К основным видам тарифных льгот относятся: возврат ранее уплаченной таможенной пошлины; освобождение от уплаты таможенной пошлины; снижение ставки таможенной пошлины; установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара. Эти виды тарифных льгот нашли правовое закрепление в статье 34 Закона «О таможенном тарифе».

Остановимся более подробно на особенностях каждого из перечисленных видов тарифных льгот.

Возврат ранее уплаченной пошлины предусматривается отдельными таможенными режимами, например, при реимпорте товаров (ст. 236 Таможенного кодекса РФ); при помещении на таможенный склад российских товаров, предназначенных для вывоза с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта, предоставляются освобождение от уплаты, возмещение или возврат сумм внутренних налогов, если такие освобождение, возмещение или возврат предусмотрены при фактическом вывозе указанных товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (ст. 220 Таможенного кодекса РФ) и т.д.

Возврат ранее уплаченных пошлин предусматривают и такие таможенные режимы, как переработка товаров на таможенной территории (статьи 58, 63 Таможенного кодекса РФ), свободный склад; свободная таможенная зона (статья 84 Таможенного кодекса РФ), переработка товаров вне таможенной территории (статья 93 Таможенного кодекса РФ), реэкспорт товаров (статьи 100, 101 Таможенного кодекса РФ).

Суммы возвращаемых таможенных пошлин не индексируются, и с них не выплачиваются проценты. Возврат осуществляется в той валюте, в которой производился платеж (это правило допускает исключения при наличии разрешения ГТК РФ). Банковская комиссия выплачивается за счет переводимых средств. Как правило (если иное не предусмотрено таможенным законодательством), возврату не подлежат проценты за предоставленную отсрочку или рассрочку уплаты таможенных пошлин, а также пеня за просрочку ее уплаты Козырин А.Н. Комментарий к Закону Российской Федерации «О таможенном тарифе». - М.: Легат. - 2007. - С.105..

Возврат сумм ранее уплаченных таможенных пошлин при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей, штрафов и других плат может быть осуществлен только после ее погашения. Таможенные органы обязаны информировать органы налоговой службы, расположенные по месту регистрации плательщика, о причине и сумме произведенного возврата.

Исчерпывающий перечень случаев освобождения от оплаты пошлиной содержится в статье 35 комментируемого Закона. Отметим, что действие отдельных пунктов статьи 35 Закона РФ «О таможенном тарифе» может быть приостановлено в соответствии с законом о федеральном бюджете на соответствующий год.

Законом предусмотрено освобождение от таможенных пошлин следующих видов товаров:

1) транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а также имущество, необходимое для их эксплуатации;

2) предметы материально-технического снабжения, топливо, продовольствие и другое имущество, вывозимое за пределы таможенной территории РФ для обеспечения деятельности российских и арендованных (зафрахтованных) российскими лицами судов, ведущих морской промысел, а также продукция их промысла, ввозимая на таможенную территорию РФ;

3) товары, ввозимые на таможенную территорию РФ или вывозимые с этой территории для официального или личного пользования представителями иностранных государств, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов на основании международных соглашений РФ или законодательства РФ;

4) валюта РФ и иностранная валюта, кроме используемой для нумизматических целей, а также ценные бумаги в соответствии с законодательными актами РФ;

5) товары, подлежащие обращению в собственность государства в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

6) товары, ввозимые на таможенную территорию РФ и вывозимые с этой территории в качестве гуманитарной помощи: в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий; учебные пособия для бесплатных учебных, дошкольных и лечебных учреждений;

7) товары, ввозимые на таможенную территорию РФ и (или) вывозимые с этой территории в качестве безвозмездной помощи и (или) на благотворительные цели по линии государств, правительств, международных организаций, включая оказание технического содействия;

8) товары, перемещаемые под таможенным контролем в режиме транзита через таможенную территорию РФ и предназначенные для третьих стран;

9) товары, перемещаемые через таможенную границу РФ физическими лицами для личного использования;

10) оборудование, приборы, материалы, ввозимые на таможенную территорию РФ в целях реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих, создания центров переподготовки военнослужащих, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи международных организаций и иностранных юридических и физических лиц;

11) пожарно-техническая продукция, ввозимая на территорию РФ;

12) оборудования (машины, механизмы, материалы), ввозимые на таможенную территорию (за исключением подакцизных) в счет кредитов, предоставленных иностранными государствами и международными финансовыми организациями в соответствии с международными договорами РФ;

13) товары, ввозимые для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, в том числе ввозимые по лизингу Ершов А.Д., Сизова К.А. Льготы и преференции в таможенном деле: Учебное пособие. - Спб., 2006. - С. 34..

Следующим видом тарифных льгот является снижение ставки пошлины, так, например, в соответствии со статьей 36 комментируемого Закона тарифная льгота в виде снижения ставок пошлины может предоставляться в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций Российской Федерации.

Установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара - специфическая для внешнеторговой деятельности льгота. Под тарифной квотой понимается установление пониженных по сравнению со ставками ввозных таможенных пошлин, применяемыми в соответствии с Таможенным тарифом РФ, ставок ввозных таможенных пошлин на определенное количество товара, ввозимого на таможенную территорию Российской Федерации в течение определенного периода (п. 2 ст. 36 Закона РФ «О таможенном тарифе»).

Следует отметить, что в практике таможенно-тарифного регулирования встречаются и иные формы льгот по уплате таможенных пошлин. Особого внимания заслуживает вопрос о таком способе уплаты таможенных платежей, как отсрочка или рассрочка. Изменение срока уплаты таможенных платежей предусмотрено гл. 30 ТК РФ и по своей сути, как представляется, выступает одной из форм льгот в части таможенного обложения. Государство кредитует субъектов внешнеэкономической деятельности, предоставляя им возможность перенести срок уплаты таможенных платежей на более позднее время. В соответствии со ст. 334 ТК РФ основаниями для предоставления отсрочки (рассрочки) являются:

- причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

- задержка лицу финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

- перемещение через таможенную границу товаров, подвергающихся быстрой порче;

- осуществление лицом поставок по межправительственным соглашениям.

Между тем ТК РФ предусмотрено взимание процентов за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов, тогда как ст. 4.16 Киотской конвенции установлено, что при отсрочке взимания таможенных платежей проценты, по мере возможности, не взимаются Таможенный кодекс РФ с постатейными материалами Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур в редакции Протокола 1999 г. /Под ред. Л.А. Лозбенко. - М., 2004. - С. 290..

Мы разделяем точку зрения О.Ю. Бакаевой и И.С. КочубеяБакаева, О.Ю., Кочубей К.С. Льготы в таможенном законодательстве // Право и экономика. - 2008. - №5. - С. 100. о том, что правило, используемое в международной практике, следовало бы распространить и на российской территории. Поскольку отсрочка и рассрочка имеют характер правовой льготы, ценность ее нивелируется ввиду применения процентных ставок. В этом случае смысл существования института изменения срока уплаты таможенных платежей, сводится к нулевой отметке.

Еще одна форма тарифной льготы, встречающаяся на практике, - применение единых ставок таможенных платежей в отношении товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд физических лиц, перемещаемых ими через таможенную границу Российской Федерации. Положение о применении единых ставок таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами для личного пользования утверждено Постановлением Правительства РФ от 29 ноября 2003 года № 718 (в ред. от 31 мая 2010 г. № 375 г.) Российская газета. - 2003. - 2 декабря..

В заключении необходимо сказать о том, что таможенное законодательство, устанавливая ту или иную тарифную льготу, может закрепить требование обязательного соблюдения условий целевого использования товаров, в отношении которых установлены льготы. В этом случае товары, в отношении которых представлены тарифные льготы, могут использоваться только в тех целях, в связи с которыми льготы были предоставлены. Использование их в иных целях влечет за собой отмену соответствующей льготы и выполнение требований таможенного законодательства по уплате таможенных платежей и иных процедур.

Глава 2. Порядок предоставления и правовое регулирование тарифных льгот

тарифная льгота таможенная пошлина

Тарифные льготы участникам внешнеэкономической деятельности предоставляются в соответствии со следующими законами РФ:

- О таможенном тарифе Российская газета. - 1993. - 5 июня.:

- Таможенный кодекс РФ СЗ РФ. - 2003. - № 22. - Ст.2066; 2008. - № 26. - Ст.3022.;

- Об иностранных инвестициях в Российской Федерации СЗ РФ. - 1999. - №28. - Ст.3493.;

- Налоговый кодекс Российской Федерации СЗ РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824..

Кроме названных законов тарифные льготы участникам внешнеэкономической деятельности могут предоставляться в соответствии с межправительственными соглашениями РФ Бюллетень международных договоров. - 2010. - № 3. - С. 76..

Далее рассмотрим порядок предоставления тарифных льгот.

Представление тарифных льгот предусмотрено в законе для следующих товаров:

1) временно ввозимых на таможенную территорию РФ;

2) вывозимых для сооружения объектов инвестиционного сотрудничества за рубежом в соответствии с межправительственными соглашениями;

3) вывозимых с таможенной территории РФ в пределах объектов поставок на экспорт для федеральных государственных нужд;

4) ввозимых на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий, а также вывозимых этими предприятиями отдельных видов товаров собственного производства в случаях, предусмотренных соглашениями о разделе продукции.

Закон «О таможенном тарифе», определяя право беспошлинного ввоза имущества в качестве вклада в уставный капитал, не указывает статуса инвестора, статуса предприятия с их участием, характера инвестиционных проектов. По закону «О таможенном тарифе» правило едино для всех.

Установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) выражается в установлении доли ввозимого (вывозимого) товара с освобождением от уплаты пошлины или в снижении ставок пошлин для товара, происходящего из государства, которому предоставлен преференциальный режим, или следующего в такое государство. В соответствии с Таможенным кодексом РФ предоставляются льготы при перемещении товаров через таможенную границу РФ в следующих случаях:

1. От уплаты таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ, в том числе ввозимые по лизингу, для выполнения работ по соглашению о разделе продукции в соответствии с программой таких работ и со сметой затрат или вывозимые из таможенной территории РФ. В таком случае взимание импортных (ввозных) и экспортных (вывозных) таможенных пошлин заменяется разделом продукции на условиях соглашения о разделе продукции.

2. Освобождается от уплаты пошлин перемещение через границу товаров дипломатических представительств иностранных государств, если товары предназначены для официального пользования.

Под товарами дипломатических представительств понимаются товары, ввозимые и вывозимые работниками представительств (члены дипломатического представительства и их семьи, сотрудники административно-технического персонала дипломатических представительств и их семьи, консульские служащие и их семьи) для личного пользования, включая товары для первоначального обзаведения.

3. Таможенные льготы предоставляются для представителей и членов делегаций иностранных государств, которые приезжают в РФ для участия в межгосударственных переговорах, международных конференциях и совещаниях.

4. Предоставляются таможенные льготы для международных организаций (персонал организаций, члены семей персонала организаций) при перемещении товаров для личного пользования через таможенную границу РФ.

В законе «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» льготы по уплате таможенных платежей предоставляются иностранным инвесторам и коммерческим организациям с иностранными инвестициями при осуществлении приоритетного инвестиционного проекта.

Субъекты РФ и органы местного самоуправления в пределах своей компетенции могут предоставлять иностранному инвестору льготы и гарантии, осуществлять финансирование и оказывать различные формы поддержки инвестиционного проекта.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налогом на добавленную стоимость не облагаются товары и услуги (освобождаются от налогообложения):

1) сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

2) реализация на территории РФ медицинских товаров зарубежного производства и услуги медицинских организаций (перечень других товаров и услуг ст. 149 Налогового кодекса);

3) ввоз технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему в качестве вклада в уставный капитал организации;

4) ввоз товара для иностранных дипломатических представительств;

5) ввоз других товаров (ст. 150 Налогового кодекса);

6) экспорт товара с таможенной территории РФ Хрешкова В. В. Таможенно-тарифные льготы в общей системе таможенных льгот //Современное право. - 2006. - № 10. - С. 32..

В соответствии с Налоговым кодексом (часть II) не подлежат налогообложению акцизом некоторые операции (ст. 183), из которых к внешнеэкономической деятельности относятся:

1) экспорт за пределы РФ;

2) при ввозе;

3) при выборе режимов (транзит, таможенный склад, реэкспорт, переработка под таможенным контролем, свободная таможенная зона, свободный склад, уничтожение и отказ в пользу государства).

Одним из основных критериев предоставления тарифных преференций выступает страна происхождения товара. Влияние данного фактора на объем таможенных пошлин проиллюстрировано таблицей № 1 (Приложение 1).

Анализируя указанную систему преференций, следует отметить, что в ее основе находится уровень развития страны, ее экономическое положение. При этом в России список развивающихся и наименее развитых стран формируется по принципам, принятым в ЕС, -- в зависимости от дохода на душу населения. Средний показатель данного фактора в развивающихся странах принимается равным от 2 до 6 тыс. долл. США, что в 5 раз ниже среднеевропейских показателей. При таком соотношении предоставление преференций со стороны развитых европейских государств развивающимся странам вполне оправданно. Однако соотношение между среднедушевым доходом в России и в названных развивающихся странах будет явно не в пользу нашего государства. Возникает вопрос: почему Российская Федерация должна предоставлять тарифные преференции в отношении товаров из стран с более высоким уровнем дохода на душу населения? Как представляется, такая льгота не является обоснованной с учетом действующих экономических реалий. В данной связи целесообразно было бы пересмотреть перечень стран-пользователей преференций, ограничив его лишь теми государствами, в которых принятый за основу показатель (среднедушевой доход) ниже российского.

Перечень товаров, освобождаемых от уплаты налогов (НДС и акцизов) по отношению к перемещаемым через границу товарам устанавливается Налоговым кодексом РФ (ст. 150,183). Кроме того, и в ТК РФ указываются основания освобождения от их уплаты. К ним, как правило, относятся условия определенных таможенных режимов. Примером тому может служить норма ст. 215 ТК РФ: таможенный склад - таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территории Российской Федерации товар хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов.

В таможенном законодательстве также предусмотрены случаи предоставления льгот по таможенным сборам. Так, согласно ч. 1 ст. 357-9 ТК РФ сборы за таможенное оформление не взимаются в отношении гуманитарной помощи; товаров, перемещаемым представительствами иностранных государств; временно ввозимых (вывозимых) культурных ценностей; товаров, перемещаемых для личного пользования в пределах установленных ограничений, и др. Комментарий к Таможенному кодексу РФ / Под ред. А.Н. Козырина. - М.: Проспект, 2007.

Затрагивая вопрос о таком виде таможенных платежей, как сборы за таможенное оформление, следует изложить позицию о необходимости их отмены. Общий принцип взимания сборов как обязательных платежей гласит: они должны покрывать издержки субъекта, в данном случае - стоимость трудозатрат должностных лиц таможенных органов, связанных с производством таможенного оформления и таможенного контроля. Однако таможенные органы - в первую очередь государственные органы. Они созданы для того, чтобы осуществлять данные таможенные процедуры, а за их совершение должностные лица таможенных органов получают заработную плату за счет средств федерального бюджета.

Целевой характер указанного вида таможенных платежей предполагает, что полномочия таможенных органов в данной части должны оплачиваться физическими и юридическими лицами. При этом осуществление таможенного оформления - лишь одна из функций таможенных органов, предусмотренных ст. 403 ТК РФ. Следуя логике законодателя, лица, перемещающие через таможенную границу товары и транспортные средства, должны оплачивать и другие направления деятельности таможенных органов. Почему бы в этом случае не ввести сборы за осуществление таможенного контроля, за взимание таможенных платежей, за валютный контроль, за ведение таможенной статистики и т.д.? Сравнив аналогичную деятельность таких фискальных органов, как налоговые органы, можно обнаружить, что они не взимают, например, сборы за подачу налоговой декларации и ее проверку. Такой вид платежа не предусмотрен налоговым законодательством и выглядит достаточно абсурдно. Кроме того, существование сборов за таможенное оформление усиливает тяжесть бремени обложения подконтрольного субъекта таможенными платежами.

Вопрос правомерности уплаты таможенных сборов являлся и предметом рассмотрения судебных органов Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 сентября 2006 г. по делу № А05-16894/05 и от 4 октября 2006 г. по делу № А 05/648/2006 - 10 // СПС Консультант Плюс., однако не в силах изменить законодательную норму, они признали их взимание легитимным. Суд пришел к выводу, что таможенные сборы подлежат уплате при каждом факте оказания таможенным органом публично-правовых услуг - принятия, проверки и оформления таможенной декларации. Каждое декларирование товара должно сопровождаться уплатой таможенного сбора.

Нормами международного права и актами таможенного законодательства ряда зарубежных государств введение сборов за таможенное оформление не предусмотрено. Исходя из изложенного, представляется целесообразным отмена такого вида таможенных платежей, как таможенные сборы за таможенное оформление товаров Бакаева О.Ю., Кочубей К.С. Льготы в таможенном законодательстве // Право и экономика. - 2008. - №5. - С. 100..

Подводя итог всему сказанному, сделаем следующий вывод.

Порядок, случаи и формы предоставления тарифных льгот установлены в Законе «О таможенном тарифе». При регламентировании определенных случаев предоставления льгот в Законе содержатся ссылки на международные договоры и соглашения, законодательные акты РФ.

В целях повышение уровня эффективности реализации льготной политики в области таможенного дела предопределяет необходимость решения двух основных задач: совершенствование правового обеспечения данной области отношений и оптимизация таможенного администрирования. Эти два направления тесно взаимосвязаны и влияют друг на друга. Представляется целесообразным систематизировать законодательство о льготах, инкорпорировать по тематическому принципу нормативные акты и опубликовать их для всеобщего сведения и контроля над соблюдением.

В данной связи предлагается внести в ТК РФ норму, в которой следует отразить все виды льгот в таможенной сфере. Такая статья может занять свое место в гл. 2 Кодекса «Основные принципы перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу». В этой главе содержится, например, ст. 13 «Соблюдение запретов и ограничений при перемещении товаров через таможенную границу», а также установление запрета на пользование и распоряжение товарами и транспортными средствами во время таможенного оформления (ст. 15). Поэтому было бы логичным с целью установления баланса между публичными и частными интересами внести в нее и положения о льготах в области таможенного дела.

В данной связи требуется дальнейшая дифференциация льгот, их глубокая специализация. В настоящее время наблюдается более или менее четкое разграничение в установлении финансово-правовых льгот в области таможенного дела. Лицо, заинтересованное в получении льгот по уплате таможенной пошлины, обращается к Закону «О таможенном тарифе», а по налогообложению в области таможенного дела - к Налоговому кодексу РФ.

Важно также ввести в действие механизм реализации льгот. Законодательные положения, в которых установлены права субъектов на получение льгот, должны коррелировать обязывающим нормам, которыми субъектам предписаны полномочия по претворению в жизнь этих льгот.

Заключение