Главная
База знаний "Allbest"
Бухгалтерский учет и аудит
Организация бухгалтерского учета на примере ООО "Аэропорт Байкал"
Организация бухгалтерского учета на примере ООО "Аэропорт Байкал"
Характеристики аэродрома и служб аэропорта г. Улан-Удэ. Организация и формы бухгалтерского учета в ООО "Аэропорт Байкал". Учет нематериальных активов, основных и денежных средств, финансовых вложений, производственных запасов, затрат на производство.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | отчет по практике |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 12.01.2014 |
| Размер файла | 112,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
- 1. Общая характеристика предприятия
- Характеристики аэродрома и основных служб аэропорта
- 2. Организация и формы бухгалтерского учета на предприятии
- 3. Учет и структура собственного и заемного капитала
- Собственный капитал
- Заемный капитал
- 4. Учет нематериальных активов и основных средств
- Учет нематериальных активов
- Учет поступления основных средств
- Капитальные вложения
- Учет амортизации основных средств
- Выбытие основных средств
- Переоценка основных средств
- 5. Учет денежных средств и финансовых вложений
- Учет денежных средств
- Учет финансовых вложений. Порядок отнесения активов к финансовым вложениям
- Порядок оценки финансовых вложений
- Порядок учета и отражения финансовых вложений в отчетности
- 6. Учет производственных запасов
- 7. Учет затрат на производство
- Задачи учета затрат на производство
- Классификация производственных затрат
- Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции
- 8. Учет расчетов по оплате труда
- Учет расходов на оплату труда
- Расчет средней заработной платы
- Удержания и вычеты из заработной платы
- 9. Учет готовой продукции и ее реализации
- 10. Формирования и использования финансовых результатов
- Учет доходов организации
- Учет расходов
- Порядок учета расходов будущих периодов
- Порядок учета прочих расходов
- Учет отдельных видов расходов по обычным видам деятельности. Порядок учета налогов и сборов
1. Общая характеристика предприятия
ООО "Аэропорт Байкал" - Аэропорт Улан-Удэ является внутрироссийским узловым аэропортом федерального значения, имеет статус международного.
1925 г.: Постановлением Президиума ЦИК БМАССР под аэродром отводится площадь земли в 150 десятин в 5 км от города. Первый аэродром в г. Улан-Удэ был построен в районе Старо-Читинского тракта (ныне район городского ипподрома на Верхней Березовке).1 июля 1925 г.: Приземлились первые самолеты летчиков М.А. Волковойнова и И.К. Полякова - участников перелета из Москвы в Пекин.
1 июня 2010 года открыто постоянное воздушное сообщения между Улан-Удэ и Улан-Батором. 25 мая 2011 года аэропорт "Байкал" вошел в Группу компаний "Метрополь".
Цель компании - стать начальной точкой прохождения грузов из стран Азии в Россию воздушным транспортом, а так же рост обслуживания регулярных и чартерных рейсов.
Выгодное положение делает аэропорт Улан-Удэ идеальным местом для технической посадки, дозаправки и наземного обслуживания грузовых самолетов стран Азиатско-Тихоокеанского региона, и прежде всего России и Китая. Близость к Байкалу и создание туристско-рекреационной особой экономической зоны создает великолепные возможности для значительного перспективного роста туристического пассажиропотока через международный аэропорт Улан-Удэ.
Основной целью создания Общества является извлечение прибыли путем осуществления предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации и за её пределами.
Принимаемые типы ВС
§ Ту-134, 154, 204 и модификации;
§ Ан-140, 148 и модификации,
§ Ан-12, Ан-124-100;
§ Як-40, Як-42;
§ Ил-114 и модификации, Ил-18, Ил-76т (тд), Ил-96-400т;
§ Боинг-737 и модификации, Боинг-757-200, Боинг-767 и модификации
§ А-319, А-320, А-321 и модификации;
§ АТR-42,72 и модификации;
§ SAAB-340 и модификации;
§ CRJ-100/200 и модификации;
§ Другие типы ВС III, IV классов;
§ Вертолеты всех типов.
Характеристики аэродрома и основных служб аэропорта
Аэропорт Улан-Удэ II класса, аэродром класса "В".
1. Аэродром имеет 5 искусственных рулежных дорожек (РД): 4 - соединительных и 1-вспомогательную
2. Аэродром имеет два перрона (перроны совмещенные - грузопассажирские).
Перрон №1, 25 мест стоянок с искусственным покрытием;
Перрон №2, 7 мест стоянок с искусственным покрытием.
3. На аэродроме имеются ГВПП №2 с МК пос. 320°-140° размером 1365х100м. для ВС 3-4 класса, и 3 грунтовых посадочных квадрата для вертолетов всех типов, ГВПП№1 с МК пос. 263°-83° Размерами 2050х100м.
4. На аэродроме имеется 3 грунтовых рулежных соединительных дорожек для ВС 3-4 класса.
5. На аэродроме имеется вертодром с посадочным квадратом 130х90м., вертолетной рулежной дорожкой и 9 МС для вертолетов (4 МИ-8 и 5 МИ-2).
6. Все элементы аэродрома имеют маркировку в соответствии с РЭГА-94 и соответствуют НГЭА-92.
7. ИВПП оборудована светосигнальным оборудованием типа ОВИ-1 с резервным источником электропитания. Электроснабжение аэродрома и объектов РТО, УВД, ССО - соответствуют требованиям НГЭА - 92.
8. Пропускная способность ВПП аэропорта Улан-Удэ составляет 6 самолетовылетов в час.
Запасные аэродромы: Иркутск, Чита, Братск.
бухгалтерский учет аэропорт денежный
2. Организация и формы бухгалтерского учета на предприятии
Бухгалтерский учет на предприятии должен вестись непрерывно со дня регистрации предприятия и до его ликвидации. Процесс регистрации, накопления, обобщения и сохранения информации о деятельности предприятия ведется непрерывно от создания юридического лица и до даты прекращения юридического лица.
Вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии относятся к компетенции его собственника (собственников) или уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с законодательством и учредительными документами. Именно владелец предприятия как лицо, наиболее заинтересованное в результатах деятельности предприятия ООО "Аэропорт Байкал" и их определении, имеет приоритетное право в решении вопроса по организации бухгалтерского учета. Владелец осуществляет свои права по управлению предприятием непосредственно или через уполномоченные им органы в соответствии с уставом предприятия или другими учредительными документами. Для руководства хозяйственной деятельностью предприятия владелец (владельцы) или уполномоченный им орган назначает руководителя предприятия.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет, несет собственник, собственники или уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий руководство предприятием ООО "Аэропорт Байкал" в соответствии с законодательством и учредительными документами. Руководитель предприятия (владелец предприятия либо уполномоченный им орган) несет ответственность как за организацию бухгалтерского учета, так и за сохранение соответствующей документации в течение установленных законодательством сроков.
Не разрешается ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности самими собственниками или руководителями учреждений и организаций независимо от формы собственности и вида деятельности, отчетность которых официально обнародуется:
- коммерческих банков;
- открытых акционерных обществ;
- предприятий - эмитентов облигаций;
- инвестиционных фондов;
- доверительных обществ;
- валютных и фондовых бирж;
- инвестиционных компаний;
- кредитных союзов;
- негосударственных пенсионных фондов;
- страховых компаний и других финансовых учреждений.
Предприятие самостоятельно:
определяет учетную политику предприятия;
избирает форму бухгалтерского учета как определенную систему регистров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них с соблюдением единых принципов, установленных настоящим - Законом, и с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных;
разрабатывает систему и формы внутрихозяйственного (управленческого) учета, отчетности и контроля хозяйственных операций, определяет права работников на подписание бухгалтерских документов;
утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации, дополнительную систему счетов и регистров аналитического учета;
может выделять на отдельный баланс филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, обязанные вести бухгалтерский учет, с последующим включением их показателей в финансовую отчетность предприятия.
Перечисленные правила оформляются приказом руководителя предприятия об организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия, приложениями к которому могут быть:
правила документооборота, регламент и графики прохождения документов;
приказ об организации обособленных подразделений и утверждении положений о них;
утверждение должностных инструкций.
При определении учетной политики в приказе предприятия также раскрывается информация путем описания принципов, применяющихся для исчисления оценки статей баланса, в том числе признания активов, а также применения методов и процедур учета по отдельным статьям отчетности, в частности применения методов амортизации необоротных активов, устанавливаются пороги существенности учетной информации.
Руководитель предприятия ООО "Аэропорт Байкал" обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неуклонное выполнение всеми подразделениями, службами и работниками, причастными к бухгалтерскому учету, правомерных требований бухгалтера по соблюдению порядка оформления и предоставления к учету первичных документов. Для обеспечения исполнения данного пункта закона, как правило, и разрабатываются регламенты и графики документооборота, выписки из которых должны размещаться на рабочих местах лиц, имеющих непосредственное отношение к обороту первичных документов.
Главный бухгалтер или лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета предприятия:
обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единых методологических принципов бухгалтерского учета, составления и подачи в установленные сроки финансовой отчетности;
организует контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;
участвует в оформлении материалов, связанных с недостачей и возмещением потерь от недостачи, кражи и порчу активов предприятия;
обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях предприятия.
Ответственность за бухгалтерский учет хозяйственных операций, связанных с ликвидацией предприятия ООО "Аэропорт Байкал", включая оценку имущества и обязательств предприятия и составление ликвидационного баланса и финансовой отчетности, возлагается на ликвидационную комиссию, образуемую в соответствии с законодательством. Ликвидация субъекта хозяйствования осуществляется ликвидационной комиссией, создаваемой собственником (собственниками) имущества субъекта хозяйствования или его (их) представителями (органами) или другим органом, определенным законом, если иной порядок ее создания не предусмотрен данным Кодексом. Ликвидация субъекта хозяйствования может быть также возложена на орган управления ликвидируемого субъекта.
3. Учет и структура собственного и заемного капитала
Собственный капитал
Общая сумма собственного капитала предприятия ООО "Аэропорт Байкал" отражается итогом первого раздела "Пассива" отчетного баланса. Структура статей этого раздела позволяет четко идентифицировать первоначально инвестированную его часть (т.е. сумму средств, вложенных собственниками предприятия в процессе его создания) и накопленную его часть в процессе осуществления эффективной хозяйственной деятельности.
Собственный капитал
Дополнительно вложенный капитал
Уставной капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль
Основу первой части собственного капитала предприятия составляет его уставной капитал.
Вторую часть собственного капитала представляют дополнительно вложенный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и некоторые другие его виды.
Формирование собственного капитала предприятия подчинено двум основным целям:
1. Формированию за счет собственного капитала необходимого объема внеоборотных активов.
Сумма собственного капитала предприятия, авансированная в разнообразные виды его внеоборотных активов (основные средства; нематериальные активы; незавершенные строительство; долгосрочные финансовые инвестиции и др.), характеризуется термином собственный основной капитал.
Сумму собственного основного капитала предприятия рассчитывают по следующей формуле:
СКОС = ВА - ДЗКВ,
где СКОС - сумма собственного основного капитала, сформированного предприятием;
ВА - общая сумма внеоборотных активов предприятия;
ДЗКВ - сумма долгосрочного заемного капитала, используемого для финансирования внеоборотных активов предприятия.
2. Формированию за счет собственного капитала определенного объема оборотных активов. Сумма собственного капитала, авансированная в разнообразные виды его оборотных активов (запасы сырья, материалов и полуфабрикатов; объем незавершенного производства; запасы готовой продукции; текущую дебиторскую задолженность; денежные активы и др.), характеризуется термином собственный оборотный капитал.
Сумму собственного оборотного капитала предприятия рассчитывают по следующей формуле:
СКОБ = ОА - ДЗК0 - КЗК,
где СКоб - сумма собственного оборотного капитала, сформированного предприятием;
ОА - общая сумма оборотных активов предприятия;
ДЗК0 - сумма долгосрочного заемного капитала, используемого для финансирования оборотных, активов предприятия;
КЗК - сумма краткосрочного заемного капитала, привлеченного предприятием
Заемный капитал
Учет кредитов и займов предприятие ООО "Аэропорт Байкал" ведет в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 15/2008, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. В 107н.
Основная сумма обязательств по полученному от займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете заемщиком (Предприятием) в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре (п.2 ПБУ 15/2008). При отражении в бухгалтерском учете размера полученного кредита/займа учитывается сумма фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренных договором (ст.807 ГК РФ).
В соответствии с нормами ПБУ 15/2008 затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов подразделяются на:
· проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
· дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
· суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
· суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
· иные расходы, непосредственно связанные с получением займов/кредитов (комиссия за открытие кредитной линии, за открытие и ведение ссудного счета, пролонгация кредитных договоров и т.п.).
Расходы по займам (кредитам), векселям и облигациям отражаются обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Проценты по займам (кредитам) отражаются на отдельных субсчетах счетов 66 (67) в соответствии со сроком обращения (погашения) заемных средств.
Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов Предприятия.
При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
Начисление процентов по полученным кредитам (займам) производится ежемесячно в соответствии с процентной ставкой и порядком, установленными в договоре, если иное не прописано в договоре.
Проценты, дисконты по облигациям и векселям учитываются Предприятием в составе прочих расходов равномерно в течение предусмотренного срока выплаты полученных взаймы денежных средств (пп.15,16 ПБУ15/2008).
Разница (дисконт) между покупной и номинальной стоимостью долговой ценной бумаги приравнивается к процентам и обособленно отражается в отчете о прибылях и убытках по строкам "Проценты к получению", "Проценты к уплате".
По векселям, имеющим оговорку "по предъявлении, но не ранее", при наличии оговорки о дате начала начисления процентов начисление производится с даты, указанной в оговорке, до даты погашения. День, от которого срок начинает течь, не включается в период начисления процентов.
При отсутствии прямой оговорки процент начисляется с даты, указанной как "по предъявлении, но не ранее", до даты погашения. При этом течение срока (один год) для начисления процентов (дисконта) начинается с даты как "по предъявлении, но не ранее".
Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов включаются в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены.
Отражение заемных средств производится по счетам бухгалтерского учета 66, 67 - долгосрочные, краткосрочные кредиты и займы. Критерием отнесения к долгосрочным или краткосрочным кредитам (займам) является срок, на который привлекаются средства, в соответствии с условиями договора либо срок, при изменении условий, указанный в дополнительном соглашении (приложении) к договору. Заемные средства со сроком погашения до 12 месяцев отражаются как краткосрочные (66 счет), свыше 12 месяцев - долгосрочные (67 счет).
Расходы по займам (кредитам), векселям и облигациям отражаются обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
Займы, кредиты и начисленные по ним проценты, отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с оставшимся сроком обращения (погашения) после отчетной даты. При составлении бухгалтерской отчетности краткосрочной признается задолженность, срок погашения которой составляет не более 12 месяцев после отчетной даты, остальная задолженность отражается в составе долгосрочной.
Если договором займа (кредита) предусмотрена уплата процентов по окончании срока действия договора или при окончательном погашении суммы основного долга, а срок погашения долга (срок действия) по договору составляет свыше 12 месяцев после отчетной даты, то задолженность по процентам подлежит отражению в составе долгосрочных обязательств.
Если условиями договора займа (кредита) для погашения процентов предусмотрены конкретные сроки погашения (без связи с суммой основного долга), превышающие 12 месяцев после отчетной даты, то такая задолженность также подлежит представлению в составе долгосрочных обязательств.
Если сроки погашения процентов не установлены договором займа (кредита), такая задолженность подлежит отражению в составе краткосрочной.
Аналитический учет по полученным займам и кредитам ведется по видам (долгосрочные, краткосрочные), по контрагентам, их предоставившим, и договорам.
4. Учет нематериальных активов и основных средств
Учет нематериальных активов
Под нематериальными активами понимается стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности и иных имущественных прав, минимальный срок использования которых превышает 12 месяцев и приносящим доход, не имеют материально-вещественной формы. Согласно Положению по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации ПБУ №14, к НМА относятся только исключительные авторские права, а также исключительные права патентообладателя и владельца.
Нематериальные активы по своим характеристикам похожи на основные средства: они используются длительное время, приносят прибыль, с течением времени большая часть из них теряет свою стоимость.
Нематериальные активы относятся к долгосрочным инвестициям предприятия.
В соответствии с пунктом 4 ПБУ №14 к нематериальным активам могут быть отнесены:
· исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
· исключительные авторские права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
· имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
· деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.
Помимо этого отнести тот или иной объект к нематериальным активам можно только при одновременном выполнении следующих условий:
· объект НМА должен использоваться предприятием более 12 месяцев в производственных целях либо для управленческих нужд и при этом не иметь материально-вещественную структуру;
· необходимо, чтобы данный объект можно было идентифицировать, т.е. у предприятия должны быть в наличии документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т.п.).
· для отражения объекта в составе НМА необходимо, чтобы организация не намеревалась в последующем его перепродать, а предполагала использовать для собственных нужд;
· объект НМА должен в будущем приносить организации экономическую выгоду (доход).
Поступление нематериальных активов может происходить в виде:
· взноса учредителями в счет вклада в уставный капитал;
· безвозмездного поступления от других предприятий и физических лиц;
· в результате капитальных вложений: приобретения предприятием в процессе его деятельности, создания предприятием (торговая марка, товарный знак).
Нематериальные активы оцениваются в зависимости от источников приобретения и вида активов:
· внесенные учредителями в счет их вклада в уставный капитал оцениваются по цене договаривающихся сторон;
· приобретенные за плату у других организаций или лиц, или созданные самим предприятием - исходя из фактических затрат на приобретение и затрат по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию;
· полученные от других предприятий и лиц безвозмездно - по рыночной цене на дату оприходования;
· стоимость нематериального актива "цена предприятия" определяется разницей между ценой приобретения предприятия как единого целого и балансовой стоимостью его активов.
Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.
Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.
По объектам, по которым проводится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:
· линейный способ - исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
· способ уменьшаемого остатка.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы переноса стоимости устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации, если он ограничен).
Учет нематериальных активов на предприятии ООО "Аэропорт Байкал" ведется на счете 04 "Нематериальные активы".
Счет 04 - активный, сальдо по дебету отражает первоначальную стоимость приобретенных нематериальных активов, оборот по дебету - первоначальная стоимость поступивших нематериальных активов, оборот по кредиту - остаточная стоимость выбывших нематериальных активов; (сумма накопленной амортизации, остаточная стоимость НМА).
Налог на добавленную стоимость, уплаченный предприятиями при приобретении нематериальных активов, учитывается на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям". После постановки оплаченных поставщику нематериальных активов на учет суммы уплаченного НДС списываются в уменьшение задолженности бюджету.
Для учета амортизации нематериальных активов используется счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет пассивный, регулирующий, сальдо по кредиту отражает сумму начисленной амортизации на начало периода, оборот по кредиту - сумма начисленной амортизации, оборот по дебету - списание амортизации по выбывшим объектам.
Выбывают нематериальные активы в результате:
· реализации;
· безвозмездной передачи;
· списания в связи с полным износом;
· передачей в Уставный капитал других предприятий.
Для получения результата от продажи, списания или безвозмездной передачи нематериальных активов, также как и для основных средств, используется счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Учет основных средств
Учет основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ №6 и другими нормативными документами.
Согласно пункту 4 ПБУ №6, активы учитываются в составе основных средств, если они:
· используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;
· используются дольше 12 месяцев;
· в дальнейшем будут приносить организации доход;
· не будут в обозримом будущем проданы.
Все эти условия должны быть выполнены одновременно.
Согласно пункту 5 ПБУ №6, основные средства - это здания, сооружения, рабочие и силовые машины, а также оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения внутрихозяйственные дороги и др.
Кроме того в состав основных средств входят капитальные вложения в арендованное имущество, земельные участки и объекты природопользования, а также средства, направленные на коренное улучшения земель.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для определенных самостоятельных функций.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
В зависимости от назначения основные фонды подразделяются на производственные и непроизводственные. К основным средствам производственного назначения относятся средства, предназначенные для производственного процесса. Основные средства непроизводственного назначения не участвуют в процессе производства, но их используют для культурно-бытовых нужд работников предприятия (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т.д.). По степени использования основные средства подразделяются на средства, находящиеся в запасе, на консервации, в эксплуатации, в аренде. По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Начисление амортизации внутри групп различно. Например, по основным средствам, находящимся на консервации, амортизация не начисляется. Или, например, арендованные основные средства должны учитываться на балансе владельца (арендодателя), а не арендатора, арендодатель и начисляет по ним амортизацию. Необходимо правильно классифицировать основные средства, т.к. неправильное их разделение может привести к неправильному начислению износа и как конечный результат, неправильному отражению затрат.
Существуют три оценки основных средств:
· первоначальная;
· восстановительная;
· остаточная;
Первоначальная (балансовая) стоимость складывается в момент вступления основных средств в эксплуатацию.
Восстановительная стоимость основных средств это стоимость воспроизводства основных средств, исходя из действующих цен на момент переоценки.
Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой износа. В отчетности основные средства показываются по остаточной стоимости.
Учет поступления основных средств
Основные средства поступают на предприятие ООО "Аэропорт Байкал" следующими способами:
· вклад в Уставный капитал предприятия;
· в результате капитальных вложений;
· в результате безвозмездной передачи;
· вследствие аренды и др.
Учет основных средств ведется на активном счете 01 "Основные средства".
Вклад в уставный капитал предприятия
Отражена задолженность участников по вкладам в Уставный капитал:
Дт 75 "Расчеты с учредителями" вклад в уставный капитал руб.
Кт 80 "Уставный капитал" вклад в уставный капитал руб.
Согласованная учредителями стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал организации:
Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы" согласованная стоимость ОС руб.
Кт 75 "Расчеты с учредителями" согласованная стоимость ОС руб.
Ввод в эксплуатацию основных средств:
Дт 01 "Основные средства" согласованная стоимость ОС руб.
Кт 08 "Вложения во внеоборотные активы" согласованная стоимость ОС руб.
Капитальные вложения
Под капитальными вложениями понимаются вложения денежных средств в новое строительство и приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение мощностей, уже действующих объектов основных средств.
Покупка основных средств - это тоже капитальные вложения.
Учет капитальных вложений осуществляется на счете 08 " Капитальные вложения" {Вложения во внеоборотные активы}, счет активный. Сальдо означает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям, то есть по объектам не сданным в эксплуатацию, оборот по дебету означает сумму фактических затрат по строительству и приобретениям, установке, монтажу, оборот по кредиту - списание фактических затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов.
Безвозмездная передача - третий путь поступления основных средств на предприятие.
Поступившие безвозмездно основные средства - это по сути доход предприятия. В соответствии с ПБУ №9 "Доходы организации" все доходы разделены на две группы:
· доходы от обычных видов деятельности
· прочие поступления
Особый вид прочих поступлений составляют внереализационные доходы, к ним, в частности, относятся активы, полученные безвозмездно, в т. ч. по договору дарения.
Отнесение активов, полученных безвозмездно к внереализационным доходам изменит схему отражения в бухгалтерском учете поступления этих активов, Т.о. безвозмездные поступления основных средств должны быть отражены следующим образом:
Отражение рыночной стоимости безвозмездно полученных основных средств:
Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы" рыночная стоимость ОС руб.
Кт 98 "Доходы будущих периодов" рыночная стоимость ОС руб.
Введены основные средства в эксплуатацию:
Дт 01 "Основные средства" рыночная стоимость ОС руб.
Кт 08 "Вложения во внеоборотные активы" рыночная стоимость ОС руб.
Начислена амортизация основных средств полученных безвозмездно:
Дт 20, 25, 26, 44 счет учета затрат сумма амортизации руб.
Кт 02 "Амортизация основных средств" сумма амортизации руб.
Включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученных основных средств:
Дт 98 "Доходы будущих периодов" часть стоимости руб.
Кт 91.1 "Прочие доходы" часть стоимости руб.
Стоимость безвозмездно полученных ценностей, учтенная на счете 98 "Безвозмездные поступления", в дальнейшем списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Такое списание производится для безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов в следующем порядке: - по мере амортизации объекта в размере начисленных сумм амортизационных отчислений.
Не смотря на то, что сумма признания безвозмездно полученного дохода совпадает с суммой амортизации, это две совершенно разные хозяйственные операции.
Таким образом, счет 98-2 "Безвозмездные поступления" используются для учета стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации. При этом доходы признаются в учете, когда определяются обусловившие их расходы.
Учет амортизации основных средств
Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются.
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:
· линейный способ
· способ уменьшающего остатка
· способ снижения стоимости по сумме числа лет срока полезного использования
· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации при сроке восстановления превышающем 12 месяцев и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
· при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости основных средств на начало года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта,
· при способе уменьшающего остатка - исходя из остаточной стоимости основных средств на начало года и нормы амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта,
· при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе стоит число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта,
· при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Срок полезного использования основных средств - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации, или служит для выполнения целей деятельности организации.
В соответствии с постановлением Правительства РФ "О классификации основных фондов, включаемых в амортизационные группы", имущество объединяется в 10 групп.
Первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 до 2 лет включительно;
Вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
Третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
Четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
Пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
Шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; Седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
Восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
Девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
Десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет;
Указанная классификация может использоваться как для бухгалтерского, так и для налогового учетов.
Амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно. Амортизацию по вновь поступившим основным средствам начисляют с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам заканчивается начисление амортизации первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
По объектам основных средств бюджетных организаций, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п., продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям амортизация не начисляется.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Начисление амортизации отражается по следующей счетной формуле:
Дт 20, 25, 26, 44 счет учета затрат сумма амортизации руб.
Кт 02 "Амортизация основных средств" сумма амортизации руб.
Выбытие основных средств
При выбытии основных средств или нематериальных активов, по которым начислялась амортизация, в учете производятся следующие основные записи. Вся сумма накопленной за время использования объекта амортизации списывается в уменьшение его первоначальной стоимости: дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01 "Основные средства", дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредит счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость объекта переносится со счета 01 "Основные средства" или 04 "Нематериальные активы" в дебет счета 91.2 "Прочие расходы". В дебет этого же счета записываются все расходы, связанные с выбытием актива, а в кредит его - доходы от выбытия объекта. Например, при выбытии основных средств в дебет счета 91.2 "Прочие расходы" относятся расходы на демонтаж оборудования, разборку зданий и сооружений, а в кредит счета 91.1 "Прочие доходы" - материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов. Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия актива, рассматриваемый в качестве составляющей операционных доходов и расходов организации. При необходимости аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" может быть организован так, чтобы обеспечить системное определение финансового результата по каждому выбытию активов.
Если выбытие активов длится достаточно продолжительное время, то к счету 01 "Основные средства" или 04 "Нематериальные активы" может открываться субсчет соответственно "Выбытие основных средств" или "Выбытие нематериальных активов". Это позволяет обособить данные об объектах, находящихся в процессе выбытия, от других объектов (в эксплуатации, в запасе, на консервации и т.д.).
При выбытии иных активов их стоимость и все связанные с этим доходы и расходы списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Записи производятся по мере возникновения доходов и расходов.
Согласно пункту 15 ПБУ 6, сумма дооценки актива по выбывшим основным средствам переносится из добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.
Переоценка основных средств
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ №6 организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации.
При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшении добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение сумм уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущем отчетном периоде, относится на операционные расходы (счет 91.2 "Прочие расходы").
В бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости основных средств до их восстановительной стоимости отражается следующей проводкой:
Дт 01 "Основные средства" сумма увеличения стоимости ОС руб.
Кт 83 "Добавочный капитал" сумма увеличения стоимости ОС руб.
Индексация амортизации основных средств отражается следующей проводкой:
Дт 83 "Добавочный капитал" сумма увеличения амортизации ОС руб.
Кт 02 "Амортизация основных средств" сумма увеличения амортизации ОС руб.
При этом сохраняется соотношение амортизации к первоначальной стоимости.
5. Учет денежных средств и финансовых вложений
Учет денежных средств
Учет безналичных денежных средств
Для учета безналичных расчетов в форме расчетов платежными поручениями используется счет 51 "Расчетные счета".
Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах Предприятия, открытых в кредитных организациях.
· Банковские счета;
· Статьи движения денежных средств.
Для учета прочих форм безналичных расчетов на Предприятии предназначен счет 55 "Специальные счета в банках".
Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств Предприятия в валюте Российской Федерации и иностранной валюте, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
Аналитический учет по счету 55 "Специальные счета в банках" ведется по видам движения денежных средств, а также по каждому банковскому счету. Для этого используются следующие аналитические признаки:
· Банковские счета;
· Статьи движения денежных средств;
· Договоры.
Учет наличных денежных средств и денежных документов
Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении наличных денежных средств и денежных документов в кассе Предприятия и кассах обособленных подразделений.
Аналитический учет денежных средств в кассе Предприятия ведется по видам движения денежных средств, видам денежных документов. Кроме того, аналитический учет денежных средств в операционной кассе ведется по каждой кассе обособленного подразделения. Для этого используются следующие аналитические признаки:
· Статьи движения денежных средств;
· Денежные документы;
· Подразделения.
Аналитический признак "Подразделения" предназначен для аналитического учета кассовых операций по каждой из имеющихся операционных касс.
Субсчет 50.02 "Операционная касса" предназначен для учета кассовых операций в пунктах приема денежных средств.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе Предприятия предназначен синтетический счет 50 "Касса", к которому открываются соответствующие субсчета:
· 50.01 "Касса организации";
· 50.02 "Операционная касса";
· 50.03 Денежные документы";
· 50.21 "Касса организации (в валюте)";
· 50.23 "Денежные документы (в валюте)".
Аналитический учет денежных средств в кассе Предприятия и кассах подразделений ведется по видам движения денежных средств, а также по видам денежных документов.
Учет финансовых вложений. Порядок отнесения активов к финансовым вложениям
Предприятие относит активы к финансовым вложениям в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету финансовых вложений (ПБУ 19/02), утвержденного приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.
Предприятие учитывает в составе финансовых вложений следующие виды активов при единовременном выполнении условий п.2 ПБУ19/02:
· государственные и муниципальные ценные бумаги;
· ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
· вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных Предприятий);
· предоставленные другим организациям займы;
· депозитные вклады в кредитных организациях;
· дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
· вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Финансовые вложения учитываются Предприятием на счете 58 "Финансовые вложения" за исключением депозитных вкладов. Для классификации финансовых вложений по их гражданско-правовому виду в плане счетов предусматривается открытие специальных субсчетов к счету 58 "Финансовые вложения".
Единицей учета финансовых вложений является:
· по вкладам в уставные капиталы акционерных обществ (АО) (инвестиции в акции) - единица выпуска эмиссионных ценных бумаг по каждому эмитенту;
· по вкладам в уставные (складочные) капиталы прочих организаций (кроме АО) - каждая доля (пай) в складочном капитале другой организации;
· по долговым эмиссионным ценным бумагам (облигации) - единица выпуска долговых эмиссионных ценных бумаг по каждому эмитенту;
· по векселям, предоставленным займам, депозитным вкладам в кредитных учреждениях, приобретенной дебиторской задолженности на основании уступки права требования - каждая единица вложений;
· по государственным и муниципальным ценным бумагам - единица выпуска ценных бумаг по каждому эмитенту.
Дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора уступки права требования, с целью проведения взаиморасчетов (сумма, уплаченная по договору уступке равна сумме долга), а не с целью извлечения дохода; неэмиссионные долговые ценные бумаги (векселя третьих лиц, банковские векселя), а также беспроцентные займы, при отсутствии их способности приносить Предприятию экономические выгоды (доход) в будущем, учитываются Предприятием на счете 58 соответствующего субсчета с указанием соответствующего аналитического признака. При составлении бухгалтерской отчетности, данные активы отражаются в составе дебиторской задолженности.
Порядок оценки финансовых вложений
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Определение первоначальной стоимости финансовых вложений зависит от способа их получения Предприятием.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма всех фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением указанных активов (в т. ч. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с их приобретением, и вознаграждения, уплачиваемые посредникам, через которых они приобретены).
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных безвозмездно, признается:
· по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг - их текущая рыночная стоимость, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг, на дату принятия к бухгалтерскому учету;
· по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг - сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.
Ценные бумаги, не принадлежащие Предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора (залога, доверительного управления) принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных (подлежащих передаче) Предприятием, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах Предприятие определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость таких активов, стоимость финансовых вложений, полученных Предприятием по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.
В целях последующей оценки и определения стоимости финансовых вложений при их выбытии учет финансовых вложений в виде инвестиций в акции и долговые ценные бумаги ведется раздельно:
· по финансовым вложениям, по которым определяется текущая рыночная стоимость;
· по финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость с применением аналитического признака "Обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг/ Не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг".
Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в учете и отчетности по текущей рыночной стоимости, путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанная корректировка производится ежеквартально, при этом разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов).
Финансовые вложения (долговые ценные бумаги), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в учете и отчетности по первоначальной стоимости, при этом разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов) равномерно с ежемесячной периодичностью в течение срока их обращения.
Подобные документы
Общая характеристика и изучение системы бухгалтерского учета на строительном предприятии ОАО "Минскремстрой". Анализ особенностей учета основных средств и нематериальных активов. Порядок учета производственных запасов, затрат и финансовых результатов.
отчет по практике [46,0 K], добавлен 05.11.2011Сущность бухгалтерского учета. Оборотные и внеоборотные активы. Учет денежных средств, инвестиций и финансовых вложений, основных средств предприятия, нематериальных активов, материально-производственных запасов, оплаты труда и финансовых результатов.
курс лекций [169,9 K], добавлен 12.10.2009Выбор учетной политики, документирование и отражение в регистрах бухгалтерского учета денежных средств, материально-производственных запасов, основных средств и нематериальных активов, заработной платы, затрат на производство, формирование прибыли.
отчет по практике [95,2 K], добавлен 14.03.2009Изучение производственной и организационной структуры предприятия ООО "Тракт". Учет денежных средств и расчетов, оплаты труда, производственных запасов, основных средств, нематериальных активов и финансовых вложений. Финансовая отчетность предприятия.
отчет по практике [41,1 K], добавлен 28.11.2014Учет денежных средств. Учет расчетов. Учет производственных запасов. Учет основных средств. Учет нематериальных активов, финансовых инвестиций и ценных бумаг. Учет процесса производства и производственных затрат. Учет готовой продукции, работ и услуг.
курс лекций [95,4 K], добавлен 07.04.2007Учет денежных средств и документов. Учет валютных операций и валютных ценностей. Учет расчетов с юридическими и физическими лицами. Учет производственных запасов. Классификация нематериальных активов. Учет оплаты труда. Учет затрат на производство.
шпаргалка [1,2 M], добавлен 31.07.2010Организация учета активов, материально-производственных запасов, затрат на производства, оплаты труда, готовой продукции и товаров, денежных средств и финансовых результатов предприятия на примере Акционерного общества "Минусинская кондитерская фабрика".
отчет по практике [1,5 M], добавлен 26.05.2015Учет бухгалтерских операций по расчетному, валютному счету, кассовых операций, ценных бумаг, инвестиций, финансовых вложений, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, труда, заработной платы, затрат на производство.
отчет по практике [45,2 K], добавлен 04.10.2008Программный комплекс бухгалтерского учета. Учет основных средств и нематериальных активов сельскохозяйственной организации "НИВА-СХП". Учет производственных запасов и готовой продукции, труда и заработной платы, затрат на производство с/х продукции.
презентация [10,5 M], добавлен 14.06.2010Рассмотрение особенностей проведения учета основных средств, нематериальных активов, денежных средств, расчетных операций, финансовых инвестиций, кредитов, займов, материалов, оплаты труда, затрат на производство, товарных операций, расходов на продажу.
отчет по практике [55,2 K], добавлен 23.03.2010
