Облік та аналіз операцій банку в іноземній валюті

- виплати готівкової іноземної валюти за платіжними картками, відшкодувань за страховими випадками, премій, призів, спадкових коштів, коштів, заощаджених на рахунках, і прибутків за ними;

- купівля за рахунок коштів, розміщених на поточному рахунку, чеків, що виражені в іноземній валюті;

- виплати на підставі вироків, рішень, ухвал і постанов судових, слідчих та інших правоохоронних органів;

- платежі, що пов'язані зі смертю громадян;

- платежі, пов'язані із судовими витратами, із слідчими та нотаріальними діями, платежі з відшкодування витрат судовим, нотаріальним, слідчим та іншим правоохоронним органам, а також сплата державного мита, податків, зборів та інших обов'язкових платежів, пов'язаних з виконанням зазначених дій і розглядом судових справ;

- оплата зборів, мита та дій, пов'язаних з охороною прав на об'єкти інтелектуальної власності;

- оплата за рахунок коштів фізичних осіб витрат на лікування громадян у медично-профілактичних закладах іншої держави;

- оплата за рахунок коштів фізичних осіб навчання в навчальних закладах, стажування в закладах іншої держави;

- оплата за рахунок коштів фізичних осіб участі в міжнародних конгресах, симпозіумах, семінарах, конференціях, спортивних і культурних заходах, виставках, ярмарках, а також в інших міжнародних зустрічах;

- оплата витрат на придбання літератури та передплатних видань, що видаються за кордоном;

- оплата витрат фізичних осіб, пов'язаних з відрядженням за кордон;

- оплата праці нерезидентів, які згідно з укладеними трудовими договорами (контрактами) працюють в Україні, виплати матеріальної допомоги, премій та призів;

- платежі у зв'язку з прийняттям спадщини;

- перерахування на утримання дипломатичних, офіційних представництв та інших представництв юридичних осіб-нерезидентів, які не займаються підприємницькою діяльністю;

- виплата авторських гонорарів фізичним особам;

- виконання зобов'язань за укладеними договорами з юридичними особами-нерезидентами стосовно відшкодування їм витрат, здійснених ними на користь фізичних осіб-резидентів, які тимчасово перебувають за межами України, як оплата праці або інших витрат, пов'язаних з виконанням ними професійних обов'язків;

- перерахування вступних і членських внесків до міжнародних організацій.

3 Валютними операціями, пов'язаними з рухом капіталу, є:

- надання та отримання резидентами фінансових кредитів і позик;

- операції, пов'язані з виконанням зобов'язань за гарантіями, поруками та заставою;

- операції, пов'язані з виконанням зобов'язань за лізингом;

- операції, пов'язані з виконанням зобов'язань за факторингом;

- здійснення прямих інвестицій в Україну;

- здійснення резидентами прямих інвестицій за межі України;

- здійснення портфельних інвестицій в Україну;

- здійснення резидентами портфельних інвестицій за межі України;

- виплата прибутків, доходів та інших коштів, отриманих іноземними інвесторами від прямих інвестицій та розмішених серед нерезидентів цінних паперів українських емітентів;

- операції з цінними паперами;

- розміщення коштів на вкладних (депозитних) рахунках;

- операції, пов'язані з експортом та імпортом продукції, робіт, послуг, розрахунки за якими відповідно до договору передбачають відстрочення платежу на термін, який перевищує встановлений законодавством України (комерційний кредит); міжнародні перекази за угодами, пов'язаними з накопиченням пенсійних активів;

- інші валютні операції, які не є поточними.

4 До валютно-обмінних операцій з іноземною валютою і дорожніми та іменними чеками (валютно-обмінні операції) належать:

– купівля у фізичних осіб (резидентів і нерезидентів) готівкової іноземної валюти за готівкові гривні;

– продаж фізичним особам-резидентам готівкової іноземної валюти за готівкові гривні;

– зворотний обмін фізичним особам-нерезидентам невикористаних готівкових гривень на готівкову іноземну валюту;

– купівля-продаж дорожніх чеків за готівкову іноземну валюту, а також купівля-продаж дорожніх чеків за готівкові гривні;

– конвертація (обмін) готівкової іноземної валюти однієї іноземної держави на готівкову Іноземну валюту іншої іноземної держави;

– прийняття на інкасо банкнот іноземних держав та іменних чеків.

З точки зору реальної банківської практики всі операції з валютними цінностями можна поділити на: конверсійні, кореспондентські відносини з іноземними банками, відкриття та ведення валютних рахунків, неторгові операції, операції із залучення та розміщення валютних коштів та інші операції. Детальна класифікація представлена в додатку.

З метою більш глибокого розуміння сутності валютної позиції, валютні операції доцільно поділити на активні та пасивні.

До активних валютних операцій належать операції з розміщення іноземної валюти та банківських металів з метою отримання доходів. Аналіз активних валютних операцій повинен проводитися на основі оцінки всіх видів активів банку, виражених в іноземних валютах і банківських металах.

Валютні активи ? це:

- готівкова іноземна валюта;

- банківські метали;

- кошти її іноземній валюті на кореспондентських рахунках "Ностро" в НБУ та інших

- банках;

- депозити і кредити, надані іншим банкам;

- цінні папери и іноземній валюті;

- валютні кредити, надані клієнтам;

- інвестиції її іноземній валюті н асоційовані й дочірні компанії.

Склад і структура валютних активів значною мірою залежать під пасивних валютних операцій, тобто операцій, за допомогою яких банк формує валютні ресурси для проведення активних операцій. До джерел залучення валютних коштів належать;

- іноземна валюта на кореспондентських рахунках "Лоро";

- валютні депозити й кредити, отримані від інших банків;

- кошти в іноземній валюті на поточних і депозитних рахунках клієнтів банку;

- кредити, отримані від міжнародних фінансових організацій.

Отже, правовий режим валютних відносин в Україні можна визначити як режим валютних обмежень, що проявляється в регулювання переказів та платежів за кордон, вивозу капіталу, репатріації прибутків, золота, грошових знаків та цінних паперів, обмеження вільної купівлі та продажу іноземної валюти, зосередження валютних операцій в центральних або спеціально уповноважених банках, контроль за створенням та ліквідацією авуарів резидентів в країні (авуари це кошти, що належать резидентам або нерезидентам і знаходяться в іноземних банках, контроль за інвестуванням нерезидентів в економіку України та резидентів в економіку інших країн, здійснення декларування, попереднього дозволу, контролю або заборони в здійсненні окремих видів валютних операцій.

2. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ КОМЕРЦІЙГНОГО БАНКУ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ

2.1 Загальний фінансовий аналіз АТ «Укрексімбанк»

Державний експортно-імпортний банк України було створено 3 січня 1992 року згідно з Указом Президента України №29 як державне підприємство. У 2009 році Банк перетворено на публічне акціонерне товариство із закріпленням у власності держави 100 відсотків акцій.

Структура АТ «Укрексімбанк» на 01.07.2012 складається з Головного банку, 29 філій, 96 відділень та 2 представництв за кордоном (у Лондоні та Нью-Йорку) і охоплює всю територію України. Від дня заснування Банк незмінно входить до групи найбільших системних банків України, має найрозгалуженішу в Україні мережу банків-кореспондентів (понад 850 банківських установ у 104 країнах світу). Станом на 01.01.2012 серед банків України АТ «Укрексімбанк» посідає перше місце за розміром балансового капіталу, друге - за обсягом чистих активів Банку, зобов`язань та кредитних вкладень.

Місія Банку - сприяти розвитку економіки України та бізнесу клієнтів, переважно експортоорієнтованих та імпортозамінних галузей економіки, шляхом кредитування і банківського обслуговування фінансових операцій клієнтів, підтримки національного експортера, програм енергофективності та виконання функції фінансового агента Уряду України.

Банк, використовуючи державний статус, значний досвід роботи на національному та міжнародних банківських ринках, бездоганну репутацію, наявні інфраструктурні можливості, широку клієнтську базу, кадровий потенціал і налагоджені міжнародні зв'язки, відіграє суттєву роль у розвитку національної банківської системи та економіки України.

Протягом 2010 року Банк здійснював свою діяльність відповідно до обраної стратегії та з урахуванням макроекономічних тенденцій, які впливали на розвиток українського банківського сектору. Основні стратегічні цілі Банку у 2010 році передбачали підвищення рівня його капіталізації, утримання ліквідності, контроль за якістю кредитного портфеля, розширення переліку й обсягів послуг Банку, збереження і зміцнення позицій АТ «Укрексімбанк» як одного з лідерів національного банківського ринку.

Діяльність АТ «Укрексімбанк» відповідає найжорсткішим міжнародним вимогам прозорості, Банк є конкурентоспроможним на внутрішньому та зовнішніх фінансових ринках, має кваліфікований менеджмент і персонал, що неодноразово було відзначено провідними банківськими установами світу. Серед клієнтів Банку на цей час є Кабінет Міністрів України, Міністерство фінансів України, Адміністрація Президента, Державне казначейство, Міністерство закордонних справ України, Міністерство внутрішніх справ, Служба безпеки України, Міністерство інфраструктури України, а також найбільші підприємства металообробної, нафтової та хімічної промисловості, приладобудування, дерево обробки, транспорту, зв'язку, сотні тисяч індивідуальних клієнтів.

АТ «Укрексімбанк» здійснює свою діяльність на підставі: банківської ліцензії №2 від 05.10.2011.

Станом на кінець 2010 року послуги з фінансового лізингу у різних галузях господарства надавалися двома дочірніми компаніями АТ «Укрексімбанк»: y дочірнім підприємством «Лізингова компанія «Укрексімлізинг»; y товариством з обмеженою відповідальністю «Ексімлізинг». АТ «Укрексімбанк» проходить процедуру рейтингування міжнародними рейтинговими агентствами Moody's Investors Service та Fitch Ratings (таблиця 2.1).

Оцінки рейтингових агентств свідчать, що банк має високу самостійну фінансову стійкість. Зазвичай такий рейтинг одержують організації, що високо оцінюються і мають міцні ринкові позиції і хороші фінансові показники, вони діють в передбачуваній і стабільному операційному середовищі.

Таблиця 2.1 - Кредитні рейтинги АТ «Укрексімбанк»

За рейтинговим агентством Moody's Investors Service
рейтинг довгострокових депозитів в іноземній валюті	B3
рейтинг довгострокових депозитів у національній валюті	Ba3
рейтинг фінансової стійкості	D-
рейтинг короткострокових депозитів в іноземній валюті	NP
рейтинг короткострокових депозитів у національній валюті	NP
Fitch Ratings
довгостроковий рейтинг дефолту емітента в іноземній валюті	B
короткостроковий рейтинг дефолту емітента в іноземній валюті	B
індивідуальний рейтинг	D
рейтинг за національною шкалою	AA-(ukr)

В цілому ж Укрексімбанк очолює рейтинг банків за надійністю банківських вкладів третій раз поспіль в Україні.

Надійна репутація і державний статус, ефективне управління, орієнтація на кредитну підтримку пріоритетних галузей економіки та високий рівень капіталізації на фоні покращання соціально-економічної ситуації в Україні дозволили Банкові досягти значного приросту основних показників діяльності, які суттєво випереджали ринкові.

Було проаналізовано структуру та динаміку активів банку в період з 01.01.2009 по 01.01.2011 роки. Фінансову звітність АТ «Укрексімбанк» за 2009-2011 рр. наведено у додатках Б-Г. Результати розрахунків в таблиці 2.2.

Кредитна діяльність залишилась одним із пріоритетів розвитку АТ «Укрексімбанк». Протягом 2010-2011 років нарощення обсягів кредитного портфеля відбувалось на основі зважених підходів та утримання концентрацій кредитного портфеля Банку на прийнятному рівні і в обсягах, адекватних ресурсній базі у відповідних валютах та строках. За два роки обсяг кредитування зріс на 25%, при цьому частка кредитного портфеля в балансі Банку перевищила 61%.

Таблиця 2.2 - Структура та динаміка активів АТ «Укрексімбанк»

Найменування статті	Питома вага, %	Темп приросту, %
	01.01.2010	01.01.2011	01.01.2012	за 2010 рік	за 2011 рік
Грошові кошти та їх еквіваленти	11,02	8,45	15,14	-9,18	129,31
Кошти в інших банках	2,70	2,66	1,20	16,77	-42,14
Кредити та заборгованість клієнтів	77,17	77,01	61,10	18,23	1,52
Цінні папери в портфелі банку на продаж	3,89	2,77	12,34	-15,60	470,04
Цінні папери в портфелі банку до погашення	0,36	1,35	2,24	347,16	112,97
Інвестиційна нерухомість	0,00	0,28	3,25	-	1392,10
Дебіторська заборгованість щодо податку на прибуток	0,00	1,07	0,78	97264,50	-7,20
Основні засоби та нематеріальні активи	3,05	3,57	3,04	38,88	9,02
Інші фінансові активи	1,64	0,62	0,61	-54,99	26,49
Інші активи	0,19	2,23	0,29	1322,82	-83,46
Усього активів	100,00	100,00	100,00	18,48	27,95

Досить успішна діяльність банку на ринку кредитування за підсумками 2011 року дала змогу наростити ринкову частку за кредитами клієнтів до 7,3%, що забезпечило збільшення чистих активів банку до рівня 73,2 млрд. грн. Структура кредитного портфелю на рисунок 2.1

Обсяг кредитів, наданих АТ «Укрексімбанк» юридичним особам (у тому числі органам державної влади та місцевого самоврядування) збільшився протягом року на 8,4% і станом на 01.01.2012 досягнув 50,9 млрд. грн., що дозволяє Банкові впевнено утримувати другу позицію на ринку.



Рисунок 2.1 - Структура кредитного портфелю

Банк дотримується екологічних і соціальних вимог до оцінки та моніторингу кредитних проектів, які реалізуються за рахунок власних коштів та коштів міжнародних фінансових організацій. Банк дотримується стратегії галузевої диверсифікації, що визначило напрям розміщення кредитних ресурсів у найбільш перспективних галузях економіки України.

Що до портфелю цінних паперів, то він порівняно з минулими роками зріс у 4,5 рази та склав 10,7 млрд. грн. (за чистою балансовою вартістю). Зростання відбулось, головним чином, за рахунок збільшення обсягів вкладень у високоліквідні та низькоризикові державні цінні папери та корпоративні облігації, за якими надана гарантія Уряду України. Вкладення у портфелі цінних паперів Банку належним чином диверсифіковані. Обсяг комісійних доходів АТ «Укрексімбанк» від проведення операцій з цінними паперами склав 2,3 млн. грн.

Банк продовжував здійснювати консервативну політику, утримуючись від ризикових кредитних проектів та зберігаючи значний запас ліквідних коштів на рахунках. Як наслідок, частка грошових коштів у структурі банківських активів зросла до 15% за підсумками 2011 року проти показників 8% за підсумками 2010 року та 11% в 2009 р..

Відрахування у резерви за 2011 рік становили 3 057 млн. грн. (у 2010 році - 2 891 млн. грн.). Зазначений підхід у формуванні резервів відображає адекватну оцінку кредитного ризику, пов'язаного з можливим погіршенням фінансового стану та виконання зобов'язань позичальниками Банку.

Структура та динаміка зобов'язань АТ «Укрексімбанк представлена в таблиці 2.3.

Таблиця 2.3 - Структура та динаміка зобов'язань АТ «Укрексімбанк»

Найменування статті	Питома вага,%	Темп приросту,%
	01.01.2010	01.01.2011	01.01.2012	2010	2011
Кошти банків	11,02	43,44	29,28	278,13	-19,04
Кошти клієнтів	2,70	41,96	49,15	1392,82	40,71
Боргові цінні папери банку	77,17	1,08	0,73	-98,65	-19,48
Інші залучені кошти	3,89	5,02	13,95	23,97	233,59
Зобов'язання щодо поточного податку на прибуток	0,36	0,01	0,01	-96,94	38,97
Відстрочені податкові активи	0,00	0,24	0,14	-	-26,66
Резерви за зобов'язаннями	0,00	0,08	0,06	5662,44	-11,95
Інші фінансові зобов'язання	3,05	1,25	0,97	-60,49	-7,38
Інші зобов'язання	1,64	0,21	0,14	-87,54	-23,64
Субординований борг	0,19	6,71	5,57	3369,06	-0,21
Усього зобов'язань	100,00	100,00	100,00	-4,06	20,11

Сума коштів, залучених від банків та міжнародних фінансових організацій(кошти банків та інші залучені кошти), зросла на 7,2% і станом на кінець дня 31 грудня 2011 року склала 24 039,0 млн. грн. У структурі залучених коштів від банків переважна частина міжбанківських позик - довгострокові валютні кредити провідних іноземних банків та міжнародних фінансових організацій.

Обсяги залучених коштів клієнті збільшилися на 40,7% і станом на кінець дня 31 грудня 2011 року склали 27 332,4 млн. грн.

Висока репутація Банку сприяє залученню нових клієнтів, кількість яких за 2010 рік збільшилася на 12,6% і станом на кінець дня 31 грудня 2011 року склала 1 077 тис. осіб: із них юридичних осіб - 52 тис. осіб, фізичних - 1 025 тис. осіб.

Зважаючи на стабілізацію політичної та економічної ситуації у 2011 році, а також ефект «flight to quality», коли в кризових ситуаціях клієнти масово переходять на обслуговування до більш надійних банків, АТ «Укрексімбанк» суттєво наростив обсяг коштів, залучених від юридичних осіб і населення, та відповідно збільшив частку клієнтських коштів у структурі зобов'язань Банку у 2011 році до 49% проти 2% за підсумками 2009 року.

Протягом досліджуваного періоду банк активно нарощував обсяги власного капіталу, детальна динаміка та структура наведена в таблиці 2.4.

Таблиця 2.4 - Структура та динаміка власного капіталу АТ «Укрексімбанк»

Найменування статті	Питома вага, %	Темп приросту, %
	01.01.2010	01.01.2011	01.01.2011	за 2010 рік	за 2011 рік
Статутний капітал	67,97	91,94	93,39	226,63	63,88
Нерозподілений прибуток	13,81	0,28	0,42	-95,07	137,40
Резервні та інші фонди	18,22	7,78	6,19	3,09	28,44
Усього власного капіталу	100,00	100,00	100,00	141,48	61,33

У 2011 році АТ «Укрексімбанк» продемонстрував рекордну динаміку зростання за показниками статутного та балансового капіталу і впевнено посів перше місце серед кредитних установ України.

Серед основних суттєвих змін у балансі банку протягом останніх років можна відзначити поповнення статутного капіталу близько 13 млрд. грн., збільшення коштів, залучених від клієнтів на національному ринку, на 7,9 млрд. грн., своєчасне погашення кредитів НБУ та збільшення портфеля державних облігацій на 7,6 млрд. грн.

Відрахування у резерви за 2011 рік становили 3 057 млн. грн. (у 2010 році - 2 891 млн. грн.).

Зазначений підхід у формуванні резервів відображає адекватну оцінку кредитного ризику, пов'язаного з можливим погіршенням фінансового стану та виконання зобов'язань позичальниками Банку.

Далі було проаналізовано значення нормативів АТ «Укрексімбанк» в період з 01.01.2010 по 01.01.2012 роки. Результати розрахунків в таблиці 2.5.

Таблиця 2.5 - Значення нормативів АТ «Укрексімбанк»

Показник	Норматив, %	Фактичне значення, %
		На 01.01.2010	На 01.01.2011	На 01.01.2012
Норматив адекватності регулятивного капіталу	не менше 10	12,05	34,5	48,4
Норматив відношення регулятивного капіталу до активів	не менше 9	10,89	20,41	24,88
Норматив миттєвої ліквідності	не менше 20	107,51	66,40	93,04
Норматив поточної ліквідності	не менше 40	82,96	62,07	83,26
Норматив короткострокової ліківності	не менше 60	34,92	24,82	103,01

Протягом останнього року виконувалися усі встановлені Національним банком України економічні нормативи. Значення нормативу адекватності регулятивного капіталув період з 01.01.2010 по 01.01.2012 роки коливалося від 12,05% до 48,40%, при допустимому нормативному значенні нормативу ? не менше 10%. Банком не було допущено жодного порушення даного нормативу.

Рівень ліквідності АТ «Укрексімбанк» був одним з найвищих по банківській системі, що забезпечило високу швидкість та надійність проведення розрахунків клієнтів з контрагентами та вчасне виконання банком своїх зобов'язань. Однак в попередніх роках банк мав проблеми з показником короткострокової ліквідності, що пов'язано з низьким обсягом коштів в інших банках в структурі балансу.

У таблиці 2.6 наведено розрахунок показників, що характеризують ефективність діяльності ПАТ «Укрексімбанк», а саме рентабельність активів, капіталу та кредитних вкладень.

Як видно з таблиці 2.6 рентабельність активів визначає рівень окупності чистим прибутком середньорічних загальних активів банку. Рентабельність за чистим прибутком за три роки знизилася з 1,61 % до 0,06-0,08%. Одним із факторів зниження рентабельності активів є різке зростання їх середньорічного обсягу в той час, як чистий прибуток скорочувався.

Таблиця 2.6 - Рентабельність діяльності ПАТ «Укрексімбанк»

Показник	Значення, %
	на 01.01.2009	на 01.01.2010	на 01.01.2011
Рентабельність активів	1,61	0,06	0,08
Рентабельність капіталу	12,5	0,39	0,36
Рентабельність кредитних вкладень	5,3	8,4	7,4

Рентабельність власного капіталу, як і статутного фонду, характеризує діяльність банку з погляду ефективності управління щодо розміщення активів, тобто їх можливості приносити дохід. Дані свідчать, що рентабельність власного капіталу перебувала на рівні 12,5%, а у 2010 та 2011 роках скоротилася до 0,36-0,39%. Зниження даного показнику з однієї сторони свідчить про неефективно сформовану структуру активів банку, а з іншого про зниження ефективності діяльності банку.

Позитивним в ефективності діяльності банку вбачається зростання рентабельності кредитних вкладень з 5,3% до 8% за підсумками 2010 та 2011 рр.

Дані свідчать про зниження ефективності діяльності банку у 2010 та 2011 рр. Незважаючи на зниження деяких показників рентабельності, діяльність залишається ефективною. Керівництву банку слід проводити заходи, направлені на підвищення фінансової стійкості, зокрема залучення менш ризикових та витратних джерел фінансових ресурсів, що також дозволить знизити витрати банку.

Структура доходів банку в період з 01.01.2010 по 01.01.2012 представлена на рисунку 2.2.



Рисунок 2.2 - Структура доходів банку

Банківська система України у 2011 році функціонувала в умовах низької операційної рентабельності, спричиненої порівняно високою вартістю ресурсів і неспроможністю позичальників обслуговувати отримані позики. У результаті діяльності АТ «Укрексімбанк» у 2011 році отримано прибуток обсягом 51,3 млн. грн.

У зазначених умовах завданням АТ «Укрексімбанк» було покращання показників ефективності, зокрема відношення операційних витрат до чистого операційного доходу, що досягалося, окрім іншого, за рахунок оптимізації витрат. Протягом року показник відношення операційних витрат до чистого операційного доходу покращився з 26,8% до 20,1%, як і співвідношення операційних витрат до середніх активів - з 1,9 % до 1,2%. Чистий операційний дохід за 2011 рік збільшився на 27,4 млн. грн. або на 0,7% порівняно з 2010 роком і станом на 01.01.2012 становив 4 001 млн. грн. У структурі доходів за 2011 рік найбільшу питому вагу мав чистий процентний дохід - 3 304 млн. грн. або 82,6%, і комісійний дохід - 502 млн. грн. або 12,6%. Частка торговельного результату в структурі доходів у 2011 році збільшилась до 4,2% з 0,6% у 2010 році.

Провівши загальний аналіз фінансового стану АТ «Укрексімбанк» можна зробити наступний висновок. В період з 01.01.2010 р. по 01.01.2012 р. в банку спостерігалося збільшення кредитного портфелю, збільшення ресурсної бази та інших ключових статей балансу банку. В після кризовий період банк отримував прибуток незважаючи на збільшення витрат, в тому числі і на формування спеціальних резервів. Економічні нормативи капіталу та ліквідності були повністю дотримані банком.

2.2 Особливості відображення валютних статей у фінансовій звітності

Банки здійснюють операції в іноземній валюті з власної ініціативи в межах лімітів відкритої валютної позиції. Валютною позицією банку є різниця між активом балансу і зобов'язаннями (пасив балансу, з урахуванням позабалансових вимог та зобов'язань), у відповідних валютах. Якщо активи банку в певній валюті дорівнюють пасивам у цій валюті, то це закрита валютна позиція. Різниця між залишками коштів в іноземній валюті, що формують активи та зобов'язання (з урахуванням позабалансових вимог і зобов'язань) у відповідних валютах, спричиняє відкриту валютну позицію. При цьому, якщо активи в іноземній валюті перевищують зобов'язання в цій же валюті, та відкрита позиція є короткою. І навпаки, якщо зобов'язання в іноземній валюті перевищують активи в тій же валюті, така відкрита позиція є довгою. Наявність у банку відкритої валютної позиції не виключає можливості як отримання додаткових прибутків, так і додаткових збитків у разі зміни обмінних курсів валют.

На розмір відкритої валютної позиції банку впливають такі операції:

- купівля-продаж готівкової і безготівкової іноземної валюти. У тому числі строкові операції, за якими виникають вимоги та зобов'язання в іноземних валютах (банківських металах) незалежно від способів і форм розрахунків за ними;

- нарахування, отримання, сплата іноземної валюти у формі доходів і витрат;

- надходження коштів в іноземній валюті до статутного капіталу;

- погашення банком безнадійної заборгованості в іноземній валюті;

- формування резервів в іноземній валюті;

- купівля-продаж матеріальних цінностей за іноземну валюту;

- інші обмінні операції з іноземною валютою.

Операції купівлі-продажу іноземної валюти за дорученням клієнтів на розмір валютної позиції банку не впливають.

Однією з особливостей Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України є його мультивалютність [19]. Це означає, що операції в іноземній валюті обліковують за тими самими рахунками, балансовими і позабалансовими, що й операції в національній валюті. Таким чином, мультивалютність синтетичного обліку банківських операцій визначена чинним законодавством.

Аналітичні рахунки для обліку операцій в іноземній валюті відкривають згідно з внутрішнім планом аналітичних рахунків банку. Як правило, аналітичний облік у банках також є мультивалютним.

Під час валютних операцій розрізняють три часові категорії, а саме:

- дата операції - це дата відображення в бухгалтерському обліку операції в день її здійснення, тобто в день виникнення прав (активів) або зобов'язань (пасивів), незалежно від дати руху коштів за цією операцією;

- дата валютування - обумовлена угодою дата зарахуванні коштів;

- дата розрахунку - дата реального зарахування або списання коштів за операцією.

Відповідно до МСБО банківські операції відображають у бухгалтерському обліку незалежно від дати валютування (розрахунку), тобто за датою операції; якщо дата операції та дата валютування не збігаються, зобов'язання й активи банку в іноземній валюті мають бути відображені на позабалансових рахунках Плану рахунків:

- групи 920 «Валюта та банківські метали, що куплені, але не отримані»;

- групи 921 «Валюта та банківські метали, що продані, але не відіслані».

Бухгалтерські проведення за балансовими рахунками здійснюють на дату валютування. При цьому відображення балансових активів або зобов'язань банку супроводжується позабалансовими проведеннями, які є зворотні проведенням з їх оприбуткування.

Дата фактичного розрахунку та дата валютування за операціями в іноземній валюті (з клієнтами та банками-контрагентами) можуть не збігатися. Різниця в часі між датою розрахунку та датою валютування виникає під час передоплати або відстрочення (затримки) платежу. Якщо дата розрахунку і дата валютування не збігаються, для обліку активів та зобов'язань банки використовують такі балансові рахунки:

- 2800 «Дебіторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів»;

- 2900 «Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів»;

- 3540 «Дебіторська заборгованість з придбання іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку»;

- 3640 «Кредиторська заборгованість з придбання іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку». Під час відображення в бухгалтерському обліку операцій в іноземній валюті, які змінюють валютну позицію банку за балансовими рахунками, банки використовують технічні рахунки 3800 і 3801.

Рахунки, призначені для обліку позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів, не є рахунками з обліку коштів. Балансові рахунки 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів» та 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів» - технічні рахунки, які забезпечують потреби формування фінансової звітності банку у валюті балансу - гривні. Крім того, їхній стан (активний, пасивний чи нульовий залишок) дає змогу оцінити стан позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів (у розрізі кодів валют). Активний залишок за балансовим рахунком 3800 (згорнутий) означає наявність у банку короткої відкритої балансової позиції щодо конкретної іноземної валюти, пасивний - довгої, нульовий залишок означає, що позиція закрита.

380 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів:

3800 АП Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів.

Призначення рахунку: технічний рахунок для відображення позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів. Рахунок використовується для відображення операцій з іноземною валютою та банківськими металами.

За дебетом рахунку відображається вартість іноземної валюти чи банківських металів, що збільшує коротку або зменшує довгу відкриту валютну позицію.

За кредитом рахунку відображається вартість іноземної валюти, що збільшує довгу або зменшує коротку відкриту валютну позицію.

3801 АП Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів

Призначення рахунку: технічний рахунок для обліку гривневого еквіваленту позиції щодо іноземної валюти та банківських металів, що обліковується за рахунком 3800.

За дебетом рахунку проводяться еквіваленти сум іноземної валюти, що збільшують довгу або зменшують коротку відкриту валютну позицію.

За кредитом рахунку проводять еквіваленти сум іноземної валюти, що збільшують коротку або зменшують довгу відкриту валютну позицію.

Облік позабалансових активів і зобов'язань банку, які формують його позицію щодо іноземної валюти та банківських металів, ведеться на позабалансовому рахунку 9920 «Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами».

Структура і порядок ведення аналітичного обліку за технічними рахунками 3800 і 3801 та позабалансовим рахунком 9920 не регламентовані нормативно-правовими актами Національного банку України, а банк визначає самостійно залежно від потреб управлінського контролю за структурою, станом і джерелами формування власної позиції щодо іноземної валюти і банківських металів, валютних ризиків, управлінського обліку, дотриманням нормативних вимог щодо операцій з іноземною валютою тощо. Контроль за дотриманням ліміту відкритої валютної позиції установи банку щодо конкретної іноземної валюти здійснюється за згорнутим залишком у такій валюті на балансовому рахунку 3800 та за залишком позабалансового рахунку 9920.

Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів» (наказ Міністерства фінансів України від 10.08.2000 р., № 193) статті балансу банку в іноземній валюті поділять на монетарні і немонетарні [20].

Монетарними статтями балансу є кредити, вклади (депозити), готівкові кошти, залишки на коррахунках банку тощо.

Немонетарні статті, зарахування яких до балансу пов'язане з операціями в іноземній валюті, відображають у фінансовій звітності в гривнях за офіційним курсом НБУ на дату здійснення операції:

- вартість матеріальних цінностей, придбаних за іноземну валюту, оцінюється в гривнях у сумі, обчисленій за офіційним курсом НБУ на дату здійснення операції (дату визнання активу);

- сума авансу в іноземній валюті, сплачена в рахунок платежів на придбання необоротних активів, під час визначення вартості таких активів перераховується у гривні за офіційним курсом НБУ на дату сплати авансу;

- у разі придбання необоротного активу за умов оплати за фактом поставки його початковою вартістю є гривневий еквівалент іноземної валюти, що становить його вартість згідно з договірними умовами за офіційним курсом НБУ на дату складання вантажно-митної декларації;

- довгострокові вкладення в іноземній валюті в асоційовані та дочірні іноземні підприємства відображають за офіційним курсом НБУ на дату здійснення інвестицій

- довгострокові інвестиції в іноземні підприємства, в яких банк не має істотної участі, відображають за офіційним курсом НБУ на дату визначення їхньої справедливої (ринкової) вартості.

Активи і зобов'язання в іноземній валюті та банківських металах відображають у фінансовій звітності банків у гривневому еквіваленті за офіційним курсом НБУ на дату складання звітності або на дату їх визнання. Залишки за технічними рахунками 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів» і 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів» не включаються до фінансової звітності.

У бухгалтерських записах (схемах) для обліку обмінних операцій в іноземній валюті за балансовими і позабалансовими рахунками банки використовують договірний (ринковий) та офіційний курс, установлений НБУ.

Відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті та банківських металах у банках України (постанова Правління НБУ від 17.11.2004 р., № 555) різниця між сумами залишків у відповідній іноземній валюті за аналітичними рахунками 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів» (за офіційним курсом НБУ) та 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів» (за договірним курсом) одного й того ж коду іноземної валюти відображується на балансовому рахунку 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами» [21].

Нараховані/отримані/сплачені доходи/витрати в іноземній валюті визначають у гривнях за офіційним курсом НБУ на дату нарахування/отримання/сплати й обліковують у номіналі валюти на відповідних аналітичних рахунках балансового рахунку 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів».

Для цілей управлінського обліку (відповідно до завдані, керівництва) банки можуть визначати реалізований результат обмінних операцій в іноземній валюті та банківських металах.

Облік реалізованого і нереалізованого фінансового результату від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами банк може вести на окремих аналітичних рахунках балансового рахунку 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами».

До нереалізованого фінансового результату відносять результат переоцінювання активів і зобов'язань банку в іноземній валюті та банківських металах у зв'язку зі зміною офіційного курсу НБУ внаслідок якого змінюється вартість цих активів і зобов'язані, у національній валюті, а вартість в іноземній валюті чи банківських МС талах залишається без змін.

За операціями купівлі-продажу іноземної валюти та банківських металів доходи або витрати є реалізованими, якщо фінансова операція закінчена. Реалізований результат за операціями купівлі продажу іноземної валюти чи банківських металів визначається як різниця між вартістю продажу та вартістю купівлі іноземної валюти за одним із таких методів.

1 «Перший прийшов, перший пішов» (FІFО). Під час визначення доходів банку суму реалізованої іноземної валюти чи банківських металів множать на різницю між курсом продажу та курсами, за якими було придбано перші суми іноземних валют чи банківських металів.

2 Метод середньозваженої вартості. Під час визначення доходів банку суму реалізованої іноземної валюти чи банківських металів множать на різницю між курсом продажу та середньозваженим курсом, за якими було придбано іноземну валюту чи банківські метали.

3 «Останній прийшов, перший пішов» (LІFО). Під час визначення доходів банку від купівлі-продажу іноземної валюти чи банківських металів суму реалізованої валюти/металів множать на різницю між курсом продажу та курсами, за якими було придбано останні суми іноземної валюти чи банківських металів. Метод розрахунку реалізованого результату визначається обліковою політикою банку.

2.3 Облік переоцінки іноземної валюти

У бухгалтерському обліку банків записи про операції здійснюються на дату операції, тобто в день виникнення прав (активів) або зобов'язань (пасивів) незалежно від руху коштів за ними. Під час первинного визнання активів, зобов'язань, власного капіталу, нарахованих доходів і витрат операції в іноземній валюті відображають у бухгалтерському обліку в подвійній оцінці: у номіналі іноземної валюти і в гривневому еквіваленті за офіційним курсом НБУ на дату здійснення бухгалтерських проведень.

Зі зміною офіційного курсу НБУ переоцінці (перерахунку гривневого еквіваленту залишків в іноземній валюті) підлягають усі монетарні статті балансу, тобто залишки за всіма аналітичними рахунками в іноземній валюті. Технічні аспекти переоцінки рахунків в іноземній валюті та банківських металах банк визначає самостійно з урахуванням можливостей програмного забезпечення відповідно до нормативно-правових актів Національного банку України. Курсова різниця від переоцінки монетарних статей балансу в іноземній валюті відображується за балансовим рахунком 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами». Указану переоцінку здійснює операційна система автоматично.

Внески до статутного капіталу банку в іноземній валюті переоцінюються за офіційним курсом НБУ до часу визнання збільшення статутного капіталу з відображенням курсової різниці на рахунку 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами».

Залишки в іноземній валюті за рахунками цінних паперів, що обліковуються за справедливою вартістю, переоцінюють під час зміни офіційного курсу НБУ Результати переоцінки цінних паперів, що обліковуються в торговому портфелі банку, відображають за балансовим рахунком 6204. Результати переоцінки акцій та інших цінних паперів із нефіксованим прибутком, що обліковуються в портфелі на продаж, відображають за балансовим рахунком 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж». Боргові цінні папери в іноземній валюті належать до монетарних статей балансу і незалежно від того, в якому портфелі їх обліковують, переоцінюються під час зміни офіційного курсу НБУ з відображенням результатів переоцінки на рахунку 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами».

Залишки в іноземній валюті за рахунками цінних паперів, які обліковують за собівартістю, інвестиції до асоційованих і дочірніх компаній в іноземній валюті не переоцінюються. Переоцінка залишків рахунків з обліку монетарних статей балансу відображається такими бухгалтерськими проведеннями:

1 Переоцінка залишків в іноземній валюті (у разі зростання офіційного курсу НБУ):

а) Дт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами

Кт Рахунки з пасивними залишками в іноземній валюті - сума дооцінки;

б) Дт Рахунки з активними залишками в іноземній валюті

Кт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами - сума дооцінки.

2 Вирівнювання залишків балансових рахунків 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів» і 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»:

Дт/Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів

Кт/Дт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами - різниця між залишками (у гривневому еквіваленті) за відповідними аналітичними рахунками балансових рахунків 3800 і 3801.

Зазначені бухгалтерські проведення за переоцінкою залишків в іноземній валюті здійснюються під час зростання офіційного курсу НБУ. Якщо ж офіційний курс падає, здійснюються бухгалтерські проведення, зворотні наведеним.

Результат переоцінки рахунків 9-го класу на балансових рахунках не відображається. Переоцінка залишків в іноземній валюті за позабалансовими рахунками 9-го класу проводиться під час кожної зміни офіційного курсу НБУ Така переоцінка здійснюється в кореспонденції з позабалансовими рахунками розділу 99 «Контррахунки та позабалансова позиція банку».

Усі бухгалтерські записи в іноземній валюті та банківських металах здійснюють виключно після введення до бази даних операційної системи нових офіційних курсів НБУ і проведення переоцінки залишків в іноземній валюті та банківських металах на початку операційного дня.

2.4 Облік обмінних операцій із готівковою іноземною валютою

Обмінними операціями є операції, які передбачають обмін однієї валюти на іншу: операції обміну іноземної валюти, готівкові валютно-обмінні операції, а також бухгалтерські операції, кінцевим результатом яких є відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності операцій, проведених в іноземній валюті, у національній валюті (наприклад, отримання/сплата доходів/витрат, придбання необоротних активів тощо).

До готівкових валютно-обмінних операцій належать:

купівля у фізичних осіб-резидентів і нерезидентів - готівкової іноземної валюти за готівкові гривні;

продаж фізичним особам-резидентам готівкової іноземної валюти за готівкову гривню;

зворотний обмін фізичним особам-нерезидентам невикористаних готівкових гривень на готівкову іноземну валюту;

купівля-продаж дорожніх чеків за готівкову іноземну валюту, а також купівля-продаж дорожніх чеків за готівкові гривні;

конвертація (обмін) готівкової іноземної валюти однієї іноземної держави на готівкову іноземну валюту іншої іноземної держави;

прийняття на інкасо банкнот іноземних держав та іменних чеків.

Основною вимогою до бухгалтерського обліку обмінних операцій є рівність гривневого еквіваленту залишку за балансовим рахунком 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів» (за офіційним курсом НБУ) та залишку на рахунку 3801 «Гривневий еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів» наприкінці кожного операційного дня.

Для цього різницю між гривневим еквівалентом залишку на рахунку 3800 (за офіційним курсом НБУ) та 3801 (за договірним курсом), яка може виникнути під час проведення операцій купівлі-продажу іноземної валюти за гривні (готівкові і безготівкові), відображають на балансовому рахунку 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами» - за операціями з власною валютою, 6114 «Комісійні доходи за операціями на валютному ринку та ринку банківських металів для клієнтів» - за операціями, що здійснюються за дорученням клієнтів (якщо операції за дорученням клієнтів відображають в обліку з використанням рахунку 3800 та 3801).

У бухгалтерському обліку операції купівлі-продажу готівкової іноземної валюти, що їх здійснюють операційні каси та обмінні пункти (у т. ч. і створені на підставі агентських угод), відображають такими проведеннями:

1 Видача авансу обмінному пункту (якщо він розташований поза межами операційного залу банківської установи):

Дт 1007 Банкноти та монети в дорозі

Кт 1001 Банкноти та монети в касі банку (1002 Банкноти та М°~ нети в касі відділень банку) - сума авансу.

2 Оприбуткування авансу в обмінному пункті:

Дт 1003 Банкноти та монети в обмінних пунктах

Кт 1007 Банкноти та монети в дорозі - сума авансу.

3 Видача авансу обмінному пункту (якщо він розташований ^в операційному залі установи банку):

Дт 1003 Банкноти та монети в обмінних пунктах

Кт 1001 Банкноти та монети в касі банку (1002 Банкноти та монети в касі відділень банку) - сума авансу.

4 Купівля банком іноземної валюти:

а) Дт рахунки для обліку готівки

Кт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківські металів - сума придбаної іноземної валюти за курсом НБУ;

б) Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів

Кт рахунки для обліку готівки - гривневий еквівалент придбаної іноземної валюти за обмінним курсом банку на момент здійснення операції

5 Визначення фінансового результату обмінних операцій (не реалізований результат - різниця між курсом НБУ та обмінним курсом купівлі):

Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів

Кт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та 6анківськими металами - позитивний результат

або

Дт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами

Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів - від'ємний результат.

6 Продаж іноземної валюти:

а) Дт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських

металів

Кт Рахунки для обліку готівки - сума проданої іноземної валюти за курсом НБУ;

б) Дт Рахунки для обліку готівки

Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів - гривневий еквівалент проданої іноземної валюти за обмінним курсом банку на момент здійснення операції

7 Визначення фінансового результату обмінних операцій (за результатом продажу визначається реалізований результат - різниця між курсом продажу та курсом купівлі):

Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів

Кт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами - позитивний результат

або

Дт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами

Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів - від'ємний результат.

8 Передавання залишків готівки обмінного пункту до операційної каси банку (якщо обмінний пункт розташований поза межами операційного залу установи банку):

Дт 1007 Банкноти та монети в дорозі

Кт 1003 Банкноти та монети в обмінних пунктах - сума залишку.

9 Оприбуткування залишків готівки обмінного пункту в операційну касу банку:

Дт 1001 Банкноти та монети в касі банку» (1002 Банкноти та монети в касі відділень банку)

Кт 1007 Банкноти та монети в дорозі - сума залишку.

10 Передавання залишків готівки обмінного пункту до операційної каси банку (якщо обмінний пункт розташований в операційному залі банку):

Дт 1001 Банкноти та монети в касі банку

Кт 1003 Банкноти та монети в обмінних пунктах - сума залишку.

Конвертація (обмін) готівкової іноземної валюти однієї іноземної держави на готівкову іноземну валюту іншої іноземної держави здійснюється відповідно до Інструкції про порядок організації та здійснення валютно-обмінних операцій на території України, згідно з якою в разі здійснення конвертації готівкової іноземної валюти використовується крос-курс, визначений через офіційні курси гривні до іноземних валют, що встановлені НБУ.

Операції з конвертації готівкової іноземної валюти банки здійснюють лише з тими валютами, що належать до І групи Класифікатора іноземних валют.

Бухгалтерський облік операцій, пов'язаних із конвертацією готівкової іноземної валюти, здійснюється за наведеною нижче схемою:

1 Конвертація готівкової іноземної валюти:

а) Дт Рахунки для обліку готівки

Кт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металах - сума іноземної валюти, прийнята для конвертації від клієнта;

б) Дт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів

Кт Рахунки для обліку готівки - сума іноземної валюти, що видана клієнтові;

в) Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів

Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів - гривневий еквівалент іноземної валюти після конвертації за офіційним курсом НБУ;

г) Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів

Кт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами - різниця між гривневими еквівалентами іноземної валюти, що конвертується, та валюти після конвертації

2 Отримання комісійної винагороди за конвертацію готівкової іноземної валюти:

а) у національній валюті:

Дт Рахунки для обліку готівки

Кт 6114 Комісійні доходи за операціями на валютному ринку та ринку банківських металів для клієнтів - сума комісії;

б) в іноземній валюті (якщо банк, відповідно до чинного валютного законодавства, має право на отримання комісії в іноземній валюті)

Дт Рахунки для обліку готівки

Кт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів - сума комісії

Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів

Кт 6114 Комісійні доходи за операціями на валютному ринку та ринку банківських металів для клієнтів - гривневий еквівалент комісії за офіційним курсом Національного банку України.

2.5 Облік операцій купівлі-продажу безготівкової іноземної валюти

Обслуговування потреб клієнтів щодо купівлі-продажу іноземних валют є однією з основних форм участі банків у забезпеченні зовнішньоекономічних операцій. Коло подібних операцій досить широке. Так, імпортерам іноземна валюта необхідна для здійснення розрахунків за товари та послуги, придбані (надані) за межами України. Власники рахунків в іноземних валютах, відкритих у банках, можуть мати потребу в розрахунку за зовнішньоекономічним контрактом в іншій валюті, ніж та, що є в їхньому розпорядженні. У цьому разі банк проводить операцію конвертації валют за рахунками клієнтів без участі національної валюти.

Купівлю-продаж безготівкових іноземних валют за дорученням клієнтів і за власним рішенням банки здійснюють на міжбанківському валютному ринку України.

Операції на міжбанківському валютному ринку України дозволяється здійснювати лише суб'єктам цього ринку.

Суб'єкти ринку купують іноземну валюту для власних потреб і за дорученням клієнтів (резидентів і нерезидентів) з метою перерахування іноземної валюти за межі України виключно у випадках і на підставах, передбачених зазначеними вище Правилами.

Операції купівлі-продажу іноземної валюти за іноземну валюту здійснюють суб'єкти ринку і на міжнародних валютних ринках. Уповноважені банки проводять валютні операції на міжнародних валютних ринках відповідно до правил, установлених на цих ринках, і відповідних нормативно-правових актів Національного банку України.

Уповноважені банки за наявності в їхніх клієнтів зобов'язань за зовнішньоекономічними договорами в іноземній валюті І групи Класифікатора іноземних валют і за умови, що такої пропозиції на міжбанківському валютному ринку України немає або вона обмежена, мають право за згодою клієнта купувати за кошти клієнта в гривнях іншу іноземну валюти на міжбанківському валютному ринку України, яка надалі використовуватиметься для купівлі потрібної клієнтові іноземної валюти на міжнародних валютних ринках.

Уповноважені банки мають право за згодою клієнта здійснювати продаж іноземної валюти (якщо на міжбанківському валютному ринку України попиту на цю валюту немає або він обмежений) шляхом купівлі за цю іноземну валюту іншої іноземної валюти на міжнародному валютному ринку з дотриманням обмежень, визначених Правилами здійснення операцій на міжбанківському валютному ринку України, з подальшим продажем останньої за гривні на міжбанківському валютному ринку України.

Укладення і затвердження угод з купівлі-продажу іноземних валют за гривні між уповноваженими банками проводиться виключно під час Торговельної сесії у визначений проміжок часу, що встановлюється та змінюється постановою Правління Національного банку України. Проведення операцій купівлі-продажу іноземних валют за гривні між уповноваженими банками (уповноваженими фінансовими установами) поза межами Торговельної сесії забороняється, крім випадків, передбачених Правилами здійснення операцій на міжбанківському валютному ринку України.