Исследование процессов трансформации применения внутренних налогов при создании таможенного союза

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Этапы формирования таможенного союза между Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией

2. Особенности применения внутренних налогов странами - членами таможенного союза

3. Сравнительный анализ применения внутренних налогов Российской Федерацией до вступления в таможенный союз и в условиях таможенного союза

Заключение

Список используемых источников

Введение

Внутренние налоги - налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые при обороте товаров на территории Российской Федерации.

Акцизы, как и налог на добавленную стоимость, выступают в виде надбавки к цене подакцизного товара. И НДС и акциз считаются косвенными налогами, но если акциз носит исключительно фискальный характер, то НДС во ВТД применяется для выравнивания конкурентных возможностей между отечественными и иностранными производителями одного и того же товара.

Актуальность данной работы заключается в необходимости более подробного исследования трансформации НДС и акциза при формировании таможенного союза между Российской Федерацией, Республикой Казахстан и Республикой Беларусь.

Объектом исследования является применение НДС и акциза при перемещении товаров через таможенную границу таможенного союза, предметом исследования является практические аспекты применения НДС и акциза при создании таможенного союза.

Целью данной курсовой работы является исследование процессов трансформации применения внутренних налогов при создании таможенного союза.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

– исследовать этапы создания таможенного союза между Российской Федерацией, Республикой Казахстан и Республикой Беларусь;

– изучить особенности применения внутренних налогов в условиях таможенного союза;

– провести сравнительный анализ применения внутренних налогов Российской Федерацией до вступления в таможенный союз и в условиях таможенного союза.

Основой для написания данной курсовой работы послужили федеральные законы, нормативно-правовые акты Правительства Российской Федерации, монографии, научные статьи и другие публикации российских и зарубежных авторов. Источником статистической информации является отдел таможенных платежей ДВТУ.

Структура курсовой работы отражает ее содержание и логику исследования и состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованных источников.

Первый раздел включает в себя исследование этапов создания таможенного союза между Российской Федерацией, Республикой Казахстан и Республикой Беларусь.

Во втором разделе дается характеристика особенностей применения внутренних налогов в условиях таможенного союза.

Третий раздел работы заключается в проведении сравнительного анализа применения внутренних налогов Российской Федерацией до вступления в таможенный союз и в условиях таможенного союза, а также изучении динамики поступления внутренних налогов от внешней торговли в федеральный бюджет на примере ДВТУ за 2006-2010 года.

Курсовая работа состоит из 32 страниц, количество использованных научных и иных источников равно 15.

1. Этапы формирования таможенного союза между Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией

Международное право, политику и экономику трудно представить вне связи с явлениями объединения наций. В условиях, когда на общемировом уровне говорится о взаимозависимости экономик и глобализации хозяйственных связей, а на региональном - об общих исторических корнях, длительном совместном хозяйствовании, нельзя обойти вниманием вопросы о международно-правовых средствах и способах сближения, интеграции, под которой обычно понимают экономическое и политическое объединение государств. Этот процесс охватил все континенты, бывшие республики СССР также не оказались в стороне от них.

Сам термин «интеграция» был введен в общественный и научный оборот сравнительно недавно, однако объединительные, интеграционные тенденции возникли в мире не сегодня. На протяжении всей истории государственного развития страны находили общие экономические, политические и военные интересы, однако это не означало их объединения.

Объединение материальных и финансовых ресурсов для решения общих задач, создание надгосударственных органов управления и передача им части полномочий, - все это характерно для политического развития второй половины ХХ века.

Таможенный союз является одной из наиболее распространенных форм международной интеграции, которыми являются, в частности, зоны свободной торговли, «общие рынки», экономические и политические союзы. Участие государств, в том или ином интеграционном образовании, предполагает различную степень сближения. Если участники зоны свободной торговли ограничиваются частичной или неполной отменой количественных ограничений и тарифных барьеров во взаимной торговле, то страны-члены полного политического и экономического союза постоянно ведут поиск решений по важнейшим вопросам с помощью разветвленной системы межгосударственных органов. Развивается интеграция в соответствии с общими закономерностями: путем постепенного перехода от одной ступени к другой, более высокой.

Таможенный союз -- соглашение двух или нескольких государств об упразднении таможенных границ и пошлин между ними и введении единого таможенного тарифа для других государств.

Основными элементами таможенного союза являются:

1. Единая таможенная территория;

2. Единый внешнеторговый режим;

3. Единый таможенный тариф;

4. Наднациональное управление (Парламент, Комиссия, Суд);

5. Общие правила конкуренции;

6. Единый Таможенный кодекс таможенного союза;

Таможенный союз - первый шаг к созданию единого экономического пространства, предусматривающего свободное перемещение товаров, услуг, капитала и рабочей силы.

27 ноября 2009 года в Минске президенты Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации приняли решение о создании к 1 июля 2010 года единой таможенной территории таможенного союза и практическом начале функционирования Таможенного союза с 1 января 2010 года.

Формирование таможенного союза между Российской Федерацией, Республикой Беларусь и Республикой Казахстан проходило в несколько этапов (рисунок 1).

таможенный союз внутренний налог

Размещено на http://www.allbest.ru/

Как мы видим, договоры, касающиеся взимания акцизов и НДС были заключены ещё на предварительном этапе. Это говорит о высокой необходимости регулирования косвенного налогообложения во внешнеторговой деятельности.

2. Особенности применения внутренних налогов странами - членами таможенного союза

С 1 июля 2011 года таможенные границы между Россией и Казахстаном, а также Россией и Белоруссией должны полностью исчезнуть. А с 1 января 2012 года страны объединятся в едином экономическом пространстве, на котором будут применяться единые принципы работы бизнеса.

Ставки НДС в каждой стране -- участнице Таможенного союза остаются свои, и НДС уплачивается в национальные бюджеты (таблица 1).

Таблица 1. Ставки НДС в странах-участницах таможенного союза

Российская Федерация	Республика Казахстан	Республика Беларусь
0%	0%	0%
10%	12%	10%
18%		20%

Вопрос об унификации НДС в рамках Таможенного союза в настоящее время не рассматривается. Различный уровень ставок НДС на взаимоотношения в рамках Таможенного союза влияние не окажет, так как действует зачетный метод, принцип «страны назначения», который позволяет при экспорте товаров применять нулевую ставку. Вместе с тем в отношении налогового регулирования в Таможенном союзе предусмотрена возможность каждой из стран устанавливать собственные ставки косвенных налогов. Поэтому не исключается возможность сближения национального налогового законодательства стран-партнеров по Таможенному союзу в части выравнивания ставок налогов. С введением Таможенного союза порядок взимания косвенных налогов (НДС и акцизов) при импорте и экспорте изменился, также как изменилась и правовая основа регулирования косвенного налогообложения во взаимной торговле в Таможенном союзе.

На данный момент вопросы, связанные с косвенными налогами при экспорте и импорте регулируются следующими документами:

- Соглашение между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» в редакции от 11.12.2009 (далее -- Соглашение);

- Протокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» (далее -- Протокол № 1);

- Протокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее -- Протокол № 2). Принципы взимания косвенных налогов (НДС и акцизы) в Таможенном союзе с 1 июля 2010 отражены в соглашении от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (рисунок 2).

Особенности косвенного налогообложения при импорте товаров

Особенности налогообложения товаров при импорте регулируются статьей 3 Соглашения от 25.01.2008, а порядок уплаты косвенных налогов и механизмы контроля за их уплатой -- статьей 2 Протокола № 1.

Основные принципы уплаты НДС в случае импорта товаров остались те же, что и в Соглашении от 15.09.2004: налог перечисляется в государстве, на территорию которого ввозится товар, при условии, что такой импорт не освобождается от налогообложения. Налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения. Собственником товара является лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусмотрен договором.

Налоговая база у налогоплательщика определяется на дату принятия на учет импортированных товаров, исходя из его стоимости, которой признается цена сделки, подлежащая перечислению поставщику согласно условиям договора.

Налоговая база для обложения акцизами товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) о переработке давальческого сырья, определяется как объем, количество (иные показатели) подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо как стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов. Она также определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных подакцизных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства -- члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы подакцизные товары).

Ставки косвенных налогов на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства.

Импортер самостоятельно будет уплачивать НДС и представлять декларации в налоговые органы до 20 числа месяца следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Уплата акцизов по маркируемым подакцизным товарам производится в сроки, установленные законодательством государства-участника.

Одновременно с декларацией при импорте также представляется пакет документов, предусмотренных в пункте 8 статьи 2 Протокола № 1. Это:

- договоры (контракты), в соответствии с которыми осуществляется импорт товаров, в том числе посреднические, если они заключались;

- документы, подтверждающие факт перемещения товаров на территорию другого государства -- члена Таможенного союза;

- документы, подтверждающие фактическую уплату косвенных налогов по импортируемым товарам (если иное не предусмотрено законодательством государства -- члена Таможенного союза);

- заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;

- счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства -- члена Таможенного союза, при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства -- члена Таможенного союза.

Также в определенных случаях требуется представление нового документа -- информационного сообщения поставщика товаров о лице, у которого было приобретено данное имущество. Это сообщение представляется, если товары были отгружены с территории одного государства, а контракт был заключен с компанией другого государства.

Суммы косвенных налогов, уплаченные (зачтенные) по импортируемым товарам, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства, на территорию которого импортированы товары.

Например, в рамках Таможенного союза российское предприятие импортирует зерно из Казахстана.

Российский налогоплательщик -- собственник товаров перечисляет НДС своему налоговому органу (рисунок 3).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.3. Схема уплаты акциза и НДС

Российская организация-импортер должна до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, уплатить косвенные налоги и представить в налоговый орган по месту нахождения соответствующую декларацию с приложением заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и первичных документов, подтверждающих ввоз товаров.

Заявление является документом, подтверждающим как уплату косвенных налогов при ввозе товаров, так и совершение оборотов по экспорту, облагаемых по нулевой ставке, НДС по которым подлежит возврату из бюджета.

Сумму уплаченного в российский бюджет НДС российский налогоплательщик вправе поставить к вычету.

Отдельно следует сказать о ситуации возврата некачественных импортированных товаров. Если импортные товары были приняты на учет в месяце их ввоза и в этом же месяце были возвращены из-за ненадлежащего качества, то такие товары в налоговую декларацию не включаются.

Если же налогоплательщик вернул товары по истечении месяца, в котором они были приняты на учет, то в этом случае необходимо будет представить уточненную декларацию. [10, С.75-76]

Также предусмотрено, что переплату с реализации товаров на территории России можно зачесть в счет перечисления «импортного» налога. В этом случае выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, не представляется. Отметим, что Соглашение от 15.09.2004 возможность проведения такой операции не предусматривало, что вызывало многочисленные споры налогоплательщиков с налоговыми органами.

Экспортерам внутри Таможенного союза разрешено осуществлять расчеты в неденежной форме, если законодательством государства, где зарегистрирован экспортер, разрешено прекращение обязательств по договорам в той же, то есть неденежной форме. Кроме того, разрешается не представлять в налоговый орган документы, подтверждающие факт экспорта, если они были ранее представлены с налоговой декларацией по НДС.

Особенности косвенного налогообложения при экспорте товаров.

При экспорте товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган соответствующих документов.

При экспорте товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства - члена таможенного союза, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы таможенного союза.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):

1) договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера.

В случае, если договором (контрактом) предусмотрен расчет наличными денежными средствами и такой расчет не противоречит законодательству государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортируются товары, налогоплательщик представляет в налоговый орган выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортируются товары.

В случае вывоза товаров по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, налогоплательщик представляет в налоговый орган выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление лизингового платежа (в части возмещения первоначальной стоимости товаров (предметов лизинга) на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза. [10, С.79-80.]

В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций, предоставления товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) налогоплательщик-экспортер представляет в налоговый орган документы, помимо контракта и выписки банка, подтверждающие импорт товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных (приобретенных) им по указанным операциям, а именно:

1) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

2) транспортные (товаросопроводительные) документы;

3) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов.

Документы, предусмотренные настоящим пунктом, за исключением Заявления, не представляются в налоговый орган, если непредставление документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, одновременно с налоговой декларацией следует из законодательства государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

Приведённые выше документы не представляются с соответствующей налоговой декларацией по акцизам, если они были представлены с налоговой декларацией по НДС.

В целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства - члена таможенного союза для налогоплательщика НДС.

В целях исчисления акцизов по подакцизным товарам, произведенным из собственного сырья, датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя (получателя) товаров; по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья, датой отгрузки признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза, на территории которого произведены подакцизные товары.

Положения настоящей статьи в части НДС применяются также в отношении товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении, вывозимых с территории государства - члена таможенного союза, на территории которого выполнялись работы по их изготовлению, на территорию другого государства - члена таможенного союза. К указанным товарам не относятся товары, являющиеся результатом выполнения работ по переработке давальческого сырья.

Налоговая база для обложения акцизами товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) о переработке давальческого сырья, определяется как объем, количество (иные показатели) подакцизных товаров, выработанных из давальческого сырья, в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо как стоимость подакцизных товаров, выработанных из давальческого сырья, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.

Для обеспечения полноты уплаты косвенных налогов может применяться законодательство государства - члена таможенного союза, регулирующее принципы определения цены в целях налогообложения.

Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства - члена таможенного союза и налогоплательщиком другого государства - члена таможенного союза, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза, комиссионером, поверенным или агентом.

Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиками одного государства - члена таможенного союза и другого государства - члена таможенного союза и при этом товары импортируются с территории третьего государства - члена таможенного союза, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров.

Если товары реализуются налогоплательщиком одного государства - члена таможенного союза на основании договора (контракта) комиссии, поручения или агентского договора (контракта) налогоплательщику другого государства - члена таможенного союза и импортируются с территории третьего государства - члена таможенного союза, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза, комиссионером, поверенным, агентом.

Если налогоплательщик одного государства - члена таможенного союза приобретает товары, ранее импортированные на территорию этого государства - члена таможенного союза налогоплательщиком другого государства - члена таможенного союза, косвенные налоги по которым не были уплачены, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза, комиссионером, поверенным, агентом (в случае, если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного, агента).

Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком государства - члена таможенного союза и налогоплательщиком государства, не являющегося членом таможенного союза, и при этом товары импортируются с территории другого государства члена таможенного союза, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза, комиссионером, поверенным, агентом (в случае, если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного, агента).

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

Стоимостью приобретенных товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта).

Стоимостью товаров, полученных по товарообменному (бартерному) договору (контракту), а также договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), является стоимость товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) - стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете.

Налоговой базой для обложения акцизами является объем, количество (иные показатели) импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость импортированных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.

Налоговая база для исчисления акцизов определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных подакцизных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы подакцизные товары).

Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары.

Для обеспечения полноты уплаты косвенных налогов может применяться законодательство государства - члена таможенного союза, регулирующее принципы определения цены в целях налогообложения.

В случаях неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов по импортированным товарам, уплаты таких налогов в более поздний срок по сравнению с установленным, а также в случаях выявления фактов непредставления налоговых деклараций, представления их с нарушением установленного срока, либо в случаях несоответствия данных, указанных в налоговых декларациях, данным, полученным в рамках обмена информацией между налоговыми органами государств - членов таможенного союза, налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, установленном законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства.

В случае возврата по подтвержденной участниками договора (контракта) причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров, ввезенных в месяце принятия их на учет, отражение этих товаров в налоговой декларации не производится. При возврате таких ввезенных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, представляются соответствующие уточненные (дополнительные) налоговые декларации.

Суммы косвенных налогов, уплаченные (зачтенные) по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары. [2,С.30-32.]

Взимание акцизов по товарам, подлежащим маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками), осуществляется таможенными органами государства - члена таможенного союза, если это предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза.

3. Сравнительный анализ применения внутренних налогов Российской Федерацией до вступления в таможенный союз и в условиях таможенного союза

Внутренние налоги - налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые при обороте товаров на территории Российской Федерации.

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Налогоплательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В настоящее время акцизы используются в налоговых системах практически всех стран рыночной экономики, что связано с их значительным влиянием на формирование финансовых ресурсов государства. Являясь федеральным налогом, акцизы выступают одним из основных источников формирования доходов бюджетов всех уровней, подчеркивая тем самым свою высокую фискальную значимость.

Акцизы, как и налог на добавленную стоимость, выступают в виде надбавки к цене подакцизного товара. И НДС и акциз считаются косвенными налогами, но если акциз носит исключительно фискальный характер, то НДС во ВТД применяется для выравнивания конкурентных возможностей между отечественными и иностранными производителями одного и того же товара.

До вступления в Таможенный Союз в Российской Федерации действовала только национальная система налогообложения, которая придерживалась ряда международных норм. В частности недопущения двойного налогообложения, когда, при перемещении отечественных товаров за границу, акциз и НДС либо не уплачивались, либо, если были уплачены, подлежали возврату.

С вступлением Российской Федерации в таможенный союз законодательство в области косвенного налогообложения не могло сохраниться без изменений (рисунок 4).

Обложение акцизом до вступления в ТС		Обложение акцизом после вступления в ТС
Статья 184. Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации		Статья 184. Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации
Статья 185. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации		Статья 185. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Таможенного союза
Статья 186. Особенности взимания акциза по подакцизным товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления		Статья 186. Особенности взимания акциза при ввозе и вывозе подакцизных товаров Таможенного союза Статья 186.1. Порядок взимания акцизов по товарам Таможенного союза, подлежащим маркировке акцизными марками, ввозимым в Российскую Федерацию с территории государства - члена Таможенного союза
Статья 205. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации		Статья 205. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

Рис.4. Видоизменение статей НК РФ до вступления в ТС и после в части акцизов

Если сравнивать законодательство, действующее на территории Российской Федерации до вступления в таможенный союз и после можно сказать, что какие-то моменты подверглись достаточно серьёзным изменениям, а какие-то изменились весьма незначительно.

Так, если рассматривать статью 184 Налогового кодекса Российской Федерации, то нетрудно заметить, что статья изменилась лишь в той степени, в которой подверглась изменению терминология таможенного законодательства со вступлением в таможенный союз. Единственное различие состоит в том, что фраза «таможенный режим экспорта» было заменена на «таможенная процедура экспорта».

Изменения, содержащиеся в статье 185, помимо изменений аналогичных статье 183, заключаются в том, что до вступления в таможенный союз статья содержит ссылки на законодательство Российской Федерации, а после - на законодательство таможенного союза и законодательство Российской Федерации.

Куда более заметным изменениям подверглась статья 186 НК РФ. Если до вступления в таможенный союз она называлась «Особенности взимания акциза по подакцизным товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления», то после вступления в таможенный союз данная статья была заменена на статью 186 «Особенности взимания акциза при ввозе и вывозе подакцизных товаров Таможенного союза» и на статью 186.1 «Порядок взимания акцизов по товарам Таможенного союза, подлежащим маркировке акцизными марками, ввозимым в Российскую Федерацию с территории государства - члена Таможенного союза».

В соответствии со статьёй 186 взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза, за исключением подакцизных товаров Таможенного союза, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации маркировке акцизными марками, осуществляется налоговыми органами.

При вывозе подакцизных товаров с территории Российской Федерации на территорию государств - членов Таможенного союза, порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается Правительством Российской Федерации, в том числе на основе международных договоров государств - членов Таможенного союза с правительствами указанных государств - членов Таможенного союза.

В соответствии со статьёй 186.1 обязанность по уплате акцизов по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза, возникает со дня ввоза маркированных товаров на территорию Российской Федерации.

Налоговой базой для обложения акцизами являются объем, количество, иные показатели ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость ввезенных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, либо объем ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении для исчисления акцизов при применении твердой (специфической) налоговой ставки и расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акцизов при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки в отношении товаров, для которых установлены комбинированные ставки акциза, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) ставок.

Для целей исчисления акцизов по маркированным товарам под стоимостью понимается цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта).

Налоговая база для исчисления акцизов по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза, определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком ввозимых подакцизных товаров, но не позднее даты подачи статистической декларации на маркированные товары, если статистическое декларирование по таким товарам предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Сумма акциза, подлежащая уплате по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по налоговым ставкам, установленным статьей 193 Налогового кодекса РФ, действующим на день уплаты акциза.

Акциз по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза, перечисляется налогоплательщиком на счет Федерального казначейства не позднее пяти дней со дня принятия на учет ввезенных маркированных товаров.

Самому явному изменению подверглись, конечно, налоговые ставки акциза (таблица 1).

Таблица 2.

Ставки акциза на отдельные подакцизные товары на 2008-2012 гг

	2008	2009	2010	2011	2012
Алкогольная продукция объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, руб. за 1 литр безводного спирта.	173,5	191	210	231	254
Темп роста	-	1,10	1,10	1,10	1,10
Алкогольная продукция объемной долей этилового спирта до 9 процентов, руб. за 1 литр безводного спирта.	117	133	158	190	230
Темп роста	-	1,14	1,19	1,20	1,21
Табак трубочный, курительный и пр.(за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции), руб. за 1 кг.	300	340	422	510	610
Темп роста	-	1,13	1,24	1,21	1,20

Как видно из таблицы ставки акциза продолжают расти, но темпы роста различны. Причём самый резкий рост ставок акциза наблюдался как раз в 2010 году, когда таможенный союз уже фактически начал своё функционирование. Затем рост ставок акциза, если так можно сказать, стабилизировался.

Также подверглось изменению налоговое законодательство и в части НДС (рисунок 5).

Обложение акцизом до вступления в ТС		Обложение акцизом после вступления в ТС
Статья 150. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)		Статья 150. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)
Статья 151. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации		Статья 151. Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории Российской Федерации
Статья 152. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления
Статья 160. Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации		Статья 160. Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
Таможенное законодательство Российской Федерации		Таможенное законодательство Таможенного союза и законодательство Российской Федерации о таможенном деле.

Рис.5. Видоизменение статей НК РФ до вступления в ТС и после в части НДС

В статье 150 НК РФ приведены товары, которые не облагаются НДС. В этой части со вступлением Российской Федерации в таможенный союз никаких изменений внесено не было.

Статья 151 НК РФ содержит изменения, аналогичные тем, что были приведены к статье 185 НК РФ.

Также статья 152 «Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления» со вступлением Российской Федерации в таможенный союз было исключена из НК РФ.

Статья 160 содержит изменения, которые повлекло за собой исключение из НК РФ 152 статьи. А именно утратил силу пункт 4 , который устанавливал порядок определения налоговой базы в случае, если в соответствии с международными договорами Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров.

В статье 164 со вступлением Российской Федерации в таможенный союз утратил силу с 1 января 2011 года подпункт 2 пункта 1, который устанавливал ставку НДС равную 0% на:

- работы и услуги, непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, вывезенных под таможенным режимом экспорт, а также товаров, помещённых под таможенный режим свободной таможенной зоны;

- реализацию товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.

Помимо этого изменения был расширен перечень работ и услуг, которые стали облагаться по ставке НДС равной 0%, а именно:

- услуги по международной перевозке товаров;

- работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по транспортировке и перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы территории Российской Федерации;

- услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории Российской Федерации (ввозимого на территорию Российской Федерации), а также услуги по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого на территорию Российской Федерации для переработки на территории Российской Федерации;

- услуги, оказываемые организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии;

- работы (услуги), выполняемые (оказываемые) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации;

- работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;

- услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями;

- работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории Российской Федерации из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного плавания или иные виды транспорта.

Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%остался без изменений.

Все остальные товары (работы, услуги), которые не отражены в перечнях товаров, облагаемых по ставкам НДС 0% и 10%, облагаются НДС по ставке 18%, как и до вступления в таможенный союз.

Не изменился и порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, которая определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

При ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

В соответствии со статьей 174 НК РФ порядок и сроки уплаты налога в бюджет при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

И конечно подобные изменения законодательства в области косвенного налогообложения на могли не сказаться на размерах взимаемых акцизов и НДС (таблица 3).

Таблица 3. Суммы акциза и НДС администрируемых ДВТУ в 2006-2010 гг., млн.руб

	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.
НДС	32,32	44,92	60,67	35,62	68,57
Акциз при ввозе	1,08	1,72	2,57	0,26	0,73

Как мы видим после резкого спада в 2009 году суммы администрируемых НДС и акциза в 2010 году существенно выросли. Вполне возможно, что это произошло именно благодаря вступлению Российской Федерации в таможенный союз и грамотными шагами в области косвенного налогообложения.

Заключение

Несмотря на всю сложность регулирования косвенного налогообложения в таможенном союзе, вопросы, касающиеся взимания акциза и НДС при осуществлении внешней торговли, остаются весьма актуальными.

Это связано в первую очередь с достаточно значительными суммами акциза и НДС, администрируемых как ФТС в целом, так и ДВТУ в частности.

Конечно, есть свои сложности в области косвенного налогообложения, что в первую очередь связано различиями в области национальных законодательств, регулирующих данную область. В процессе формирования и дальнейшего развития таможенного союза странам-участницам необходимо активно работать в направлении дальнейшего совершенствования и упрощения обложения НДС и акцизами.

Законодательство по НДС и акцизам характеризуется высокой изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налогов, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налогов.

Для выполнения поставленных задач была изучена правовая база применения НДС и акциза в таможенном союзе (ТК ТС, НК РФ и другие нормативно-правовые), а также проанализирована динамика НДС на примере ДВТУ.

При проведении сравнительного анализа применения внутренних налогов Российской Федерацией до вступления в таможенный союз и в условиях таможенного союза можно констатировать некоторые весьма существенные изменения национального законодательства, которое, если так можно сказать, подгонялось под объективную реальность.

На мой взгляд - это вполне приемлемо, если учитывать, что формирование таможенного союза происходило в достаточно сжатые сроки и учитывая, как было сказано ранее, значительные различия в области национальных законодательств стран-участниц таможенного союза.

Тем не менее, таможенный союз предоставляет огромные перспективы развития международной торговли и межгосударственного сотрудничества, а значит надо быть готовыми к тому, что законодательство в сфере косвенного налогообложения изменится ещё ни один раз.

Список используемых источников

1. Дюмулен, И.И. Внешнеэкономические связи России. Достижения и проблемы / И.И. Дюмулен // Российский внешнеэкономический вестник. - 2008. - № 7. С. 21-26.

2. Колесникова, Ю. Нерешенные проблемы НДС Ю. Колесникова Таможенное регулирование. Таможенный контроль. М. - 2011. - №3.- С. 30

3. Лозовая, А.Н. Обложение НДС внешнеэкономической деятельности А.Н. Лозовая // Налоговый вестник. Б.м. - 2005.- № 5.- С.38-40.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации №177-ФЗ от 5 августа 2000г.

5. Федеральный Закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации» от 27.11.2010 № 311-ФЗ.

6. Пасечник, А.Н. Об эффективности применения НДС в системе государственного регулирования ВЭД / В.С. Мальнов, Л.А. Пасечник, А.А. Стояновский // Вестник Российской таможенной академии. Люберцы. - 2008.- № 2 .- С.67-73.

7. Протокол «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» от 11.12.2009.

8. Протокол «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» от 11.12.2009.

9. Соглашение «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» от 25.01.2008.

10. Фомичева, Л.П. Новое в исчислении косвенных налогов при торговле с Белоруссией и Казахстаном / Л.П.Фомичева Иностранный капитал в России: налоги, валютное и таможенное регулирование, учёт. 2010.- № 8.- С.72-83.

Размещено на Allbest.ru