерский учет в Обществе осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, являющейся самостоятельным структурным подразделением с использованием автоматизированной программы "1С Предприятие, версия 8.2".

Непрерывный производственный процесс в ООО "Люкс" обеспечивает структура организации - четыре специализированных цеха по производству ЗПФ: 1. Блинный цех; 2. Пельменный цех; 3. Котлетный цех; 4. Вспомогательное производство ЗПФ и три специализированных цеха по производству Теста: 1. Участок производства мелкоштучных изделий; 2. Участок слоеного теста и 3. Вспомогательное производство Тесто, а также отдела технолога, автогараж, отдел механика, столовая для сотрудников. Обслуживание одного из самых крупный предприятий региона осуществляют около 300 сотрудников.

Экономическая эффективность организации представлена в таблице 2.1.