Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Российская таможенная академия»

Санкт-Петербургский имени В.Б. Бобкова филиал Российской таможенной академии

Кафедра организации таможенного контроля

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему «Особенности перемещения товаров, транспортных средств физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации для личного пользования»

Санкт-Петербург

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Глава 1. Правовое регулирование порядка перемещения физическими лицами товаров и транспортных средств через таможенную границу Таможенного союза ЕврАзЭС

1.1 Характеристика основных понятий, применяемых при перемещении физическими лицами товаров и транспортных средств через таможенную границу Таможенного союза и Российской Федерации

1.2 Характеристика таможенного законодательства, регулирующего порядок перемещения товаров и транспортных средств физическими лицами

Глава 2. Порядок перемещения и таможенного контроля товаров и транспортных средств для личного пользования физических лиц

2.1 Порядок и условия перемещения товаров и транспортных средств физическими лицами

2.2 Порядок совершения таможенных операций и таможенного контроля товаров, перемещаемых физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации

2.3 Таможенные операции с транспортными средствами, перемещаемыми физическими лицами через таможенную границу Таможенного союза ЕврАзЭС

Глава 3. Порядок и условия уплаты таможенных платежей в отношении товаров для личного пользования

3.1 Таможенные платежи, подлежащие уплате при перемещении товаров физическим лицом через таможенную границу Таможенного союза ЕврАзЭС

3.2 Ставки таможенных пошлин, подлежащих уплате физическими лицами при перемещении транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации

3.3 Освобождение физических лиц от уплаты таможенных пошлин при перемещении товаров и транспортных средств

Заключение

Список использованных источников

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы дипломной работы. Начавшаяся в восьмидесятых годах прошлого века либерализация внешнеэкономической деятельности в России значительно расширила круг лиц, получивших право непосредственного выхода на внешний рынок. Однако перемещение ряда товаров через таможенную границу Российской Федерации не связано с осуществлением внешнеторговой деятельности, а происходит физическими лицами для собственных нужд. Резкое увеличение масштабов перемещения таких товаров через границу обусловило возрастание роли и значения правового регулирования порядка перемещения товаров и транспортных средств физическими лицами для личных нужд. В свою очередь, это потребовало выработки системы принципиально новых нормативных правовых актов. Процесс разработки таких актов продолжается непрерывно - с 1 июля 2010 г. вступил в силу Таможенный кодекс Таможенного союза Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) (ред. от 16.04.2010) // Собрание законодательства РФ. - 2010. - N 50. - ст. 6615. (далее ТК ТС), с 06.07.2010г. - Договор о порядке перемещения физическими лицами наличных денежных средств и (или) денежных инструментов через таможенную границу таможенного союза Решение Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 05.07.2010 N 51 «О Договоре о порядке перемещения физическими лицами наличных денежных средств и (или) денежных инструментов через таможенную границу таможенного союза» // Официальная рассылка., с 29.12.2010г. - Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. - 2010. - N 48. - ст. 6252.. Однако, несмотря на развитие таможенного права, правоприменительной практикой постоянно фиксируется нерешенность многих проблем в рассматриваемой сфере.

Новый Таможенный кодекс Таможенного союза полностью не заполнил всех правовых пробелов и не решил всех вопросов в области таможенного дела. Это относится и к такому институту таможенного права, как перемещение товаров через таможенную границу России физическими лицами для личного пользования. Такое перемещение не приносит в государственный бюджет значительных доходов, не влечет большой собираемости таможенных платежей, однако является достаточно распространенным явлением в таможенном деле, с которым государству необходимо считаться.

Ежедневно десятки тысяч человек пересекают таможенную границу Российской Федерации и Таможенного союза в воздушных, морских, автомобильных и пешеходных пунктах пропуска в туристических, деловых, научных, семейных и подобных целях, перемещая в багаже самые разнообразные товары.

Активно идет процесс переселения в нашу страну бывших соотечественников и иных лиц, определивших Российскую Федерацию (РФ) в качестве нового постоянного места жительства. Такие лица следуют через таможенную границу вместе со своим имуществом, в том числе, зачастую, с автотранспортными средствами. Организация таможенного контроля при указанных перемещениях, пресечение контрабанды и нарушений таможенных правил, взимание в необходимых случаях таможенных платежей, оптимизация времени и затрат физических лиц при прохождении таможенных процедур, выполнение других подобных задач возложено государством на федеральные органы, уполномоченные в области таможенного дела.

Также, об актуальности выбранной темы свидетельствует тенденция увеличения ввоза товаров и транспортных средств физическими лицами на таможенную территорию ТС и РФ, вследствие чего возникает острая проблема регулирования отношений между таможенными органами стран-членов таможенного союза ЕврАзЭС. Это происходит в результате того, что физические лица (граждане) в основном не имеют юридических навыков, не изучают правил ввоза, которые в настоящее время существенно изменились. Учитывая данные обстоятельства, Межгосударственным Советом ЕврАзЭС и Комиссией Таможенного союза был установлен особый порядок перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ физическими лицами в целях сокращения времени на таможенное оформление граждан и совершенствования деятельности таможенных органов.

Состояние научной разработанности темы. Теоретические основы экономико-правовой деятельности государства применительно к таможенной сфере получили отражение в работах: А.П. Алехина, Д.Н. Бахраха, Н.М. Блинова, В.П. Божьева, К.Г. Борисова, М.В. Ванина, Б.Н. Габричидзе, В.Г. Драганова, А.Д., Ершова, Ф.О. Истомина, А.А. Кармолицкого, Ю.М. Козлова, А.Н. Козырина, К.А. Корнякова, Л.А. Лозбенко, В.В., Маклакова, А.Н. Мячина, А.Ф. Ноздрачева, А.Ю. Певнева, М.М. Рассолова, В.Н. Ревина, Ю.Н. Старилова, В.В. Шпагина, Л.М. Энтина, А.Н. Яцушко и др.

Относительно работ, непосредственно относящихся к теме диплома, в первую очередь следует отметить учебную литературу по таможенному делу под редакцией Х.А.Андриашина и В.Г.Свинухова Андриашин Х.А., Свинухов В.Г. Таможенное право: Учебник для вузов / под ред. Х.А. Андриашина. М.: Юстицинформ, 2009. 264 с., комментарии Таможенного кодекса Российской Федерации и Международной Конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур Л.А. Лозбенко, книги по таможенному праву России А.Н. Козырина.

Однако следует принять во внимание, что данные работы были написаны на основе таможенного законодательства Российской Федерации, в то время как сейчас порядок перемещения товаров физическими лицами регламентируется законодательством Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана. Учитывая небольшой срок действия Таможенного союза, в настоящее время практически отсутствуют научные работы по рассматриваемой теме, поэтому особо следует отметить проведенный Ф.О. Истоминым и А. Певневым анализ Соглашения Таможенного союза о порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования Истомин Ф.О. Анализ Соглашения Таможенного союза о порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. N 12. С. 29-33..

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе перемещения через таможенную границу товаров и транспортных средств физическими лицами для личного пользования.

Предметом исследования является деятельность таможенных органов в процессе осуществления таможенного оформления и таможенного контроля товаров и транспортных средств, перемещаемых физическими лицами.

Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является комплексная характеристика основ таможенного регулирования перемещения физическими лицами товаров и транспортных средств (международные перевозки) через таможенную границу Таможенного союза в целом.

Эта цель обусловила следующие задачи исследования:

1. Раскрыть основные понятия, применяемые при перемещении товаров и транспортных средств физическими лицами через таможенную границу ТС и РФ.

2. Провести анализ таможенного законодательства по перемещению товаров физическими лицами в соответствии с действующим законодательством Таможенного союза ЕврАзЭС.

3. Рассмотреть особенности порядка перемещения и таможенного оформления транспортных средств, ввозимых в Российскую Федерацию физическими лицами для личного пользования.

4. Проанализировать порядок и условия уплаты таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств физическими лицами.

Необходимость решения указанных задач определила структуру дипломной работы: работа состоит из введения, трех глав, содержащих восемь параграфов, заключения и библиографического списка.

таможенный перемещение товар граница

ГЛАВА 1. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПОРЯДКА ПЕРЕМЕЩЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ТОВАРОВ И ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА ЕВРАЗЭС

1.1 Характеристика основных понятий, применяемых при перемещении физическими лицами товаров и транспортных средств через таможенную границу Таможенного союза и Российской Федерации

Таможенным кодексом Таможенного союза Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) (ред. от 16.04.2010) // Собрание законодательства РФ. - 2010. - N 50. - ст. 6615. (ст. 4 ТК ТС) определено значение ряда понятий, относящихся к теме дипломной работы. Под товаром в ТК ТС понимается любое движимое имущество, перемещаемое через таможенную границу, в том числе носители информации, валюта государств-членов Таможенного союза, ценные бумаги и (или) валютные ценности, дорожные чеки, электрическая и иные виды энергии, а также иные перемещаемые вещи, приравненные к недвижимому имуществу.

К товарам для личного пользования Кодекс относит товары, предназначенные для личных, семейных, домашних и иных, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, нужд физических лиц, перемещаемые через таможенную границу в сопровождаемом или несопровождаемом багаже, международных почтовых отправлениях либо иным способом.

К транспортным средствам (относительно к теме дипломной работы) ТК ТС относит авто-, мототранспортное средство, прицеп, водное или воздушное судно вместе с запасными частями к нему и его обычными принадлежностями и оборудованием, находящиеся в собственности или владении физического лица, перемещающего эти транспортные средства через таможенную границу исключительно в личных целях.

К понятию товаров для личных целей физических лиц ТК ТС относит неделимый товар для личного пользования, сопровождаемый и несопровождаемый багаж Статья 351 ТК ТС..

Неделимым товаром для личного пользования признается товар для личного пользования, весом более 35 килограммов, состоящий из одной единицы или одного комплекта товара.

Сопровождаемый багаж - товары для личного пользования, включая ручную кладь, непосредственно перемещаемые физическим лицом, пересекающим таможенную границу.

Несопровождаемый багаж - товары для личного пользования, принадлежащие физическому лицу, перемещаемые перевозчиком в связи с въездом физического лица - владельца товара на территорию таможенного союза или его выездом с таможенной территории Таможенного союза.

Нельзя не отметить, что в законодательстве таможенного союза не определено понятие физического лица. Однако возможность его легальной конкретизации предусмотрена ч.ч. 2 и 3 статьи 4 ТК ТС. В них, в частности, говорится, что все иные понятия, которые специально не определены ТК ТС, употребляются в каждом из государств-членов Таможенного союза в том значении, в каком они используются в соответствующих отраслях законодательства этих государств-членов Таможенного союза, то есть, в Российской Федерации данные понятия употребляются в значениях, определенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, гражданским законодательством Российской Федерации, законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях и иным законодательством Российской Федерации.

С учетом этого для уточнения, например, содержания категории «физические лица, постоянно проживающие в Российской Федерации» (и, соответственно, производного от него термина «российское физическое лицо») следует обратиться к положениям Закона Российской Федерации от 25 июня 1993 г. N 5242-1 «О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации» Закон РФ от 25.06.1993 N 5242-1 «О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации» (ред. от 27.07.2010) // Собрание законодательства РФ. - 2010. - N 31. - ст. 4196.. В данном Законе статус постоянно проживающих в Российской Федерации раскрывается через понятие «место жительства». Согласно статье 2 этого Закона под местом жительства понимаются жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома (общежитие, гостиница-приют, дом маневренного фонда, специальный дом для одиноких престарелых, дом-интернат для инвалидов, ветеранов и другие), а также иное жилое помещение, в котором гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору аренды либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Постоянное проживание физических лиц в Российской Федерации может быть подтверждено паспортом с отметкой о регистрации по месту жительства или свидетельством о регистрации по месту жительства, если их регистрация осуществлялась по иным документам, удостоверяющим личность. Формализация связи с местом проживания и тем самым подтверждение статуса обеспечивается институтом регистрации (в быту часто называемой по старинке «прописка»). Согласно ст. 3 указанного Закона граждане Российской Федерации обязаны регистрироваться по месту жительства в пределах Российской Федерации.

Согласно ст.11 НК РФ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2010) // Собрание законодательства РФ. - 2011. - N 1. - ст. 16., физические лица - это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Таким образом, для получения льгот, предоставляемых в рамках упрощенного порядка перемещения товаров через таможенную границу, лицо должно обладать статусом физического лица. Еще одним обязательным требованием является целевое назначение перемещаемых товаров. Предназначение товаров не входит в компетенцию Правительства РФ и определяется таможенным органом Шахмаметьев А.А. Перемещение через таможенную границу товаров физическими лицами для личного пользования: правовая основа регулирования, порядок взимания таможенных платежей // М.: ТЕИС, 2011. С.35..

Таможенный орган на основании заявления физического лица о товарах, перемещаемых через таможенную границу, характера товаров и их количества, а также частоты перемещения товаров через таможенную границу определяет, предназначается ли товар для личного (или иного) пользования.

Таким образом, одной из составляющих, имеющих существенное значение для применения порядка перемещения товаров, предусмотренного главой 49 ТК ТС, является процедура определения предназначения товаров. Согласно ст.3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010 «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском» и ст. 3 Постановления Правительства РФ от 17.06.2010 N 446, таможенный орган относит перемещаемые товары к товарам для личного пользования исходя из системы управления рисками, основываясь Истомин Ф.О. Анализ Соглашения Таможенного союза о порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. N 12. С. 29-33.:

- на заявлении физического лица о перемещаемых товарах;

- на характере и количестве товаров;

- на частоте пересечения физического лица и (или) перемещения им товаров через таможенную границу.

Если под видом товаров для личного пользования заявлены товары, ввезенные с целью их использования в коммерческой деятельности, то такие товары считаются незаконно перемещенными через границу и к ним будут применяться общие правила ввоза товаров, предназначенных для осуществления предпринимательской деятельности.

Таким образом, на основании нормы Соглашения должностные лица таможенных органов получают значительные полномочия, поскольку вправе самостоятельно определять предназначение ввозимых в течение определенного периода физическими лицами товаров. Предназначение товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами, определяется должностным лицом таможенного органа в соответствии с общепринятыми международными нормами и практикой, исходя из характера, количества и частоты перемещения товаров, с учетом всех обстоятельств поездки физического лица и при отсутствии оснований полагать, что товары перемещаются через таможенную границу не в целях личного пользования или потребления физическим лицом и членами его семьи;

Товары рассматриваются как не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности, если такие товары ввозятся (вывозятся) исключительно для пользования или потребления лицом, перемещающим товары, и членами его семьи и использование товаров не связано с извлечением дохода в любой форме Шахмаметьев А.А. Перемещение через таможенную границу товаров физическими лицами для личного пользования: правовая основа регулирования, порядок взимания таможенных платежей // М.: ТЕИС, 2011. С. 42..

При установлении предназначения товаров должностным лицом таможенного органа могут приниматься во внимание следующие факторы:

а) потребительские свойства товаров, традиционная практика их применения и использования. Например, ввоз (вывоз) товаров, обычно не используемых в быту, может служить основанием предполагать, что такие товары ввозятся (вывозятся) для коммерческих целей, если лицо, перемещающее товары, не докажет обратное;

б) количество товаров. Здесь рекомендуется исходить из того, что однородные товары (одного наименования, размера, фасона, цвета и т.п.) в количестве, превышающем потребность лица, перемещающего товары, и членов его семьи, как правило, ввозятся (вывозятся) с коммерческими целями;

в) частота перемещения товаров: периодический ввоз (вывоз) одним и тем же лицом однородных товаров, хотя бы и в небольших количествах, может рассматриваться как то, что товары ввозятся (вывозятся) для использования в коммерческих целях, если лицо не докажет обратное;

г) обстоятельства поездки: учитываются цель поездки, ее продолжительность, страна пребывания (выезда), сумма заработанной валюты и т.д.;

д) отсутствие оснований полагать, что товары перемещаются через таможенную границу не в целях личного пользования или потребления физическим лицом или членами его семьи.

Обращает на себя внимание, что вышеприведенные положения фактически устанавливают презумпцию коммерческого характера товаров, перемещаемых физическими лицами, предлагая последним доказывать их некоммерческий характер (если должностное лицо таможенного органа сомневается в этом) либо подтверждать, «что товары не предназначены для производственной или иной коммерческой деятельности» (п. 2.4 Правил перемещения товаров для личного пользования).

Порядок подтверждений предназначения ввозимых физическими лицами товаров таможенным законодательством пока не определен. При несогласии лица с решением должностного лица таможенного органа об определении им предназначения товаров это решение может быть обжаловано в установленном порядке.

В качестве демонстрации оценки целевого назначения перемещаемого транспортного средства можно обратиться к практическому примеру. Аргументы, приведенные в ответе ФТС РФ на вопрос о возможности применения положений главы 49 ТК ТС в отношении грузового автомобиля КамАЗ: «Характер грузового автомобиля КамАЗ, а также обычная практика его применения не подтверждают возможность его использования исключительно для личного пользования физического лица или членов его семьи. В связи с этим грузовой автомобиль (даже в случае его ввоза физическим лицом) подлежит таможенному оформлению с соблюдением общего порядка и условия тарифного и нетарифного регулирования, налогообложения и таможенного оформления, установленных для участников внешнеэкономической деятельности» Артемьев А.А. Таможенные платежи: тематический обзор судебной практики // Ваш налоговый адвокат. - 2009. - N 1..

Ввоз товаров на таможенную территорию таможенного союза - совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию таможенного союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до их выпуска таможенными органами Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) (ред. от 16.04.2010) // Собрание законодательства РФ. - 2010. - N 50. - ст. 6615..

Вывоз товаров с таможенной территории таможенного союза - совершение действий, направленных на вывоз товаров с таможенной территории таможенного союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, до фактического пересечения таможенной границы;

Таможенные операции в отношении товаров для личного пользования, перемещаемых через таможенную границу, совершаются в порядке, определяемом ТК ТС и (или) международным договором государств-членов таможенного союза.

Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что основные понятия, применяемые при перемещении физическими лицами товаров и транспортных средств через таможенную границу Таможенного союза определены Таможенным кодексом Таможенного союза и Соглашением Таможенного союза о порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования.

Понятие физического лица в законодательстве таможенного союза не определено и носит отсылочный характер к нормам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, гражданскому законодательству Российской Федерации, законодательству Российской Федерации об административных правонарушениях и иным кодифицированным нормативным актам Российской Федерации.

1.2 Характеристика таможенного законодательства, регулирующего порядок перемещения товаров и транспортных средств физическими лицами

В настоящее время Российская Федерация является государством - членом Таможенного союза. Единую таможенную территорию Таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации. Пределы единой таможенной территории Таможенного союза являются таможенной границей Таможенного союза. Перемещение товаров через таможенную границу Таможенного союза регулируется таможенным законодательством Таможенного союза.

Принятие Таможенного кодекса Таможенного союза - большой шаг вперед, поскольку единое таможенное пространство требует согласованности в преобразовании режима осуществления валютных операций.

Условия перемещения физическими лицами товаров для личного пользования в настоящее время установлены в главе 49 ТК ТС, нормы которой выделены как особый таможенный порядок «Особенности перемещения товаров для личного пользования» Шахмаметьев А.А. Перемещение через таможенную границу товаров физическими лицами для личного пользования: правовая основа регулирования, порядок взимания таможенных платежей // М.: ТЕИС, 2011. С.4..

Положениями главы 49 ТК ТС не исчерпывается правовое регулирование ввоза на таможенную территорию России и вывоза за ее пределы товаров физическими лицами товаров для личного пользования. Во-первых, в случае если какая-либо ситуация не урегулирована этими положениями, применяется общий порядок, установленный решениями Комиссии Таможенного союза.

Во-вторых, из общих условий перемещения физическими лицами товаров для личного пользования сделаны исключения:

- в отношении определенных видов предметов (например, транспортных средств);

- в зависимости от способа доставки (например, при доставке товара международным почтовым отправлением);

- для отдельных категорий физических лиц (например, для лиц, пользующихся дипломатическими привилегиями).

В-третьих, Межгосударственному Совету ЕврАзЭС и Комиссии таможенного союза в соответствии с прямыми указаниями, содержащимися в положениях ТК ТС, предоставлены полномочия:

- устанавливать порядок применения единых ставок таможенных пошлин, налогов;

- определять количественные пределы, в рамках которых допускается применение полного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или единых ставок таможенных пошлин, налогов;

- вводить количественные или стоимостные ограничения на ввоз товаров с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов или с применением единых ставок таможенных пошлин, налогов в отношении подакцизных товаров, товаров, в отношении которых установлены количественные ограничения на ввоз в ТС в рамках мер по защите экономических интересов стран-членов при осуществлении внешней торговли товарами;

- определять случаи, когда полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется либо предоставляется в уменьшенных пределах в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза физическими лицами, не достигшими определенного возраста, а также физическими лицами, которые часто пересекают таможенную границу;

- определять случаи, когда полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов или единые ставки таможенных пошлин, налогов применяются в размерах, превышающих пределы, установленные законом, в отношении товаров, ввозимых физическими лицами при переселении их на постоянное место жительства, товаров, ввозимых беженцами и вынужденными переселенцами и в отношении наследуемого имущества;

- устанавливать иные условия перемещения физическими лицами товаров для личного пользования, если это предусмотрено в ТК ТС.

Здесь хотелось бы отметить, что, как свидетельствует практика, в процессе строительства Таможенного союза появился новый институт - наднациональное регулирование. На сегодня он пока что фактически представлен лишь двумя органами - Межгосударственным советом ЕврАзЭС на уровне глав государств и на уровне глав правительств, а также Комиссией Таможенного союза (КТС). При этом суд ЕврАзЭС до сих пор еще не начал свою работу.

Как известно, именно Межгоссовет ЕврАзЭС на сегодня является высшим органом Таможенного союза. Он определяет политическую основу, стратегию, направления и перспективы формирования и развития данного международного объединения. Комиссия Таможенного союза - постоянно действующий регулирующий орган Таможенного союза Договор о Комиссии таможенного союза (подписан в г. Душанбе 06.10.2007) (ред. от 09.12.2010) Режим доступа: // http: //www.tsouz.ru/Docs/IntAgrmnts/Pages /D_KTS.aspx.. В настоящий момент он вправе принимать решения только в рамках тех полномочий, которые ему делегированы в соответствии с международными договоренностями. Так, правительства государств-членов Таможенного союза передали Комиссии Таможенного союза часть своих правомочий, в том числе те, которые можно отнести к составляющим суверенитет государства, например таможенно - тарифное и нетарифное регулирование.

Помимо решения задач строительства нового интеграционного объединения, каковым, безусловно, является Таможенный союз, КТС задействована и в создании нормативной правовой базы Единого экономического пространства (ЕЭП), чем она активно занимается. Так, своим решением от 08.12.2010 № 482 она одобрила ряд международных соглашений: о согласованной макроэкономической политике; о создании условий на финансовых рынках для свободного движения капитала; о согласованных принципах валютной политики и ряд других. Кроме того, Комиссия Таможенного союза принимает решения о дальнейшей работе по развитию евразийской экономической интеграции, например решение КТС от 08.12.2010 № 502.

В ряде случаев Комиссия выполняет функции судебного органа и, можно сказать, дает толкование международным нормативным актам, утверждая порядок их применения. Ярким примером тому является решение КТС от 17.08.2010 № 335 «О проблемных вопросах, связанных с формированием Единой таможенной территории, и практики реализации механизмов Таможенного союза». Этот документ разъясняет таможенным органам государств порядок действия на внутренних границах Таможенного союза.

В условиях отсутствия других оперативно работающих органов Таможенного союза, КТС вынуждена рассматривать огромный спектр вопросов, возникающих в ходе строительства данного межгосударственного объединения, только из-за того, что для их рассмотрения и решения отсутствуют иные площадки. В связи с этим уже сегодня ей становится тесно в рамках существующих полномочий, что влечет появление вопросов, связанных с определением компетенции КТС. Особую обеспокоенность вызывает отмечающееся в последнее время смешивание в Комиссии Таможенного союза законодательных и исполнительных функций, вопросов оперативного управления и нормативного правового регулирования Комогорцев С.В., Кондрин П.В. Интегрированная информационная система внешней и взаимной торговли Таможенного союза // Таможенное дело. 2010. N 2. С. 6-9.. Например, вопросы предоставления льгот по уплате платежей в бюджет, которые в России решаются на законодательном уровне, в настоящее время могут регулироваться решением Комиссии Таможенного союза. Она принимает их, но не проводит необходимые процедуры, которые определены для подготовки актов законодательного характера. Это можно расценить как нарушение принципа разделения властей, установленного основами конституционного строя Российской Федерации Ивин Владимир. Вопросы управления уже пора решать Режим доступа: // http://www.tks.ru/reviews/2011/01/03/01.

В то же время существенно повышается вероятность возникновения даже в ближайшем будущем правовых коллизий, когда из-за несогласованности в разделении полномочий один и тот же вопрос будет по-разному урегулирован на уровне Комиссии Таможенного союза и федерального законодательства Российской Федерации. На мой взгляд, некоторые решения КТС неправомерно содержат поручения конкретным ведомствам сторон, хотя таких полномочий у Комиссии нет. Например, были случаи, когда, минуя правительства трех стран, своими решениями Комиссия Таможенного союза давала прямые поручения министерствам финансов, таможенным службам, центральным банкам сторон.

Но нельзя признать правильной и отмечаемую в последнее время практику делегирования КТС своих полномочий и обязанностей государствам - членам Таможенного союза. Юристам хорошо известно, что еще в римском праве была выработана формула - «делегированное не может быть делегировано». Однако иногда КТС передает прямо возложенные на нее обязанности регулирования на уровень внутренних решений государств-членов Таможенного союза. Тем самым в сферах, где требуется единообразие, однако в каждой из стран на самом деле возникает различное регулирование того или иного вопроса.

Например, статьей 41 Таможенного кодекса Таможенного союза (ТК ТС) полномочия по определению перечня товаров, в отношении которых не применяются специальные упрощения, предоставленные уполномоченному экономическому оператору, переданы Комиссии Таможенного союза. Это осознанное решение, связанное с необходимостью единообразного регулирования указанных ограничений в трех странах. Однако решением КТС от 18.06.2010 № 323 функции по определению товаров, в отношении которых существуют ограничения для уполномоченных экономических операторов, переданы государствам-членам Таможенного союза. К сожалению, таких примеров накопилось уже достаточно.

Еще одним достаточно важным вопросом, требующим внимательного изучения, является собственно статус решений КТС. Так, статьей 7 Договора о Комиссии Таможенного союза от 6 октября 2007 года установлено, что Комиссия в пределах своих полномочий принимает решения, имеющие обязательный характер для сторон. Вместе с тем, эти акты не проходят процедуру, предусмотренную для применения на территории Российской Федерации международных актов. В то же время в соответствии с решением Межгоссовета ЕврАзЭС от 27.11.2009 № 15 Решение Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 15 «О вопросах организации деятельности Комиссии таможенного союза» (вместе с «Правилами процедуры Комиссии таможенного союза») (ред. от 09.12.2010) Режим доступа: // http://www.tsouz.ru/Docs/Pages/mgs2.aspx. решения Комиссии Таможенного союза, носящие обязательный характер, подлежат непосредственному применению в государствах-членах ТС и имеют юридическую силу актов, принимаемых теми государственными органами и должностными лицами государств-членов Союза, к компетенции которых отнесено регулирование соответствующих отношений на момент передачи Комиссии Таможенного союза тех или иных полномочий.

В этой связи возникает вопрос: если решение Комиссии Таможенного союза имеет тот же статус, что и решение федерального органа исполнительной власти, может ли оно быть отменено актами, имеющими в Российской Федерации более высокую силу, чем акты конкретного российского органа исполнительной власти (например, отмена актов вышестоящим органом власти в порядке контроля или надзора)? На сегодняшний день не ясно, как такие акты соотносятся с полномочиями органов государственной власти, которым подчиняется конкретный федеральный орган исполнительной власти, компетенция по регулированию которого была передана Комиссии Таможенного союза.

Таким образом, бурное развитие интеграционных процессов на данный момент привело к прогнозируемой ситуации - необходимости ускоренного развития института наднационального регулирования, создания профессионально работающей наднациональной бюрократии, появления новых государственных должностей постоянных представителей государства в наднациональных органах.

Что касается правового регулирования перемещения товаров физическими лицами, то в настоящее время, как мы уже говорили выше, они регулируются нормами законодательства Таможенного союза. В частности, правила пересылки товаров в международных почтовых отправлениях регулируются главой 44 ТК ТС.

Кроме ТК ТС, в таможенном законодательстве государств-членов Таможенного союза вопросы перемещения через таможенную границу Таможенного союза товаров для личного пользования в международных почтовых отправлениях регламентированы:

- Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан «Об особенностях таможенных операций в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях» от 18 июня 2010 г. Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010 «Об особенностях таможенных операций в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях» // Собрание законодательства РФ. - 2011 - N 15. - ст. 2037.;

- Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском» от 18 июня 2010 г. Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010 «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском» // Собрание законодательства РФ. - 2011 - N 15. - ст. 2033.;

- решением Комиссии Таможенного союза от 18 июня 2010 г. № 310 «Об утверждении Инструкции о порядке использования документов, предусмотренных актами Всемирного почтового союза, в качестве таможенной декларации»;

- решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 377 «Об особенностях заполнения транзитной декларации при перемещении международных почтовых отправлений».

Действие Соглашения об особенностях таможенных операций в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, не распространяется на дипломатическую почту и консульскую вализу иностранных государств.

Кроме того, отдельные аспекты применения положений ТК ТС о перемещении товаров физическими лицами для личного пользования через таможенную границу Российской Федерации разъясняются:

- Соглашением о порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском (далее - Соглашение). Соглашение определило основные стоимостные и количественные нормы провоза товаров для личного пользования на территории ТС;

- Договором о порядке перемещения физическими лицами наличных денежных средств и (или) денежных инструментов через таможенную границу Таможенного союза;

- Решением Комиссии Таможенного союза от 18 июня 2010 г. № 287 и №311;

- федеральными законами РФ, подзаконными нормативными правовыми актами, актами ФТС России (например: Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 19.11.2010) // Собрание законодательства РФ. - 2010. - N 48. - ст. 6252., Приказ ФТС РФ от 22.09.2010 N 1746 «Об установлении компетенции таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении товаров определенного вида, перемещаемых физическими лицами», Письмо ФТС РФ от 27.07.2010 N 01-11/36629 «О ввозе алкогольной продукции на территорию Российской Федерации физическими лицами» и др).

18 июня 2010 г. Правительствами РФ, Республики Беларусь и Республики Казахстан было принято Соглашение о порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском. Приложением 1 к Соглашению определен Перечень товаров, однозначно не относимых к товарам для личного пользования. К таким товарам относится медицинская техника, солярии для загара, суда, двигатели внутреннего сгорания, механизмы и оборудование, игровые автоматы и пр. Кроме того, был выведен на законодательный уровень и детализирован Перечень запретов и ограничений, касающийся ввоза и вывоза товаров на территорию Таможенного союза. К запрещенным товарам относятся оружие, наркотические и ядовитые средства, запрещенная информация и средства ее получения, органы человека, сигареты и алкоголь в установленных пределах и другие товары, полный список которых приведен в Приложении 2 к Соглашению. К вывозу запрещены необработанные драгоценные металлы, минеральное сырье, дикорастущее лекарственное сырье и иное. При перемещении товаров, в отношении которых применяются ограничения, необходимо представление таможенному органу документов, подтверждающих соблюдение данных ограничений.

Соглашением также оговорены случаи обязательно письменного декларирования товаров для личного пользования. Обязательному декларированию подлежат товары, перемещаемые в несопровождаемом багаже, а также в сопровождаемом багаже при наличии у лица, осуществляющего транспортировку, несопровождаемого. Кроме этого, обязательному письменному декларированию подлежат культурные ценности, а также любые иные товары, стоимость и количество которых превышают установленные квоты, а также товары, в отношении которых установлены ограничения. Полный список обязательных для декларирования товаров указан в Соглашении и Приложении 3 к нему Истомин Ф.О. Анализ Соглашения Таможенного союза о порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. N 12. С. 29-33..

Статьей 11 принятого Соглашения введены ограничения по использованию транспортных средств для личного пользования после их выпуска. Таким образом, таможенные органы получили право осуществлять контроль выпущенных для свободного обращения товаров для личного пользования.

Кроме того, в ст. 12 Соглашения законодательно закреплены и детализированы Перечни товаров, в отношении которых должна производиться уплата таможенных пошлин, а также Перечень товаров, освобожденных от таможенных платежей и налогов. Ставки данных платежей и налогов отражены в Приложении 5 к Соглашению.

Изменение также коснулось беспошлинной стоимостной квоты, которая составила 1500 евро или 50 кг в весовом измерении.

Также был детализирован Перечень бывших в употреблении товаров для личного пользования, временно ввозимых иностранными физическими лицами с освобождением от уплаты таможенных пошлин. Среди таких товаров находится разнообразная электроаппаратура, детские и инвалидные коляски, принадлежности для спорта, медицинские приборы, домашние животные и иные товары, полный список которых указан в Приложении 4 к Соглашению.

Правоотношения, возникающие в связи с перемещением физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу, не урегулированные данным Соглашением, определяются таможенным законодательством таможенного союза и (или) законодательством государства-члена таможенного союза.

Таможенным законодательством таможенного союза также определяются:

- порядок перемещения физическими лицами наличных денежных средств (денег) и (или) денежных инструментов через таможенную границу;

- особенности перемещения через таможенную границу товаров для личного пользования, вывозимых с территории Калининградской области Российской Федерации и ввозимых на остальную часть таможенной территории таможенного союза, в том числе через территорию государства, не являющегося членом таможенного союза, а также вывозимых с остальной части таможенной территории таможенного союза и ввозимых на территорию Калининградской области Российской Федерации.

Что касается внутрироссийского законодательства, здесь особо следует отметить Федеральный закон от 27 ноября 2010 года N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. - 2010. - N 48. - ст. 6252. (далее - Федеральный закон).

Федеральный закон вступил в силу с 29 декабря 2010 г. (кроме отдельных положений с иными сроками вступления в силу); он предназначен для уточнения применения ТК ТС в России и урегулирует порядка 300 отсылочных норм, содержащихся в ТК ТС.

В этой связи с вступлением Федерального закона в силу фактически утратил силу Таможенный кодекс Российской Федерации.

Федеральный закон регламентирует, в частности Федеральный закон о таможенном регулировании в РФ заменит Таможенный кодекс РФ (Юридическая фирма «Гольцблат БЛП», Таможенное право и внешняя торговля) Режим доступа: // http://www.gblplaw.ru/.:

- основные принципы ввоза товаров в РФ, вывоза товаров из РФ, перевозки товаров по территории РФ под таможенным контролем;

- порядок декларирования товаров и применения иных таможенных процедур;

- правила определения страны происхождения товара и классификации товаров по ТН ВЭД ТС;

- основания корректировки таможенной стоимости без проведения дополнительной проверки;

- порядок проведения таможенного контроля (система управления рисками, таможенный осмотр и досмотр, таможенные проверки и т.п.);

- порядок приостановления выпуска товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности, не внесенные в реестр (так называемая процедура ex officio);

- порядок уплаты, возврата и принудительного взыскания таможенных платежей;

- порядок обжалования решений, действий и бездействия таможенных органов и их сотрудников.

Вообще, теперь таможенное регулирование в России имеет шесть ступеней Хорошавкина А.В. «Союзный» Таможенный кодекс: сколько товаров туристу теперь можно привезти из-за границы [Интервью с С.О. Шохиным] // Главная книга. 2010. N 17. С. 15-17.:

1. Таможенный кодекс Таможенного союза.

2. Международные соглашения государств-членов Таможенного союза;

3. Решения Комиссии таможенного союза.

4. Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

5. Подзаконные нормативные правовые акты РФ.

6. Акты Федеральной таможенной службы.

В отношении актов Федеральной таможенной службы РФ, касающихся перемещения товаров и транспортных средств физическими лицами для личного пользования, в качестве примера приведем Приказ ФТС РФ от 09.08.2010 N 1471 «Об определении перечня мест прибытия на таможенную территорию Таможенного союза или убытия с этой территории, в которых применяется система двойного коридора, а также порядка его формирования» Приказ ФТС РФ от 09.08.2010 N 1471 «Об определении перечня мест прибытия на таможенную территорию Таможенного союза или убытия с этой территории, в которых применяется система двойного коридора, а также порядка его формирования» // Российская газета. - 30.09.2010. - N 220.. На основании пункта 2 статьи 6 Соглашения о порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском данный Приказ определяет перечень мест прибытия на таможенную территорию Таможенного союза или убытия с этой территории, в которых применяется система двойного коридора. Также, в целях правового регулирования перемещения легковых автомобилей, в таможенные органы направлено Письмо ФТС РФ от 01.10.2010 N 01-11/47866 «О совершении таможенных операций и таможенном контроле автомобилей для личного пользования, перемещаемых через российско-белорусский или российско-казахстанский участки государственной границы Российской Федерации» Письмо ФТС РФ от 01.10.2010 N 01-11/47866 "О совершении таможенных операций и таможенном контроле автомобилей для личного пользования, перемещаемых через российско-белорусский или российско-казахстанский участки государственной границы Российской Федерации" // Таможенные ведомости. - N 12. - 2010..

Проведенный анализ позволяет сделать вывод что, с 1 июля 2010 года деятельность таможенных органов России и участников внешнеэкономической деятельности (ВЭД) регламентирована новой, многоуровневой по своей структуре нормативно - правовой базой. Основными документами стали Таможенный кодекс Таможенного союза и Соглашение Таможенного союза о порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования.

Таким образом, можно сказать, что правовое регулирование перемещения товаров физическими лицами для личных целей имеет широкий перечень источников. Поэтому при рассмотрении условий такого перемещения товаров необходимо охватывать все многообразие содержащихся в них правовых норм.

Однако в целом, нормативно - правовая база, регламентирующая порядок перемещения товаров и транспортных средств физическими лицами в настоящее время продолжает активно формироваться, в связи с необходимостью приведения национального законодательства РФ в соответствие с законодательством Таможенного союза

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ПЕРЕМЕЩЕНИЯ И ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ ТОВАРОВ И ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ ДЛЯ ЛИЧНОГО ПОЛЬЗОВАНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1 Порядок и условия перемещения товаров и транспортных средств физическими лицами

Порядок перемещения физическими лицами товаров для личного пользования (речь идет только о товарах, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности и нужд физических лиц, имеющих различный административно-правовой статус) был отнесен таможенным законодательством России к специальным таможенным процедурам.

Таможенное законодательство Таможенного союза фактически сделало то же самое, что подтверждается следующими положениями: в соответствии с п.17 ст. 202 ТК ТС специальная таможенная процедура - это таможенная процедура, определяющая для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения отдельными категориями товаров на таможенной территории таможенного союза или за ее пределами; глава 49 ТК ТС установила особенности перемещения товаров для личного пользования; эти особенности установлены наряду с такими отдельными категориями товаров, как товары, содержащие объекты интеллектуальной собственности или перемещаемые трубопроводным транспортом и линиями электропередачи, следовательно, можно утверждать, что в отношении товаров, перемещаемых для личного пользования, также установлена специальная таможенная процедура, тем более, что данная глава находится в разделе 7 ТК ТС, устанавливающего особенности перемещения через таможенную границу отдельных категорий товаров (что полностью соответствует положениям п.17 ст. 202 ТК ТС). Однако, поскольку в нормах ТК ТС такое название отсутствует, впредь будем называть процесс перемещения товаров физическими лицами особым таможенным порядком.