Облік та аналіз депозитних операцій банку

Протягом усіх останніх років ПАТ «Укрсоцбанк» був удостоєний позитивних міжнародних рейтингових оцінок та найвищої оцінки за національною шкалою. Лише у кінці 2008 - на початку 2009 року рейтинги українських банків було переглянуто у бік деякого зниження у зв'язку з несприятливою макроекономічною ситуацією в Україні та негативним прогнозом щодо можливої підтримки банківської системи з боку держави.

Національна мережа банківського обслуговування ПАТ «Укрсоцбанк», що включає в себе більш 2 000 філій та відділень по всій Україні, дозволяє будь-якому клієнту отримати найвищий рівень обслуговування практично в будь-якій точці країни. Банк має найбільшу в Україні мережу обслуговування пластикових карт.

Основна мета - забезпечити найвищу якість послуг клієнтам як в Україні, так і поза її межами. Принципи роботи - відповідальність, чіткість, своєчасність та гнучкість в проведенні операцій.

На сьогоднішній день банк пропонує громадянам України понад 150 видів найсучасніших послуг.

Вклади населення захищені не тільки фінансовою стабільністю, репутацією та іміджем ПАТ «Укрсоцбанк», як лідера на ринку банківських послуг, але і державними гарантіями - фондом гарантування вкладів фізичних осіб. Згідно Закону України "Про першочергові заходи щодо запобігання негативним наслідкам фінансової кризи та про внесення змін до деяких законодавчих актів України" №639-VI від 30.10.2008р., розмір гарантій за вкладами фізичних осіб з 05.11.2008 р. збільшено до 150'000 гривень.

ПАТ «Укрсоцбанк» займає лідерські позиції серед інших українських комерційних банків за кількістю клієнтів, які довіряють саме цьому банку. Так, його послугами користується понад 18 % місцевого населення.

Проведений вертикальний та горизонтальний аналіз (див. таблицю 2.1 та таблицю 2.2) виявив головні особливості у структурі та динаміці активів ПАТ «Укрсоцбанк» за три роки - з 2008 по 2010 включно.

При розгляді питомої ваги кожного з ресурсів серед активів, були виявлені три основні категорії, які складають найбільшу частину серед всіх активів. Це - грошові кошти та їх еквіваленти, кредити та заборгованість клієнтів і основні засоби та нематеріальні активи. Але серед цих трьох показників, найсуттєвіша частина активів ПАТ «Укрсоцбанк» забезпечується за рахунок кредитів та заборгованості клієнтів. Протягом трьох років ця категорія коливалася в межах від 85,71% в 2008, що складає 42592114 тис. грн., до 74,26%в 2010 (або 30896625 тис. грн). Як бачимо, зменшення питомої ваги цього показника призводив до зменшення активів у цілому, адже обсяг кредитів, надані банком за п'ять років, зменшився майже на 9%.

Найменування статті	на 2008 рік	на 2009 рік	на 2010 рік	відхилення за 2008 рік.	відхилення за 2009 рік.	відхилення за 2010 рік.
	тис. грн.	питома вага, %	тис.грн	питома вага, %	тис.грн	питома вага, %	тис.грн	темп. прир, %	тис.грн	темп. прир, %	тис.грн	темп. прир, %
1	2	3	4	5	6	7	10	11	12	13	14	15
Грошові кошти та їх еквіваленти	3228640	6,50%	3115365	7,18%	5397290	12,97%	-365383	-11,32%	-113275	-3,64%	2281925	42,28%
Торгові цінні папери	688899	1,39%	211287	0,49%	0	0,00%	-578603	-83,99%	-477612	-226,05%	-211287	-
Кошти в інших банках	132646	0,27%	166852	0,38%	302039	0,73%	-59812	-45,09%	34206	20,50%	135187	44,76%
Кредити та заборгованість клієнтів	42592114	85,71%	36040087	83,02%	30896625	74,26%	18745407	44,01%	-6552027	-18,18%	-5143462	-16,65%
Цінні папери в портфелі банку на продаж	27103	0,05%	350136	0,81%	1226145	2,95%	16077	59,32%	323033	92,26%	876009	71,44%
Відстрочений податковий актив	0	0,00%	37287	0,09%	145627	0,35%	0	-	37287	100,00%	108340	74,40%
Інвестиційна нерухомість	3223	0,01%	3136	0,01%	145627	0,35%	173	5,37%	-87	-2,77%	142491	97,85%
Інвестиції в асоційовані компанії	6786	0,01%	6786	0,02%	7162	0,02%	0	0,00%	0	0,00%	376	5,25%
Дебіторська заборгованість щодо поточного податку на прибуток	7968	0,02%	238412	0,55%	140796	0,34%	7617	95,59%	230444	96,66%	-97616	-69,33%
Основні засоби та нематеріальні активи	2754725	5,54%	3107590	7,16%	3237290	7,78%	704990	25,59%	352865	11,35%	129700	4,01%
Інші фінансові активи	65499	0,13%	84020	0,19%	69240	0,17%	8117	12,39%	18521	22,04%	-14780	-21,35%
Інші активи	187178	0,38%	49535	0,11%	34862	0,08%	-10568	-5,65%	-137643	-277,87%	-14673	-42,09%
Усього активів	49694781	100,00%	43410493	100,00%	41603497	100,00%	18468015	37,16%	-6284288	-14,48%	-1806996	-4,34%

Таблиця 2.1 - Вертикальний та горизонтальний аналіз активів банку за 2008-2010 рр.

Щодо грошових коштів та їх еквівалентів, то можна простежити не прогресивне зростання, а своєрідні стрибкоподібні періоди протягом трьох років. Адже, незважаючи на збільшення показника майже в 2 рази, ріст його був неоднорідним. У 2008 році темп приросту грошових коштів складав -11,32%, що складає 3228640 тис. грн., тобто спостерігається зниження показника. Проте, вже наступного року темп приросту склав лише -3,64% (3115365 тис. грн.), що свідчить про появу тренду до зменшення. У 2010 році ситуація нормалізується, і знову з'являється значний додатний темп приросту у 42,28%. Незважаючи на велике відсоткове значення у динаміці, якщо порівнювати 2010 рік з 2008, то можна побачити, що питома вага грошових коштів та їх еквівалентів збільшилася майже на 6,47% - з 6,50% у 2006 до 12,97% у 2010. Але все ж таки відбулися позитивні зміни, бо у 2009 цей показник мав лише 7,18% питомої ваги у загальній сукупності активів.

При аналізі динаміки та структурних змін у категорії основних засобів та нематеріальних активів можна спостерігати ситуацію схожу з грошовими коштами. З 2008 по 2009 відбувається збільшення питомої ваги показника (з 5,54%до 7,16%), і у 2010 поступово зростає до 7,78%. Проте на відміну від попередньої категорії у динаміці не було періодів з від'ємним темпом приросту основних засобів та нематеріальних активів.

Найменшу частку у структурі активів ПАТ «Укрсоцбанк» займають цінні папери в портфелю банку до погашення, інвестиційна нерухомість, відстрочений податковий актив (його значення у 2008 році дорівнювало нулю, що було гарним показником для банку) та інші фінансові активи. Сукупна частка цих статей балансу банку є меншою відсотка.

Загалом, в період з 2008 по 2010 рік відбувався зменшення активів з 49694781 тис. грн. до 41603497 тис. грн. Це відбулося, перш за все, за рахунок зменшення обсягів кредитів та заборгованості клієнтів. Так у 2010 році темп приросту активів був від'ємним і складав --4,34% або -1806996тис.грн. Відбулося зниження результатів у всіх статях балансу банку, окрім грошових коштів та їх еквівалентів, цінних паперів в портфелі банку на продаж та основних засобів і нематеріальних активів, інвестиційної нерухомості, інвестицій в асоційовані компанії.

У підсумку можна відзначити, що структура активів банку та їх динаміка відповідають тактичним та стратегічним цілям банку, проте існують деякі зсуви, які негативно впливають на роботу банку, як наслідок чого ми бачимо від'ємний приріст активів у 2010 році. Отже, головними напрями подальшої діяльності можуть бути ліквідація або корекція подібних диспропорцій та визначення оптимальної структури у статтях активу банку як на сьогодні, так і в майбутньому.

Головною метою аналізу пасивних операцій комерційного банку є визначення ефективності формування ресурсної бази банку за зниження її вартості та підвищення фінансової стабільності.

Ресурси банку поділяються на власні (власний капітал), залучені та позичені (зобов'язання).

Як правило, аналіз пасивних операцій банку починають з вивчення співвідношення між капіталом та зобов'язаннями. Власний капітал відіграє дуже важливу роль для банку, особливо у період початку його діяльності. Він служить для забезпечення надійності банку та забезпечення інтересів вкладників у випадку виникнення загрози для його діяльності. Проте все ж таки основним джерелом отримання ресурсів для банку є залучення коштів від вкладників та кредиторів. Значні обсяги цих операцій позитивно характеризують фінансову активність банку, проте можуть призвести до зниження фінансової стійкості. Дослідниками обґрунтовано оптимальне співвідношення між власним капіталом і зобов'язаннями банку у межах 0,25-0,3, тобто питома вага капіталу у загальних пасивах має становити близько 20%, зобов'язань - 80%.

Прослідкуємо динаміку та структуру пасивів ПАТ «Укрсоцбанк» у таблиці 2.2.

Найменування статті	2008	2009	2010	2008	2009	2010
	Тис. грн.	Питома вага	Тис. грн.	Питома вага	Тис. грн.	Питома вага	Абсолютне відхилення	Темп приросту	Абсолютне відхилення	Темп приросту	Абсолютне відхилення	Темп приросту
Зобов`язання	44519068	100%	37382638	100%	35073991	100%	16486097	58,81%	-7136430	-16,03%	-2308647	-6,18%
Кошти банків	27705307	62,23%	22158357	59,27%	17168964	48,95%	18766642	209,90%	-5546950	-20,02%	-4989393	-22,52%
Кошти клієнтів	14271111	32,06%	12340325	33,01%	15358269	43,79%	-980744	-6,43%	-1930786	-13,53%	3017944	24,46%
Боргові цінні папери, емітовані банком	600437	1,35%	16651	0,04%	16009	0,05%	-1592277	-72,62%	-583786	-97,23%	-642	-3,86%
Зобов'язання щодо поточного податку на прибуток	77200	0,17%	467	0,00%	74545	0,21%	55063	248,70%	-76733	-99,40%	74078	15862,50%
Відстрочені податкові зобов'язання	446638	1,00%	523213	1,40%	0	0,00%	141382	46,32%	76575	17,14%	-523213	-100%
Резерви за зобов'язаннями	2505	0,01%	21242	0,06%	25000	0,07%	-2361	-48,52%	18737	747,90%	3758	17,69%
Інші фінансові зобов'язання	152827	0,34%	242635	0,65%	303179	0,86%	69389	83,16%	89808	58,76%	60544	24,95%
Інші зобов'язання	108043	0,24%	55443	0,15%	107296	0,31%	94806	716,20%	-52600	-48,68%	51853	93,52%
Субординований борг	1155000	2,59%	2024305	5,42%	2020729	5,76%	1155000		869305	75,26%	-3576	-0,18%
Власний капітал	5175713	100%	6027855	100%	6547563	100%	1981918	62,06%	852142	16,46%	519708	8,62%
Статутний капітал	1771011	34,22%	2271011	37,68%	2271011	34,68%	750000	73,46%	500000	28,23%	0	0,00%
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	796358	15,39%	132559	2,20%	-4390	-0,07%	429827	117,30%	-663799	-83,35%	-136949	-103,30%
Резервні та інші фонди банку	2608344	50,40%	3624285	60,13%	4281552	65,39%	802091	44,41%	1015941	38,95%	657267	18,14%

Таблиця 2.2 - Вертикальний та горизонтальний аналіз пасивів банку за 2008-2010 рр.

Як бачимо, валюта балансу банку за 2008 р. зросла на 37,16%, проте у 2009 р. темп приросту склав -14,48%. У 2008 році збільшення пасивів забезпечувався як збільшенням власного капіталу, так і залученням значного додаткового обсягу зобов'язань.

У 2008 р. темп приросту капіталу перевищував темп приросту зобов'язань (62,06% проти 58,81%), але у 2009-2010 роках ситуація змінилась наступним чином: темп приросту капіталу склав 16,46%, зобов'язань - -16,03% у 2009 році, а у 2010: темп приросту капіталу склав 8,62%, зобов'язань - -6,18%. Отже, від'ємні темпів зростання пасивів зумовлено передусім нижчими темпами нарощування ділової активності на ринку залучення фінансових ресурсів.

Також зрозуміло, що внаслідок різних темпів зростання капіталу та зобов'язань змінювалась і їх питома вага у загальних пасивах, хоч і незначно. У 2008 р. спостерігалось деяке збільшення питомої ваги зобов'язань, у 2009 - капіталу. Проте округлюючи до цілих відсотка, доля капіталу постійно складала 10%, зобов'язань - 90%. Загалом така ситуація більшістю аналітиків характеризується як гранично допустима для банку. Вона свідчить про високу ділову активність банку.

Наступним кроком дослідження ресурсної бази банку є вивчення динаміки та структури його капіталу та зобов'язань за складовими частинами.

Як бачимо, у аналізований період зобов'язання банку мають тенденцію до зростання у арифметичній прогресії. Так, у 2008 р. вони зросли на 16486097 тис. грн., або на 58,81%, у 2009 р. зменшилися на -7136430 тис. грн. (-16,03%), у 2010 зменшилися на -2308647 тис. грн. (-6,18%).

У обох випадках найбільший вклад у приріст зобов'язань внесли кошти банків, обсяг яких у 2008 р. збільшився на 18766642 тис. грн. (209,90%), у 2009 р. з зменшився на -5546950тис. грн. (-20,02%), у 2010 р. зменшився на -4989393 тис. грн. (-22,52%). Дана стаття зобов'язань протягом 2008-2010 рр. мала і найбільшу питому вагу (відповідно 62,23, 59,27 і 48,95% на початок 2008, 2009 і 2010 рр.), що свідчить про орієнтацію банку на роботу з банками.

Друге місце серед статей зобов'язань займають кошти клієнтів. Так, у 2008 р. вони зросли на 16486097 тис. грн., або на 58,81%, у 2009 р. зменшилися на -7136430 тис. грн. (-16,03%), у 2010 зменшилися на -2308647 тис. грн. (-6,18%).

Особливо сильно економічна криза відбилась на обсягу боргових цінних паперів, емітованих банком. Так у 2008 р. він зменшився на -1592277 тис. грн., або на -72,62%, у 2009 р. зменшився на -583786 тис. грн. (-97,23%), що призвело до зменшення питомої ваги цієї статті на 31.12.09 до 0,04% і до 0,05% у 2010 році порівняно з 1,35% на 31.12.10.

У 2008 р. зменшилися на -2361 тис. грн. резерви за зобов'язаннями та склали 2505тис.грн. А у 2009 р. ситуація змінилася абсолютний приріст цієї статті склав 18737 тис. грн. (747,90%), а вже у 2010 р. - лише 3758 тис. грн. (17,69%). В результаті динаміка питомої ваги резервів за зобов'язаннями є наступною: 0,01, 0,06, 0,07%.

У 2010 р. темпи приросту власного капіталу банку знизились до 8,25%. У абсолютному вимірі приріст капіталу склав 542332 тис. грн. Таке зростання відбулося виключно завдяки збільшенню обсягу резервів переоцінки основних засобів банку на 522932 тис. грн. (або на 24,37%) при зменшенні прибутку поточного року на 4,04%. Це говорить про погіршення результативності діяльності та прагнення різко наростити обсяг власного капіталу за рахунок додаткової емісії акцій для підтримання фінансової стійкості банку хоча б на мінімальному рівні в умовах значного зростання зобов'язань.

Таким чином, зниження фінансових показників діяльності ПАТ «Укрсоцбанк» відбулося за рахунок фінансової кризи в банківській системі, основним наслідком якої є зменшення активів та зобов'язань банку [1].

Для покращення фінансових показників в 2009 р. фахівцями АКБ «Укрсоцбанк» було розроблено ряд продуктів, спрямованих на захист в умовах економічної кризи й динамічне зростання як поточних так і строкових коштів населення. Було впроваджено вклад «Капіталіст», який дає змогу клієнтам отримувати прибуток протягом багатьох років та позбавив необхідності переоформлювати короткострокові депозити на новий строк.

В ПАТ «Укрсоцбанк» існує декілька видів депозитів: класичний, капітал, ощадний, цільовий та тижневий. Переваги кожного виду депозитів наведено в таблиці 2.3.

Таблиця 2.3 - Види депозитів ПАТ «Укрсоцбанк» та їх переваги

Вид депозиту	Переваги депозиту
Класичний	Фіксований розмір процентної ставки на весь строк вкладу.
Капітал	Вклад дає змогу (на вибір): 1)використати механізм капіталізації процентів, коли нараховані на кошти проценти приєднуються до суми вкладу; 2)отримувати щомісячний дохід у вигляді процентів, нарахованих на суму вкладу; 3)можливість дострокового відкликання вкладу без втрати відсотків за кожні повні 6 місяців дії вкладу; при достроковому відкликанні вкладу, починаючи з 7-го місяця, за кожні неповні 6 місяців річна ставка зменшується лише на 2%.
Ощадний	1)вклад має вільний режим накопичення та використання коштів; 2)можливість вилучення суму вкладу в будь-який час без втрати відсотків; 3)проценти нараховуються за весь час перебування коштів на вкладному рахунку за ставкою, зазначеною в договорі; 4)високі процентні ставки порівняно зі ставками поточних рахунків фізичних осіб.
Цільовий	1)у разі придбання нерухомості (інвестування у будівництво нерухомості), автомобіля, необхідності сплати за навчання вкладник, при пред'явленні банку відповідних документів (договору купівлі-продажу, договору про участь у фонді фінансування будівництва, договору купівлі-продажу без процентних (цільових) облігацій, базовим товаром згідно з яким виступає одиниця нерухомості тощо, договору з вищим навчальним закладом, попереднього договору купівлі-продажу тощо), оформлених на вкладника або на члена сім'ї вкладника (чоловіка/жінку/дитину/батька/матір), має право достроково вилучити суму вкладу та процентів, розрахованих за ставкою, зазначеною в договорі (без перерахування процентів за зниженою ставкою); 2)вкладник має право отримати кредит на придбання нерухомості (інвестування у будівництво нерухомості), автомобіля, сплату за навчання за ставкою, нижчою на 0,5% від базової ставки, за умови, що в гривневому еквіваленті сума коштів, розміщена на вкладі «Цільовий», (або при достроковому відкликанні вкладу «Цільовий» -- сума коштів, спрямованих як аванс на придбання нерухомості, автомобіля, сплату за навчання) не менша від розміру авансу (у гривневому еквіваленті), який повинен внести позичальник при видачі йому кредиту.
Тижневий	Можливість пролонгації та зростаючої процентної ставки.

Клієнти ПАТ «Укрсоцбанк» мають можливість, завдяки впровадженню банком новітніх технологій обслуговування, з допомогою карткового рахунку перераховувати поточні кошти на строковий продукт «Ощадний +».

Для відкриття депозитного рахунку в ПАТ «Укрсоцбанк» необхідно, перш за все ознайомитися з правилами обслуговування депозитів, а потім вибрати необхідний вид вкладу.

Таким чином, АКБ «Укрсоцбанк» має широкий спектр депозитних програм, кожна з яких максимально відповідає бажанням клієнта [1]:

- вклад «Класичний» - для фізичних осіб, які прагнуть оформити найбільш простий і доступний депозитний рахунок;

- вклад «Капітал» - для фізичних осіб, які віддають перевагу депозитному рахунку з динамічними умовами поповнення й виплатою процентів;

- депозит «Цільовий» - для клієнтів, які планують найближчим часом взяти кредит, з його допомогою можна направити вкладені кошти на оплату кредиту без втрати процентів;

- депозит «Ощадний» - для клієнтів, яким потрібен вільний доступ до депозитних коштів, з його допомогою клієнт має можливість використовувати депозитні кошти без обмежень;

- вклад «Тижневий» - для клієнтів, які хочуть отримувати прибуток щотижня, має можливість пролонгації та зростаючої відсоткової ставки.

Але кожна депозитна програма сфокусована на окремих клієнтах, в банку відсутня депозитна програма, яка б включала окремі переваги кожного вже існуючого депозитного продукту і враховувала б інтереси кожного вкладника, тобто нею мали б можливість користуватися всі клієнти (розпочинаючи від молоді і закінчуючи пенсіонерами).

Таким чином банку необхідно створювати універсальну депозитну програму для залучення нових клієнтів та збільшення притоку депозитних коштів.

При розміщенні коштів в ПАТ «Укрсоцбанк» клієнт має низку переваг:

- банком враховуються інтереси і можливості всіх категорій клієнтів;

- банком використовуються зважені процентні ставки;

- клієнт має можливість розмістити вклад у національній валюті, доларах США або євро;

- банк пропонує клієнтам різні способи й строки виплати процентів, та можливість їх накопичення;

- банком використовуються гнучкі умови поповнення й дострокового відкликання вкладу;

- банк надає безплатне оформлення платіжної картки Visa Electron або Cirrus/Maestro (на вибір клієнта);

- банк гарантує високу надійність розміщення вкладів завдяки участі ПАТ «Укрсоцбанк» у Фонді гарантування вкладів фізичних осіб;

- банк надає клієнтам безкоштовне оформлення довіреності на право користування коштами на депозитному рахунку та заповідального розпорядження на депозит.

ПАТ «Укрсоцбанк», відповідно до рейтингу «Особливості вибору банку для депозитів» компанії PRAVDA Research, увійшов до ТОП-10 найпривабливіших українських банків для оформлення депозитного вкладу та до ТОП-3 банків, що пропонують найвигідніші умови розміщення депозитів.

Таким чином, провівши комплексний аналіз показників діяльності ПАТ «Укрсоцбанк» було визначено зменшення в 2010 р. в порівняні з 2009 р. активів банку на суму 1 806 996 тис.грн., зменшення зобов'язань банку на 2 308 647 тис.грн., що призвело до зменшення в 2010 р. чистого прибутку банку на 106 937 тис.грн., збільшення неповернення кредитних ресурсів та зменшення видачі кредитів, збільшення відтоку депозитів та зменшення залучення депозитів від фізичних та юридичних осіб.

Головний чинник, який вплинув на погіршення фінансових показників та фінансового стану банку взагалі є фінансова криза, наслідком якої є зменшення активів та зобов'язань банку. Але ознайомившись з загальною характеристикою діяльності банку, було визначено, що депозитна політика є однією із складових стратегії ПАТ «Укрсоцбанк» в управлінні активами та пасивами, оскільки сприяє формуванню коштів для проведення активних операцій з метою отримання прибутку, тому доцільним є вивчення порядку обліку операцій із залучення коштів банком через прийняття депозитів, як інформаційної основи для їх подальшого аналізу.

2.2 Загальні підходи до обліку депозитних операцій клієнтів банку

В Україні до переходу на МСБО існувало розмежування між депозитами і вкладами. У зв'язку з тим, що терміни «вклад» і «депозит» передбачали визначення певного строку зберігання коштів в установах банків, поточні рахунки суб'єктів господарювання взагалі не були віднесені до депозитних.

Тепер «депозит» - це єдиний термін для означення коштів, які тимчасово залучені до банку згідно з угодою на будь-який час і від будь-якої особи.

Яке вже зазначалося, банк формує свої ресурси з трьох джерел:

1) власні кошти, які включають капітал, внесений акціонерами або засновниками банку, фонди та загальні резерви банку і нерозподілений прибуток;

2) залучені кошти, які складаються з коштів інших банків та клієнтів, що тимчасово не використовуються, вкладів і депозитів фізичних осіб і депозитів юридичних осіб, коштів, одержаних від продажу цінних паперів власного боргу;

3) позичені кошти, одержані у формі міжбанківських кредитів.

У балансі банку залучені і позичені кошти класифікують як основні, або фінансові зобов'язання, і показують у пасиві банку (таблиця 2.4).

Таблиця 2.4 - Структура відображення депозитів те інших зобов'язань у Плані рахунків бухгалтерського обліку банку

1 клас Казначейські та міжбанківські операції	2 клас Операції з клієнтами	3 клас Операції з цінними паперами та інші активи і зобов'язання
13 розділ «Кошти Національного банку України» 130 Кореспондентський рахунок НБУ в банку 131 Короткострокові кредити, що отримані від НБУ 132 Довгострокові кредити, що отримані від НБУ	25 розділ «Кошти бюджету та позабюджетних фондів України» 251 Кошти Державного бюджету України 252 Бюджетні кошти клієнтів, які утримуються за рахунок Державного бюджету України 253 Кошти бюджетних установ, що включаються до спеціального фонду Державного бюджету України 254 Кошти місцевих бюджетів та бюджетні кошти клієнтів, які утримуються з місцевих бюджетів 255 Кошти бюджетних установ, що включаються . до спеціального фонду бюджетів АР Крим, областей, міст Києва і Севастополя 256 Кошти позабюджетних фондів 257 Кошти державного та місцевого бюджетів для виплат	33 розділ «Цінні папери власного боргу та похідні фінансові зобов'язання» 330 Короткострокові цінні папери власного боргу, емітовані банком 331 Довгострокові цінні папери власного боргу, емітовані банком 332 Короткострокові ощадні (депозитні) сертифікати,емітовані банком 333 Довгострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком 334 Ощадні (депозитні) сертифікати на вимогу, емітовані банком
16 розділ «Кошти інших банків» 160 Кошти на вимогу інших банків 161 Строкові вклади (депозити) інших банків 162 Кредити, що отрима-ні від інших банків
	26 розділ «Кошти клієнтів банку» 260 Кошти на вимогу СГ 261 Строкові кошти СГ 262 Кошти на вимогу фізичних осіб 263 Строкові кошти фізичних осіб 264 Кошти виборчих фондів 265 Кошти небанківських фінансових установ

Бухгалтерський облік депозитних операцій здійснюється відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління НБУ від 17.06.2004 р. №280 [31], Інструкції з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, затвердженої Постановою Правління Національного банку України від 27.12.2007 № 281 [22], Правил бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, затверджених Постановою Правління НБУ від 18.06.2003 р. №255 [32].

Строкові депозити (короткострокові і довгострокові) - це кошти на рахунках, якими власник не може скористатися до закінчення строку дій угоди. В цих угодах банк може передбачити умови (зменшення процентної ставки) дострокового вилучення депозиту, в чому банки зовсім не зацікавлені. Дострокове вилучення депозитів може зашкодити нормальній роботі банку щодо планування ресурсної бази і обсягів активних операцій. Від клієнтів банки можуть залучати як короткострокові, так і довгострокові депозити. Строкові кошти обліковують за видами на рахунках:

261 Строкові кошти суб'єктів господарювання

2610 П Короткострокові вклади (депозити) суб'єктів господарювання

2611 П Кошти, отримані від суб'єктів господарювання за операціями peno

2615 П Довгострокові вклади (депозити) суб'єктів господарювання.

263 Строкові кошти фізичних осіб

2630 П Короткострокові вклади (депозити) фізичних осіб

2635 П Довгострокові вклади (депозити) фізичних осіб.

Ці рахунки призначені для обліку депозитів.

За кредитом рахунків проводять суми коштів, які розміщені на депозит.

За дебетом рахунків проводять суми повернених депозитів.

Грошові кошти на вкладні (депозитні) рахунки перераховуються суб'єктами господарювання з поточних рахунків і повертаються банками в безготівковій формі на ті ж самі поточні рахунки.

Поточні рахунки відкриваються на підставі заяви фізичної особи; документа, що засвідчує особу; орган, який видав цей документ, адреса постійного місця проживання фізичної особи, а також її ідентифікаційний номер платника податків, що вноситься в договір на підставі відповідного документа, виданого податковим органом.

Виконання операцій за поточними рахунками здійснюється на підставі розрахункових документів у безготівковій та готівковій формах. У документах зазначається підстава для перерахування коштів.

У разі відкриття вкладного (депозитного) рахунка фізичними особами в договорі про відкриття вкладного рахунка на підставі відповідного документа податкового органу вказується ідентифікаційний номер фізичної особи - платника податку. Власникові рахунка видається вкладний документ. Таким документом може бути ощадна книжка або інший виданий банком документ, що засвідчує укладення з банком договору.

Для відкриття рахунка фізичній особі уповноважений працівник банку здійснює ідентифікацію особи, яка відкриває вкладний (депозитний) рахунок, і робить у присутності цієї особи копії сторінок паспорта або документа, що його замінює, які містять прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи, дату її народження, серію та номер паспорта або документа, що його замінює, дату видання та найменування органу, що видав документ, інформацію про місце проживання або тимчасового перебування фізичної особи, а також копію документа, виданого органом державної податкової служби, що свідчить про присвоєння фізичній особі ідентифікаційного номера платника податків. Ці копії засвідчуються підписами уповноваженого працівника банку, який здійснює ідентифікацію клієнта та особи, що відкриває вкладний рахунок, як такі, що відповідають оригіналові, і зберігаються у справі з юридичного оформлення рахунка.

Після пред'явлення необхідних для відкриття рахунка документів відповідальний працівник банку відкриває особовий депозитний рахунок платника і особовий рахунок нарахованих, але не сплачених відсотків за вкладом. Кошти на вкладні рахунки фізичних осіб можуть бути внесені готівкою, перераховані з власного вкладного рахунка в іншому банку, чи з поточного рахунка в національній чи іноземній валюті.

Для внесення коштів готівкою відповідальний працівник банку оформляє заяву на переказ готівки, у якій вказуються:

- прізвище, ім'я та по батькові вкладника;

- паспортні дані;

- призначення платежу;

- номер рахунка вкладника;

- сума вкладу.

Заява реєструється у касовому журналі. На основі прибуткового касового документа депозит враховується на всю суму його номіналу (сума коштів, на яку був укладений депозитний договір) на депозитному рахунку до часу погашення. Діючими правилами бухгалтерського обліку передбачено щомісячне нарахування відсотків незалежно від дати їх виплати згідно з депозитним договором.

Депозитна операція - це операція з залучення коштів на вкладні (депозитні рахунки. Під час її здійснення виконуються наступні облікові операції:

- відкриття й реєстрація депозитного рахунку;

- облік операцій щодо залучення коштів на депозит;

- нарахування процентів за депозитом і операції щодо їх сплати клієнтам;

- облік операцій щодо повернення коштів з депозиту та закриття депозитного рахунку.

Залежно від методу виплати процентів за депозитами - за період або на період (авансом) змінюється сума, що надходить від депонента.

У будь-якому разі номінальна сума депозиту і сума, що враховується на депозитному рахунку, збігаються.

Проведення розрахункових операцій за вкладними (депозитними) рахунками суб'єктів господарювання забороняється, крім операцій, пов'язаних із реалізацією майнових прав на суму вкладу (депозиту) відповідно до укладених договорів застави та законодавства України. Грошові кошти на вкладні (депозитні) рахунки фізичних осіб можуть бути внесені готівкою, перераховані з іншого вкладного (депозитного) рахунку або поточного рахунку, і повертаються банками готівкою або в безготівковій формі на зазначений у договорі рахунок вкладника для повернення коштів або за заявою вкладника на інший його рахунок. При залученні вкладів (депозитів) за ставкою, яка нижча або вища від ринкової, банк має визнавати прибутки/збитки за рахунками неамортизованого дисконту/премії:

2616 КП Неамортизований дисконт за строковими коштами суб'єктів господарювання

2617 П Неамортизована премія за строковими коштами суб'єктів господарювання

2636 КП Неамортизований дисконт за строковими коштами фізичних осіб

2637 П Неамортизована премія за строковими коштами фізичних осіб.

При залученні коштів на вклад (депозит) в обліку здійснюють бухгалтерські проведення:

1 Банк здійснює облік коштів на дату залучення на вклад (депозит).

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Кт Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів).

2 Банк одразу визнає прибуток у разі залучення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова.

а) Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів - на суму вкладу (депозиту)

Кт Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) - на суму вкладу (депозиту)

б) Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за строковими коштами - на різницю між номінальною вартістю залученого вкладу (депозиту) та його справедливою вартістю

Кт Рахунок для обліку доходу від залучених вкладів (депозитів) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова, - на різницю між номінальною вартістю залученого вкладу (депозиту) та його справедливою вартістю.

3 Банк здійснює амортизацію суми неамортизованого дисконту не рідше ніж раз на місяць з відображенням за відповідними рахунками витрат протягом строку дії депозиту.

Дт Рахунки для обліку процентних витрат за залученими вкладами (депозитами)

Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за строковими коштами

4 Банк одразу визнає збиток у разі залучення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка вища, ніж ринкова, і здійснює в бухгалтерському обліку такі проведення.

а) Дт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів - на суму вкладу (депозиту)

Кт Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) - на суму вкладу (депозиту)

б) Дт Рахунок для обліку витрат від отриманих кредитів, залучених вкладів (депозитів) за ставкою, яка вища, ніж ринкова, - на різницю між справедливою вартістю залученого вкладу (депозиту) та його номінальною вартістю

Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії за строковими коштами - на різницю між справедливою вартістю залученого вкладу (депозиту) та його номінальною вартістю

5 Банк здійснює амортизацію суми неамортизованої премії не рідше одного разу на місяць з відображенням за відповідними рахунками витрат протягом строку дії депозиту.

Дт Рахунки для обліку неамортизованої премії за строковими коштами

Кт Рахунки для обліку процентних витрат за залученими вкладами (депозитами).

Сума вкладу (депозиту) враховується на вкладному (депозитному) рахунку до часу його повернення. У разі зміни офіційного валютного курсу банки здійснюють переоцінку сум розміщених вкладів (депозитів) в іноземних валютах та процентів, нарахованих за ними. Курсові різниці враховуються на рахунку 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами» з використанням технічних рахунків 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів» і 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів».

Повернення вкладу (депозиту) у визначений договором банківського вкладу (депозиту) строк відображується в обліку:

Дт Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) - на суму вкладу (депозиту) з урахуванням суми процентів у разі їх капіталізації

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів.

Залучення коштів на вклад (депозит) здійснюється за процентною ставкою, що визначається договором банківського вкладу (депозиту). Банк виплачує вкладникові проценти на суму вкладу (депозиту) у розмірі, який установлюється в договорі банківського вкладу (депозиту).

Якщо вкладник не вимагає повернення суми строкового вклада/ після закінчення строку, установленого договором банківського вкладу, то такий вклад переноситься на рахунок з обліку вкладів на вимогу, якщо інше не встановлено договором.

Методи нарахування процентів та визначення кількості днів, що застосовуються при розрахунку процентів на вклад (депозит), зазначаються угодою між банком і вкладником. Незалежно від методу накопичення процентів загальна сума нарахованих процентів на дату закінчення строку дії вкладного (депозитного) договору не змінюється.

Згідно з методом нарахування, витрати щодо сплати процентів обліковують у поточному періоді незалежно від руху грошових коштів. Виплата процентів за вкладом (депозитом) здійснюється в терміни, що обумовлені в договорі. За періодичної сплати процентів за вкладом (депозитом) банк виплачує нараховані проценти щомісяця в терміни, визначені договором. Нараховані проценти за вкладами (депозитами) суб'єктів господарювання відповідно до умов договору банківського вкладу (депозиту) банки можуть перераховуватися на їхній поточний рахунок або зараховувати на поповнення вкладу (депозиту). Відповідно до умов договору банківського вкладу (депозиту) банки можуть перераховувати фізичним особам нараховані проценти за вкладами (депозитами) на їхній поточний рахунок, для поповнення вкладу (депозиту) або видавати готівкою.

Для цілей бухгалтерського (фінансового) обліку для розрахунку нарахованих процентів банки можуть використовувати номінальну або фактичну процентну ставку.

Під час використання номінальної процентної ставки сума процентів за вкладом (депозитом) розраховується шляхом множення номіналу вкладу (депозиту) на процентну ставку, що вказана у вкладному депозитному договорі. За допомогою фактичної процентної ставки сума процентів визначається за певний період з урахуванням раніше сплачених процентів шляхом застосування номінальної процентної ставки до номіналу вкладу (депозиту), збільшеного на суму раніше сплачених процентів.

Якщо розрахунок проводиться за номінальною процентною ставкою (метод рівних частин), то витрати банку в окремі періоди відображатимуться неточно стосовно поточної вартості сумарних зобов'язань за вкладом (депозитом), які включають номінал та проценти.

Розрахунок процентних витрат за допомогою фактичної процентної ставки дає змогу розподіляти витрати відповідно до поточної вартості вкладу (депозиту) в окремі періоди і відносити фактичні витрати банку до відповідної суми зобов'язань за вкладом (депозитом), включаючи проценти за ним, у визначений час. Тому вартість ресурсів, що визначається як співвідношення процентних витрат до сумарних зобов'язань за вкладом (депозитом), буде незмінною.

Сума нарахованих процентів за номінальною процентною ставкою розраховується шляхом множення номінальної процентної ставки на номінал вкладу (депозиту) без капіталізації раніше отриманих процентів за формулою:

І = Р і n / T , (2.1)

де І - сума процентів за період у n днів;

Р - сума номіналу вкладу (депозиту);

і - номінальна процентна ставка (у сотих частках);

п - кількість днів;

Т - кількість днів у році за умовами договору.

Капіталізація процентів - це процес нарощування вкладу (депозиту) за рахунок процентів за депозитом. Подальше нарахування здійснюється на суму вкладу (депозиту) з урахуванням суми капіталізованих процентів.

Фактична процентна ставка є ставкою, за якої величина майбутніх сплачених сум дорівнює номінальній сумі вкладу (депозиту) й розраховується на основі такої формули:

Р = , (2.2)

де Р - сума номіналу вкладу (депозиту);

Іп - сума майбутнього платежу наприкінці періоду п;

і - фактична процентна ставка (у сотих частках);

п - період, за який здійснюється платіж, у річному обчисленні.

Сума нарахованих процентів за вкладом (депозитом) при використанні фактичної річної процентної ставки розраховується за формулою:

І = S ( ) , (2.3)

де І - сума процентів за поточний період;

S - нарощена сума вкладу депозиту) наприкінці попереднього періоду, тобто номінал вкладу (депозиту) плюс проценти;

і - фактична процентна ставка;

п - кількість періодів, за які нараховуються проценти.

У цьому разі процентна ставка і строк вкладу (депозиту) повинні 6ути приведені до однієї бази (рік, квартал, місяць).

Нарахування процентів починається з дня надходження суми депозиту на депозитний рахунок. Витрати обліковують на рахунках груп:

702 А Процентні витрати за операціями із суб'єктами господарювання

704 А Процентні витрати за операціями з фізичними особами.

Нараховані проценти за коштами суб'єктів господарювання обліковуються на рахунках:

2608 П Нараховані витрати за коштами на вимогу суб'єктів господарювання

2618 П Нараховані проценти за строковими коштами суб'єктів господарювання

2628 П Нараховані витрати за коштами на вимогу фізичних осіб

2638 П Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осіб

Ці рахунки призначаються для обліку нарахованих витрат за коштами суб'єктів господарювання та фізичних осіб. Витрати обліковують у тому періоді, до якого вони відносяться.

За кредитом рахунків проводять суми нарахованих витрат до часу їх сплати.

За дебетом рахунків проводять суми нарахованих витрат при їх сплаті.

Якщо вкладник не вимагає повернення суми строкового вкладу після закінчення строку, установленого договором банківського вкладу, то такий вклад переноситься на рахунок з обліку вкладів на вимогу, якщо інше не встановлено договором.

На вимогу вкладника вклад (депозит) може повертатися до закінчення дії договору банківського вкладу (депозиту). В цьому разі танк здійснює перерахунок процентів за ставкою, що застосовується за вкладами на вимогу або за іншою процентною ставкою, визначеною договором. На різницю між нарахованими раніше процентами та процентами, які підлягають сплаті за ставкою, що застосовується за вкладами на вимогу, банк зменшує свої процентні витрати.

У цьому разі, якщо протягом дії договору банківського вкладу (депозиту) або авансом проценти вкладнику не сплачувалися, в бухгалтерському обліку зменшення суми процентних витрат відображується такими бухгалтерськими проведеннями:

1 На суму процентів за вкладом (депозитом) за ставкою, що застосовується до вкладів на вимогу, або за іншою ставкою, визначеною договором.

Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за залученими вкладами (депозитами)

Кт Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів

2 На різницю між нарахованими та сплаченими процентами за зниженою ставкою.

Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за залученими вкладами (депозитами)

Кт Рахунки для обліку процентних витрат за залученими вкладами (депозитами).

Якщо проценти сплачувалися вкладникові періодично протягом дії договору банківського вкладу (депозиту), то різниця між раніше сплаченими та перерахованими за ставкою, що застосовується за вкладами на вимогу, процентами повертається банку відповідно до умов цього договору, тобто сплачується вкладником або утримується банком із суми вкладу (депозиту).

2.3 Порядок обліку депозитних операцій у міжбанківській сфері

Облік депозитних і кредитних операцій у міжбанківській сфері не можна розглядати тільки як облік зобов'язань. Банки, що виходять на міжбанківські ринки, можуть виступати в ролі позичальника (депозити і кредити обліковуються на пасивних рахунках як джерело залучених чи позичених коштів), так і в ролі власника коштів або кредитора (депозити і кредити обліковуються на активних рахунках заборгованість за розміщеними коштами).

На дату укладення договору щодо розміщення або залучення на міжбанківському ринку банки відображують за позабалансовими рахунками як вимоги, так і зобов'язання відповідно до укладеного договору банківського вкладу (депозиту). У цьому випадку здійснюються такі бухгалтерські проведення:

1 На суму договору про розміщення вкладу (депозиту):

Дт 9350 Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами

Кт Контррахунок

2 На суму договору про залучення вкладу (депозиту)

Дт Контррахунок

Кт 9360 Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами.

Облік активів та зобов'язань за позабалансовими рахунками здійснюється до часу розміщення або залучення коштів за вкладом (депозитом). Якщо розміщення або залучення вкладу (депозиту) здійснюється на дату укладення договору, то вимоги та зобов'язання за позабалансовими рахунками не відображуються. У разі припинення дії договору банківського вкладу (депозиту) його виконання здійснюють такі бухгалтерські проведення:

1 На суму договору про розміщення вкладу (депозиту)

Дт 9360 Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами

Кт Контррахунок

2 На суму договору про залучення вкладу (депозиту)

Дт Контррахунок

Кт 9350 Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами.

Порядок обліку договорів банківського вкладу (депозиту) визначається банком самостійно із забезпеченням їх реєстрації та зберігання.

Депозити і кошти інших банків обліковують у 1-му класі Плану рахунків за видами.

Таблиця 2.5 - Структура відображення строкових коштів у міжбанківській сфері в Плані рахунків бухгалтерського обліку в банках

План рахунків банку - власника депозиту	План рахунків банк, де розміщено депозиту
151 Строкові вклади (депозити), що розміщені в інших банках 1510 А Депозити овернайт, що розміщені в інших банках А Короткострокові вклади (депозити), що розміщені в інших банках А Довгострокові вклади (депозити), що розміщені в інших банках А Довгострокові вклади (депозити), що розміщені на умовах субординованого боргу 1516 КА Неамортизований дисконт за строковими вкладами (депозитами), що розміщені в інших банках 1517 А Прострочена заборгованість за строковими вкладами (депозитами), що розміщені в інших банках	161 Строкові вклади (депозити) інших банків 1610 П Депозити овернайт інших банків П Короткострокові вклади (депозити) інших банків П Довгострокові вклади (депозити) інших банків П Неамортизована премія за строковими вкладами (депозитами) інших банків КП Неамортизований дисконт за строковими вкладами (депозитами) інших банків 1617 П Прострочена заборгованість за строковими вкладами (депозитами) інших банків

Схема обліку міжбанківських депозитів представлена на рисунку 2.1.

Банк А		Банк Б
1 Розміщено депозит в іншому банку: Дт депоз. pax. Кт коррах.		2 Одержано депозит від іншого банку: Дт коррах. Кт депоз. pax.
3 Нараховані доходи: Дт нарах. доходи Кт 6 клас		3 Одержано депозит від іншого банку: Дт коррах. Ктдепоз. pax.
5 Повернуто депозит разом з процентами Дт коррах. Ктдепоз. pax.		4 Повернуто депозит разом з процентами: Дт депоз. pax. Дт нарах. витрати Кт коррах.

Рисунок 2.1 - Облік міжбанківських депозитів

Банк, який розміщує вклад (депозит) у міжбанківській сфері, ображає в бухгалтерському обліку операції:

1 Розміщення вкладу (депозиту)

Дт Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів)

Кт Рахунки для обліку грошових коштів на коррахунках

2 Визнання збитку в разі розміщення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова

а) Дт Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів)

Кт Рахунки для обліку грошових коштів на коррахунках

б) Дт Рахунок для обліку витрат від наданих кредитів, розміщених вкладів (депозитів) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова, - на різницю між номінальною вартістю розміщеного вкладу (депозиту) та його справедливою вартістю

Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за розміщеними вкладами (депозитами) - на різницю між номінальною вартістю розміщеного вкладу (депозиту) та його справедливою вартістю.

3 Не рідше ніж раз на місяць банк здійснює амортизацію суми неамортизованого дисконту

Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за строковими коштами

Кт Рахунки для обліку процентних доходів за розміщеними вкладами (депозитами).

4 Визнання прибутку в разі розміщення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка вища, ніж ринкова

а) Дт Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів)

Кт Рахунки для обліку грошових коштів на коррахунках

б) Дт Рахунки для обліку неамортизованої премії за розміщеними вкладами (депозитами) - на різницю між справедливою вартістю розміщеного вкладу (депозиту) та його номінальною вартістю

Кт Рахунок для обліку доходу від наданих кредитів, розміщених вкладів (депозитів) за ставкою, яка вища, ніж ринкова, - на різницю між справедливою вартістю розміщеного вкладу (депозиту) та його номінальною вартістю

5 Не рідше ніж раз на місяць банк амортизує суму неамортизованої премії за розміщеними вкладами (депозитами)

Дт Рахунки для обліку процентних доходів за розміщеними вкладами (депозитами)

Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії за розміщеними вкладами (депозитами)

6 У разі погашення розміщеного вкладу (депозиту)

Дт Рахунки для обліку грошових коштів на коррахунках

Кт Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів).

Нарахування процентів за розміщеними вкладами (депозитами) у порядку, визначеному обліковою політикою банку, але не рідше ніж раз на місяць (за принципом відповідності), відображується в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

Дт Рахунки для обліку нарахованих доходів за розміщеними вкладами (депозитами)

Кт Рахунки для обліку процентних доходів за розміщеними вкладами (депозитами)

Якщо банк не отримає у визначений договором строк суму розміщеного в міжбанківській сфері вкладу (депозиту), то наступного робочого дня суму розміщеного вкладу переводять на рахунок простроченої заборгованості.

Сума розміщеного вкладу (депозиту) визнана простроченою:

Дт Рахунок для обліку простроченої заборгованості за розміщеними вкладами (депозитами)

Кт Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів).

Погашення простроченої заборгованості за розміщеними в міжбанківській сфері вкладами (депозитами):

Дт Рахунки для обліку грошових коштів на коррахунках

Кт Рахунок для обліку простроченої заборгованості за розміщеними вкладами (депозитами).

Банк списує за рахунок спеціальних резервів заборгованість за вкладами на вимогу та розміщеними вкладами (депозитами) у разі визнання такої заборгованості безнадійною.

Банк, який залучає вклад (депозит), відображає в бухгалтерському обліку операції за загальними правилами, розглянутими для суб'єктів господарювання. Але згідно з Інструкцією з обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики (від 27.12.2007 року) банк визнає прострочену заборгованість за залученими вкладами (депозитами) на міжбанківському ринку, якщо він не сплачений у визначений договором строк:

1 Сума несплаченого у визначений договором строк залученого в міжбанківській сфері вкладу (депозиту):

Дт Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів)

Кт Рахунок для обліку простроченої заборгованості за залученими вкладами (депозитами)

2 Погашення простроченої заборгованості за залученими вкладами (депозитами)

Дт Рахунок для обліку простроченої заборгованості за залученими вкладами (депозитами)

Кт Рахунки для обліку грошових коштів на коррахунках.

Таким чином, облік депозитних операцій, як з клієнтами, так із іншими банками у міжбанківській сфері, у ПАТ «Укрсоцбанк» відбувається з дотриманням норм чинного законодавства і в порядку, передбаченому Інструкцією з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, затвердженою Постановою Правління Національного банку України від 27.12.2007 № 281.

3. МЕТОДИЧНІ ПІДХОДИ ДО АНАЛІЗУ ДЕПОЗИТНИХ ОПЕРАЦІЙ БАНКУ

3.1 Аналіз залучення коштів фізичних осіб ПАТ «Укрсоцбанк»

Акумулювання вільних фінансових ресурсів суб'єктів економічної системи є однією з основних функцій банківських установ. Банки формують більшу частину своїх ресурсів за рахунок залучених коштів, адже вони є найбільш значною частиною пасивів банку, яка в кілька разів перевищує його власні кошти. Фактично залучені кошти -- це основне джерело формування ресурсів комерційного банку, які спрямовуються на проведення активних операцій.

Питання формування банківських ресурсів та їх аналізу є предметом дослідження багатьох вчених. Так, у роботах Довгань Ж. М., Вожжова А. В., Алексеєнка М. Д., Герасимовича А. М., Вітлінського В. А., Заруцької О. П., Гай О.М. та інших запропоновані методики аналізу депозитної діяльності банків [10, 5, 33, 34, 35].

Але на початку проведення аналізу доцільно здійснити динамічний аналіз об'ємних показників, що характеризують депозитну діяльність банку.

Так, за даними НБУ, у жовтні 2010 р. найбільший приріст депозитів був зафіксований в ПриватБанку - 826,8 млн. грн., на другому місці знаходиться Укрсоцбанк з приростом депозитних вкладів 484,8 млн. грн., далі йдуть Укрексімбанк і ОТП банк з 310,6 млн. грн. і 275,7 млн. грн. відповідно. Також до списку лідерів за депозитними вкладами потрапив Райффайзен Банк Аваль із 52,9 млн. грн.

Приведений рейтинг банків в додатку Е (до рейтингу «Економічної правди» увійшли лише ті банки, обсяг чистих активів яких на 01.07.2010 р. перевищував 3 млрд.грн.), за надійністю депозитних вкладів, базується на аналізі опублікованої НБУ та Асоціацією українських банків фінансової звітності банків та прогнозах аналітиків щодо перспектив фінансової стійкості установ свідчить, що майже всі провідні позиції займають два види банків.

Перший - це держбанки, які працюють переважно на гривневому ресурсі і активно підтримуються урядом. Так Ощадбанк та Укрексімбанк отримали найвищий рейтинг надійності «А». Цьому сприяла консервативна стратегія розвитку банку, міцна державна підтримка та низький рівень або відсутність валютного кредитування.

Другий вид - це дочірні банки великих міжнародних груп. Хоча в період кризи такі банки мали проблеми з поверненням боргів та високу частку валютних кредитів населення в активах - стійкість таких банків гарантується «материнською» групою.