Методика анализа использования материально-производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета инвентаризации материально-производственных запасов и анализа их использования

1.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов

1.2 Порядок учета инвентаризации материально-производственных запасов

1.3 Методика анализа использования материально-производственных запасов

2. Учет и анализ инвентаризации материально-производственных запасов и анализ их использования в ОАО "КАМАЗ"

2.1 Экономико-организационная характеристика ОАО "КАМАЗ"

2.2 Особенности учета инвентаризации материально-производственных запасов в ОАО "КАМАЗ"

2.3 Анализ использования материально-производственных запасов в ОАО "КАМАЗ"

2.4 Рекомендации по совершенствованию учета инвентаризации материально-производственных запасов и результатам анализа их использования

Заключение

Список использованных источников и литературы

Введение

Материально-производственные запасы являются составной частью оборотных средств предприятия. Величина этих запасов, их приобретение и выбытие оказывают прямое влияние на непрерывность производственного процесса, ликвидность бухгалтерского баланса и размер налогов, уплачиваемых предприятием.

При этом расходы на приобретение материальных ресурсов, занимая значительный удельный вес в себестоимости продукции производственных предприятий, во многом оказывают влияние на величину налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Определяющее значение по данному показателю на предприятиях оптовой и розничной торговли имеет размер списанных при продаже товаров. В свою очередь, верно учтенные суммы НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям определяют величину данного налога, подлежащую уплате в бюджет.

Своевременная информация о размерах производственных запасов по-зволяет вести оперативное управление ими, своевременно восполняя те ресурсы, размер которых сокращается, чтобы избежать срыва технологического процесса.

Аналитическая информация о составе, количестве, стоимости, движении производственных запасов, используемых в производстве, необходима предприятию, относящемуся к любой отрасли. Эта информация важна как для обеспечения контроля за сохранностью производственных запасов, так и для принятия своевременных и правильных управленческих решений.

Кроме того, данные бухгалтерского учета необходимы для формирования полной и достоверной информации о размерах задолженности перед поставщиками, а также для надлежащего контроля за их наличием и движением.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что рациональная организация учета материально-производственных запасов, их сохранность и внутренний контроль на всех этапах их движения способствуют повышению производительности труда на предприятии, а правильность ведения учета в значительной мере влияет на эффективность их использования.

Цель работы - разработка рекомендаций по совершенствованию учета инвентаризации материально-производственных запасов и эффективности их использования.

Для достижения целей исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:

- раскрыть понятие материально-производственных запасов, порядок их классификации и оценки;

- изучить порядок учета материально-производственных запасов;

- провести анализ использования материально-производственных запасов в ОАО "КАМАЗ";

- дать предложения по совершенствованию учета материально-производственных запасов;

Объект работы - материально-производственные запасы.

Предмет работы - учет материально-производственных запасов и анализ их использования в ОАО "КАМАЗ".

Основные методы исследования, используемые в работе: сравнения, балансовый, аналитических коэффициентов и другие.

Работа состоит из введения; двух разделов, заключения, списка использованной литературы и приложений. Во введении обосновывается актуальность темы работы, описываются объект, предмет, цели и задачи исследования. В первом разделе выпускной квалификационной работы исследовались теоретические и методологические основы учета и анализа материально-производственных запасов. Во втором разделе исследованы особенности учета материально-производственных запасов на примере ОАО "КАМАЗ". Даны рекомендации по совершенствованию учета материально-производственных запасов ОАО "КАМАЗ". В заключение обобщаются выводы по проведенному исследованию.

Источниками для написания дипломной работы послужили нормативные документы, первичная учетная документация, бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО "КАМАЗ", статьи отечественных авторов по исследуемой в ВКР проблеме, среди которых такие известные российские ученые экономисты, как Бабченко Т.Н., Пошерстник Н.В., Макарьев И.Н., Савицкая Г.В. Швецкая В.М. и другие.

Список использованных источников состоит из 19 наименований литературы, 9 нормативных документов и 4 электронных ресурса.

Приложение представлено на 10 страницах выпускной квалификационной работы.

Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в том, что предложенные рекомендации по совершенствованию учета наличия и движения материалов могут быть использованы в деятельности ОАО "КАМАЗ".

1. Теоретические аспекты учета инвентаризации материально-производственных запасов и анализа их использования

1.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд. Материально-производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" в бухгалтерском учете в качестве материально- производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

- используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Материально-производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы - используются для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи сособенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее), и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Таким образом, материально-производственные запасы представляют важнейшую часть оборотных активов организации, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности. Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Для правильной организации учета производственных запасов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.

1.2 Порядок учета инвентаризации материально-производственных запасов

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп, запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем организации, а также руководителями подразделений организации по поручению руководителя организации[16, стр. №157].

Материально-производственные запасы (материалы, готовая продукция, товары) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация материально-производственных запасов (МПЗ) должна, как правило, проводиться в порядке расположения материалов в данном помещении.

При хранении материально-производственных запасов в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки материалов вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие материально-производственных запасов путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках материалов со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Материально-производственные запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Эти материально-производственные запасы заносятся в отдельную опись под наименованием "Материально-производственные запасы, поступившие во время инвентаризации". В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дать и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка: "После инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти материалы.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации материально-производственные запасы могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти материалы заносятся в отдельную опись под наименованием "Материально-производственные запасы, отпущенные во время инвентаризации". Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие материально-производственные запасы во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация материально-производственных запасов, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами:

- по МПЗ, находящимся в пути, - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами;

- по отгруженным МПЗ - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т. д.);

- по просроченным оплатой документам - обязательным подтверждением учреждением банка;

- по МПЗ, находящимся на складах сторонних организаций, - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

На материально-производственные запасы составляются отдельные описи. Перечень форм описи представлен в таблице 1.1.

Данные заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих материалов на ответственное хранение.

Таблица 1.1 - Перечень форм описи

Номер формы	Наименование формы	Приводимые в форме данные
ИНВ-3	Инвентаризационная опись материально-производственных запасов	Отражение данных фактического наличия материально-производственных запасов
ИНВ-4	Акт инвентаризации материально-производственных запасов отгруженных	Данные приводятся по каждой отдельной отгрузке: наименование покупателя, наименование МПЗ, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа
ИНВ-5	Инвентаризационная опись материально-производственных запасов, принятых на ответственное хранение	Указываются данные на МПЗ, хранящиеся на складах других организаций: наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов
ИНВ-6	Акт инвентаризации материально-производственных запасов, находящихся в пути	По каждой отдельной отправке приводятся данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, перечень и номера документов, на основании которых эти материалы учтены на счетах бухгалтерского учета

В описях на материально-производственные запасы, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование материалов, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи материалов в переработку, номера и даты документов.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся[17, стр. №257].

Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи инвентарь и хозяйственные принадлежности заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей - накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.)[11, стр. №157].

В результате инвентаризации МПЗ могут быть выявлены недостача или излишек, а также порча или потеря МПЗ своих качеств. Причинами недостачи материальных ценностей могут быть хищение и естественная убыль, причиной излишка - неоприходование вовремя МПЗ и пересортица[26, стр. №215].

На счетах бухгалтерского учета результаты инвентаризации отражаются как показано в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Хозяйственные операции отражающие инвентаризацию материально-производственных запасов на предприятии

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Недостача материалов в пределах и сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации, по которой не определены виновные лица либо не доказана вина материально ответственного лица
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей	Отражено списание недостающих материалов (фактической себестоимости или по учетным ценам)	94	10
Бухгалтерская справка	Если материалы отражаются по учетным ценам, списывается соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца)	94	16
Бухгалтерская справка	Списана недостача в пределах норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц или отказе судом во взыскании с виновных лиц убытков (по фактической себестоимости)	20, 44	94
Бухгалтерская справка	Списание недостачи сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц или отказе судом во взыскании с виновных лиц убытков.	91	94
Недостача материалов, выявленная при инвентаризации, по которой доказана вина материально ответственного лица и взыскана с него рыночная стоимость утраченных материалов
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей	Отражено списание недостающих материалов (фактической себестоимости или по учетным ценам)	94	10
Бухгалтерская справка	Если материалы отражаются по учетным ценам, списывается соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца)	94	16
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, решение суда, бухгалтерская справка	После выявления виновного и доказания его вины производится формирование его задолженности по погашению стоимости недостающих материалов: - по балансовой стоимости материалов; - на разницу между балансовой стоимости материалов и стоимостью этих материалов, подлежащей взысканию с виновного лица по рыночной стоимости;	73-2 73-2	94 91-1
Приходный кассовый ордер	Возмещение убытка виновным лицом на сумму (часть суммы), подлежащую взысканию (как правило, рыночная стоимость недостающих материалов)	50 (70)	73-2
Излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей	Оприходованы излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации (по рыночной стоимости)	10	94

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей. Материально-производственные запасы, текущая рыночная стоимость которых снизилась, а также морально устаревшие либо полностью или частично терявшие свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01).

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации. Величина резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Для учета снижения стоимости материалов используют счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Информация о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей подлежит раскрытию с учетом существенности в бухгалтерском отчетности организации (п. 27 ПБУ 5/01).

1.3 Методика анализа использования материально-производственных запасов

запас учет инвентаризация сырье

Целью анализа использования материально-производственных запасов является выявление их полного использования и обнаружение остатков и недостач. Как бы качественно ни был организован системный бухгалтерский учет, в организациях возможно возникновение расхождений между данными об остатках материально-производственных запасов, числящихся на счетах бухгалтерского учета, и фактическими остатками на складах.

Эти расхождения могут быть объективными, так как происходят изменения в состоянии материально-производственных запасов при хранении и перемещении (естественная убыль и др.), но они могут возникнуть из-за несовершенства весоизмерительных средств, а также в результате бесхозяйственности (порча и т.д.), недостач и хищений. Поэтому действующим законодательством предусмотрено, что в организациях систематически должна производиться инвентаризация имущества. Инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) [7].

Особенности учета материальных ценностей в твердых учетных ценах состоят в том, что движение всех материалов (поступление, внутреннее перемещение, отпуск) оценивается по заранее разработанным на предприятии и зафиксированным в номенклатуре-ценнике ценам (таблица 2).

Таблица 2 - Типовая номенклатура-ценник

Номенклатурный номер	Наименование материалов	Единица измерения	Учетная цена за единицу, тыс. руб.	Изменения цены
				на 01.01.10	на 01.02.10	на - -	на - -
1	2	3	4	5	6	7	8
10100002	Цемент	т	1600
и т.д.

Использование твердых учетных цен позволяет существенно сократить время обработки первичных документов по движению материальных ценностей, а на основе отклонений от учетных цен можно определять эффективность снабженческих операций [20].

Поскольку учетная цена может не совпадать с фактической себестоимостью приобретения, возникает необходимость учитывать на отдельных аналитических счетах отклонения от фактической себестоимости. По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам:

Дебит счетов 20 "Основное производство",

23 "Вспомогательные производства",

25 "Общепроизводственные расходы"

26 "Общехозяйственные расходы"

28 "Брак в производстве" и т.д.

Кредит счета 10 "Материалы" и других аналитических счетов "Отклонения от учетных цен" [12].

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам. Для этого бухгалтерия организации определяет процент отклонений фактической себестоимости заготовленных материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам (или процент транспортно-заготовительных расходов) [26].

Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены (X) определяется по формуле (1):

где Он - отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам на начало месяца;

Оп - отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам по поступившим материалам за месяц;

УЦн - стоимость материалов в учетных ценах на начало месяца;

УЦп - стоимость поступивших в течение месяца материалов по учетным ценам [19].

При этом составляется расчет, форма которого может быть следующей (таблица 3).

Таблица 3 - Расчет процента отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от их учетной цены, руб.

Синтетический счет, субсчет	По учетным ценам	Отклонения	Процент отклонений (гр.6:гр.3)·100
	сальдо на начало месяца	поступило за месяц	всего	сальдо на начало месяца	поступило за месяц	всего
1	2	3	4	5	6	7	8
10-1 и т.д.	30000	100000	130000	1600	8500	10100	8

Найденный таким образом процент отклонений распространяется на стоимость материалов, израсходованных в течение месяца организацией, в оценке по твердым учетным ценам, что позволяет определить суммы отклонений от учетной цены, приходящиеся на израсходованные материалы и их фактическую себестоимость, для списания по направлениям затрат [19].

Стоимость материалов по твердым ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов (табл. 4)

Таблица 4 - Ведомость распределения отклонений от учетных цен, руб.

Структурное подразделение	Дебет счета	Списано материалов по учетным ценам, руб.	Отклонения от учетн. цен	Фактическая себестоимость списанных ценностей, руб.
			процент	сумма, руб.
1	2	3	4	5	6
№1	20	60000	8	5300	65300
№2	20	20000	8	1700	21700
Итого	80000	х	7000	87000

Отклонения от учетных цен, относящиеся к остаткам материалов на складе, при составлении баланса присоединяются к остаткам, учтенным по твердым учетным ценам, что позволяет отразить наличие производственных запасов по их фактической себестоимости [17].

Организации, ведущие текущий учет производственных запасов по фактической себестоимости заготовления и приобретения, конце месяца определяют средневзвешенную себестоимость единицы каждого наименования материала. Она необходима для оценки материальных ценностей при их отпуске на производственные, ремонтные и хозяйственные цели.

Для расчета средневзвешенной себестоимости необходимо определить:

- в натуре и по стоимости фактическое количество материалов данного вида, находившееся в обороте организации (сальдо на начало месяца плюс поступление);

- средневзвешенную себестоимость единицы материала, для чего следует стоимость материалов в обороте разделить на их количество;

- фактическую себестоимость израсходованных на производство материалов;

- фактическую себестоимость остатка материала на конец месяца [19].

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрено применение еще одного метода оценки производственных ресурсов - ФИФО.

При оценке по методу ФИФО применяется правило: первая партия на приход - первая в расход, т.е. расход производственных запасов оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначала списываются в расход материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших материалов [10].

У метода ФИФО наряду с тем достоинством, что соблюдается последовательность в оценке ресурсов на производство в том же порядке, в каком они поступили, имеются и недостатки. Если рыночные цены на ресурсы подвержены сильным колебаниям, то эти колебания в той или иной степени отражаются в себестоимости готовой продукции и проявляются в росте или снижении прибыли, особенно в материалоемких отраслях. Но ввиду того, что окупленные запасы идут в производство не сразу и иногда время производства довольно велико, то колебания их себестоимости значительно отстают во времени от колебаний рыночных цен, а это оказывает влияние на прибыль (таблица 5).

Таблица 5 - Оценка материально-производственных запасов по методу ФИФО

Содержание	Количество единиц, шт.	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
1	2	3	4
Остаток на начало месяца	20	10	200
Поступило за месяц: 5-го числа 15-го числа 25-го числа	30 20 40	10 12 15	300 240 600
Итого за месяц	90	х	1140
Всего с остатком на начало месяца	110	12,18	1340
Расходы материалов за месяц при оценке по методу ФИФО	100	х	1190
Остаток на конец месяца при оценке по методу ФИФО	10	15	150

Нa основе данных таблицы 5 рассчитаем стоимость израсходованных за месяц материалов по методу ФИФО. При отпуске на производство 100 шт. материала, 20 шт. оцениваются по 10 руб., 30 шт. по 10 руб., 20 шт. - по 12 руб. и 40 шт. - по 15 руб. Всего израсходовано материалов на 1190 руб. Остаток составил 150 руб.

Организации оценивают производственные запасы в рублях. Производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на соответствующие забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре [17].

Итак, выбор варианта оценки материально-производственных запасов зависит от учетной политики предприятия.

Применение твердых учетных цен позволяет выявить ценовые отклонения и их причины. Оценка материалов по средним ценам обеспечивает большую точность исчисления финансовых результатов по периодам (месяцам, кварталам) в пределах года. Применение метода ФИФО дает возможность регулировать прибыль в пределах года и дает значение стоимости запасов, приближающееся к их текущей стоимости, и является систематическим и объективным.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем подсчета, взвешивания, обмера. Руководитель предприятия должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания, перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, мерной тарой). В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проверка фактического наличия товаров проводится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Материально-производственные запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимает материально ответственное лицо в присутствии членов инвентаризационной комиссии. На каждый номенклатурный номер материалов заведующий складом заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

В ходе инвентаризации могут быть выявлены недостачи или излишки материально-производственных запасов. При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны дать соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины, виновников выявленных расхождений или порчи материалов и дает заключение о порядке регулирования разницы и возмещения потерь.

Бухгалтерские записи при учете излишков, недостач и порчи материально-производственных запасов выявленных при инвентаризации представлены в таблице 6. Своевременная информация о размерах производственных запасов по-зволяет вести оперативное управление ими, своевременно восполняя те ресурсы, размер которых сокращается.

Таблица 6 - Бухгалтерские записи при учете излишков, недостач и порчи материально-производственных запасов выявленных при инвентаризации

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Документальное оформление
	Дебет	Кредит
Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации	10	91	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей
Отражено списание недостающих материалов	94	10	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей
Списана недостача в пределах норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц	20, 25, 26, 44	94	Бухгалтерская справка
Списаны недостачи за счет виновного лица	73-2	94	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, бухгалтерская справка
Возмещение виновным лицом суммы недостачи	70	73-2	Приходный кассовый ордер
Списаны недостачи сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц	91	94	Бухгалтерская справка

Итак, проведение инвентаризации на предприятии дает возможность выявить фактическое наличия имущества, выявить материально-производственные запасы, которые частично потеряли свое первоначальное качество, сопоставить фактически имеющиеся имущества с учетными данными, а также проверить полноту и правильность отражения в учете стоимости материально-производственных запасов.

2. Учет и анализ инвентаризации материально-производственных запасов и анализ их использования в ОАО "КАМАЗ"

2.1 Экономико-организационная характеристика ОАО "КАМАЗ"

Открытое акционерное общество "КАМАЗ" создано в 1990 году. ОАО "КАМАЗ" является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации.

Место нахождения общества - 423827, Республика Татарстан, пр. Автозаводский, д. 2.

Основным видом деятельности является производство грузовых автомобилей.

Целями деятельности ОАО "КАМАЗ" являются развитие рынка грузовых автомобилей, а также извлечение прибыли.

ОАО "КАМАЗ" вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации. ОАО "КАМАЗ" является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и Уставом общества обязательственные права по отношению к Обществу. Участники отвечают по обязательствам общества в пределах своих вкладов в уставный капитал. Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в установленном порядке. Общество для достижения целей своей деятельности вправе осуществлять любые имущественные и личные неимущественные права, предоставляемые законодательством обществам с ограниченной ответственностью, от своего имени совершать любые допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде. Общество является собственником имущества, приобретенного в процессе его хозяйственной деятельности. Имущество Общества учитывается на его самостоятельном балансе.

Схема организационной структуры управления ОАО "КАМАЗ" представлен на рисунке 2.

Схема организационной структуры ОАО "КАМАЗ"

Рисунок 2- Схема организационной структуры ОАО "КАМАЗ"

ОАО "КАМАЗ" возглавляет генеральный директор, действующий на основе единоначалия. Он назначает директоров заводов в составе ОАО "КАМАЗ". Главный инженер и главный бухгалтер назначается на должность и, освобождается от должности Генеральным директором ОАО "КАМАЗ" в установленном порядке. Генеральный директор руководит всей деятельностью подразделения и организует его работу. Он несет ответственность за результаты работы перед трудовым коллективом ОАО "КАМАЗ" и Правительством Республики Татарстан. Приказы Генерального директора ОАО "КАМАЗ" имеют приоритетное значение при подготовке и принятии решений по управлению заводом. Такая система характерна для многих промышленных предприятий. Она позволяет охватить в управлении и контроле все службы организационной структуры завода. Иерархия наиболее приемлема для крупных организаций, но у нее есть и свои недостатки: излишняя бюрократия, формализация, большое число иерархических уровней, данная структура замедляет процесс принятия решения. как организация делится на внутриструктурные подразделения (отделы, цеха, лаборатории, корпуса).

Генеральному директору подчинены: заместитель директора по планированию, главная бухгалтерия, заместитель директора - главный экономист, заместитель директора по производству, заместитель директора - главный инженер, заместитель директора по качеству.

Бухгалтерский учет в ОАО "КАМАЗ" ведется в соответствии с едиными методологическими правилами и представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Федеральным законом "О бухгалтерском учете" N 402-ФЗ от 06.12.2011 года.

ОАО "КАМАЗ" самостоятельно организует все технологические процессы по производству деталей и узлов; сборку автомобилей, а также процессы поставок сырья и материалов, сбыта готовой продукции. Бухгалтерской службой руководит Главный бухгалтер ОАО "КАМАЗ". Руководствуясь законодательством Российской Федерации "О бухгалтерском учете" №402-ФЗ, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, ОАО "КАМАЗ" самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из структуры продукции, машиностроительной отрасли и других особенностей деятельности. Положение об учетной политике на следующий год утверждается один раз, в конце года.

Бухгалтерский учет ОАО "КАМАЗ" полностью автоматизирован. Используется бухгалтерская программа "1С:Бухгалтерия; Производство 8.2.". В ОАО "КАМАЗ" разработана учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Бухгалтерский учет ведется Главной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер несет ответственность за:

- разработку и соблюдение учетной политики своей организации;

- ведение бухгалтерского учета в соответствии с принятой учетной политикой и действующим законодательством;

- составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности согласно утвержденным графикам документооборота;

- осуществление экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности и выработку рекомендаций и предложений по совершенствованию учета и обеспечению финансовой дисциплины АВЗ;

Главный бухгалтер обязан:

- организовать ведение бухгалтерского учета, отчетности и контроля в соответствии с учетной политикой;

- подписывать совместно с руководителем документы, служащие основанием для отпуска материально-производственных запасов и выдачи денежных средств;

- осуществляет контроль за оформлением соответствующими документами хозяйственных операций, касающихся движения имущества, требует их соответствия утвержденным на Автомобильном заводе правилам и нормативам;

Структура управления бухгалтерии автомобильного завода приведена на рисунке 3.

Структура управления бухгалтерии ОАО "КАМАЗ"

Рисунок 3 - Структура управления бухгалтерии ОАО "КАМАЗ"

Согласно рисунку 3, главному бухгалтеру подчинен заместитель главного бухгалтера, которому в свою очередь подчинены: финансовый экономист, два ведущих бухгалтера, ведущий бухгалтер по начислению заработной платы, бухгалтер по налогам, бухгалтер-кассир.

Взаимодействие бухгалтерии с другими структурными подразделениями и организации определяется движением документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота.

В течение отчетного года внесение изменений и дополнений в рабочий План счетов возможно в связи с изменением законодательства и нормативных актов, с возникновением новых или изменением существующих условий хозяйственной деятельности.

Конкретный порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых активов и обязательств Общества для составления годовой отчетности устанавливается приказом Общества, в котором утверждается состав комиссии, перечисляется имущество, подлежащее инвентаризации, сроки проведения и предоставления документов и др.

2.2 Особенности учета инвентаризации материально-производственных запасов в ОАО "КАМАЗ"

В ОАО "КАМАЗ" бухгалтерский учет материально-производственных запасов ведется в автоматизированных системах в соответствии с Рабочим планом счетов ОАО "КАМАЗ". Организации и подразделения не имеют права самостоятельно вводить дополнительные счета. Введение дополнительных субсчетов для аналитического учета и отражения специфики деятельности производится по согласованию с Центральной бухгалтерией.

В организациях и подразделениях ОАО "КАМАЗ" счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 17 "Отклонение в стоимости материальных ценностей, связанное с изменением цены ценника-шифратора", 20.03 "Отклонение фактических затрат по работам, услугам основного производства от нормативной себестоимости", 21.02 "Отклонение фактической себестоимости полуфабрикатов собственного производства от нормативной себестоимости", 23.03 "Отклонение фактических затрат по работам, услугам вспомогательного производства от нормативной себестоимости", 43.02 "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости", 30 "Учет производственных затрат основного производства для целей выявления отклонений" и 31 "Учет производственных затрат вспомогательного производства для целей выявления отклонений" применяются по мере внедрения автоматизированных систем 1С:Предприятие и SAP в автомобильной промышленности.

В соответствии с рабочим планом счетов в ОАО "КАМАЗ" материальные ресурсы, приобретенные от поставщиков, учитываются по фактической себестоимости с отражением на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Фактическая себестоимость приобретенных за месяц материалов формируется путем алгебраического суммирования данных, учтенных на следующих счетах:

- на счете 10 "Материалы" отражается стоимость материалов по учетной цене (цене ценника-шифратора);

- на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" отражаются разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах;

- на счете 17 "Отклонение в стоимости материальных ценностей, связанное с изменением цены ценника-шифратора" отражаются суммы отклонений учетной цены материалов от цены ценника-шифратора.

Транспортно-заготовительные расходы принимаются к учету путем отнесения ТЗР на счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" согласно первичным учетным документам транспортных организаций.

При оприходовании материалов на склад по учетным ценам сумма ТЗР, относящаяся к этим материалам, списывается с кредита аналогичных субсчетов счета 15 на соответствующие субсчета счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Списание отклонений в стоимости материалов, включая ТЗР, производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения, включая ТЗР, на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений, включая ТЗР, за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Полученный процент используется при списании отклонения, включая ТЗР. Отклонения в стоимости материалов, включая ТЗР, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на расходы по выполнению работ и оказанию услуг, на нужды управления и иные цели, подлежат ежемесячному списанию на те счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов. Учет и списание отклонений в стоимости материалов и ТЗР производится по каждой номенклатурной позиции по мере внедрения автоматизированной системы 1С:Предприятие.

При отпуске материальных ресурсов в производство и ином выбытии их оценка осуществляется по методу средней себестоимости.

В ОАО "КАМАЗ" спецодежда и спецобувь, независимо от стоимости и срока полезного использования, учитываются в составе материалов. При этом учет спецодежды и спецобуви со сроком полезного использования более 12 месяцев организуется на отдельных субсчетах (на складе и в эксплуатации) к счету 10 "Материалы". При передаче спецодежды и спецобуви со склада в эксплуатацию стоимость данного имущества переносится с субсчета (на складе) на субсчет (в эксплуатации). Погашение (списание) стоимости спецодежды и спецобуви с субсчета (в эксплуатации) производится линейным способом, исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах выдачи спецодежды и спецобуви.

В ОАО "КАМАЗ" материально-производственные запасы, отпущенные в течение месяца со складов в цеха, но по состоянию на последний день месяца неначатые обработкой, оформляются документально с оприходованием на склад. Если эти материалы были списаны в производство, то их стоимость относится на уменьшение соответствующих затрат, а в первый день месяца, следующего за отчетным, эти материалы списываются в производство.

В ОАО "КАМАЗ" материально-производственные запасы, сырье и материалы принимаются к бухгалтерскому учету на основании учетной политики предприятия и ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" по фактической себестоимости.

Материалы поступают в ОАО "КАМАЗ" путем:

- приобретения материалов за плату;

- изготовления материалов самой организацией;

- принятия материалов на ответственное хранение.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации ОАО "КАМАЗ" выдаются доверенность на получение материалов, платежные документы, подтверждающие факт оплаты, в некоторых случаях договорные копии договоров.

Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством. Доверенность (форма № М-2) выдается за подписью руководителя, главного бухгалтера с печатью организации. Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Поступающие в ОАО "КАМАЗ" материалы направляются на склад. На материалы, поступающие по договорам поставки, ОАО "КАМАЗ" получает от поставщика расчетные и сопроводительные документы. Расчетные документы (счета-фактуры, платежные поручения, и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются на склад, как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

При приемке материалов документы на складе:

- регистрируются в журнале учета поступающих грузов;

- проверяются на соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

- проверяется правильность расчетов;

- устанавливается соответствие формы оплаты договорным условиям;

- далее передаются документы в бухгалтерию.

При приемке материально-производственные запасы подвергаются заведующим складом ОАО "КАМАЗ" тщательной проверке в отношении соответствия ассортимента, количества и качества требованиям, предъявляемым к данному виду материально-производственных запасов.

На складе приемка и оприходование поступающих в ОАО "КАМАЗ" материалов по сопроводительным документам оформляется путем составления приходных ордеров формы № М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре составляет заведующий складом в день поступления на склад.

Принятый в ОАО "КАМАЗ" порядок оформления документов по приемке и оприходованию материалов закреплен в ее учетной политике.

В случае несоответствия поступивших материально-производственных запасов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материально-производственных запасов не соответствует предъявляемым требованиям, приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материально-производственных запасов формы № М-7.

После приемки материально-производственных запасов акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию ОАО "КАМАЗ" для учета движения материально-производственных запасов, другой - отделу снабжения для направления претензионного письма поставщику. В случае составления приемного акта формы № М-7 приходный ордер (форма № М-4) не оформляется.

Документы на поступившие материалы содержат сведения о количестве и стоимости материально-производственных запасов, если же такие данные в документах отсутствуют, то такие документы в бухгалтерии ОАО "КАМАЗ" не принимаются к учету.

В бухгалтерии ОАО "КАМАЗ" хозяйственные операции приобретения и поступления материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются на следующих счетах, представленных в таблице 7.

Материалы отпускаются в производство непосредственно для изготовления продукции по нормам соответственно объемам материально-производственных заданий. Отпуск материально-производственных запасов сверх норм оформляется соответствующим распоряжением.

Таблица 7 - Бухгалтерские записи на счетах учета при поступлении материалов за плату у поставщиков

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Документальное оформление
		Дебет	Кредит
1	Произведена оплата поставщику за МПЗ и ТМЦ (включая НДС)	60	51	Платежное поручение
2	Отражена сумма НДС с покупной стоимости МПЗ	19-3	60	Счет-фактура, книга покупок
3	Отражена сумма НДС со стоимости услуг по доставке материально-производственных запасов	19-3	60	Счет-фактура, книга покупок
4	Поступили на склад МПЗ и ТМЦ от поставщика	10, 41	60	Счет-фактура, приходный ордер
5	Предъявлен к вычету НДС по полученным и принятым к учету МПЗ и ТМЦ	68	19-3	Счет-фактура

Отпуск материалов со складов ОАО "КАМАЗ" осуществляется только выделенным для их получения работникам предприятия, списки которых согласовываны с главным бухгалтером.

Отпуск материально-производственных запасов со склада предприятия в цеха и подразделения предприятия оформляется требованием-накладной (форма № М-11), лимитно-заборными картами (форма № М-8), и накладной (форма № М-15). Документальное оформление отпуска лимитно-заборными картами помогает предприятию осуществлять контроль над лимитами.

При получении материально-производственных запасов для производства продукции взамен забракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию - накладной прилагаются акты (извещения) о браке с указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция.

Операции по передаче материально-производственных запасов из одного цеха в другой цех в ОАО "КАМАЗ" оформляются накладными на внутреннее перемещение материально-производственных запасов.

Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад остатков из производства неизрасходованных материально-производственных запасов, если они ранее были получены, а также сдача отходов и брака. Накладную подписывают материально ответственные лица начальник цеха и заведующий складом. Первый экземпляр передают в цех как основание для отпуска материально-производственных запасов, второй - на склад №1 как получателю материально-производственных запасов.