Применение нормативного метода планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) для выявления путей снижения себестоимости продукции

Перечень функциональных факторов включает в себя следующие основные положения:

a. вовлеченность рабочей силы - принятие работниками на себя обязательств по постоянному усовершенствованию с точки зрения издержек;

b. комплексное управление качеством - убеждение, что качество продукции является одним из главных факторов, обеспечивающих конкурентное преимущество;

c. рациональное использование мощностей - выбор наилучшего варианта из имеющихся на предприятии;

d. эффективность планировки предприятия с точки зрения внутризаводской логистики;

e. использование связей с поставщиками и заказчиками в контексте цепочки ценностей и затрат предприятия.

Для примера используем расчет стоимости ремонта единицы подвижного состава ЖД и проанализируем отклонения, возникающие при этом .

Годность, а следовательно, и стоимость современной новой машины довольно значительно снижается за счет износа, как только машина вводится в эксплуатацию. Через непродолжительный срок работы машина должна быть выведена из эксплуатации для выполнения ряда ремонтных операций, так как она не обладает достаточной стабильностью в работе. После выполнения ремонта и замены изношенных конструктивных элементов остаточная стоимость машины, естественно, повышается на величину возобновляемой годности, которую приблизительно можно приравнять к стоимости проведенного ремонта вместе со стоимостью замененных частей. При дальнейшем использовании машины ее годность снова падает вследствие износа, затем периодически возрастает в той мере, в какой операции ремонта, а также замены недолговечных изношенных конструктивных элементов новыми возобновляют утерянную работоспособность машины. Соответственно этому изменяется и остаточная стоимость машины.

К концу установленного срока службы сохраняется только некоторая остаточная годность, равная суммарной стоимости недоизношенных конструктивных элементов, которые при выбраковке машины не следует сдавать в металлолом, а использовать при ремонте других подобных машин или при осуществлении восстановительного ремонта и модернизации машин на новый срок службы.

Таким образом, за период нормального использования современной машины ее остаточная годность, а следовательно, и стоимость при переходе от полной стоимости к стоимости металлолома имеет множество постепенных (в период работы) и значительных (в период ремонта) изменений.

При использовании машин их первоначальные параметры не остаются постоянными: снижается экономичность, техническая производительность, надежность и повышаются издержки производства в расчете на единицу работы. Машина постепенно изнашивается, что выражается в потере ее потребительской стоимости. Чем больше износ машины, тем больше требуется затрат (запасных частей, ремонтных материалов и т. д.) на ее приведение в работоспособное состояние.

Следует отметить, что износ машины происходит непрерывно в течение всего периода ее существования. Затраты труда и средств, связанные с возобновлением нарушенных в процессе эксплуатации машины регулировок, заменой износившихся деталей новыми и т. д., производятся периодически по мере отклонения в технической системе машины от первоначальных параметров. Таким образом, в процессе использования машины вкладываются дополнительный труд и материальные затраты в виде запасных частей, ремонтных материалов - т.е. имеют место различные производственные издержки.

Поставляемая промышленностью машина представляет собой первоначальный фонд изнашивания Аип, величина которого в денежной оценке равна или меньше первоначальной стоимости. По мере использования машины или узла потребитель производит замену износившихся деталей новыми или отремонтированными, затрачивая на это определенные средства. Вся масса запасных частей с учетом затрат на их доставку, монтаж и регулировку, вся совокупность собственно ремонтных работ -- дополнительный фонд изнашивания Аид. Его денежная оценка равна затратам, связанным с поддержанием машины в работоспособном состоянии в течение периода эксплуатации.

В процессе использования машины изнашиваются как первоначальный, так и дополнительный фонды, т. е. изнашивается не только машина, но и дополнительно включенные в машину во время ремонта детали, изнашивается совокупный фонд Аис: Аис = Аип + Аид.

По мере использования машина частично обновляется, доля первоначального фонда изнашивания постепенно уменьшается, а дополнительного -- увеличивается. Локомотив постепенно трансформируется из машины, сделанной на заводе, в машину, обновленную на ремонтном предприятии. При такой трансформации на создаваемый продукт переносится как первоначальная стоимость, так и стоимость частичного возобновления. Если определять совокупный фонд изнашивания за амортизационный период машины или за полный ресурс узла, агрегата, то можно рассчитать средние издержки эксплуатации, приходящиеся на один год использования машины, на единицу ресурса, узла, агрегата.

Рис. 3.1 Диаграмма изменения остаточной стоимости машины

Средние издержки эксплуатации в расчете на один год или единицу ресурса составят Иср = Аис/Т

где Т -- срок службы машины в годах или единицах работы.

Средние издержки эксплуатации рассчитываются, исходя из всех затрат на амортизацию, эксплуатацию, включая поддержание в работоспособном состоянии узла, агрегата, машины за установленный срок службы.

После использования машины или узла в течение времени или соответствующей наработки за этот срок службы средние издержки эксплуатации Иср(t) = Аисt/T

где t -- фактический срок службы машины.

Действительные издержки эксплуатации у потребителя за период t складываются из начислений амортизации и затрат, связанных с поддержанием машины в работоспособном состоянии Рэкс(t) = Нсаt + Рэк(t)

где Рэкс(t) -- действительные (фактические) издержки эксплуатации за период t; Нса = Сп/Т = Аип/Т -- норма собственно амортизации на реновацию в расчете на единицу ресурса или единицу наработки; Нсаt -- начисленная за период t амортизация; Рэк(t) -- затраты на поддержание машины, узла, агрегата в работоспособном состоянии за период t.

Как правило, фактические затраты на амортизацию и поддержание машины в работоспособном состоянии отличаются от средней величины издержек эксплуатации. Разница между издержками эксплуатации машины, узла, агрегата и фактическими расходами эксплуатации за определенный период t составляет экономию или дополнительные расходы эксплуатации: Рэкс(t) = Иср (t) - = Аис(t/T) - [Аип(t/T) + Рэк (t)]

или Рэкс(t) = Аип(t/T) + Аид(t/T) - Аип(t/T) - Рэк(t) = Аид(t/T) - Рэк (t).

Величина Рэкс(t) представляет поправку к норме собственно амортизации, учитывающую неравномерное распределение расходов, связанных с поддержанием в работоспособном состоянии машины, узла, агрегатов по годам срока эксплуатации. В этом случае за период эксплуатации износ будет равен сумме износа, исчисленного по нормам амортизации на реновацию, и износа, учитываемого величиной Рэкс(t). С учетом изложенного износ в процентах к первоначальной стоимости И = {[Нсаt + DРэкс(t)] / Сп}100 %, а остаточная стоимость машины, узла, агрегата в рублях Сост = [Сп(100 - И)] / 100.

Таким образом, зная верхние границы оценки стоимости машины,) (верхний уровень технического состояния), и установленную расчетным путем остаточную стоимость машины, определяем размер договорной цены за капитальный ремонт, необходимый для ее поддержания в работоспособном состоянии.

В случае когда нарушена цикличность и пропущен какой-либо ремонт, например ремонт КР1, и сразу выполняется ремонт КР2, при том же характере снижения годности машины значение остаточной стоимости перед КР2 окажется значительно ниже и займет положение точки L на рис. 3.2. И для достижения верхнего уровня технического состояния необходимо увеличить размер капитальных вложений на величину MM'. При промежуточных значениях, например О-КР2₁, значение надбавки  сокращается (см. рис. 3) и достигает минимального значения  при величине пробега, необходимого для О-КР2₂. Таким образом, при пробегах более О-КР2₂ необходима надбавка к стоимости капитального ремонта.

Рис. 3.2 Характер изменения затрат на КР машин при нарушении цикличности постановки в ремонт

Определение договорных цен за капитальный ремонт рассмотрим на примере тепловоза 2ТЭ10М.

В соответствии с утвержденными нормативами срок службы тепловоза 2ТЭ10М составляет Т_н = 25 лет. Из этого можно сделать вывод, что при межремонтном пробеге в 700 тыс. км, или пять календарных лет, должно быть четыре капитальных ремонта. Однако в действительности магистральные тепловозы эксплуатируются до Т_ф = 35 лет, что соответствует шести капитальным ремонтам (КР1, КР2, 2КР1, 2КР2, 3КР1, 3КР2). С учетом этого и проведен расчет (рис. 3.3).

Рис. 3.3 Сложившаяся система капитальных ремонтов (КР) тепловозов 2ТЭ10М

Для установления закономерности изменения остаточной стоимости в зависимости от срока службы воспользуемся исходными стоимостными параметрами, применявшимися в 1988 г., как наиболее объективно отражающими общественные затраты труда и подтвержденными документами с учетом коэффициента дефляции, установленного Министерством экономики РФ равным примерно 20.

Таким образом, установленная стоимость нечетного номера КР1 секции тепловоза 2ТЭ10М

СКР1 = 35 400 · 20 = 708 000 руб.;

установленная стоимость четного номера КР2

СКР2 = 38 980 ·20 = 779 600 руб.

Цена секции нового тепловоза 2ТЭ10М

Сп = 208 800 · 20 = 4 176 000 руб.

Стоимость текущих ремонтов за период межремонтных пробегов (КР-КР) примерно в 1,5 раза превышает стоимость капитального ремонта:

Стр = 1,5Скр = 1,5[(708 000+779 600)/2] = 1 115 700 руб./секц.

Ликвидационная стоимость С_лик определяется исходя из сдачи в металлолом черных и цветных металлов, а также дальнейшего использования в качестве запасных частей и деталей пригодных для этих целей отдельных узлов и элементов после списания. Согласно расчетам ВНИИЖТа, для магистральных тепловозов стоимость металлолома составляет 7600·20 = 152 000 руб., а стоимость запасных частей 6900·20 = 138 000 руб. Итого ликвидационная стоимость магистрального тепловоза (секции) равна 290 000 руб.

Первоначальный фонд изнашивания

Аип = Сп - Слик,

где С_п -- цена нового локомотива; С_лик -- ликвидационная стоимость.

Дополнительный фонд изнашивания

Аид = [(T - t)/M]Скр + (Т/М)Стр,

где Т -- полный ресурс, тыс. км (лет); t -- наработка до очередного КР, тыс. км (лет); М -- наработка между КР (межремонтный срок), тыс. км (лет); С_кр, С_тр -- соответственно стоимости капитального и текущего ремонтов.

Расчет проведен на одну секцию тепловоза.

Совокупный фонд изнашивания

Аис = (4 176 000 - 290 000) + 2 · 708 000 + 2·779 600 + 5·1 115 700 = 12 439 700 руб.

Средние прямые издержки в расчете на 10⁶ км пробега

Иср = Аис/Т = [12 439 700 / (3,5·106)]106 = 3 554 200 руб.

Норма собственно амортизации на 10⁶ км пробега

Нса = (Сп - Слик)/Т = [(4 176 000 - 290 000) / (3,5·106 )]106 = 1 110 285,7 руб.

А. Остаточная стоимость после 700 тыс. км пробега (перед КР1):

издержки эксплуатации

Рэкс = Нсаt + Стр = 1 110 285,7(700 000/106) +1 115 700 = 1 892 900 руб.;

средние расчетные издержки на 700 тыс. км пробега

Исрt = 3 554 200(700 000/106) = 2 487 940 руб.;

разница между расчетными и фактическими издержками эксплуатации

DРэкс = 2 487 940 - 1 892 900 = 59 504 руб.;

размер износа после 700 тыс. км пробега

И = [(Нсаt + DРэкс)/Сп]100 = {[(1 110 285,7(700 000/106) + 595 040]/4 176 000}100 = 32,8 %;

остаточная стоимость перед КР1

Сост = [(100 - И)/100]Сп = [(100 - 32,8)/100]·4 176 000 = 2 806 272 руб.

Б. Остаточная стоимость после 1400 тыс. км пробега (перед КР2):

издержки эксплуатации

Рэкс = Нсаt + 2Стр + СКР1 = 1 110 285,7(1 400 000/106) + 2 · 1 115 700 + 708 000 = 4 493 800 руб.;

средние расчетные издержки на 1400 тыс. км пробега

Исрt = 3 554 200(1 400 000/106) = 4 975 880 руб.;

разница между расчетными и фактическими издержками эксплуатации

DРэкс = 4 975 880 - 4 493 800 = 482 080 руб.;

размер износа после 1400 тыс. км пробега

И = {[(1 110 285,7(1 400 000/106) + 482 080]/4 176 000}·100 = 48,7 %;

остаточная стоимость перед КР2

Сост = [(100 - 48,7)/100]4 176 000 = 2 142 288 руб.

В. Остаточная стоимость после 2100 тыс. км пробега (перед 2КР1):

издержки эксплуатации

Рэкс = Нсаt + 3Стр + СКР1 + СКР2 = 1 110 285,7(2 100 000/106) + 3 · 1 115 700 + 708 000 + 779 600 = 7 166 300 руб.;

средние расчетные издержки на 2100 тыс. км пробега

Исрt = 3 554 200(2 100 000/106) = 7 463 820 руб.;

разница между расчетными и фактическими издержками эксплуатации

DРэкс = 7 463 820 - 7 166 300 = 297 520 руб.;

размер износа после 2100 тыс. км пробега

И = {[(1 110 285,7(2 100 000/106) + 297 520]/4 176 000}·100 = 62,9 %;

остаточная стоимость перед 2КР1

Сост = [(100 - 62,9)/100]·4 176 000 = 1 549 296 руб.

Г. Остаточная стоимость после 2800 тыс. км пробега (перед 2КР2):

издержки эксплуатации

Рэкс = Нсаt + 4Стр + 2СКР1 + СКР2 = 1 110 285,7(2 800 000/106) + 4 · 1 115 700 + + 2 · 708 000 + 779 600 = 9 767 200 руб.;

средние расчетные издержки на 2800 тыс. км пробега

Исрt = 3 554 200(2 800 000/106) = 9 951 760 руб.;

разница между расчетными и фактическими издержками эксплуатации

DРэкс = 9 951 760 - 9 767 200 = 184 560 руб.;

размер износа после 2800 тыс. км пробега

И = {[(1 110 285,7(2 800 000/106) + 184 560]/4 176 000}·100 =78,8 %;

остаточная стоимость перед 2КР2

Сост = [(100 - 78,8)/100]·4 176 000 = 885 312 руб.

Д. Остаточная стоимость после 3500 тыс. км пробега (перед 3КР1):

издержки эксплуатации

Рэкс = Нсаt + 5Стр + 2СКР1 + 2СКР2 = 1 110 285,7(3 500 000/106) + 5 · 1 115 700 +
+ 2 · 708 000 + 2 · 779 600 = 12 439 700 руб.;

средние расчетные издержки на 3500 тыс. км пробега

Исрt = 3 554 200(3 500 000/106) = 12 439 700 руб.;

разница между расчетными и фактическими издержками эксплуатации

DРэкс = 12 439 700 - 12 439 700 = 0 руб.;

размер износа после 3500 тыс. км пробега

И = {[(1 110 285,7(3 500 000/106) + 0]/4 176 000}·100 = 93 %;

остаточная стоимость перед 3КР1

Сост = [(100 - 93)/100]·4 176 000 = 292 320 руб.

Е. Остаточная стоимость после 4200 тыс. км пробега (перед 3КР2):

издержки эксплуатации

Рэкс = Нсаt + 6Стр + 3СКР1 + 2СКР2 = 1 110 285,7(4 200 000/106) + 6 · 1 115 700 +
+ 3 · 708 000 + 2 · 779 600 = 15 040 600 руб.;

средние расчетные издержки на 4200 тыс. км пробега

Исрt = 3 554 200(4 200 000/106) = 14 927 640 руб.;

разница между расчетными и фактическими издержками эксплуатации

DРэкс = 14 927 640 - 15 040 600 = - 112 960 руб.;

размер износа после 4200 тыс. км пробега

И = {[(1 110 285,7(4 200 000/106) + (- 112 960)]/4 176 000}·100 = 108,9 %;

остаточная стоимость перед 3КР2

Сост = [(100 - 108,9)/100]·4 176 000 = - 371 664 руб.

 

Рис. 3.4. Диаграмма изменения остаточной стоимости секции тепловоза 2ТЭ10М в зависимости от продолжительности эксплуатации

Зная характер изменения верхнего стоимостного уровня секции тепловоза 2ТЭ10М (рис. 3.4) в зависимости от продолжительности эксплуатации, определяем размер договорной цены за каждый капитальный ремонт (таблица 3.1).

Таблица 3.1 Затраты на капитальный ремонт подвижного состава

Пробег, тыс. км	№ КР	Остаточная стоимость, руб.	Договорная цена, руб.
		по верхнему уровню	перед ремонтом
700	КР1	3 600 000	2 806 272	793 728
1400	КР2	3 040 000	2 142 288	897 712
2100	2КР1	2 500 000	1 549 296	950 704
2800	2КР2	1 940 000	885 312	1 054 688
3500	3КР1	1 400 000	292 320	1 107 680
4200	3КР2	840 000	(- 371 664)	1 211 664
4900	Списание	Слик	-	-

С помощью представленной методики рассчитываются объективно необходимые затраты на капитальный ремонт подвижного состава с целью поддержания его в работоспособном состоянии. Таким образом, установив характер изменения стоимостного уровня единицы подвижного состава в любой момент за срок службы, можно определить необходимый размер договорной цены за каждый капитальный ремонт.

3.4. Пути снижения себестоимости продукции предприятия

Материальные ресурсы занимают до 26% [33] в структуре затрат на производство продукции (по ДОП удельный вес затрат на капитальный ремонт составляет ~ 2 % от общей суммы затрат). Отсюда понятно значение экономии этих ресурсов, рационального их использования.

На первый план здесь выступает применение ресурсосберегающих технологических процессов. Немаловажным является повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов.



Для данного предприятия с учетом общей прибыльности и наличием отдельных статей затрат, по которым произошло увеличение, целесообразно рассмотреть отклонения по переменным затратам:

Рис. 3.5 Анализ отклонений в системе нормативного учета переменных затрат

Далее нормативные часы (нормо-часы) применяются как мера выпуска продукции.

Системы нормативного учета затрат часто выражают выпуск продукции в нормо-часах, а не в натуральных единицах. Нормо-часы выпуска (также называют отработанные нормативные часы, допускаемые нормативные часы или произведенные часы) представляют собой количество часов, которое надо потратить, чтобы получить определенное количество продукции. Например, если отдел выпускает 100 ед. определенной продукции и допускаемое нормативное время на каждую единицу составляет 30 минут, выпуск за период может быть выражен как 100 ед. продукции или 50 нормо-ч (100 xl/2 ч) выпуска.

Дополнительные ресурсы предприятие может получить, используя следующие пути снижения себестоимости продукции (работ, услуг) основанные на анализе некоторых отклонений в рамках применения нормативного метода:

1. При анализе отклонений по цене используемых материалов :

Необходимо повышение эффективности работы отдела снабжения, так как отрицательное отклонение говорит о необходимости поиска более выгодного поставщика, а положительное - о плохом качестве закупаемых материалов, что ведет к ухудшению качества конечного продукта и другим потерям.

Также возможен недостаток материалов в результате плохого контроля за запасами, вынуждающий сделать экстренную закупку, т.е неоправданно увеличить затраты.

2. При анализе отклонений по использованию материалов:

Необходимость улучшения контроля за небрежным обращение с материалами со стороны производственного персонала, неквалифицированность или неэффективность труда, мелкое воровство, изменения требований к качеству или изменение технологии.

3. При анализе отклонений по производительности труда:

Возможно, необходимо внесение изменений в производственную программу предприятия, так как отклонения могут возникать по разнообразным причинам: использование низкокачественных материалов, разные уровни квалификации труда, плохое содержание оборудования, внедрение новых инструментов или машин и изменения в технологии -- все это может повлиять на производительность труда. Отклонение по производительности труда не всегда может контролироваться менеджером; это может быть, например, по вине неудачного производственного расписания, составленного плановым отделом, или по причине изменения нормативов контроля качества. Самой подходящей процедурой для выявления отклонения по производительности труда является карточка нормативов трудозатрат для определенной операции. Когда операция завершена, записывается фактическое время, выявляются отклонения и определяются их причины, чтобы менеджер был немедленно осведомлен об отклонениях. Отчет по затратам труда следует готовить для руководства ежедневно.

Ежедневные отчеты об отклонениях по производительности обычно выражаются в нормативных и фактических трудочасах, а не в денежных единицах.

Обобщив аналогичные процессы возникновения отклонений, сведем их в таблицу 3.2

Таблица 3.2 Расчет отклонений

Вид отклонения	Формула расчета
Труд и материалы
1 Отклонение по цене материалов	(нормативная цена за единицу материала -- фактическая цена) х количество купленных материалов
2 Отклонение по использованию материалов	потребленное количество) х нормативная цена за единицу материала
3 Общее отклонение по материалам	(фактический объем производства х нормативные материальные затраты на единицу продукции) -- фактические материальные затраты
4 Отклонение по ставке заработной платы	(нормативная ставка заработной платы в час - фактическая ставка заработной платы) х фактическое количество отработанных часов
5 Отклонение по произво-дительности труда	(нормативное количество трудочасов для фактического производства -фактическое Количество отработанных трудочасов) х нормативная ставка заработной платы
6 Общее отклонение по труду	(фактический объем производства х нормативные затраты труда на единицу продукции) -- фактические затраты труда
Постоянные производственные накладные расходы
1 Отклонение по затратам на постоянные накладные расходы	сметные постоянные накладные расходы -- фактические постоянные накладные расходы
Переменные производственные накладные расходы
8. Отклонение по затратам на переменные накладные расходы	(сметные переменные накладные расхо-ды для фактического объема производ-ства -- фактические переменные накладные расходы
9. Отклонение переменных накладных расходов по эффективности	(нормативное количество вложенных часов - фактическое количество вло-женных часов) х ставка переменных накладных расходов
10. Общее отклонение переменных накладных расходов	(фактический объем производства х нормативная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции) -- фактические переменные накладные расходы

Использование вышеуказанных отклонений за возможно меньший отчетный (с учетом производственной программы предприятия и технологического цикла) период позволит снизить себестоимость продукции предприятия.

Для ДОП [Приложение В] наибольшее положительное отклонение получено по количеству вагонов, прошедших деповский ремонт(+9), при этом количество подвижного состава, прошедшего ТО-3 и капитальный ремонт, снизилось (-39 и -5 соответственно) - эти отклонения показывают неэффективность планирования затрат по данным центрам ответственности, при этом возможно увеличение затрат в будущем - подвижный состав, вовремя не прошедший капитальный ремонт при общем увеличении межремонтного пробега быстрее выйдет из эксплуатации и потребует внепланового капитального ремонта, таким образом основными направлениями снижения себестоимости капитальных ремонтов являются:

- комплексный подход к планированию затрат, предполагающий распределение статей расходов в соответствии с выявленными отклонениями

- планирование корректировки нормативов материальных , финансовых и трудовых затрат,

- планирование корректировки норм межремонтного пробега, с перераспределением потребного для проведения различных видов ТО количества материальных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования рассмотрены теоретические аспекты формирования себестоимости продукции предприятия «Дирекция по обслуживанию пассажиров» - Калининградской железной дороги - филиала ОАО «Российские железные дороги», при этом в качестве одного из центров затрат, существенно влияющих на общую себестоимость продукции, на практике выявлены проводимые капитальные ремонты подвижного состава.

Применение метода стандарт-кост позволило разработать эффективную методику снижения затрат, возникающих в процессе реализации производственной программы предприятия.

При планировании капитального ремонта подвижного состава рассчитаны объективно необходимые затраты на капитальный ремонт с целью поддержания его в работоспособном состоянии, что позволило, установив характер изменения стоимостного уровня единицы подвижного состава в любой момент за срок службы определить необходимый размер договорной цены за каждый капитальный ремонт, эффективно и оперативно спланировать распределение финансовые средств, расходуемых на проведение капитальных ремонтов подвижного состава.

Вопросы калькулирования возникают на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции. В самом широком смысле калькулирование представляет собой способ систематизации затрат и получения информации о себестоимости продукта для выявления резервов повышения эффективности производства и управления этим процессом. Сложность вопросов калькулирования прежде всего связана с многообразием хозяйственных процессов, осложняющихся технологическими и организационными условиями производства. Сложность калькулирования заключается в том, что необходимо обеспечить разграничение затрат между законченными и незаконченными объектами, оценив брак, побочную продукцию и отходы производства.

Калькулирование является способом оценки хозяйственных средств и одновременно результатом такой оценки.

Особое внимание в управленческом учете заслуживает система нормативного учета, как наиболее оперативного. Нормативная себестоимость продукции исчисляется еще до начала ее производства. При этом фактическая себестоимость может быть рассчитана как нормативная себестоимость, скорректированная на отклонение от норм и на изменение норм (плюс или минус). Поскольку отклонения и изменения норм выявляются оперативно в течение короткого отчетного периода, то в идеале фактическая себестоимость может быть получена сколь угодно быстро после завершения процесса изготовления продукции.

Российское положение по бухгалтерскому учету “Расходы” (ПБУ 10/99), которое вступило в силу с 1 января 2000 года, предполагает в качестве альтернативного варианта методику формирования себестоимости, полностью соответствующую международной практике. В настоящее время предпринимаются попытки ввести жесткую регламентацию состава затрат, формирования себестоимости, что резко ограничивает свободу предприятий в формировании учетной политики. Необходимо предоставить предприятиям полную свободу в выборе учетных методов, методик калькулирования себестоимости продукции, систем учета затрат, которые бы обеспечивали как составление бухгалтерской отчетности, так и принятие управленческих решений. Только в этом случае можно будет говорить о действительном реформировании российского бухгалтерского учета, о реальном переходе на международные стандарты финансовой отчетности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативные акты

1. Закон РФ Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ

2. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (с изменениями от 30 декабря 1999 г.)

3. Письмо МПС РФ, Минфина РФ и Минэкономики РФ от 31 марта 1993 г. "Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий эксплуатационной деятельности железных дорог Российской Федерации"

Информационно-правовые системы :

4. «Гарант.ru», свидетельство о регистрации средства массовой информации Эл. 77-2137 от 3 декабря 1999 года., , г. Москва, Воробьевы горы, д.1, стр. 77

5. «Консультант - Плюс» , свидетельство о регистрации средства массовой информации Эл N 77-6731 от 8.01.2003, , г. Москва, ул. Шверника, д.4.

Литература :

6. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет.- М.: Андросов, 2000.-1024 с.

7. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 4-е изд., доп. и перераб. - М.:Финансы, 1997.- 460 с.

8. Бочаров В.В. «Финансовый анализ»: Учебное пособие . - СПб: Питер, 2003

9. Бухалков М.И. «Внутрифирменное планирование». Учебник - М.: Изд. «Инфра-М», 2001, с. 400.

10. Вестник ВНИИЖТ «Принцип формирования договорной цены за капитальный ремонт подвижного состава», №5, 2002 г. с. 67

11. Вестник ВНИИЖТ «Применение принципов производительности к учету и устранению потерь», №3, 2003 г. с. 72

12. Долгопятова Т.Г. Российские предприятия в переходной экономике: экономические проблемы и поведение. - М.: Дело Лтд, 1995.

13. Друри К. «Учет затрат методом стандарт-костс». - М.; Изд. «Аудит», 1998, с.224

14. Друри К. «Введение в управленческий и производственный учет» Учебное пособие. - М.; Изд. «Аудит», 1998, с.774

15. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 1997.- 392 с.

16. Ковалев В.В. «Финансовый анализ»:2-е изд., перераб. и доп. -М: Финансы и статистика, 1999.

17. Курс переходной экономики : Учебник для ВУЗов / Под. ред. Л.И. Абалкина.-М.:ЗАО «Финстатинформ»,1997

18. Минькин Ю.В. «Управленческий учет и системы учета» М.: Финансы и статистика, 1995

19. Николаева С. А.Особенности учета затрат в условиях рынка: система “Стандарт - кост”. М.: Финансы и статистика, 1993

20. Рузавин Г.И. Основы рыночной экономики : Учебное пособие для вузов. -М.:Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996

21. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия»- Минск.: изд. «Новое знание», 2000 г, с.672

22. Самойлова Л.Б. «Практикум по экономике и планированию производственной фирмы» - Калининград.: Изд. КГУ, 2002, с.78

23. Селиванов А. И. «Основы старения машин». М.: Машиностроение, 1971. с. 408

24. Ткач В. И., Ткач М. В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994

25. Хорнгрен Э. С., Ван Бреда М. Д. Бухгалтерский учет: управленческий аспект // пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995

26. Шумпетер И. «Теория экономического развития», - М: Прогресс, 1982 г, с.250

27. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 364 с.

28. Шеховцова Л.С. «Стратегический менеджмент»- Калининград. : Изд. КГУ, 2001 г.,с.121

29. Ульф Э. Ульсон, Р. Лёнквист. Калькуляция продукции и капиталовложений. пер. DidaktEcon AB, 1993, Uppsala, Sweden.

30. Хабарова Л.И. Учетная политика коммерческой фирмы. - М.: АО "Интеллект-свис”, 1994. - 355 с.

31. «Экономика железных дорог», журнал, официальное издание нормативных правовых актов МПС России, № 2, 2003 г.

32. «Экономика железных дорог», журнал, официальное издание нормативных правовых актов МПС России, № 7, 2003 г.

33. «Экономика железных дорог», журнал, официальное издание нормативных правовых актов МПС России, № 8, 2003 г.

34. «Экономика железных дорог», журнал, официальное издание нормативных правовых актов МПС России, № 11, 2003 г.

35. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации, примеры. М., 1993

Приложение А

Отчетные материалы предприятия ДОП КЛГ ЖД

АНАЛИЗ

выполнения основных показателей по вагонному депо ДОП КЛГ ж.д.

за 2002 год.

№	Наименование	ед. изм.	Отчет 2001г	2001г.	Кпл + ув -ум	Котч + ув -ум	Прим.
				план	отчет
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Объёмные показатели	Ваг.	120	129	129		+9
	ДР пасс, вагонов-всего
а)	в т.ч. ДОП -из них:		110	124	124	-	+14
	ЦМО	Ваг.	51	60	60	-	+9
	ЦМКбез. кондиционир.	«	22	14	13	-1	-9
	ЦМК с кондициониров.	«	26	31	30	-1	+4
	ЦМБ	«	3	3	3	-	-
	МО	«	-	4	6	+2	+6
	СВ	«	3	4	5	+1	+2
	ВР	«	4	7	6	-1	+2
	Прочие( ВТ.служ.)	«	1	1	1	-	-
б)	Ж. д. организациям	«	10	5	5	-	-5
*	КР пасс, вагонов-всего	Ваг.	48	43	43		-5
	Из них: ЦМО	«	24	26	27	+1	+3
	ЦМК без кондиционир.	«	7	9	9	-	+2
	ЦМК с кондиционир.	«	7	5	4	-1	-3
	ЦМБ	«	2	-	-	-	-2
	МО	«	4	-	-	-	-4
	СВ	«	1	2	2	.	+1
	ВР	«	3	1	1	.	-2
	Прочие	«
3.	ТО-З	Ваг.	383		344		-39
4.	Внедрение техн.ср-в, предусм. Программой повышения Б/О
	Дефектоскоп «Пеленг»	Шт.		1	1	100%	-
	Сильфон. уплотн. ГТК	ваг		208	216	100%	-
	Устр-во к поводкам для измерения приборов	Комплект		2	2	100%	-
	Продольн. поводок тел.	«		28	28	100%	-
	Амортизатор поводка	«		10	10	100%	-
	Опора редукт.ВБА 32/2	шт		13	13	100%	-
	Универсальн. аморт.	ком		13	13	100%	.
	Фрикц. клинья и нажим ные кольца шпинтонного узла из комп. мат.ОПМ94	«		105	105	100%
	Вкладыши опорных скользунов	Ваг.		105	105	100%
	Замена латунных сепараторов подшили.	Ваг.		52	52	100%
	Оборудование металлокерамическими втулками	Ваг.		150	150	100%
	Аккум.бат.90КЬ-250Р	Бат.		20	4	20%	-
5.	Дополнительные работы
	Полное освид. колпары /ПМС/ВЧД-2	К.п.	136		175		128,7%
	Ремонт автосцепки на сторону	а/сц.	185		87		47,0%
	Упрочнение дет. ваг.	Ваг.			70
	Покраска ваг.в зел. цвет	ваг			130
	ваг. «Янтарь»	«			14
6.	Качесгвен.показатели					*
	Простой при ДР	Сут.		7,0	6,3	90%
	при КР	«		11,8	9,7	82,2%
	при ТО-3	час		8,7	8,3	95,4%
7.	Фин. показатели
	Себестоимость при ДР	труб	66,7		101,0		151%
	приКР	«	145,6		191,0		131%
8.	Списочн. контингент по вагонному депо на-1 число месяца	Чел.	131	--	145		+14

Примечание: Себестоимость показана без модернизации (ожидаемая).

АНАЛИЗ

себестоимости капитального ремонта пассажирских вагонов за 2002 год.

Себестоимость капитального ремонта за 2002 г. составила 212279 руб. Рост к отчету 2001 г. - 66696 руб. или 46%. В сопоставимых условиях (без расходов на модернизацию вагонов - 746,0 тыс. руб.) себестоимость -194930 руб., рост- 49347 руб., или" 34%.

По ФОТ себестоимость составила 78326 руб.5 выросла к отчету 2001 г. на 24284 руб. или на 45%. Объясняется:

индексацией заработной платы на 24,9 %, что привело к увеличению себестоимости ремонта на 13456 руб.

увеличением с 1 октября тарифов и окладов - 4141 руб., что явилось причиной увеличения суммы выплачиваемой премии -2692 руб.

увеличением оплаты очередных отпусков - 2514 руб.

увеличением доплат за совмещение профессий - себестоимость увеличилась при этом на 471 руб.

увеличением доплат за разгрузочные работы -374 руб.

увеличением доплат за работу в выходной день -171 руб.

увеличением вознаграждения за выслугу лет - 332 руб.

выплатой премий рабочим из фонда мастера -133 руб.

По отчислениям на соц.нужды рост - 8118 руб. или 42% . Объясняется ростом ФОТ.

По материалам рост 19392руб. объясняется: Увеличением прямых основных расходов на 13652 руб. В целях безопасности движения поездов при капитальном ремонте были установлены новые аккумуляторные батареи в количестве 84 штук на сумму 154166 руб., генератор стоимостью 44220 руб., редуктор - 2 шт. на сумму 20770 руб., кипятильник - 8 шт. - 214500 руб., муфта 3 шт. на сумму 96489 руб., компрессор - 35800 руб.

межвагонное соединение- бпгг.на сумму 55212руб. Итого на 621157руб. Увеличились расходы по охране труда и производственной санитарии на 371 руб., на обслуживание и текущий ремонт зданий и сооружений производственного назначения на 1028 руб., на содержание и эксплуатацию оборудования - 667руб.(45,7/32).

Увеличилась себестоимость ремонта вагонов за счёт инфляции. Например, за счёт роста средней цены на краску на 4,1руб. (41,5- 37,45) за 1 кг себестоимость ремонта увеличилась на 533 руб. (130кгх4,1 руб.). Подорожал кислород на 5,5руб. за 1 кг, при этом себестоимость ремонта увеличилась на 82,5 руб. (5,5руб х 15 кг.)-наплавлялись

детали для перехода на увеличенный межремонтный пробег. Разница в цене на колодки в размере 20 руб. повысила себестоимость ремонта на 320 руб.

По прочим расходам - рост 116 руб.

Объясняется увеличением затрат, связанных с изобретательством и рационализаторством.

По топливу рост 933 руб.

Объясняется ростом цен на смазочные материалы. Например, средняя цена на циатим за 1кг выросла на 654 руб., что является причиной роста себестоимости.(654 руб. х 1,5кг.)

По электроэнергии рост 177 руб. или 16%.

Объясняется подорожанием тарифа 1 кВт/час, с 0,98 руб. до 1Д4 руб.

АНАЛИЗ

себестоимости деповского ремонта пассажирских вагонов

за 2002 год.

За 2002 г. себестоимость деповского ремонта одного пассажирского вагона составила 116544 руб. против 66652 руб. за 2001г. В сопоставимых условиях (без расходов на модернизацию вагонов, предусмотренных Программой безопасности движения -1309 тыс. руб.) себестоимость ремонта составила 106072 руб. Рост к отчету 2001г. -39420 руб. или 59%.

По ФОТ расходы на ремонт одного вагона составили 31448 руб. что выше отчета 2001г. на 9305 руб.(31448-22143). Объясняется роет следующими причинами:

- индексацией заработной платы к 2001 г .- 24,9%, что составляет 5514 руб.(минимальный размер оплаты труда в 2001г.-1081,8 руб. в 2002г.-1351,6 руб.).

- увеличением с 1 октября часовых тарифных ставок и окладов - 2224 руб., что привело к увеличению суммы премий на 1161 руб., вознаграждения за выслугу лет на -240 руб.

- увеличением доплат за работу в выходной день - 99руб.

- выплатой премии из фонда мастера - 67 руб.

По отчислениям на соц.нужды рост на 39% или 3107 руб.

Объясняется ростом ФОТ.

По материалам рост 75% или 26029 руб. (себестоимость 60904 руб.) Объясняется рост себестоимости ремонта -

увеличением расходов по технике безопасности и охране труда на 35,8 тыс. руб. или на 286 руб. на один вагон;

увеличением расходов на содержание и эксплуатацию оборудования на 1276 руб.

- увеличением расходов на обслуживание и текущий ремонт цехов, инвентаря производственного назначения -168 руб.

По основным прямым расходам увеличение себестоимости ремонта составляет О 24299 руб. Из 125 вагонов, поступивших в ремонт 75 вагонов имеют срок службы от 10 до 20 лет, 29 вагонов - от 20 до 30 лет, т.е. вагоны поступали в ремонт старые. В целях безопасности движения и комфортности пассажиров при ремонте были заменены на новые следующие изношенные узлы и детали:

- масляной насос	- 4 шт.	на сумму	38546руб.
- рукав металлический	- 7 шт.	-«-	36470руб.
- рукав соединительный	-10 пгм.	на сумму	13625руб.
- генераторы	- 9шт.	-«-	589836руб.
- э/двигатель	- 6 шт.	-«-	102924руб.
- компрессор	- 1 шт.	-«-	33300 руб.
- насос УП-50	- 10 шт.	-«-	152265 руб.
-сальник	- 1 шт.	-«-	8750руб.
- автосцепка	- 18шт.	--«- -	146471 руб.
-шплинты	-18шт.	-«-	59228 руб.
- авт.муфта	- 1 шт.	-«-	84039руб.
-титан	- 1 шт.	-«-	27600руб.
- стержень буфера	- 8 шт.	-«-	19680руб.
- опора редуктора	- 5 шт.	на сумму	43366 руб.
- стакан буферный	- 4шт.	-«-	6152руб.
- кран кипятильника	-20шт.	-«-	18930руб.
-кипятильник	- 3 шт.	-- «-	82800 руб.
- суфле межвагонное	-4шт.	-«-	36808 руб.
- насосы	-19шт.	-«-	33233 руб.
- пол туалета	-3 шт.	-«-	7200 руб.
- карданный вал	-25шт.	-- «-	164732руб.

Увеличилась себестоимость ремонта вагонов за счёт удорожания материалов на 10-11%, что составляет около 3,8 тыс. руб. Например, стоимость колодки в 2001г. составляла 88руб., в 2002г. -108 руб. Себестоимость ремонта 1 вагона при этом увеличилась на 320руб.(20 руб. х 16 кол.).

За счёт роста средней цены на краску на 4,1руб, (41,5 - 37,4) за 1 кг себестоимость ремонта увеличилась на 369 руб. (90 кг х 4,1 руб.). Подорожал кислород на 5,5 1 руб.за 1 кг, при этом себестоимость ремонта увеличилась на 27,5руб. (5,5 руб х 5 кг). Стоимость 1 кг шпаклёвки повысилась на 15 руб., что повысило себестоимость ремонта вагонов на 120 руб. (15руб. х 8 кг) и т.д.

Для переходами увеличенный межремонтный пробег 450 тыс. км в 2002г.при деповском ремонте упрочнялись узлы и детали на 45 вагонах ,что также повысила себестоимость ремонта.

По топливу рост 1017 руб.

Объясняется ростом цен на смазочные материалы.

Например, циатим подорожал в 14 раз (с 54,17руб.до767,13 руб.за 1кг.) ,при этом ремонт вагона стал дороже на!050 руб.(1,5кгх700руб.) Солидол - разница в цене составляет 2,3руб. за 1 кг (33 руб. - 30,7 руб)., масло ТАЛ 15В подорожал на 2,4руб.(19,9-17,5)ит.д.

По электроэнергии рост 136 руб. или 13 %.

Объясняется подорожанием тарифа 1 кВт/час, с 0,98 руб. до 1,14 руб.

Себестоимость ремонта пассажирских вагонов ДОП Калининградской ж.д.

Тип вагона	Себестоимость, тыс. руб.
	Деповской ремонт	Капитальный ремонт
	2001	2002	2001	2002
ЦМО	62	112	153	211
ЦМК без конд.	62	117	141	188
ЦМК с конд.	72	133	171	250
СВ	97	121	182	253
ЦМБ	59	62	65	-
ВР	110	159	187	251
МО	-	75	64	-
Прочие	60	73	-	-
Средняя себестоимость	67	117	146	212

Начальник дирекции обслуживания пассажиров

А. М. Маслов.

Приложение _

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146_ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ

(с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля 2003 г.)

(Выписка из Части второй (с изменениями от 29 декабря 2000 г., 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23 июня, 7 июля 2003 г., Главы 25. Налог на прибыль организаций ) )

Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией

1. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Статья 254. Материальные расходы

1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

2. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

3. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.

Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

4. В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.

5. Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

6. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях настоящей главы под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

7. К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено статьей 261 настоящего Кодекса;

2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

3) технологические потери при производстве и (или) транспортировке;

4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

8. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления

1. Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.