Роль таможенного контроля в системе таможенных операций

2.2 Структура, элементы и принципы системы управления рисками

Система управления рисками (далее - СУР) ? это основной базисный принцип современных методов таможенного контроля. По мнению И. И. Шматкова, этот метод «позволяет рационально использовать ресурсы таможенных органов, не уменьшая эффективности таможенного контроля, и освобождает большинство участников внешнеэкономической деятельности от излишнего бюрократического контроля. Процедуры, основанные на управлении рисками, позволяют контролировать производство таможенного оформления на участках, где существует наибольший риск, позволяя основной массе товаров и физических лиц сравнительно свободно проходить через таможенную границу таможенного союза» [36, с. 51].

Таможенные органы применяют систему управления рисками для определения товаров, транспортных средств международной перевозки, документов и лиц, подлежащих таможенному контролю, форм таможенного контроля, применяемых к таким товарам, транспортным средствам международной перевозки, документам и лицам, а также степени проведения таможенного контроля.

Стратегия и тактика применения системы управления рисками определяется законодательством государств-членов таможенного союза.

В соответствии с п. 2 ст. 128 ТК Таможенного Союза целями применения системы управления рисками являются:

1) обеспечение в пределах компетенции таможенных органов мер по защите национальной (государственной) безопасности, жизни и здоровья человека, охране окружающей среды;

2) сосредоточение внимания на областях повышенного риска и обеспечение более эффективного использования имеющихся в распоряжении ресурсов;

3) выявление, прогнозирование и предотвращение нарушений таможенного законодательства таможенного союза и (или) законодательства государств-членов таможенного союза:

· имеющих устойчивый характер;

· связанных с уклонением от уплаты таможенных пошлин, налогов в значительных размерах;

· подрывающих конкурентоспособность товаров таможенного союза;

· затрагивающих другие виды контроля, обеспечение соблюдения которых возложено на таможенные органы;

4) ускорение проведения таможенных операций при перемещении товаров через таможенную границу [29].

Таможенные органы осуществляют взаимный обмен информацией о применяемых мерах по минимизации рисков, а также иной информацией, способствующей повышению эффективности проведения таможенного контроля, в порядке, установленном международным договором государств - членов таможенного союза.

Комиссия таможенного союза может определить область рисков, в отношении которых таможенные органы в обязательном порядке разрабатывают и применяют меры по их минимизации. Основы и принципы организации таможенного контроля на основе применения СУР закреплены в Главе 6 Генерального приложения Киотской Конвенции:

· таможенный контроль ограничивается минимумом, необходимым для обеспечения соблюдения таможенного законодательства;

· при выборе форм таможенного контроля используется система управления рисками;

· таможенная служба применяет метод анализа рисков для определения лиц и товаров, включая транспортные средства, подлежащие проверке, и степени такой проверки;

· таможенная служба принимает стратегию, базирующуюся на системе мер оценки вероятности несоблюдения законодательства [16].

А. З. Игнатюк отмечает, что система управления рисками ? это современная система таможенного администрирования, обеспечивающая эффективный таможенный контроль, базирующийся на принципе выборочности, позволяющая оптимально распределять ресурсы таможенных органов, концентрировать их на наиболее важных и приоритетных направлениях в целях предотвращения нарушений таможенного законодательства, особенно тех, которые: имеют устойчивый характер;

· связаны с уклонением от уплаты таможенных пошлин, налогов, сборов в значительных размерах;

· подрывают конкурентоспособность отечественных товаропроизводителей;

· затрагивают другие важные интересы государства, обеспечение соблюдения которых возложено на таможенные органы [13, с. 183].

В соответствии со ст. 129 ТК Таможенного Союза к объектам анализа риска относятся:

1) товары, находящиеся под таможенным контролем либо помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;

2) транспортные средства международной перевозки;

3) сведения, содержащиеся во внешнеэкономических договорах (контрактах) купли-продажи либо обмена, соглашениях либо иных документах на право владения, пользования и (или) распоряжения товарами;

4) сведения, содержащиеся в транспортных (перевозочных), коммерческих, таможенных и иных документах;

5) деятельность декларантов и иных лиц, обладающих полномочиями в отношении товаров, находящихся под таможенным контролем;

6) результаты применения форм таможенного контроля [29].

Сбор, обработка и анализ информации об эффективности принятых мер по минимизации рисков, и результатах применения к конкретным товарам и транспортным средствам отдельных форм таможенного контроля осуществляется таможенными органами на постоянной основе.

Порядок сбора и обработки информации, проведения анализа и оценки рисков, разработки и реализации мер по управлению рисками устанавливается законодательством государств-участников таможенного союза.

Для таможенных органов внедрение системы управления рисками в качестве организационной философии таможенного контроля является необходимым условием, т.к. оно обеспечивает количественно измеримые позитивные изменения в его эффективности и результативности.

Деятельность таможенных органов по оценке и управлению рисками заключается в выполнении следующих задач (п. 1 ст. 130 ТК Таможенного Союза):

1) формирование информационной базы данных системы управления рисками таможенных органов;

2) анализ и оценка рисков, включающих в себя систематическое определение:

· объектов анализа рисков;

· индикаторов риска по объектам анализа риска, определяющих необходимость принятия мер по предотвращению и минимизации рисков;

· оценки возможного ущерба в случае возникновения рисков;

3) разработка и реализация практических мер по управлению рисками с учетом:

· вероятности возникновения рисков и возможных последствий;

· анализа применения возможных мер по предотвращению и минимизации рисков [29].

Сбор, обработка и анализ информации об эффективности принятых мер по минимизации рисков и результатах применения к конкретным товарам и (или) транспортным средствам отдельных форм таможенного контроля осуществляется таможенными органами на постоянной основе.

Порядок сбора и обработки информации, проведения анализа и оценки рисков, разработки и реализации мер по управлению рисками устанавливается законодательством государств-членов таможенного союза.

Содержание установленных профилей и индикаторов риска предназначено для использования таможенными органами, является конфиденциальной информацией и не подлежит разглашению другим лицам, за исключением случаев, установленных законодательством государств-членов таможенного союза.

Важным элементом СУР является постаудитконтроль, осуществляемый таможенной инспекцией. Как отмечает, В. Шилов, «усиление административного воздействия после выпуска позволит ослабить до определенного уровня фактический таможенный контроль при таможенном оформлении товаров в пунктах пропуска при их декларировании, прежде всего, в отношении добросовестных участников внешнеэкономической деятельности. Это также позволит снизить время таможенного оформления, т. к. к оформлению будет приниматься таможенная стоимость, заявленная декларантом» [35, с. 47]. Однако при этом у таможни есть право проводить проверку финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования после завершения всех таможенных формальностей в течение 3 лет. Проверке подлежат только те операции, которые предположительно были осуществлены с нарушением закона.

Контроль, проводимый после выполнения таможенных формальностей и завершения таможенных процедур, (посттаможенный контроль) имеет свои особенности. При использовании данной формы контроля особый акцент делается на профессиональном проведении проверки бухгалтерского учета и отчетности проверяемой организации, что дает ясную и всеобъемлющую картину сделок, отраженных в бухгалтерских книгах и учетных записях участников внешнеэкономической деятельности.

В зависимости от поставленных задач методы документального и фактического контроля используются в различной пропорции. Однако если методы фактического контроля при проведении посттаможенного контроля используются не всегда, то без методов документального контроля не обходится ни одна проверка. Значимость методов фактического контроля при проведении посттаможенного контроля заключается в том, что с их помощью проверяющие могут сверить документальное отражение хозяйственных операций с фактическим положением дел организации.

Методы формально-правовой проверки документов заключаются в проверке соблюдения правил составления и подлинности оформления документов, а также в проверке документов на предмет их фальсификации. Данная группа методов направлена на выявление схем нарушений таможенного законодательства, связанных с подделкой документов, искажением информации в оригинальных документах, представлением факсовых копий документов вместо их подлинников, созданием и использованием новых несуществующих документов и т.д.

К методам «перекрестной» проверки достоверности отраженных в документах сведений относят взаимную сверку разных по своему наименованию и характеру документов, в которых отражаются различные аспекты одной и той же или нескольких взаимосвязанных операций. Применение данных методов направлено на пресечение нарушений таможенного законодательства, связанных с недостоверным декларированием, занижением таможенной стоимости, недостоверным заявлением кода товара, нарушением требований валютного законодательства и т.д. [10, с. 31]

Методы проверки бухгалтерского учета и отчетности состоят в проверке правильности отражения на счетах и в регистрах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с перемещением товаров через таможенную границу или иной деятельностью, контроль за которой возложен на таможенные органы. Применение данных методов актуально при проверке участников внешнеэкономической деятельности, применяющих традиционную систему налогообложения.

Представляется, что система управления рисками должна являться связующим звеном с функциями обратной связи между операциями таможенного контроля непосредственно при таможенном оформлении и операциями таможенного контроля после выпуска товаров в свободное обращение (постконтролем).

Преимущества применения системы управления рисками для таможенных органов охарактеризованы О. В. Калининой как:

· более рациональное использование существующих ресурсов или потенциала при работе с ограниченным объемом ресурсов;

· направленность ресурсов на области повышенного риска;

· углубление содействия развитию торговли, потоку товаров и инвестиций в страну [15, с. 23].

Таможенные органы, осуществляющие свою деятельность в условиях глобализации экономики, сталкиваются с рядом важных задач. Главными из них остаются обеспечение поступлений в государственный бюджет и защита населения, но такие задачи должны решаться эффективно и действенно, одновременно обеспечивая поддержку потоку легитимных товаров. Таможенные руководители старшего звена должны удовлетворять все возрастающие требования к таможенным органам, располагая теми же или даже меньшими ресурсами. Такие изменения требуют освоения совершенно нового подхода к организации таможенного контроля и к разработке новых стратегий. Традиционные методы контроля, основанные на тотальной проверке или на критерии случайного отбора, на данный момент не могут обеспечить реализацию поставленных задач и ожидаемых результатов от деятельности таможенных органов.

О. В. Калинина отмечает, что «любая система управления рисками для получения достаточных и эффективных результатов применения должна иметь механизмы проверки оценок степени риска, быть гибкой при оценке рисков, которые определены или выявлены впервые. Оценка эффективности управления риском должна быть непрерывной и выполняться на всех этапах функционирования системы. Другими словами, СУР должна на промежуточных этапах ее применения давать таможенным органам данные для выбора целесообразных направлений достижения конечной цели ? выявления потенциального несоблюдения таможенного законодательства» [15, c. 23].

Ознакомившись с основными принципами функционирования СУР, можно сказать, что она в полной мере соответствует требованиям современного таможенного контроля и более того непосредственно направлена на реализацию таких требований. Внедрение данной системы в процесс осуществления таможенного контроля создаст благоприятные условия для добросовестных импортеров, экспортеров и перевозчиков, обеспечит достижение оптимального сочетания затрачиваемого на проведение таможенного контроля времени и эффективности его проведения и позволит максимально снизить роль субъективного фактора при принятии решений сотрудниками таможенных органов.

В свете вышесказанного, очевидно, что концепция управления рисками носит универсальный и широкоприменимый характер и в настоящее время находит себе качественно новое применение, проецируясь на таможенный контроль и таможенное администрирование в целом.

По мнению Н. Дубинского, «внедрение СУР позволяет обобщить, классифицировать и нормативно закрепить то, что раньше обозначалось категориями «опыт» и «интуиция». Таким образом, должностные лица таможенных органов, вне зависимости от имеющегося личного опыта, наделяются богатым и качественным инструментарием для надлежащего выполнения своих функций. Кроме того, при разрешении конфликтных ситуаций, возникающих, например, в связи с истребованием дополнительных документов, упрощается задача оценки обоснованности и правомерности действий таможенника» [10, с. 30].

Таким образом, в таможенной сфере рисковых ситуаций избежать невозможно, поэтому определение рисков и управление ими являются обязательной и важной частью работы сотрудников таможенных органов, обеспечивающих успешное функционирование таможенной системы в целом. С точки зрения правоохранительных органов таможни, наиболее очевидными проявлениями рисков являются: контрабанда наркотиков; перевозка контрабандных грузов; риск того, что программа работы оперативного подразделения выполняется не в полной мере другие. С экономической точки зрения имеются значительные риски в валютном регулировании, недобору таможенных платежей и сборов и т.д.



3. Особенности организации таможенного контроля после выпуска товаров

3.1 Основные принципы посттаможенного контроля

Посттаможенный контроль - это таможенный контроль товаров и транспортных средств, проверка таможенных декларации и товаросопроводительных документов, после выпуска товаров.

В соответствии с п. 1 ст. 195 ТК Таможенного Союза выпуск товаров осуществляется таможенными органами при соблюдении следующих условий:

· таможенному органу представлены лицензии, сертификаты, разрешения и (или) иные документы, необходимые для выпуска товаров в соответствии с ТК Таможенного Союза и (или) иными международными договорами государств-членов таможенного союза, за исключением случаев, когда в соответствии с законодательством государств-членов таможенного союза указанные документы могут быть представлены после выпуска товаров;

· лицами соблюдены необходимые требования и условия для помещения товаров под избранную таможенную процедуру;

· в отношении товаров уплачены таможенные пошлины, налоги либо предоставлено обеспечение их [29].

При проведении посттаможенного контроля таможенные органы руководствуются определенными принципами и ограничиваются только теми формами таможенного контроля, которые достаточны для обеспечения соблюдения таможенного законодательства таможенного союза и законодательства государств-участников таможенного союза, контроль за исполнением которого возложен на таможенные органы.

Основными принципами проведения посттаможенного контроля являются:

1. Законность ? таможенный контроль осуществляется на основании ТК Таможенного союза, международных договоров государств-участников таможенного союза, регулирующих таможенные правоотношения в таможенном союзе, решений Комиссии таможенного союза, регулирующих таможенные правоотношения в таможенном союзе, принимаемых в соответствии с таможенным кодексом таможенного союза и международными договорами государств-участников таможенного союза, национального законодательства государств-участников таможенного союза [29].

2. Выборочность - выбор объектов и форм таможенного контроля осуществляется с использованием системы управления рисками, для определения товаров, транспортных средств международной перевозки, документов и лиц, подлежащих таможенному контролю, форм таможенного контроля, применяемых к таким товарам, транспортным средствам международной перевозки, документам и лицам, и степени проведения таможенного контроля [29].

Н. Дубинский говорит о том, что «принцип выборочности заключается не только в возможности выбора объекта контроля, но и в разнообразии, варьировании форм проведения таможенного контроля. Относительно принципов выборочности проведения таможенного контроля, законодательно закрепленных в ТК Республики Беларусь, можно предположить, что таможенные органы при выборе форм таможенного контроля будут исходить из специфических характеристик объектов контроля ? характера и стоимости товара, вида заявленного таможенной процедуры, страны происхождения товаров, сведений товаросопроводительных документов и других показателей» [9, с. 19].

Выборочная форма таможенного контроля не должна наносить ущерба мероприятиям по охране государственной безопасности и публичных интересов. В связи с этим должностным лицам таможенных органов указывается на необходимость особое внимание уделить предотвращению попыток незаконного перемещения через таможенную границу оружия, наркотиков, предметов старины и искусства и т.д. С другой стороны, принцип достаточности таможенного контроля не должен нарушать основные права и свободы человека. Именно поэтому личный досмотр определяется в белорусском законодательстве как «исключительная» форма таможенного контроля. Понятие выборочности не следует понимать однозначно. Оно означает не только возможности выбора объекта контроля, но и разнообразие, варьирование форм применения таможенного контроля. Выбор форм таможенного контроля может зависеть от характера и стоимости ввозимых (вывозимых) товаров, вида таможенной процедуры, под который они помещаются. При этом, прежде всего, решаются задачи выявления товаров, скрытых способом, затрудняющим их обнаружение, выявление недостоверных сведений об объектах контроля путем сравнения фактических признаков таких объектов со сведениями, которые заявлены о них в таможенной декларации либо указаны в иных документах, выявление нарушений целости таможенных пломб и иных средств таможенной идентификации.

Должностные лица таможенных органов во всех случаях обязаны соблюдать также принцип достаточности таможенного контроля. В то же время неприменение других форм контроля либо освобождение от них не должно означать, что лица освобождаются от обязанности соблюдать положения ТК Таможенного Союза и других актов. При необходимости таможенные органы могут использовать все формы таможенного контроля.

3. Взаимная административная помощь, ? это «действия таможенного органа одного государства-участника таможенного союза, совершаемые по поручению таможенного органа другого государства-участника таможенного союза или совместно с ним в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства таможенного союза и предупреждения, пресечения, расследования нарушений таможенного законодательства таможенного союза» [29]. Взаимная административная помощь включает в себя:

1) обмен информацией между таможенными органами государств-участников таможенного союза;

2) взаимное признание решений, принятых таможенными органами;

3) проведение отдельных форм таможенного контроля, таможенным органом одного из государств-участников таможенного союза по поручению таможенного органа другого государства-участника таможенного союза [29].

Взаимная административная помощь может включать и иные виды взаимодействия таможенных органов в соответствии с международными договорами государств-участников таможенного союза.

Обмен информацией между таможенными органами производится в соответствии с международными договорами государств-участников таможенного союза, в том числе с использованием информационных систем и информационных технологий.

Решения таможенных органов, принятые при совершении таможенных операций в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза либо вывозимых за ее пределы, находящихся под таможенным контролем, перевозимых по таможенной территории таможенного союза в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, временно хранящихся, а также при проведении таможенного контроля, взаимно признаются таможенными органами государств-участников таможенного союза и имеют равную юридическую силу на таможенной территории таможенного союза в случаях, определенных таможенным законодательством таможенного союза.

В целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства таможенного союза, а также предупреждения и пресечения нарушений таможенного законодательства таможенного союза таможенный орган одного из государств-участников таможенного союза вправе поручить таможенному органу другого государства-участника таможенного союза проведение отдельных форм таможенного контроля. Основания, форма, порядок направления и исполнения поручения о проведении отдельных форм таможенного контроля, определяются международным договором государств-участников таможенного союза.

4. Взаимодействие с другими контролирующими государственными органами, а также участниками внешнеэкономической деятельности, уполномоченными экономическими операторами, таможенными представителями, таможенными перевозчиками и иными лицами, деятельность которых связана с осуществлением внешней торговли и с их профессиональными объединениями.

Это означает, что «при проведении таможенного контроля товаров, перемещаемых через таможенную границу и подлежащих контролю другими контролирующими государственными органами, таможенные органы обеспечивают общую координацию таких действий и их одновременное проведение в порядке, определяемом законодательством государств-участников таможенного союза, в целях повышения эффективности таможенного контроля товаров, перемещаемых через таможенную границу, таможенные органы и контролирующие государственные органы обмениваются информацией (сведениями) или документами, необходимыми для проведения таможенного и иных видов государственного контроля, с использованием информационных систем и технологий» [13, с. 195].

В целях ускорения процедур государственного контроля при перемещении товаров через таможенную границу, таможенный досмотр может проводиться с участием всех государственных органов, осуществляющих контроль на таможенной границе. При этом составляется акт таможенного досмотра.

5. Сотрудничество с таможенными органами иностранных государств, в соответствии с международными договорами, а также отношения, связанные с участием государств-участников таможенного союза в международных таможенных организациях [29]. Хотя эти отношения и не обозначены в таможенном кодексе таможенного союза, но они, бесспорно, составляют самостоятельный вид общественных отношений в таможенной сфере. Таким образом, при проведении посттаможенного контроля таможенные органы таможенного союза, как правило, те его формы, которые являются достаточными для обеспечения соблюдения законодательства таможенного законодательства о таможенном деле. Неприменение других форм таможенного контроля либо освобождение от них не должно означать, что лица освобождаются от обязанности соблюдать положения таможенного законодательства таможенного союза.

3.2 Порядок проведения таможенных проверок

Таможенная проверка проводится таможенными органами в целях проверки соблюдения лицами требований, установленных таможенным законодательством таможенного союза и законодательством государств-участников таможенного союза.

Таможенная проверка проводится таможенным органом государства-участника таможенного союза в отношении проверяемых лиц, созданных и зарегистрированных в соответствии с законодательством этого государства-участника таможенного союза.

Под проверяемыми лицами понимаются:

1) декларант;

2) таможенный представитель;

3) перевозчик, в том числе таможенный перевозчик;

4) лицо, обладающее полномочиями в отношении товаров после их выпуска или его представитель;

5) лицо, осуществляющее временное хранение товаров;

6) владельцы магазинов беспошлинной торговли, таможенных и иных складов;

7) уполномоченный экономический оператор;

8) иные лица, напрямую или косвенно участвовавшие в сделках с товарами, помещенными под соответствующую таможенную процедуру;

9) лицо, в отношении которого имеется информация, что в его владении или пользовании находятся (находились) товары с нарушением порядка, предусмотренного таможенным кодексом таможенного союза, в том числе незаконно перемещенные через таможенную границу [29].

При таможенной проверке таможенными органами проверяются:

1) факт помещения товаров под таможенную процедуру;

2) достоверность сведений, заявленных в таможенной декларации, и иных документах, представленных при таможенном декларировании товаров, повлиявших на принятие решения о выпуске товаров;

3) соблюдение ограничений по пользованию и распоряжению условно выпущенными товарами;

4) соблюдение требований, установленных таможенным законодательством таможенного союза и законодательством государств-участников таможенного союза, к лицам, осуществляющим деятельность в сфере таможенного дела;

5) соответствие лиц, в том числе осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела, установленным критериям, необходимым для присвоения статуса уполномоченного экономического оператора;

6) иные направления, определенные таможенным законодательством таможенного союза и законодательством государств-участников таможенного союза [29].

Таможенная проверка проводится путем сопоставления сведений, содержащихся в документах, представленных при помещении товаров под таможенную процедуру, и иных сведений, имеющихся у таможенного органа, с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами и другой информацией, полученной в порядке, установленном таможенным законодательством таможенного союза и законодательством государств-участников таможенного союза.

При проведении таможенной проверки могут использоваться иные формы таможенного контроля.

Проведению таможенной проверки должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой определяется перечень вопросов, подлежащих проверке, при необходимости разрабатывается программа ее проведения.

В соответствии со ст. 131 ТК Таможенного Союза Таможенная проверка осуществляется в форме камеральной таможенной проверки или выездной таможенной проверки [29].

Камеральная таможенная проверка осуществляется путем изучения и анализа сведений, содержащихся в таможенных декларациях, коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом, сведений контролирующих государственных органов государств-участников таможенного союза, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов, о деятельности указанных лиц.

Камеральная таможенная проверка проводится таможенными органами по месту нахождения таможенного органа без выезда к проверяемому лицу, а также без оформления предписания (акта о назначении проверки).

Камеральные таможенные проверки осуществляются без ограничений периодичности проведения.

Выездная таможенная проверка проводится таможенным органом с выездом в место нахождения юридического лица, место осуществления деятельности индивидуального предпринимателя или в место фактического осуществления их деятельности (объекты проверяемого лица).

Выездная таможенная проверка может быть плановой или внеплановой.

Плановая выездная таможенная проверка осуществляется на основании планов проверок, разрабатываемых таможенными органами.

Выездная таможенная проверка проводится на основании решения (предписания, акта о назначении проверки), форма которого определяется законодательством государств-участников таможенного союза. Основаниями для назначения внеплановых выездных таможенных проверок являются:

· данные, полученные в результате анализа информации, содержащейся в базах данных таможенных органов и органов государственного контроля (надзора) государств-участников таможенного союза, свидетельствующие о возможном нарушении таможенного законодательства таможенного союза и иного законодательства государств-участников таможенного союза;

· наличие данных, свидетельствующих о возможном нарушении требований таможенного законодательства таможенного союза и законодательства государств-участников таможенного союза;

· заявление лица, в том числе осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, на получение статуса уполномоченного экономического оператора;

· необходимость проведения встречной проверки;

· обращение (запрос) компетентного органа иностранного государства о проведении проверки лица, совершавшего внешнеэкономические сделки с иностранной организацией;

· иные основания, предусмотренные законодательством государств-участников таможенного союза [13, с. 197].

Выездная таможенная проверка может назначаться по результатам применения иных форм таможенного контроля, а также по результатам камеральной таможенной проверки.

В случаях необходимости подтверждения достоверности сведений, представленных проверяемым лицом, таможенным органом может проводиться встречная выездная таможенная проверка у лиц, связанных с проверяемым лицом по сделкам (операциям) с товарами. Встречная выездная таможенная проверка является внеплановой.

Плановые выездные таможенные проверки проводятся не чаще одного раза в год в отношении одного и того же проверяемого лица. Плановые выездные таможенные проверки в отношении уполномоченных экономических операторов проводятся таможенными органами один раз в три года. Внеплановые выездные таможенные проверки осуществляются без ограничений по периодичности их проведения.

Отбор проверяемых лиц для плановой выездной таможенной проверки производится с использованием информации, полученной:

1) с использованием информационных ресурсов таможенных органов;

2) по результатам предыдущих проверок, в том числе камеральных проверок;

3) от государственных органов;

4) от банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций;

5) от таможенных и (или) иных контролирующих государственных органов государств-участников таможенного союза;

6) из средств массовой информации;

7) из других источников официальным путем [29].

Проверяемое лицо при предъявлении должностными лицами таможенного органа решения (предписания) о проведении таможенной проверки (акта о назначении проверки) и служебных удостоверений обязано обеспечить доступ указанных лиц на объект проверяемого лица (за исключением жилых помещений) для проведения выездной таможенной проверки.

Если законодательством государств-участников таможенного союза установлен специальный порядок доступа должностных лиц государственных органов на отдельные объекты, то такой доступ проводится в порядке, определяемом этими законодательными актами.

Проверяемое лицо вправе отказать должностным лицам таможенного органа в доступе на объект в случаях, если:

· решение (предписание, акт о назначении проверки) и (или) служебные удостоверения не предъявлены;

· должностные лица таможенных органов не указаны в решении (предписании, акте о назначении проверки);

· должностные лица не имеют специального разрешения на доступ на объект, если такое разрешение необходимо в соответствии с законодательством государств-участников таможенного союза [29].

При отказе проверяемого лица в доступе должностных лиц таможенного органа, проводящих выездную таможенную проверку, на объект, составляется протокол, в соответствии с законодательством государства-участника таможенного союза.

В случае необоснованного отказа проверяемого лица обеспечить доступ должностных лиц таможенных органов они вправе входить на объект с пресечением сопротивления и вскрытием запертых помещений в присутствии двух понятых, за исключением случаев, когда законодательством государств-участников таможенного союза установлен иной порядок доступа должностных лиц государственных органов на отдельные объекты. Обо всех случаях вхождения на объекты с пресечением сопротивления и вскрытием запертых помещений таможенные органы уведомляют прокурора в течение двадцати четырех часов.

При проведении таможенной поверки должностные лица таможенного органа имеют право:

1) требовать и получать от проверяемого лица коммерческие, транспортные документы, документы бухгалтерского учета и отчетности и другую информацию, в том числе на электронных носителях, относящуюся к проверяемым товарам;

2) требовать у проверяемых лиц предъявление товаров, в отношении которых проводится выездная таможенная проверка;

3) требовать представление отчетности для целей таможенного контроля;

4) требовать и получать от банков и иных кредитных организаций информацию и документы, касающиеся движения денежных средств по счетам организаций, необходимую для проведения таможенной проверки, в том числе содержащую банковскую тайну;

5) запрашивать и получать от налоговых, иных государственных органов необходимые информацию и документы, в том числе составляющую коммерческую, банковскую, налоговую и иную охраняемую законодательством тайну;

6) проводить инвентаризацию (требовать проведения инвентаризации) товаров при проведении выездных таможенных проверок;

7) направлять международные запросы в связи с проведением таможенной проверки;

8) доступа на объекты проверяемого лица с предъявлением решения (предписания) о проведении таможенной проверки (акта о назначении проверки) и служебных удостоверений;

9) осуществлять отбор проб и образцов товаров с составлением акта при проведении выездных таможенных проверок;

10) изымать у проверяемого лица документы либо их копии с составлением акта изъятия при проведении выездных таможенных проверок;

11) налагать арест на товары или изымать их в порядке, установленном законодательством государств-участников таможенного союза, на срок проведения выездной таможенной проверки для пресечения действий, направленных на отчуждение либо распоряжение иным способом товарами, в отношении которых проводится выездная таможенная проверка;

12) опечатывать помещения, в которых находятся товары;

13) проводить иные действия, предусмотренные законодательством таможенного союза и законодательством государств-участников таможенного союза [29].

Проверяемое лицо при проведении таможенной проверки вправе:

1) запрашивать и получать от таможенных органов информацию о положениях законодательства государств-участников таможенного союза, касающихся порядка проведения таможенных проверок;

2) представлять все имеющиеся в его распоряжении документы и сведения, подтверждающие факт выпуска товаров, а также соблюдение таможенного законодательства таможенного союза и законодательства государств-участников таможенного союза;

3) обжаловать решения и действия (бездействие) таможенных органов в порядке, установленном законодательством государств-участников таможенного союза;

4) пользоваться иными правами, предусмотренными законодательством таможенного союза и законодательством государства-участника таможенного союза [29].

Проверяемое лицо при проведении таможенной проверки обязано:

1) предъявлять товары, в отношении которых проводится таможенная проверка;

2) представлять по требованию таможенного органа в установленные сроки сведения и документы, независимо от того, на каком носителе информации они находятся, с приложением на бумажном носителе;

3) обеспечить беспрепятственный доступ должностных лиц, проводящих выездную таможенную проверку, на объекты проверяемого лица и предоставить рабочее место;

4) сделать отметку о получении на оригинале решения (предписания) о проведении таможенной проверки (акта о назначении проверки);

5) в случае, если необходимая для целей таможенной проверки документация составлена на ином языке, чем государственный язык государства-участника таможенного союза, представить проверяющим должностным лицам таможенного органа перевод указанной документации;

6) определить круг лиц, ответственных за предоставление информации проверяющим должностным лицам таможенного органа, не позднее двух календарных дней со дня предъявления решения (предписания) о проведении таможенной проверки (акта о назначении проверки);

7) исполнять иные обязанности, предусмотренные законодательством таможенного союза и законодательством государств-участников таможенного союза [29].

Налоговые и иные государственные органы государств-участников таможенного союза представляют по запросу таможенных органов необходимые документы и сведения, касающиеся регистрации юридических лиц, уплаты и исчисления налогов, бухгалтерскую отчётность и иные документы и сведения, в том числе составляющие коммерческую, банковскую, налоговую тайну, с соблюдением требований законодательства государств-участников таможенного союза по защите государственной, коммерческой, банковской, налоговой и иной охраняемой законодательством тайны.

Банки и иные кредитные организации государств-участников таможенного союза представляют по запросу таможенного органа документы и сведения, касающиеся движения денежных средств по счетам организаций, необходимую для проведения таможенной проверки, в том числе содержащую банковскую тайну.

Для участия в таможенной проверке могут привлекаться должностные лица других контролирующих государственных органов государства-участника таможенного союза в соответствии с законодательством государства-участника таможенного союза.

При установлении в ходе таможенной проверки признаков административного правонарушения или преступления таможенными органами принимаются меры в соответствии с законодательством государства-участника таможенного союза.

Порядок проведения таможенной проверки определяется таможенным кодексом таможенного союза.

Результаты таможенной проверки оформляются документом в соответствии с законодательством государств-участников таможенного союза.

Порядок принятия решений по результатам таможенной проверки определяется законодательством государств-участников таможенного союза.



Заключение

После проведённого исследования можно сделать следующие выводы.

Таможенный контроль ? это совокупность мер, осуществляемых таможенными органами, в том числе с использованием системы управления рисками, в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства таможенного союза и законодательства государств-участников таможенного союза, контроль за исполнением которого возложен на таможенные органы.

В качестве объектов таможенного контроля выступают: товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу таможенного союза в сопровождаемом и несопровождаемом багаже, включая международные почтовые отправления; документы, содержащие сведения о товарах и транспортных средствах; деятельность лиц в качестве таможенных представителей, таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения, таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли; соблюдение установленных ограничений на пользование и распоряжение товарами; уплата таможенных платежей.

Субъектами таможенного контроля являются: таможенные органы и их должностные лица; субъекты, перемещающие товары за границу, и лица, оказывающие им договорные услуги (таможенный представитель, таможенный перевозчик); лица, оказывающие содействие в проведении таможенного контроля (специалисты, понятые, эксперты, медицинские работники).

Таможенное законодательство таможенного союза предусматривает проведение таможенного контроля в нескольких основных формах: проверка документов и сведений, устный опрос, получение объяснений, таможенное наблюдение, таможенный осмотр, таможенный досмотр, личный таможенный досмотр, проверка маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков, таможенный осмотр помещений и территорий, учет товаров, находящихся под таможенным контролем, проверка системы учета товаров и отчетности и таможенная проверка. Обеспечивая полномасштабную реализацию задач таможенной службы, таможенные органы в случае необходимости могут использовать все формы таможенного контроля, предусмотренные ТК Таможенного Союза.

В таможенной сфере рисковых ситуаций избежать невозможно, поэтому определение рисков и управление ими являются обязательной и важной частью работы сотрудников таможенных органов, обеспечивающих успешное функционирование таможенной системы в целом. Система управления рисками ? это основной базисный принцип современных методов таможенного контроля. Этот метод позволяет рационально использовать ресурсы таможенных органов, не уменьшая эффективности таможенного контроля, и освобождает большинство участников внешнеэкономической деятельности от излишнего бюрократического контроля. Процедуры, основанные на управлении рисками, позволяют контролировать производство таможенного оформления на участках, где существует наибольший риск, позволяя основной массе товаров и физических лиц сравнительно свободно проходить через таможенную границу таможенного союза.

Стратегия и тактика применения системы управления рисками определяется законодательством государств-членов таможенного союза.

При проведении таможенного контроля таможенные органы руководствуются определенными принципами и ограничиваются только теми формами таможенного контроля, которые достаточны для обеспечения соблюдения таможенного законодательства таможенного союза и законодательства государств-участников таможенного союза, контроль за исполнением которого возложен на таможенные органы.

Основными принципами проведения посттаможенного контроля являются: законность, выборочность, взаимная административная помощь, взаимодействие с другими контролирующими государственными органами, а также участниками внешнеэкономической деятельности, сотрудничество с таможенными органами иностранных государств, в соответствии с международными договорами.

В соответствии со ст. 131 ТК Таможенного Союза таможенная проверка осуществляется в форме камеральной таможенной проверки или выездной таможенной проверки. Камеральная таможенная проверка осуществляется путем изучения и анализа сведений, содержащихся в таможенных декларациях, коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом, сведений контролирующих государственных органов государств-участников таможенного союза, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов, о деятельности указанных лиц.

Выездная таможенная проверка проводится таможенным органом с выездом в место нахождения юридического лица, место осуществления деятельности индивидуального предпринимателя или в место фактического осуществления их деятельности (объекты проверяемого лица). Выездная таможенная проверка может быть плановой или внеплановой.

При установлении в ходе таможенной проверки признаков административного правонарушения или преступления таможенными органами принимаются меры в соответствии с законодательством государства-участника таможенного союза.

Результаты таможенной проверки оформляются документом в соответствии с законодательством государств-участников таможенного союза.



Список литературы

1. Аброскин, А. Новый порядок проведения таможенных проверок / А. Аброскин // Налоговый вестник. ? 2009. ? № 24. ? С. 64-68.

2. Аброскин, А. Нововведения в таможенное регулирование / А. Аброскин // Валютное регулирование и ВЭД. ? 2011. ? № 8. - С .26-40.

3. Богданчук, В. П. Таможенное право: ответы на экзаменационные вопросы / В.П. Богданчук. ? Минск: ТетраСистемс, 2012. ? 144 с.

4. Варивончик, Л. Особенности осуществления перевозки товаров, находящихся под таможенным контролем / Л. Варивончик // Таможенный вестник. ? 2007. ? № 11. ? С. 42-44.

5. Гошин, В. А., Сиротский, А. Н., Дубинский Н. А. и др. Основы таможенного дела / А. Н. Сиротский, В. А. Гошин. ? Минск: БГУ, 2003. ? 475 с.

6. Гравина, А. А., Терещенко Л. К., Шестакова М. П. Таможенное законодательство. Практический комментарий / А. А. Гравина, Л. К. Терещенко. ? М.: «Юристъ», 1997. ?392 с.

7. Дрозд, Л. Порядок обжалования решений и действий таможенных органов /Л. Дрозд // Налоговый вестник. ? 2011. ? № 5. ? С. 74-80.

8. Дрозд, Л. Таможенный кодекс таможенного союза / Л. Дрозд // Компас экспедитора и перевозчика. ? 2010. ? № 2. ? С. 12-17.

9. Дубинский, Н. Порядок проведения таможенного контроля / Н. Дубинский // Валютное регулирование и ВЭД. ? 2010. ? № 6. ? С. 17-24.

10. Дубинский, Н. Новые правила проведения таможенных проверок / Н. Дубинский // Валютное регулирование и ВЭД. ?2010. ? № 6. ? С. 25-32.

11. Жилан, А. Таможенная проверка ? новое слово в таможенном контроле /А. Жилан // Индивидуальный предприниматель. ? 2007. ? № 16. ? С. 30-32.

12. Жилан, А. Таможенная проверка: особенности и порядок проведения / А. Жилан // Юридический мир. Бюллетень нормативно-правовой информации. ? 2007. ? № 9. ? С. 70-72.

13. Игнатюк, А. З. Таможенное право Республики Беларусь / А. З. Игнатюк. ? Минск: «Амалфея», 2002. ? 400 с.

14. Игнатюк, А. З. Таможенное право таможенного союза / А. З. Игнатюк. ? Минск : Амалфея, 2011. ? 252 с.

15. Калинина, О. В. Организационно-экономический механизм совершенствования таможенного сервиса внешней торговли в условиях риска Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: 08.00.05; 08.00.10 / Гос. тамож. комитет Рос. Федерации, Рос. тамож. акад. ? М., 2006. ? 29 с.

16. Киотская конвенция. Руководства к генеральному приложению. Глава 6. Таможенный контроль. Всемирная таможенная организация. www.wcoomd.org/15.02.2009 ? 2010. ? Режим доступа: http://www.park.by ? Дата доступа: 15.04.2013.

17. Мацкевич, В. Европейский таможенный транзит. / В. Мацкевич. ? Минск: РУП «Белтаможсервис», 2004. ? 184 с.

18. Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур (в редакции 1999 г.) // www.wcoomd.org ? 2010. ? Режим доступа: http://www.park.by ? Дата доступа: 10.04.2013.

19. Молчанова, О. В. Таможенное дело / О. В. Молчанова, М. В. Коган. ? Ростов Н/Д: Феникс, 2007. ? 317 с.

20. О свободных экономических зонах: Закон Республики Беларусь, от 07.12.1998 г., № 213-З // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. - Минск, 2013.

21. О Таможенном тарифе: Закон Республики Беларусь, от 3 февраля 1993 г., № 2151-XІІ // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. - Минск, 2013.

22. Пилюткевич, В. С. Таможенное дело / В. С. Пилюткевич; Учреждение образования «Гродненский гос. ун-т им. Я. Купалы». ? Гродно: ГрГУ, 2002. ? 131 с.

23. Положение о едином порядке контроля таможенными органами ввоза на таможенную территорию таможенного союза в рамках ЕВРАЗЭС и вывоза с этой территории лицензируемых товаров: Решение Комиссии Таможенного союза, от 22 июня 2011 года, № 687// Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. - Минск, 2013.

24. Романова, М. О некоторых вопросах осуществления таможенного контроля в таможенном союзе / М. Романова // Валютное регулирование и ВЭД. ? 2011. ? № 7. ? С. 50-53.

25. Свободные экономические зоны Республики Беларусь / под общей ред. В. Л. Леонидова. - Минск: Юнипак, 2009. ? 47 с.

26. Таможенное дело / Т. В. Сорокина, Л. И. Тарарышкина, И. В. Цыкунов, И. П. Заева; под ред. Т.В. Сорокиной. ? Минск: БГЭУ, 2006. ? 159 с.

27. Таможенное дело / научный редактор А. Н. Сиротский. - Минск: РУП «Белтаможсервис», 2004. - 368 с.

28. Таможенное дело // Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.? 2003. ? № 24. ? С. 61-66.

29. Таможенный Кодекс Таможенного Союза (в ред. Протокола от 16 апреля 2010 года// Таможенный союз [Электронный ресурс]. ? 2010. ? Режим доступа: http://gtk.gov.by/ru/union/ ? Дата доступа: 07.04.2013.

30. Таможенный Кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 7 декабря 2006 года: одобрен Советом Республики 20 декабря 2006 года: текст Кодекса по состоянию на 18 апреля 2013 года // Консультант Плюс: Беларусь. / ООО «ЮрСпектр». ? Минск, 2013.

31. Таможенное право / авт. вступит. ст. и сост. Т. А. Матвеева. ? Воронеж: Изд-во Воронеж. гос. ун-та, 2005. ? 600 с.

32. Трансфер технологий в свободных экономических зонах. Тенденции. Теории и практика: Сборник докладов Первой международной научно-практической конференции, Гомель-Беларусь, 15-17 мая 2007 г. / Сост.: В.Ф.Бык [и др.]. ? Гомель: ИММС НАНБ, 2007 ? 346 с.

33. Халипов, С. В. Таможенное право / С. В. Халипов ? М.: «Зерцало-М», 2006. ? 440 с.

34. Чижевская, И. Задержание товаров при проведении таможенного контроля / И. Чижевская // Валютное регулирование и ВЭД. ? 2004. ? № 1. ? С. 47-49.

35. Шилов, В. Таможенный контроль после выпуска товаров: особенности проведения /В. Шилов // Таможенный вестник. ? 2007. ? № 5. ? С. 46-48.

36. Шматков, И. И. Таможенное право Республики Беларусь. Общая часть / И. И. Шматков. ? Минск: Белтаможсервис, 2006. ? 168 с.

Размещено на Allbest.ru