Учет операций в банках

Размещено на http://www.allbest.ru/

Контрольная работа №1

Вариант 6

1. Нормативные документы, регулирующие порядок ведения операций по расчетному и другим счетам в банках. Учет операций по расчетному счету. Учет переводов в пути

Все расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями осуществляются в безналичной форме со счетов в банках, где размещаются денежные средства организации. Каждая организация имеет право открывать несколько текущих (расчетных) счетов для рассчетно-кассового обслуживания в любом банке. Таким образом, расчетный счет (51 «Расчетный счет») - специальный учетный документ, оформляемый в кредитному учреждении на имя предприятия для хранения денежных средств и производства безналичных расчетов. По мимо расчетного счета существуют следующие виды банковских счетов:

ь депозитный счет - или как его иначе называют - вкладной счет- предназначен для хранения временно свободных денежных средств. Особенностью данного счета является основание открытие: договор банковского вклада.

ь валютный счет - используется для проведения расчетных операций в иностранной валюте. Отметим, что «иностранная валюта» - это денежные средства признаваемые в качестве законного платежного средства в соответствующем иностранном государстве.

ь ссудный счет - используется банком для учета предоставленных кредитов и самое главное возвращенных.

ь карточный счет (иногда именуемый СКС) - открывается банком с целью учета операций, совершаемых клиентов с использованием банковской карты. [3]

Основными нормативными документами, регулирующими порядок ведения операций по расчетному и другим счетам в банках являются:

1. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 г. №441-3(в редакции Законов Республики Беларусь от 15.07.2008 г. №397-3, от 3.06.2009 г. №23-3). В котором регулируются расчетно-кассовые отношения между организациями и банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями.

2. Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 г. №3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции от 26.12.2007г. №302-3). Этот закон определяет правильность ведения бухгалтерского учета.

3. Декрет Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 1 «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования». С помощью которого, совершенствуется, а так же контролируется государственная регистрация и ликвидация субъектов хозяйствования.

4. Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. №359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями» (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 15.04.2009 г. №194). Созданный в целях нормализации расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и укрепления платежной дисциплины.

5. Постановление правления Национального Банка Республики Беларусь от 3.04.2009г. №40 «Об открытии банковских счетов». В котором регламентируется порядок открытия банковских счетов физическими и юридическими лицами.

6. Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь (в редакции постановлений Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.10.2008 г. №150, от 21.09.2009 г. №154 (в редакции от 12.10.2009 г.)). Инструкция устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях.

7. Инструкция о банковском переводе №66 от 29 марта 2001 г. (в редакции постановления Правления Национального банка от 30.08.2010 г. №370). Которая регулирует порядок банковских переводов в зависимости от их видов.

8. Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков( в редакции постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 25.09.2007г. №181, от 20.11.2007№209, от 29.10.2008 г. №156).Инструкция регламентирует на территории Республики Беларусь порядок:

ь расчетов в белорусских рублях за товары (работы, услуги) юридическими лицами, их обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, индивидуальными предпринимателями (далее - юридические лица), физическими лицами посредством чеков из чековых книжек, а также физическими лицами посредством расчетных чеков;

ь получения по расчетному чеку физическими лицами наличных денежных средств в белорусских рублях в банке чекодателя или в банках, с которыми банк чекодателя заключил соответствующие договоры.

9. Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством (в редакции постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.07.2009 г. №126). В инструкции регламентируется порядок исполнения платежных документов.

10. Инструкция по применению типового плана счетов утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. №89 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11.01.2010 г. №2). В инструкции приводится типовой план счетов, а также указания к применению счетов в бухгалтерском учете.

На расчетном счете хранятся свободные денежные средства в валюте Республики Беларусь. Расчетные счета используются также для осуществления расчетов с бюджетом, поставщиками, покупателями и разными дебиторами и кредиторами. Выдача и перечисление средств с этого счета осуществляется банком, как правило, на основании приказа владельца счета (организации) или с его согласия (акцепта). Однако в некоторых случаях банк списывает суммы с расчетного счета без согласия его владельца.

Прием, выдачу и перечисление денег банк осуществляет на основании специализированных документов, которые имеют типовую форму, правильно оформленных. Эти документы называются расчетно-платежными, к ним относят: платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, денежный чек, расчетный чек, объявление о взносе наличными:

ь платежное поручение, используется для списания денежных средств со счета плательщика и зачисления их на счет получателя. Этот документ представляет собой приказ банку о перечислении определенной суммы с расчетного счета в адрес получателя. С помощью платежных поручений осуществляются расчеты по налогам с поставщиками и другими организациями

ь платежное требование, представляет собой требование организации о взыскании с должника определенной суммы и зачисление ее на расчетный счет получателя

ь платежное требование-поручение. Представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить определенную сумму и распоряжение плательщика банку перечислить указанную сумму поставщику.

ь денежный чек. Является приказом организации банку о выдаче определенной суммы наличных денежных средств указанной на чеке. Чек выписывается для получения заработной платы, выдачи денег в подотчет.

ь расчетный чек. Является распоряжением чекодателя банку произвести перечисление денежных средств на счет чекополучателя. Этот документ используется для расчетов с поставщиками.

ь объявление о взносе наличными. Используется для внесения денежных средств из кассы на расчетный счет. В обмен на это объявление банк выдает квитанцию, которая служит основанием для списания денежных средств выданных из кассы.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" следует вести по каждому расчетному счету.

Синтетический учет операций по расчетным счетам бухгалтерия организации ведет на активном счете 51 "Расчетные счета". Обороты по кредиту этих счетов регистрируются на основании выписок банка в журнале-ордере № 2, а по дебету -- в ведомости № 2. Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и ведомость по итогам. Дебетовое сальдо счета 51 означает наличие средств на расчетном счете на начало месяца, обороты по дебету -- увеличение, т. е. поступление средств, а по кредиту -- уменьшение, т. е. списание средств. [2]

документ расчетный перевод кредит

Таблица 1

№ п\п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Поступление выручки за реализованную продукцию, товары, услуги, работы	51	90,62
2	Поступление наличных денег	51	50
3	Поступление средств целевого финансирования	51	86
4	Поступление платежей по претензиям	51	76
5	Поступление средств от работников предприятия (возврат займа, материального ущерба)	51	73
6	Поступление средств с валютного счета	51	52
7	Возврат средств на депозитах и других финансовых вложений	51	55
8	Поступление средств в порядке внутренних расчетов	51	79
9	Поступление от учредителей в счет вклада в уставный фонд, от акционеров в оплату за приобретенные акции	51	75
10	Поступление арендной платы от сдачи имущества в краткосрочную аренду	51	91
11	Поступление вступительных и паевых взносов	51	86
12	Поступление штрафов, пени, неустоек	51	92
13	Получение кредитов банка	51	66, 67
14	Поступление страховых возмещений от органов социального страхования	51	69
15	Суммы, ошибочно зачисленные банком	51	76
16	Перечисление платежей в бюджет	68	51
17	Поступление наличных денег в кассу предприятия	50	51
18	Перечисление поставщикам за товары, материалы, услуги	60	51
19	Перечисление предоплаты в счет будущих поставок	62	51
20	Уплата процентов по краткосрочным кредитам	20,26,44	51
21	Уплата процентов по просроченным кредитам	91	51
22	Перечисление средств на благотворительные цели	92	51
23	Оплата приобретенных нематериальных активов и ценных бумаг	04, 58	51
24	Выдача займов другим предприятиям	58	51
25	Перечисление задолженности по обязательному страхованию имущества предприятия	76	51

Источник: собственная разработка

Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2.Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей. [2]

Информация о движении денежных средств (переводов) в национальной и иностранной валютах в пути (преимущественно торговая выручка, которая сдана инкассатору банка или на почту, но еще не зачислена на расчетный счет организации) обобщается на активном счете 57 «Переводы в пути». Это активный счет, по дебету отражают поступление денежных средств инкассаторам, по кредиту поступление денежных средств на расчетный счет.[3]

При сдаче выручки через инкассаторов банк выдает две инкассаторские сумки. К моменту инкассации кассир оформляет препроводительную ведомость под копирку в трех экземплярах. Первый экземпляр вместе с денежными средствами вкладывают в инкассаторскую сумку и пломбируют ее. Второй экземпляр вручают инкассатору вместе с инкассаторской сумкой в обмен на свободную сумку. Во втором экземпляре обязательно ставит свою подпись инкассатор. Третий экземпляр вместе с подписью и личной печатью инкассатора остается у материально-ответственного лица для отчета и является основанием для списания выданных денежных средств из кассы. В банке идет пересчет инкассаторской сумки. Если при пересчете будут выявлены ошибки, то организации штрафуются. Корреспонденция счетов по учету денежных переводов в пути представлена в таблице 2.2.К счету 57 “Переводы в пути” могут открываться следующие субсчета:

ь 57/1 “Инкассированные денежные средства”, по дебету которого записывается сумма выручки торгового предприятия, сданная инкассатору банка, а по кредиту - зачисление выручки на расчетный или специальный счет в банке.

ь 57/2 “Денежные средства для покупки валюты”, по дебету которого перечисление средств с расчетного счета для покупки иностранной валюты на торгах межбанковской валютной биржи.

ь 57/3 “Валютные средства для продажи”, по дебету которого записываются валютные средства для продажи на торгах по обязательной, добровольной продаже и конверсии валюты.

ь 57/4 “Переводы в пути по банковским картам” применяется в торговых организациях, реализующих товары по банковским картам.

Корреспонденция счетов по учету денежных переводов в пути представлена в таблице 2.

Таблица 2

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Передача денежных средств инкассатору	57/1	50
2	Зачисление денежных средств на счет организации	51, 66	57/1
3	Перечисление денежных средств для покупки валюты	57/2	51
4	Зачисление приобретенной валюты	52	57/2
5	На сумму иностранной валюты, подлежащей продаже	57/3	52
6	На сумму положительной курсовой разницы	57/3	92/1
7	На сумму отрицательной курсовой разницы	92/2	57/3
8	На стоимость проданной валюты	91	57/3
9	Отражение стоимости проданных товаров и оказанных услуг	57/4	90
10	Зачисление снятых с банковских пластиковых карт покупателей денежных средств на текущий счет организации.	51	57/4
11	Недостача денежных средств в инкассаторской сумке	94	57
12	Штрафные санкции за пересчет инкассаторской сумки	92/2	51

Источник: собственная разработка

Сальдо счета 57 «Переводы в пути»показывает сумму денежных средств, еще не зачисленных на расчетный счет или другой счет организации.

Аналитический учет по счету 57 «Переводы в пути» ведется по каждой операции (по каждому документу).

2. Учет расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам

Для учета расчетов по полученным краткосрочным кредитам и займам, а также по начисленным процентам по ним в плане счетов предназначен синтетический счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". На данном счете обобщается информация о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.

На кредите счета отражаются суммы полученных кредитов и займов, а также начисленных процентов по ним, по дебету - их погашение.

К счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" могут быть открыты следующие субсчета:

66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка";

66-2 "Расчеты по краткосрочным займам";

66-3 "Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств". [3]

На субсчете 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" учитывается движение краткосрочных кредитов банка и начисленных процентов по ним.

Учет расчетов по начисленным процентам должен вестись обособленно от основного долга. Для этого к данному субсчету можно открывать субсчета второго порядка для учета расчетов по полученным кредитам банков и по начисленным и уплаченным процентам по ним.

Краткосрочный кредит выдается, как правило, на срок не более 1 года, в отдельных случаях на более длительный срок, но не более чем на 2 года.

Этот кредит можно получить:

ь под переходящие запасы товарно- материальных ценностей;

ь под молодняк животных до реализации его в следующем году;

ь на покупку товарно-материальных ценностей;

ь на зарплату и пособия.

В настоящее время, в большинстве случаев, кредиты выдаются под урожай (т.е. на закупку удобрений, горюче смазочных материалов, запчастей).

Наличные деньги с кредитных счетов, как правило, не выдаются. Исключение составляют получение за счет кредита денег в кассу для оплаты труда.

Все бухгалтерские записи по кредитованию в организации оформляют исключительно на основании полученных выписок банка. К выпискам должны быть приложены оплаченные за счет кредита расчетные документы поставщиков и других организаций. [3]

При получении кредита в иностранной валюте кредиторская задолженность подлежит периодической переоценке в связи с изменением официального курса Национального банка Республики Беларусь. На сумму положительной курсовой разницы по кредиторской задолженности в учете делается запись по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту субсчетов 66-1 . В случае снижения курса Национального банка Республики Беларусь по соответствующей валюте в учете организации составляется запись по дебету субсчета 66-1 и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов».

При получении банковских кредитов могут быть следующие бухгалтерские записи по кредиту субсчета 66-1 и дебету счетов:

Таблица 3

Дебет счетов	Содержание хозяйственных операций
1	2
50	Получен кредит: на выплату заработной платы наличными денежными средствами.
55	Получение лимитированной чековой книжки (выставление аккредитива за счет полученного банковского кредита)
51(52)	Зачислен на расчетный (валютный) счет полученный кредит
60	Погашение кредиторской задолженности за счет кредитных ресурсов: поставщикам
68,69	налогов и сборов
76	страховым платежам
70	заработной платы во вклады работникам (на пластиковые карточки)
76	по расчетам с населением, за приобретенную у них продукцию с перечислением полученных сумм на счета физических лиц
57	Полученные кредитные ресурсы, направлены на покупку иностранной валюты
10	на закупку материальных ценностей (удобрений, топлива, запасных частей и т.д.)
20,23,24	на закупку материальных ценностей, если уже материальные ценности списаны в затраты или их часть (пропорционально стоимости списанных)
11	на закупку молодняка животных
26	под переходящие запасы товарно - материальные ценности и молодняк животных.
08	на приобретение основных средств и нематериальных активов.
91	на суммы просроченных кредитных ресурсов
97 (92)	Отражение курсовой разницы по валютным кредитным ресурсам, при росте курса иностранной валюты

Начисленные суммы процентов учитываются обособлено.

Начисление процентов по кредитам, полученным на осуществление вложений во внеоборотные активы после ввода объектов основных средств в эксплуатацию, отражается записью: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредит счета 66-1.

В конце года данные суммы будут отнесены на увеличение стоимости соответствующих основных средств и составлена бухгалтерская запись: дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 08.

Погашение кредита и уплата процентов за пользование им производятся как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами в порядке, установленном кредитным договором или законодательством Республики Беларусь. При неисполнении кредитополучателем своих обязательств по погашению кредита и уплате процентов кредиторская задолженность со следующего дня после наступления срока ее погашения считается просроченной по основному долгу и процентам.

Существуют и другие способы погашения кредитной задолженности. Кредитополучатель вправе: с согласия банка-кредитодателя заключить договор о переводе долга по кредитному договору на третье лицо; заключить договор с банком об уступке своих требований к лицу, по отношению к которому кредитополучатель является кредитором; исполнение обязательств по кредитному договору возложить на третье лицо. Обязательства по кредитному договору могут быть прекращены полностью или частично путем предоставления банку взамен их исполнения отступного либо иными способами.

При погашении задолженности по полученным банковским кредитам и начисленных процентов по ним будет дебетоваться субсчет 66-1 в корреспонденции со счетами:

Таблица 4

Кредит счетов	Содержание хозяйственных операций
51,52	перечислением денежных средств, с расчетного счета и валютного счета
75	за счет средств учредителей
86	за счет средств целевого финансирования
62	путем перевода долга на другое лицо, уступкой требования дебиторской задолженности

Если для уплаты на расчетном счете средств не хватает, то недостающую сумму относят на просроченные кредиты (просрочка). В этом случае на обороте срочного обязательства указывается, что оно исполнено частично. Для учета просроченных кредитов по счету 66 открывают отдельный аналитический счет "Кредиты, не уплаченные в срок". Перечисление кредитов на этот счет оформляют внутренней записью: дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (кредиты по срокам) кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (кредиты, не уплаченные в срок).

Аналитический учет по субсчету 66-1 ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам (ф. № 26-АПК). Здесь приводится информация о кредитодателе, показывается общая сумма кредита по кредитному договору, указывается срок, на который получен кредит, вводится информация о процентной ставке по кредиту. По каждому полученному кредиту в ведомости отмечается задолженность организации на начало и конец отчетного периода, приводятся суммы кредитовых оборотов (суммы полученных кредитов, начисленных процентов), а также дебетовые обороты (погашение основного долга по кредитам, процентов).

Записи в ведомость осуществляются на основании выписок банка и приложенных первичных документов, кредитных договоров. В конце месяца, подсчитываются итоги по всем хозяйственным операциям, и итоговая строчка по каждому субсчету переносится в журнал-ордер

Синтетический учет по краткосрочным кредитам ведется в журнале-ордере. В нем для учета по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открываются отдельные разделы. Записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости - в разрезе аналитических счетов на основании ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам. По каждому субсчету приводится информация об остатках задолженности на начало и конец месяца, расшифровывается, кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего субсчета.

На субсчете 66-2 "Расчеты по краткосрочным займам" учитывается движение краткосрочных займов, в том числе привлеченных путем выпуска и размещения облигаций.

Займы выдаются на основании договоров, заключенных между заемщиками и займодавцами.

Если в качестве займа выступает сырье или другое имущество, то займодавцем выписывается товарно- транспортная накладная, в которой количество и стоимость этих ценностей отражается в соответствии с договором займа. [4]

Для получения дополнительных средств на кратко - и долгосрочные цели организации могут также привлекать займы путем выпуска и размещения облигаций.

Выпуск облигаций юридическими лицами может производиться только под обеспечение (залог имущества, банковская гарантия, поручительство). Залогом могут выступать недвижимое имущество и ценные бумаги (государственные ценные бумаги, ценные бумаги Национального банка Республики Беларусь и депозитные сертификаты).

При этом, на получение займа могут иметь место следующие бухгалтерские записи по кредиту субсчета 66-2 и дебету счетов:

Таблица 5

Дебет счетов	Содержание хозяйственных операций
60,76	Погашена кредиторская задолженность поставщикам (подрядчикам), страхующим организациям, по претензиям и т.д.
При получении займа имуществом (по договорной стоимости):
10	материальными ценностями (топливом, удобрениями, семенами и т.д.)
11	молодняком животных
43	готовой продукцией
41	товарами
01	основными средствами
07	Оборудованием, требующим монтажа
При получении денежными средствами и на номинальную стоимость выданных акций и облигаций:
50	в кассу организации
51	на расчетный счет
52	на валютный счет

Суммы, превышения цены размещения облигаций (акций) над их номинальной стоимостью, отражают по дебету счетов денежных средств (50,51) и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Сумма, отнесенная на кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций (акций) с дебета указанного счета (98) на кредит счет 91 «Операционные доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций и эти суммы относятся в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» с кредита субсчета 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам».

У организации займодавца, выданные суммы найдут отражение по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Представленные займы» и кредиту счетов:

Таблица 6

Кредит счетов	Содержание хозяйственных операций
При выдаче займа имуществом (по учетной стоимости):
10	материальными ценностями (топливом, удобрениями, семенами и т.д.)
11	молодняком животных
43	готовой продукцией
41	товарами
01	основными средствами
07	Оборудованием, требующим монтажа
При выдаче займа денежными средствами и на номинальную стоимость, полученных акций, облигаций:
50	с кассы организации
51	с расчетного счета
52	с валютного счета

При отклонении номинальной стоимости от покупной по акциям и облигациям у организации займодавца суммы отклонений будут отражены:

по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчета 2 «Операционные расходы» и кредиту субсчета 58-3 равномерно в течение срока обращения ценных бумаг - если номинальная стоимость выше покупной;

по дебет субсчета 58 -3 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» - если номинальная стоимость ниже покупной.

Сумма, отнесенная на кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций (акций) с дебета указанного счета (98) на кредит счет 91 «Операционные доходы и расходы».

Если договором займа предусмотрено начисление процентов, то начисленные суммы будут отражаться по кредиту счета 66-2 и дебету счетов в зависимости от формы, полученного займа:

Таблица 7

Дебет счетов	Содержание хозяйственных операций
По займам, полученным (или под их закупку):
10 20,23,24	материальными ценностями (удобрениями, топливом, запасными частями и т.д.), после использования материальных ценностей (или их часть - пропорционально стоимости списанных)
11	молодняком животных
07,08	оборудованием и внеоборотными активами

У организации займодавца, полученные проценты отражаются по дебету счета денежных средств (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») и кредиту счета 91 « Операционные доходы и расходы».

При приобретении основных средств за иностранную валюту возникает необходимость переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками в связи с изменением курса Национального банка по соответствующей валюте, возникающие в связи с переоценкой кредиторской задолженности курсовые разницы отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями:

дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредит счета 60, «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при росте курса Национального банка;

дебет счета 60 и кредит счета 97 - при его снижении.

На суммы погашенных займов по соответствующим субсчетам дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств и материальных ценностей.

Таблица 8

Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственных операций
дебет	кредит
Погашен займ денежными средствами:
66-2	51	с расчетного счета
	52	с валютного счета
Погашен займ имуществом:
66-2	10	материальными ценностями
	11	молодняком животных
	01	основными средствами
	07	оборудованием

Не оплаченные в срок займы учитываются обособленно. У займодавца погашение займа отражается следующими бухгалтерскими записями:

Таблица 9

Корреспонденция четов	Содержание хозяйственных операций
дебет	кредит
Возврат займа денежными средствами и при выкупе акций, облигаций:
51	58-3	на расчетный счет
52		на валютный счет
Возврат займа имуществом:
10	58-3	материальными ценностями
11		молодняком животных
07		оборудованием
01		основными средствами
43		готовой продукцией

Аналитический учет краткосрочных займов ведется по видам займов и заимодавцам.

До наступления сроков погашения векселей организация векселедержатель может продать их банку. Банк за авансирование денег векселедержателю взимает с него определенную плату - учетный процент (дисконт). Данная сделка между организацией-векселедержателем и банком оформляется договором купли-продажи по которому банк приобретает права по векселю в качестве индоссата (учет). Несмотря на то, что указанная сделка между векселедержателем и банком проводится на основе договора купли-продажи, в бухгалтерском учете организации-векселедержателя как реализация она не отражается и в зависимости от сроков погашения долговых обязательств (векселей) учитывается на субсчете 66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» со сроком погашения не более двенадцати месяцев.

То есть, операции по учету (дисконту) векселей представляют собой не что иное, как форму кредитования банком векселедержателя - лица, являющегося получателем по векселю, - досрочной выплаты ему обозначенной в векселе суммы, уменьшенной на учетный процент (дисконт).

Таким образом, банки выдают кредиты, равные номинальной стоимости векселя за вычетом суммы процентов, оговоренных в договоре, удерживаемых банком за представления кредита . Организация передает дисконтированный вексель в банк , но стоимость векселя продолжает числиться на счете 62-4 до получения извещения банка об оплате дисконтированного векселя. После извещения организация закрывает операцию дисконтирования векселя по дебету субсчета 66-3 "Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств" и кредиту 62.

Эти операции по дисконтированию векселя отражается следующим образом:

Таблица 10

№ п./п.	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
1	51	66/3	Зачисление денежных средств на расчетный счет, поступивших от банка
2	52		Зачисление денежных средств на валютный счет, поступивших от банка
3	91	66/3	На сумму процентов, причитающихся банку за дисконтированный вексель
4	66/3	62/4	Закрытие операции дисконтирование, после получения извещения банка.

Если векселедатель или другой плательщик по векселю не выполняет своих обязательств по платежу в установленный срок, банк предъявляет требование заплатить по просроченной ссуде организацию, предъявившую вексель к дисконтированию. В этом случае производится погашение кредита. Данные операции на счетах бухгалтерского учета отражаются следующим образом:

Таблица 11

№ п./п.	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
1	66/3	51	Погашение кредита банка при наступлении срока, полученного под дисконт векселя
2		52	Погашение валютного кредита банка при наступлении срока, полученного под дисконт векселя

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей и иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сквозная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно.

Предназначен для учёта расчётов по долгосрочным кредитам и займам в плане счетов счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" где обобщается информация о состоянии расчетов по полученным долгосрочным (на срок более двенадцати месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.

Порядок кредитования, оформления кредитов и займов, а также их погашения определяется правилами (инструкциями) Национального банка Республики Беларусь.

К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:

67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка»;

67-2 «Расчеты по долгосрочным займам»;

67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» и другие.

На субсчете 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» учитывается движение долгосрочных кредитов банка.

Долгосрочные кредиты выдаются сельскохозяйственным организациям под вложения во внеоборотные активы, которые быстро окупаются и высокоэффективны.

Объектами кредитования могут быть затраты на строительство, реконструкцию и перевооружение объектов производственного и социально-бытового назначения, приобретение техники, оборудования транспортных средств, такие кредиты выдаются на срок не более 8 лет. Кредитным договором определяются конкретные сроки погашения кредита и их периодичность. Кредиты могут выдаваться единовременно и поэтапно по мере выполнения строительно-монтажных работ, путем перечисления денежных средств на счета подрядчиков и поставщиков строительных материалов.

Помимо выше рассмотренных документов, может оформляться договор страхования ответственности заемщика за непогашение кредита (страховое свидетельство, полюс).

Страховое свидетельство вступает в силу при оплате страховой организации сумм страховых платежей.

При получении долгосрочных банковских кредитов могут быть составлены следующие бухгалтерские записи по кредиту субсчета 67-1 и дебету счетов:

Таблица 12

Дебет счетов	Содержание хозяйственных операций
50	Получен кредит на выплату заработной платы работникам строительства наличными денежными средствами
55	Выставлен аккредитив за счет полученного банковского кредита
51(52)	Получен кредит с зачислением на расчетный (валютный) счет
60	Погашение кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам за счет кредитных ресурсов
68,69	Перечисление налогов и сборов за счет кредитных ресурсов
76	Перечисление страховых платежей за счет кредитных ресурсов
70	Перечисление заработной платы строителям в их вклады работникам (на пластиковые карточки) за счет кредитных средств
57	Полученные кредитные ресурсы, направлены на закупку иностранной валюты
Начислены проценты по полученным кредитным ресурсам, а также платы за регистрацию кредитных договоров и комиссионного вознаграждение за сопровождение договора и прочие расходы, связанные с получением кредитных ресурсов:
07	на приобретение оборудование
08	на приобретение основных средств и нематериальных активов.
	отражение курсовой разницы по валютным кредитным ресурсам, при росте курса иностранной валюты

Таблица 13

№ п./п.	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
1	08	67	На сумму начисленных в течение года процентов по кредитам, полученным на осуществление капитальных вложений в основные средства, после ввода объектов в эксплуатацию
2	01	08	На сумму накопленных процентов по кредитам, полученным на осуществление капитальных вложений после ввода объектов в эксплуатацию, включенных в конце года в стоимость этих объектов

Аналитический учет, получаемых кредитов, по счету 67 следует вести раздельно по кредитным счетам, открываемым банком на отдельные целевые мероприятия. Так, если хозяйство имеет несколько оформленных кредитов - на механизацию производства, расширение производства товаров народного потребления, то соответственно на каждое мероприятие будет открыт отдельный аналитический счет. Например, «Кредит на механизацию водоснабжения на мелочно-товарной ферме», «Кредит на строительство пункта по переработке молока» и т. п. По каждому аналитическому счету указывают сроки погашения кредита.

Аналитические счета группируют по видам кредита применительно к установленной их классификации:

ь на строительство объектов производственного назначения;

ь на строительство объектов культурно-бытового назначения;

ь на приобретение основных средств;

ь на формирование основного стада;

ь на механизацию производства, внедрение новой техники и т.д.

По однородным долгосрочным кредитам на капитальные вложения хозяйства получают из банка одну общую выписку. Распределение задолженности по отдельным объектам кредита дается в срочном обязательстве, оформляемом хозяйством в конце года. Кроме того, текущий аналитический учет при большом количестве объектов кредита не имеет всех данных для разграничения кредитов по законченным и незаконченным объектам строительства. Поэтому во многих организациях в аналитическом учете также по каждому объекту отражают сроки завершения строительства и ввода в эксплуатацию. Это дает возможность быстро и беспрепятственно разграничивать кредиты по их принадлежности.

На субсчете 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» учитывается движение долгосрочных займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций.

При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи.

по дебету счетов денежных средств(51,52,55) с кредитом счетов:

67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» (по номинальной стоимости облигаций);

98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Операционные доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций до начисляется равномерно в течение срока обращения облигаций и при этом составляется бухгалтерская запись: дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредит субсчета 67-2 «Расчета по долгосрочным займам».

Причитающиеся по полученным займам проценты к уплате отражаются по кредиту субсчета 67-2 по мере их начисления в корреспонденции с дебетом счетов:

Таблица 14

Дебет счетов	Содержание хозяйственных операций
По долгосрочным займам, полученным на приобретение:
07	оборудования, требующего монтажа
08	основных средств и их строительство
11	молодняка животных
По долгосрочным займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до их списания:
10	материалов
41	товаров
43	готовой продукции

После использования материальных ценностей, приобретенных за счет займов, начисленные проценты отражаются по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту субсчета 67-2.

Исчисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по соответствующим субсчетам в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (51,52,55).

Не оплаченные в срок кредиты и займы учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам.

На субсчете 67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более двенадцати месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту субсчета 67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов:

Таблица 15

Дебет счетов	Содержание хозяйственных операций
Денежные средства зачислены на:
51	расчетный счет
52	валютный счет
91	На начисленный учетный процент кредитной организации

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету субсчета 67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» и кредиту счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету субсчета 67-3 и кредиту счетов учета денежных средств (51,52,55).

При этом, задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

Аналитический учет в разрезе субсчетов 67 ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам: здесь приводится информация о кредитодателе, показывается общая сумма кредита по кредитному договору, указывается срок, на который получен кредит, вводится информация о процентной ставке по кредиту. По каждому полученному кредиту в ведомости отмечается задолженность организации на начало и конец отчетного периода, приводятся суммы кредитовых оборотов (суммы полученных кредитов, начисленных процентов), а также дебетовые обороты (погашение основного долга по кредитам, процентов).

Записи в ведомости осуществляются на основании выписок банка и приложенных первичных документов, кредитных договоров, приходных и расходных кассовых ордеров. В конце месяца подсчитываются итоги всех операций и итоговая строчка по каждому субсчету переносится в журнал-ордер.

Синтетический учет по долгосрочным кредитам ведется в журнале-ордере. В нем для счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открываются отдельные разделы. Записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости - в разрезе аналитических счетов на основании ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам. По каждому субсчету приводится информация об остатках задолженности на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего субсчета.

В конце месяца в журнале подсчитываются общие итоги по счетам. До переноса кредитовых оборотов по счетам в Главную книгу осуществляется их сверка с другими регистрами бухгалтерского счета. [4]

3. Учет затрат на капитальное строительство. Учет стоимости строительных и монтажных работ при подрядном и хозяйственном способе их производства; приобретение оборудования требующего монтажа, учет прочих затрат. Порядок исчисления инвентарной стоимости вводимых в действие объектов

В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией.

Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:

ь на строительные работы;

ь на работы по монтажу оборудования;

ь на приобретение оборудования, требующего монтажа;

ь на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

ь на прочие капитальные работы.

Порядок учета затрат по данным работам зависит от способа их производства -- подрядного или хозяйственного.

При хозяйственном способе строительства заказчик выполняет работы собственными силами и средствами. В этом случае он выполняет обязанности заказчика и подрядчика. При этом обязанности заказчика-застройщика могут выполняться его структурным подразделением либо одним (несколькими) работником(ами) в пределах прав, предоставленных приказом, распоряжением руководителя либо иным локальным правовым актом. На них возлагаются функции по осуществлению работ и контроля за их выполнением, по техническому надзору за строительством объекта, включая приемку выполненных строительно-монтажных работ и подписание соответствующих документов. Для выполнения строительно-монтажных работ привлекаются работники учреждения, формируется собственная производственная база, приобретаются необходимые строительные материалы и механизмы. Необходимым условием выполнения строительно-монтажных работ хозяйственным способом является наличие соответствующих лицензий. Фактические затраты на строительство объектов отражаются в учете по каждому объекту в отдельности по следующим статьям: заработная плата, материалы, прочие прямые затраты и накладные расходы. Их учет ведется нарастающим итогом с начала строительства и до полного его окончания и ввода объекта в эксплуатацию. [4]

При подрядном способе строительства бюджетная организация (заказчик) заключает договор строительного подряда со строительной организацией (подрядчиком) на весь период строительства. Подрядчики, в свою очередь, для выполнения отдельных видов специальных работ могут привлекать субподрядные организации и заключать с ними договоры. При подрядном способе строительства на стоимость выполненных строительно-монтажных работ подрядчик оформляет акт выполненных работ формы 2 и представляет его заказчику на утверждение. Кроме указанного акта, подрядчик должен оформить справку о стоимости выполненных работ формы 3. Акт выполненных работ и справка подписываются представителями подрядчика и заказчика и скрепляются печатями. Данные документы являются основанием для отражения стоимости выполненных строительно-монтажных работ в бухгалтерском учете и проведения расчетов с подрядчиком. При подрядном способе строительства у заказчика отпадает необходимость ведения учета расходов по статьям затрат и экономическим элементам, так как такой учет ведет подрядная организация. Заказчик в этом случае отражает в учете стоимость выполненных и принятых к оплате строительно-монтажных работ подрядчиком в разрезе каждого строящегося объекта.

При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются в учете по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способе производства указанных работ в учете отражаются фактически произведенные затраты. Фактические затраты, связанные с сооружением (изготовлением) объектов (в частности, основных средств), первоначально отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом). [4]

До полного окончания работ по строительству объектов затраты по их сооружению (возведению) учитываются в составе незавершенного строительства.

Незавершенное строительство -- это затраты застройщика по возведению объектов с начала строительства до их ввода в эксплуатацию.

Незавершенное строительство отражается в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

После окончания строительства осуществляется приемка и ввод в эксплуатацию законченных строительством объектов основных средств.

К этому моменту на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» формируется инвентарная стоимость законченных строительством объектов.

В составе прочих капитальных затрат учитываются затраты по содержанию заказчика. Подрядчик, выполняющий функции заказчика самостоятельно, вправе в прочие капитальные затраты отнести часть затрат на свое содержание, относящихся к выполнению функций заказчика. Порядок учета таких затрат является элементом учетной политики застройщика.

Учет прочих затрат у подрядчика

У подрядчика инвентарная стоимость объекта складывается за счет затрат, приходящихся на строительные работы, и прочих капитальных затрат.

К прочим капитальным затратам относятся следующие расходы:

ь по оплате проектных работ;

ь по отводу земельных участков под строительство;

ь на прокладку инженерных сетей и устройство объектов благоустройства;

ь на содержание дирекции строящихся предприятий;

ь на содержание технического надзора;

ь по отводу земельных участков и переселению и т.д., предусмотренные в сводной смете.

В составе прочих капитальных затрат учитываются и проценты по заемным средствам на капитальные вложения.

Если одновременно с вводом в эксплуатацию основного объекта строительства вводятся отдельно стоящие здания, встроенные и пристроенные помещения подсобного назначения (электростанции, котельные, компрессорные, насосные и т.п.), то прочие затраты распределяются пропорционально между всеми объектами строительства.

При вводе объекта в эксплуатацию частями инвентарная стоимость складывается за счет затрат на строительство введенной части и прочих затрат, приходящихся на нее. В этом случае прочие затраты включаются в их инвентарную стоимость по нормативам, исходя из ассигнований на эти цели в смете на строительство.

К этим затратам относятся:

ь затраты, предусмотренные сводными сметными расчетами или планами капитальных вложений;

ь на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий, геолого-разведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов;

ь в порядке долевого участия, в случае если после окончания строительства произойдет их передача в собственность другим организациям;

ь возмещение стоимости строений и посадок, сносимых при строительстве.

Инвентарная стоимость объекта -- это затраты застройщика по возведению объекта с его начала до ввода в эксплуатацию. [4]

Инвентарная стоимость вводимых в действие объектов определяется в следующем порядке:

1. инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат. Прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае, если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов;

2. инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается из фактических затрат по приобретению оборудования, а также расходов на строительные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению. Если расходы на строительные и монтажные работы, а также прочие затраты относятся к нескольким видам оборудования, то их стоимость распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально их стоимости по ценам поставщиков;

3. инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и инвентаря слагается из покупной стоимости по счетам поставщиков, расходов по доставке до склада и других расходов, связанных с их приобретением.