В соответствии со ст. 183 ТК РФ в случае временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. Согласно ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию", финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованным лицам осуществляется за счет средств работодателя за первые два дня временной нетрудоспособности, а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС.

В 2008г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать 17250 руб. (183-ФЗ от 21.07.2007г.). Чтобы определить максимальный размер дневного пособия, 17250 руб. надо разделить на количество календарных дней в месяце болезни. Если полученный результат окажется меньше рассчитанного исходя из заработка, то берется максимум, т.е. меньший из двух рассчитанных показателей. Размер пособия зависит от среднего заработка за 12 месяцев и страхового стажа. Работник, который в общей сложности имеет страховой стаж менее шести месяцев, не получит полной суммы пособия. У такого работника размер больничного не превысит за календарный месяц минимального размера оплаты труда (с учетом районных коэффициентов).

Во всех случаях для исчисления пособия используется средний дневной заработок, который определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период, за исключением календарных дней, приходящихся на неучитываемые периоды, а также начисленные за эти периоды суммы (ежегодные отпуска, учебные отпуска, периоды временной нетрудоспособности и т.д.). При этом закон 255-ФЗ не исключает из расчета праздничные дни.

После предоставления работником листка нетрудоспособности, бухгалтерия производит начисления за время болезни. Так как, в этом листке не предусмотрен расчет, к нему составляется Расчет пособий по временной нетрудоспособности.

Расчеты с персоналом по оплате труда в ООО «Лес» производятся в соответствии с Положением об оплате труда, Трудовым Кодексом РФ, Налоговым законодательством РФ и другими законодательными и локальными нормативными актами.

3.4 Учет удержаний и вычетов из заработной платы

Удержания и вычеты из заработной платы - это неотъемлемая часть расчетов организации с персоналом по оплате труда и отчисления от заработной платы. Удержания из заработной платы работников производятся только в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить на: обязательные и по инициативе организации.

Обязательным удержанием из заработной платы - является удержание налога на доходы физических лиц. Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц, и организация обязана удержать этот налог и перечислить сумму налога в бюджет. Взимание налога на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 ч. 2 Налогового кодекса РФ.

Содержание данного налога определяет, прежде всего, вознаграждения за выполнение физическими лицами трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу. Иными словами, источником налогообложения является, прежде всего, заработная плата работников.

При исчислении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика (в том числе дивиденды и страховые выплаты), полученные как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как разница между суммой полученных доходов и налоговыми вычетами, предусмотренными законодательством. Налоговая ставка составляет 13%.

Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты - твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Установлено четыре вида налоговых вычетов, в их число входят: стандартные, социальные, профессиональные, имущественные. Организация может уменьшить доход работника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Рассмотрим стандартные налоговые вычеты, установленные для всех категорий работников, с которыми чаще всего сталкиваются на практике бухгалтера. Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 и 500 рублей (для отдельных категорий), должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 20000 рублей с начала года, этот налоговый вычет не применяется.

Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 600 рублей в месяц на каждого ребенка. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13 %, не превысит 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит этот предел, налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащегося дневной формы обучения до 24 лет.

Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих право на них (свидетельство о рождении ребенка).

Если заработная плата меньше, чем предоставленный работнику налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

На все суммы удержаний из заработной платы дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитуются счета по видам и назначению удержаний.

Удержанный из заработной платы НДФЛ отражается бухгалтерской записью: Д-т счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Так же удержания в обязательном порядке осуществляются по исполнительным документам. На основании исполнительного листа производятся следующие удержания: алиментов, возмещение вреда причиненного жизни и здоровью физического лица, возмещение имущественного и морального вреда.

Размер алиментов на содержание одного несовершеннолетнего ребенка составляет ?, двух детей - 1/3, трех и более - ? дохода работника. Удержания алиментов производятся до достижения ребенком совершеннолетия. Уменьшить размер долей может только суд в случаях, специально оговоренных в законодательстве.

Удержания по исполнительным листам отражается бухгалтерской записью: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Исполнительные листы»).

В ООО «Лес» случаев удержания по исполнительным листам не было.

К удержаниям по инициативе организации можно отнести:

- суммы неотработанных авансов, выданных в счет заработной платы;

- суммы, ошибочно выплаченные вследствие счетных ошибок;

- суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника;

- удержания в счет погашения полученной работником ссуды;

- удержания за неотработанные дни предоставленного и оплаченного отпуска;

- членские профсоюзные взносы;

- удержание невозвращенных подотчетных сумм и др.

Для возмещения этих сумм работодатель в праве принять решение об удержании из заработной платы работника, но не позднее одного месяца со дня окончания установленного для этой операции срока, при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания, в противном случае удержание можно будет произвести только по решению суда.

Общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

Если подотчетное лицо не возвратило в течении 3-х дней остаток подотчетных сумм, то администрация предприятия может принять решение удержать эту сумму. Это решение оформляется приказом руководителя, но невозвращенные суммы могут удержать только по согласию работника, поэтому он должен поставить подпись в приказе.

Удержание задолженности по не возвращенным в срок подотчетным суммам оформляется бухгалтерской записью:

- отнесены на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» не возвращенные в срок подотчетные суммы Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- удержаны невозвращенные в срок подотчетные суммы Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если сотрудник увольняется прежде, чем отработал предоставленный ему авансом отпуск, то в этом случае статья 137 ТК РФ требует удержать излишне начисленные отпускные. Есть ситуации, когда с сотрудника ничего удерживать не нужно, даже если отпуск остался неотработанным. Это сокращение штата, ликвидация организации, увольнение работника по медицинским показаниям, чрезвычайные обстоятельства и т.д. (полный перечень перечислен в ст. 137 ТК РФ).

3.5 Аудит расчетов с персоналом

На данном предприятии аудит расчетов с персоналом не ведется. Основной причиной является малый размер предприятия, и как следствие небольшой оббьем бухгалтерской информации.

На крупных предприятиях существует как внутренний аудит, так и внешний (в штате есть аудитор или регулярно приглашаются сторонние организации). Но на предприятиях малого бизнеса это экономически невыгодно. В крайнем случае аудитом занимается Главный Бухгалтер.

Заключение

В процессе выполнения данной работы, рассмотренной на примере ООО «Лес» была изучена организация бухгалтерского учета и анализа учета расчетов с персоналом по оплате труда и подтверждена важность и актуальность совершенствования данного раздела бухгалтерского учета и анализа.

В рамках проделанной работы был изучен теоретический материал по оплате труда, показана важность выбранной темы. Рассмотрен блок вопросов, связанных с расчетами по оплате труда в конкретной организации.

Оплата труда в филиале производится в соответствии с квалификацией, количеством и качеством труда, в зависимости от условий, в которых выполняется работа. Согласно положению по оплате труда, предусмотрены конкретные размеры и условия основной и дополнительной оплаты труда и премирования работников. В коллективном договоре ООО «Лес» предусмотрена выплата заработной платы 2 раза в месяц 25 и 10 числа каждого месяца.

В ООО «Лес» установлены следующие системы оплаты труда: комиссионная и повременно-премиальная. Коллективная сдельная система позволяет производительно использовать рабочее время, широко внедрять совмещение профессий, способствует развитию у работников чувства коллективизации, взаимопомощи, способствует укреплению трудовой дисциплины.

Удержание налога на доходы физических лиц производится в соответствии с Налоговым законодательством. От каждого работника имеется заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов. Ко всем заявлениям приложены копии свидетельств о рождении детей и свидетельств о заключении брака.

Организации следует обратить особое внимание на оформление первичной документации по начислению заработной платы, следить за тем, чтобы все реквизиты были заполнены, за наличием всех необходимых подписей.

Расчеты с персоналом по оплате труда в ООО «Лес» производятся в соответствии с Положением об оплате труда, Трудовым Кодексом РФ, Налоговым законодательством РФ и другими законодательными и локальными нормативными актами.

Список использованной литературы

1. Расторгуева Р.Н. Бухгалтерский учет / Под ред. Расторгуевой Р.Н. (2-е изд., стер.) учебник Издательство: ИЦ Академия, 2003г.

2. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2004.

3. Бухгалтерский управленческий учёт: Учебник / Автор: Керимов В.Э./ Издательство: Дашков и К, 2014 г.

4. Теория бухгалтерского учета. / Астахов В.П. /8-е изд., перераб. и доп. - Москва, Постов н/Д: МарТ, 2004.

5. Бухгалтерский учет- Учебник / Кондраков Н.П. / Издательство: «ИНФРА-М», 2007 г.

6. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет: учебник. /И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. / М.: КНОРУС, 2011.

7. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям // Аудиторские ведомости. - 2010. - № 12.

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4