Затраты на производство и реализацию продукции

Рассмотрим для примера два заказа на один продукт: клиент А заказывает одну коробку, клиент В заказывает один поддон. Накладные комплексные расходы распределяются пропорционально. Понятно, что для заказа на один поддон эти расходы будут слишком велики, а для заказа на коробку слишком малы. Однако анализ цепочки процессов для этих заказов показывает, что они обусловливают почти одинаковые затраты:

- поставка одной коробки требует тех же затрат, что и поставка одного поддона;

- в обоих случаях осуществляется комплексная обработка заказа с его подтверждением, накладными расчетами;

- перевозка с одного места хранения на другое и упаковка мелкого заказа может обойтись дороже, чем для более крупного заказа;

- издержки на ведение бухгалтерии для обоих заказов одинаковы.

Расчет затрат на процесс является дополнением к имеющейся системе расчетов суммы покрытия. При расчете затрат на процесс исходят из того, что изготовление продукта или продукции предполагает прохождение определенных этапов (процессов). Эти этапы могут реализовываться в нескольких местах возникновения затрат. Операция, охватывающая соответствующие места возникновения затрат, рассматривается в качестве главного процесса, а деятельность в рамках отдельных мест возникновения затрат - в качестве отдельных процессов.

Основные понятия расчета затрат на процесс являются: деятельность, отдельные процессы - места возникновения затрат, главные процессы - объединение отдельных процессов.

Деятельность - это рабочий процесс, в ходе которого потребляются ресурсы и который проходит в одном месте возникновения затрат. Учет и анализ отдельных видов деятельности является исходным пунктом для всех последующих этапов расчета затрат на процесс. Виды деятельности образуют самые маленькие единицы, которые имеет смысл учитывать.

Отдельные процессы - это рабочие процессы, связанные с определенными местами возникновения затрат. При этом в один процесс может объединяться деятельность одного или нескольких сотрудников. Каждый отдельный процесс завершается получением определенного результата труда.

Различаются два вида процессов: процессы, которые индуцируют объём производства и в зависимости от произведенных объемов работы в местах возникновения затрат ведут себя по-разному, и процессы, нейтральные по отношению к объему производства, возникающие независимо от объемов работы. Величины для процессов, влияющих на объем производства, обозначаются как источники затрат. Они определяют вид и количество отдельных процессов в местах возникновения затрат.

Главными, по сути, являются процессы, протекающие в сфере накладных комплексных расходов. Речь идет об объединении отдельных процессов, содержательно связанных друг с другом. Оно, как правило, происходит по местам возникновения затрат. Сумма соответствующих затрат отдельных процессов составляет затраты главного процесса.

Источники затрат в главном процессе - важные факторы влияния, обусловливающие накладные комплексные расходы предприятия. Они являются основой для расчета возникших накладных расходов и определяют количество реализованных главных процессов на предприятии.

Главными процессами являются, например, обслуживание поставщиков, оформление заказов, выполнение заказов на изготовление, приемка комиссией заказов клиентов, складирование и т.д.

По характеру создания стоимости процесса можно понять, не является ли он лишним или его объем необходимо сократить. Это касается подготовительных и подсобных работ в производственном процессе, административных функций и т.д. При определении затрат с этой точки зрения следует рассматривать процессы, не связанные с созданием стоимости.

Величины измерения источников затрат в конечном итоге определяют уровень затрат в процессе. Они служат для оценки оборота продукции или ресурсов. Источники затрат определяют для каждого главного и каждого отдельного процесса. Они образуют основу для расчета учитываемых в процессе затрат, которые относятся к продуктам и услугам.

Источники затрат в процессе, с одной стороны, определяют оборот ресурсов, а с другой - служат для измерения объемов производства в косвенных областях.

В принципе, число источников затрат по возможности должно быть ограниченным, тогда расчет затрат на процесс будет более простым и прозрачным. Однако не следует забывать, что при слишком ограниченном числе источников затрат невозможно правильно отразить фактические операции и процессы, а также их интенсивность.

Оптимальной считается ситуация, когда источники затрат для главных и частичных процессов совпадают. Однако это бывает не всегда. Возникающие из-за этого отклонения при расчетах необходимо проанализировать. Открытое обсуждение таких отклонений позволит, с одной стороны, избежать возможных неточностей при дальнейшем калькулировании, а с другой стороны - повысить приемлемость предложенных расчетов.

Источники затрат должны отвечать ряду требований, а именно: быть определяемыми экономически; изначально подходить для расхода ресурсов; быть воспроизводимыми; быть согласованными и приемлемыми; изначально подходить для операций в процессе.

Калькулирование с помощью расчетов затрат на процесс можно продемонстрировать следующим примером: вернемся к вышеприведенному примеру с двумя заказами на один и тот же продукт, когда один клиент заказывает одну коробку, а другой - один поддон. При калькулировании в стоимость обоих заказов включают накладные расходы (расходы на сбыт и управление) в размере порядка 25 %, а также, по меньшей мере, 10% на общие затраты материалов. Понятно, что от предприятия к предприятию эти показатели колеблются, но принцип остается неизменным. Однако очевидно, что такое калькулирование не соответствует действительности. Затраты необходимые для осуществления заказов одной коробки и одного поддона представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Затраты необходимые для осуществления заказов одной коробки и одного поддона

Заказ: одна коробка	Заказ: один поддон
Оформить подтверждение договора	Оформить подтверждение договора
Выписать накладную	Выписать накладную
Составить бумаги для пересылки товара	Составить бумаги для пересылки товаров
Выписать счет	Выписать счет
Снять поддон с полки	-
Принять товар комиссией	-
Снова поместить поддон на хранение	-
Доставить коробку к месту пересылки товара	Доставить поддон к месту пересылки товара
Подготовить коробку к пересылки	Подготовить поддон к пересылке
Произвести погрузку коробки	Произвести погрузку поддона
Провести счет по бухгалтерским книгам	Провести счет по бухгалтерским книгам
Провести по бухгалтерским книгам поступление платежа	Провести по бухгалтерским книгам поступление платежа

Разумеется, данное перечисление ни в коей степени не претендует на полноту, но оно очень четко показывает, что мелкий заказ требует более высоких затрат на процесс, чем крупный. Совершенно ясно, что калькулирование надбавок ошибочно. Для мелкого заказа установлена слишком низкая цена, а для крупного слишком высокая. При определенных обстоятельствах это может даже привести к тому, что предприятию придется уйти с рынка.

В приведенном примере, по меньшей мере, четыре главных процесса:

- обработка заказа (источник затрат - позиции договора);

- бухгалтерия (источник затрат - квитанция);

- пересылка одной коробки (источник затрат - коробка);

- пересылка поддона (источник затрат - поддон).

Калькулирование целевой цены. С превращением рынка продаж в рынок покупок калькулирование зачастую больше не определяется предприятием. Покупатель задает ту цену, которую он готов заплатить за товар или услугу. При разработке новых продуктов также ставится вопрос о том, какой должна быть рыночная цена и можно ли по ней изготовить продукт или оказать услугу.

Решить эту проблему позволяет калькулирование целевой цены (target costing). В классической теории экономики предприятия существует инструмент обратного (ретроградного) калькулирования, который служит для аналогичной цели. Он применяется для того, чтобы «боксерским приемом выбить» с рынка конкурентов с более низкими ценами.

Отсюда вытекает применение Target Costing. Модель, впервые появившаяся в Японии, используется при разработке новых продуктов. Как правило, для каждого нового или предлагаемого в качестве такового продукта на рынке уже существует более или менее похожий продукт. Цена этого продукта и возможная дополнительная польза определяют рыночную цену нового продукта. Компьютер или наладонный компьютер является примерами продуктов, количество функций которых в последние годы постоянно увеличивается. При этом рыночная цена на них не только не растет, а во многих случаях даже опускается, поскольку клиент не готов платить за дополнительную пользу.

Основной идеей концепции target costing является ориентирование на клиента. Поэтому речь идет о том, чтобы узнать какую цену готов платить клиент за определенную пользу.

Конечной целью является ситуации, при которой выигрывают (извлекают пользу) обе стороны - клиент и поставщик.

Калькулирование целевой цены можно применять в разных сферах, например: при калькулировании договора; при разработке продукта; при анализе стоимости вместе с поставщиками.

Различаются три подхода: ориентированный на рынок; инженерно-ориентированный, ориентированный на функции продукта.

Подход, ориентированный на рынок - исходным пунктом являются существующая рыночная цена продукта или затраты конкурента. Из заданной цены вычитают желаемую прибыль и тем самым получают допустимые затраты. Если исходят из затрат конкурента, то прибыль плюсуют к заданным затратам и таким образом определяют целевую цену.

Инженерно-ориентированный подход - при этом варианте target costing комбинируется с планированием производства, и требуются знания технологии и материалов. В ходе разработки продукта регулярно проводятся проверки эффективности затрат на продукт. Целью является непрерывное снижение производственных затрат.

Таким образом, речь идет о непрерывном процессе совершенствования. Постепенно, шаг за шагом, затраты оптимизируются. По мере разработки продукта мероприятия по снижению затрат конкретизируются. Процесс продолжается до тех пор, пока не будет достигнута целевая цена, по которой можно представить продукт на рынок, естественно, при условии включения в нее целевой прибыли.

Инженерно-ориентированный подход имеет смысл использовать, если на рынке нет аналогов разрабатываемого продукта. Этот подход важен прежде всего потому, что 80% всех затрат на новый продукт определяется уже в фазе его разработки (определяются материалы, способы производства и т.д.).

При подходе, ориентированном на функции продукта, главным является будущая польза для клиента. Функции продукта выделяют и исследуют с точки зрения пользы для клиентов. При этом значение отдельных функций, их польза для клиентов могут быть очень разными.

Использование этого подхода при разработке нового продукта имеет недостаток - не учитывается рыночная ситуация. Нет никаких гарантий, что функционально обусловленные целевые затраты позволят установить такие цены, по которым продукт может быть реализован на рынке.

Отправным пунктом для всех рассмотренных подходов является цель, которой нужно добиться исходя из желаний потребителей. После вычитания целевой прибыли или целевой суммы покрытия остаются допустимые затраты. Для уже выпускаемых продуктов противопоставляются фактические и допустимые затраты, а для нового продукта предварительно оценивают затраты. Обычно они не должны превышать допустимые затраты.

Разумеется, цена на рынке должна устраивать и клиентов, и конкурентов. Кроме того, необходимо учитывать, что конкуренты не бездействуют, а клиенты не всегда готовы добавить определенную сумму к стоимости продукта. Таким образом, существенную роль грает фактор времени. Кроме того, будущее увеличение затрат должно быть принято во внимание на предприятии.

При определении целевой продажной или покупной цены имеют значение следующие факторы:

- уровень рыночных цен;

- готовность к цене;

- затраты на жизненный цикл продукта;

- целевая прибыль;

- целевое качество.

Затраты в течение жизненного цикла продукта. При покупке оборудования необходимо принимать во внимание общие затраты в течение его жизненного цикла (Life Cycle, LC), т.е. калькулировать последущие затраты с самого начала. К примеру, струйные принтеры. Их покупка обходится довольно дешево. Однако при большом объеме печати затраты заметно возрастают за счет приобретения картриджей с чернилами. Достаточно сказать, что по стоимости двух новых картриджей с чернилами можно купить один новый принтер. Лазерный принтер существенно дороже, но с учетом последующих затрат он намного экономичнее.

Предприятия постоянно создают ценности для своих собственников, а также для других заинтересованных лиц (например, для поставщиков). Вместе с тем их деятельность оказывает отрицательное воздействие на окружающую среду, а значит, требует постоянного и строгого контроля.

В Германии установлены более жесткие законодательные рамки (например, в отношении старых автомобилей, лома электроники) и действуют новые требования рынков покупок и сбыта. Они призваны обязать предприятия более тщательно планировать последующие затраты, например на организацию замкнутого цикла производства и утилизацию отходов производства в целях предотвращения загрязнения окружающей среды.

Из-за недостаточного учета именно затраты на oxpaну окружающей среды представляют собой целый блок скрытых накладных комплексных расходов. Затраты на техническое обслуживание и ремонт, а также на обновление и модернизацию аппаратного и программного обеспечения в этой связи тоже требуют пристального внимания.

Ограниченная транспарентность затрат затрудняет внутреннее планирование и управление. Действие внешних факторов риска (например, изменение рыночных цен) может привести к значительному увеличению последующих затрат, а следовательно, и к сокращению прибыли.

Любой проект проходит определенные фазы, которые необходимо рассмотреть и включить в процесс, чтобы выявить все возможные затраты. К ним относятся фазы: инициирования; планирования; разработки концепции; конструирования; дизайна; реализации; производства; эксплуатации; технического обслуживания и ремонта; модернизации; утилизации отходов.

Чтобы обеспечить реалистичность оценки затрат, очень важно учитывать фактор времени и реальную продолжительность жизни продукта. Здесь главное представить целостную картину жизненного цикла продукта. Информация о жизненных фазах, собранная воедино, необходима для управления.

Процессы, связанные с замкнутым циклом или утилизацией отходов, находятся в центре внимания. Целостная картина позволяет учитывать, прогнозировать и анализировать все процессы и затраты, связанные с проектом. Благодаря этому гораздо легче выявить возможные пути экономии затрат.

Влияние затрат в значительной степени можно определить уже в фазе изготовления продукта. Следовательно, в предварительной фазе необходимо принять меры по снижению затрат и обеспечению такой комплектации продукта, которая бы соответствовала производству по замкнутому циклу. Кроме того, необходимо учитывать требования к экологической приемлемости проекта и производственных процессов, а также будущие затраты замкнутого цикла.

Преимущества и польза расчета затрат на LC:

- расчет затрат на LC способствует эффективному управлению источником создания стоимости благодаря постоянному анализу затрат и доходов, возникающих в течение жизненного цикла продукта;

- как инструмент планирования расчет затрат на LC позволяет оценить и оптимизировать отдельные процессы и технологии;

- расчет затрат на LC при заданных рамочных условиях дает возможность разработать концепцию продукта, оптимизированную по затратам и соответствующую замкнутому циклу. Тем самым может быть достигнута экономия затрат, зависящая от предприятия. Учитывая стоимость технических остатков компонентов, конструктивных элементов и материалов при рассмотрении затрат, можно выявить скрытый потенциал замкнутого цикла или утилизации отходов;

- учет возможностей многократного использования требует расширения рамок баланса и оказывает существенное влияние на конечный результат расчета затрат;

Основываясь на эти современные способы калькулирования можно во многом добиться успеха и избежать ошибок, так как составление калькуляции не такая простая задача, как может показаться, ведь при этом необходимо учесть множество факторов, влияющих на конечный результат деятельности предприятия. Калькулирование - задача не только для тех, кто непосредственно занимается расчетом и контролем затрат, это процесс так или иначе касается почти всех отделов и сотрудников предприятия.

3.2 Основные пути оптимизации затрат на производство продукции на ОАО «Нефтекамскшина»

Деятельность любой организации, как вновь созданной, так и уже функционирующей, направлена на максимизацию прибыли. Основные ограничения для достижения этой цели - спрос на выпускаемую продукцию и затраты на производство и реализацию этой продукции. В реальной жизни мало найдется производителей продукции, имеющих не только желание, но и средства к изменению отпускных цен, желательно в сторону увеличения (ведь они же хотят максимизировать прибыль!). Повлиять на величину спроса - также непростая задача для производителя, которая не может быть решена в достаточно короткие сроки. А вот снижение затрат, являющихся все-таки наиболее важным фактором, влияющим на величину прибыли, - это то, к чему стремится как мелкий производитель, так и крупное предприятие.

Приступить к выработке конкретных решений и предложений по столь важному для организации вопросу можно, лишь проанализировав уже произведенные фактические затраты на производство и реализацию продукции и осуществив плановые расчеты, взаимоувязанные с перспективой развития производства.

Одно из решений путей снижения себестоимости - сокращение материальных затрат (на сырье, материалы, топливо, энергию, полуфабрикаты и др.).

На «Нижнекаскшинна» доля материальных затрат является очень значимой, что изменение расходов на него может существенно повлиять на снижение себестоимости готовой продукции, а значит, на увеличение прибыли. Существует несколько способов влияния на содержание данной статьи затрат. Первый способ - это цена на сырье. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Всем известно, что производители продукции, как правило, привязаны договорами к определенным поставщикам сырья по заранее обговоренным ценам. Конечно, трудно при сложившейся на рынке цене найти поставщика более дешевого сырья. Но кто ищет - тот всегда найдет. И, конечно же, специалисты отдела снабжения, действуя в интересах предприятия (организации), в случае положительного результата поиска более дешевого сырья должны быть, вознаграждены материально (только материально заинтересованный работник будет отдавать свои знания, умения и силы на достижение цели). Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции. Необходимо рассматривать такие факторы снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдение оптимального размера партии закупаемых материалов, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделия.

Известно, что чем больше партия закупаемого сырья, материалов, тем больше среднегодовой запас и больше издержки, связанные со складированием этого сырья, материалов (арендная плата за складские помещения, потери при длительном хранении, потери, связанные с инфляцией, и др.). Вместе с тем приобретение сырья и материалов крупными партиями имеет преимущества. Снижаются расходы, связанные с размещением заказа на приобретаемые товары, с приемкой этих товаров, контролем за прохождением счетов и др. Таким образом, возникает задача определить оптимальное количество закупаемых сырья и материалов

Добиться снижения затрат на сырье можно и за счет снижения норм расхода и технологических потерь. К примеру: организация работ на участках на минимальных допусках, что позволяет сэкономить резиновые смеси, химикаты, металлокорды; вторичное использование материалов при текущем ремонте, что влечет за собой снижение затрат на запчасти, инструменты, приспособления; изготовление запасных частей силами цеховых механических мастерских - экономия запасных частей и т.д.

Также важным является рациональное использование материальных ресурсов. Особенно это касается топлива и энергии, т.к. они являются природными ресурсами, истощение которых нельзя доводить до недопустимых пределов. Добиться их экономии можно лишь при усовершенствовании и развитии техники и технологии производства, рациональном использовании оборудования.

Так как доля затрат на энергию является наибольшей необходимы мероприятия по оптимизации расходования энергоресурсов: внедрение частотного преобразования, что позволяет исключить из схемы управления привода перемещения трансфера пусковую электроаппаратуру; установка конденсатоотводчиков на теплообменники, что позволит сэкономить энергоресурсы (пар); усиление тепловой изоляции трубопроводов в энергоустановках-экономия теплоэнергии (пар); внедрение электропогрузчиков - экономия электроэнергии; капитальный ремонт парокондесатного оборудования, замена сепараторов, ремонт тепловой изоляции трубопроводов пара - экономия теплоэнергии, пара; соблюдение режима потребления электроэнергии ОАО и т.д.

Этот способ снижения затрат на сырье самый сложный, потому что требует высокой квалификации и профессионализма технологов. Ведь именно им предстоит провести большую исследовательскую и рационализаторскую работу, прежде чем решить эту задачу, причем качество продукции должно остаться на должном уровне.

Добиться сокращения материальных затрат можно и путем изменения структуры продукции, совершенствование техники и технологии производства, которые будут способствовать рациональному расходованию материальных ресурсов и максимальному сокращению величины потерь и отходов.

Повышение технического уровня производства - это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

Снижение затрат производства может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

Значительные резервы снижения затрат заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства

На ОАО «Нефтекамскшина» проводятся мероприятия по оптимизации затрат. План мероприятий по оптимизации представлены в таблицах 3.1 и 3.2 за 2007г и 2008г соответственно.

Талица 3.1 - Выполнение мероприятий по оптимизации затрат ОАО «Нижнекамскшина» за 2007г

Наименование мероприятий	2007 год
	план	факт	отклонение
Строительство, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение производства	7676,0	2255,3	-5420,7
Мероприятия по экономии сырья и материала, в том числе	20535,5	28675,5	8140,0
мероприятия по ЗМШ по экономии сырья и материала	4250,0	4958,6	708,6
мероприятия по ЗГШ по экономии сырья и материала	9626,9	13721,0	4094,1
мероприятия по УГТ по экономии сырья и материала	6658,6	9995,9	3337,3
Мероприятия по оптимизации расходования энергоресурсов, в том числе	6639,0	6557,1	-81,9
мероприятия ЗМШ по оптимизации расходования энергоресурсов	2965,0	2769,5	-195,5
мероприятия ЗГШ по оптимизации расходования энергоресурсов	2524,0	2424,0	-100
мероприятия объединенческих цехов по оптимизации расхода энергоресурсов	1150,0	1363,6	213,6
Мероприятия по оптимизации расхода вспомогательных материалов, в том числе	3215,0	4101,7	886,7
мероприятия ЗМШ по оптимизации расхода вспомогательных материалов	2085,0	2984,3	899,3
Наименование мероприятий	2007 год
	план	факт	отклонение
мероприятия ОГМ по оптимизации расхода вспомогательных материалов	1130,0	1117,4	-12,6
Мероприятия по оптимизации УПХ	400,0	411,5	11,5
Прочие мероприятия	-	452,3	452,3
Всего:	38465,5	42453,4	3987,9
ЗМШ	13180,0	13420,0	240,0
ЗГШ	14006,9	16145,0	2138,1
Цеха и службы ОАО	4620,0	2892,5	-1727,5
УГТ	6658,6	9995,9	3337,3

Также данные по фактической оптимизации затрат на 2007г представлены в виде диаграммы на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 - Данные по фактической оптимизации затрат на 2007г, тыс. руб.

На основе данных таблицы 3.1 можно сделать следующие выводы. Мероприятия по строительству, реконструкции, модернизации и технического перевооружения производства не были выполнены относительно установленного плана, отклонение составляет -5420,7 тыс. руб., основной причиной этого является, что данное мероприятие не вошло в утвержденный план на 2007г.

План по экономии сырья и материалов перевыполнен на 8140 тыс. руб., основной причиной этого способствовало экономия химикатов, резиновых смесей, кордов, сырья, материалов, металлокордов, текстильных кордов, талька, бензина, диафрагм, техуглерода, каучука, полипропиленовой прокладочной ткани, переработка отходов, а также за счет внедрения частного преобразователя позволило исключить из схемы управления привода перемещения трансфера пусковую электроаппаратуру, за счет чего повышается надежность работы привода перемещения трансфера на 90% и снижается брак в процессе сборки автопокрышки, снижаются энергозатраты.

Мероприятия по оптимизации расходования энергоресурсов по факту оказались немного ниже установленного плана на - 81,9 тыс. руб. Причем план не был выполнен по мероприятиям ЗМШ и ЗГШ, но в тоже время мероприятия объединенческих цехов по оптимизации расходов энергоресурсов были перевыполнены на 213,6 тыс. руб.

Установленный план на 2007г на мероприятия по оптимизации расхода вспомогательных материалов тоже был перевыполнен на 886,7 тыс. руб. Этому послужило экономия полиэтиленовой плёнки, клея, прокладки, запасных частей, инструментов, приспособлений, снижение затрат на капитальный ремонт за счет сокращения количества заменяемой при капитальном ремонте красномедной трубки (замена только отборов давления), улучшение качества выпускаемой продукции, уменьшение брака полуфабрикатов, снижение затрат на материалы по обслуживанию оборудования КИПиА на форматорах-вулканизаторах, выводимых на в консервацию.

Мероприятия по оптимизации УПХ также перевыполнены благодаря снижению количества новых запасных частей, используемых при ремонте оборудования, за счет применения деталей пригодных к дальнейшей эксплуатации, также отреставрированных деталей.

К прочим мероприятиям относятся реализация отходов, а именно тароотходы, макулатура, металлоотходы, мешки полипропиленовые, бочки б/у реализация выпрессовок и отработанных диафрагм.

Талица 3.2 - Выполнение мероприятий по оптимизации затрат ОАО «Нижнекамскшина» за 2008г

Наименование мероприятий	2008 год
	план	факт	отклонение
Мероприятия по экономии сырья и материала, в том числе	17925,1	27789,6	9864,5
мероприятия по ЗМШ по экономии сырья и материала	2375,0	2405,9	30,9
мероприятия по ЗГШ по экономии сырья и материала	12428,0	16003,9	3575,9
мероприятия по УГТ по экономии сырья и материала	3122,1	9379,8	6257,7
Мероприятия по оптимизации расходования энергоресурсов, в том числе	20574,9	19925,4	-649,5
мероприятия ЗМШ по оптимизации расходования энергоресурсов	18346,9	18154,7	-192,2
мероприятия ЗГШ по оптимизации расходования энергоресурсов	1028,0	497,0	-531,0
мероприятия объединенческих цехов по оптимизации расхода энергоресурсов	1200,0	1273,7	73,7
Мероприятия по оптимизации расхода вспомогательных материалов, в том числе	3155,0	3311,7	156,7
мероприятия ЗМШ по оптимизации расхода вспомогательных материалов	2395,0	2547,0	152,0
мероприятия ОГМ по оптимизации расхода вспомогательных материалов	760,0	764,7	4,7
Мероприятия по оптимизации УПХ, в том числе	360,0	369,8	9,8
Мероприятия отделов и служб объединения по оптимизации УПХ	360,0	369,8	9,8
Прочие мероприятия	120,0	323,7	203,7
Всего:	42135,0	51720,2	9585,2
ЗМШ	23236,9	23431,3	194,4
ЗГШ	13456,0	16500,9	3044,9
Цеха и службы ОАО	2320,0	2408,2	88,2
УГТ	3122,1	9379,8	6257,7

Также данные по фактической оптимизации затрат на 2008г представлены в виде диаграммы на рисунке 3.2.



Рисунок 3.2 - Данные по фактической оптимизации затрат на 2008г, тыс. руб.

Мероприятия по экономии сырья и материалов в 2008г, как и в 2007г были перевыполнены на 9864,5 тыс. руб. Этому, как и в 2007г, послужило экономия химикатов, резиновых смесей, кордов, сырья, материалов, металлокордов, талька, бензина, обрезного текстильного корда, полиэтиленовой пленки и т.д.

Оптимизации расходования энергоресурсов не достигло величины плана на 649,5 тыс. руб. Как и в 2007г план не был выполнен по мероприятиям ЗМШ и ЗГШ.

План на мероприятия по оптимизации расхода вспомогательных материалов перевыполнен, как и в 2007г, на 156,7 тыс. руб. Основной причиной оптимизации также остается экономия полиэтиленовой плёнки, запасных частей, инструментов, приспособлений, прокладочной ткани, снижение затрат на капитальный ремонт, снижение затрат на материалы, улучшение качества продукции.

Мероприятия по оптимизации УПХ также перевыполнены благодаря снижению количества новых запасных частей, используемых при ремонте оборудования, за счет применения деталей пригодных к дальнейшей эксплуатации, также отреставрированных деталей, как и в 2007г.

Реализация отходов (тароотходы, макулатура, металлоотходы, мешки полипропиленовые, бочки б/у) по факту тоже перевыполнены на 203,7 тыс.руб.

Благодаря всем этим мероприятиям по экономии затрат на производство продукции на ОАО «Нефтекамскшина» была ненамного увеличена общая прибыль предприятия.

Следующий путь снижения себестоимости заключается в повышении производительности труда, определяемой количеством продукции, производимой в единицу времени, называемым выработкой, либо количеством времени, за которое изготавливается единица продукции, называемым трудоемкостью. Поскольку одинаковый результат может быть получен при разной эффективности труда, ясно, что чем меньше рабочего времени затрачивается на производство единицы продукции, тем больше продукции может быть произведено за определенный промежуток времени. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) - условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.

Структурные сдвиги в ассортименте, затраты рабочего времени непроизводительного свойства также оказывают влияние на выработку продукции. На предприятии необходимо уделять большое внимание организации производства, его усовершенствованию, оптимизации размещения производительных сил, загрузке имеющегося в наличии оборудования, обеспечению ритмичности производственного процесса, сокращению потерь рабочего времени, повышению квалификации работающих, своевременное обеспечение рабочих всем необходимым для производственного процесса (инструменты, технологические карты, материалы и тому подобное); рациональный режим деятельности (сочетание труда и отдыха, уменьшение шума); усовершенствование системы оплаты труда, тогда рост производительности труда будет иметь место.

Обычно рост производительности труда сравнивают с ростом заработной платы, говоря о том, что рост производительности труда должен опережать рост заработной платы. Но нельзя этого делать, не изучив досконально вопрос оплаты труда на конкретном предприятии. Только тогда, когда заработная плата работников предприятия, непосредственно производящих продукцию, будет достойной и сможет обеспечивать потребности рабочего в нормальной жизни, можно будет сравнивать эти два показателя.

Производительность труда оказывает влияние на фонд заработной платы. Необходимо разрабатывать собственную систему оплаты труда, где отражается зависимость роста заработной платы (за счет премиальных выплат) от личного вклада работника в увеличении дохода предприятия.

С ростом производительности труда часть рабочих будет высвобождаться и их можно будет использовать на других участках производства готовой продукции, тем более что в наше время именно квалифицированная рабочая сила в дефиците.

Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества - тоже являются одним из способов сокращения затрат. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.

Уменьшение расходов на амортизацию, что можно обеспечит за счет:

- улучшения структуры основных фондов. При анализе структуры основных фондов учитывается ее возрастной состав. Если увеличивается доля старого оборудования, то растет число физически изношенных элементов основных фондов, а это приводит к увеличению затрат на ремонт. Повышению эксплуатационных расходов, ухудшению качества продукции;

- кадрового соответствия экстенсивного и интенсивного использования основных фондов.

В процессе формирования основных фондов ОАО «Нефтекамскшинна» должно быть следующее: достигнута главная пропорция - между рабочей силой и основными фондами; соблюдаться соответствие роста основных фондов и увеличения объема работ. Также должна постоянно совершенствоваться структура основных фондов в направлении увеличения доли прогрессивного и более «молодого» по возрасту эксплуатации оборудования; совершенствоваться вспомогательное производство, за счет чего можно добиться высвобождения рабочих и направить их в основное производство, а значит, повысить сменность использования оборудования.

Показатель внутрисменных простоев оборудования дополняет показатель сменности оборудования. Для уменьшения внутрисменных простоев необходимо, прежде всего, улучшить учет и контроль работы оборудования. Следует шире применять на предприятии различные системы механизированного и автоматического учета работы машин и механизмов.

Значение интенсивной нагрузки основных фондов заключается в том, что при ее росте снижается затраты на производство продукции (за счет сокращения всех постоянных расходов).

- совершенствование ремонта основных фондов. Важно расширять прогрессивный метод узлового ремонта оборудования, позволяющий уменьшить затраты труда и экономить время на ремонт оборудования и машин, а также ограничить объекты ремонта, своевременно заменяя устаревшее оборудование. Для улучшения ремонтного производства целесообразно использовать и материальные стимулы.

- улучшения материально-технического снабжения основных фондов.

В связи со сложностью процесса использования основных фондов и воздействием на него многих факторов следует рассмотреть пути улучшения их использования по стадиям воспроизводства. На стадии создания основных фондов необходимо: улучшить качество проектирования, обеспечивая конкурсы проектов, ускорить строительство новых производственных зданий и предприятий; увеличить долю капитальных вложений на реконструкцию и техническое перевооружение.

На стадии формирования необходимо: обеспечить отбор оборудования в соответствии с конкретной спецификой производства, с учетом качества и стоимости, создать оптимальную структуру основных фондов, обеспечит соответствие рабочей силы и основных фондов. На стадии использования - все направления повышения фондоотдачи. На стадии амортизации - правильное использование способа амортизации и накопление амортизационных отчислений. На стадии восстановления и возмещения основных фондов необходимо выбрать на основе экономического анализа оптимальный вариант для данного конкретного производства, учитывая влияние внешней и внутренней среды.

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры производимой продукции на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

Следующий способ снижения себестоимости - сокращение административно-управленческих расходов, предназначенных для содержания и обслуживания аппарата управления. Эти затраты являются условно-постоянными, а значит, чем больше объем выпущенной продукции, тем при неизменной сумме административно-управленческих расходов себестоимость единицы продукции будет меньше. Это говорит о том, что, несмотря на то, что данный вид расходов не зависит от объемов, тем не менее, он должен быть соизмерим с количеством выпускаемой продукции. Иными словами, если предприятие выпускало продукцию в количестве 10,8265 млн. штук в месяц, а сумма административно-управленческих расходов составляла 70 % в общей сумме затрат, то сокращение производства до 7 млн. штук готовой продукции в месяц должно сопровождаться сокращением и суммы административно-управленческих расходов. Как правило, большой удельный вес в административно-управленческих затратах занимает заработная плата с начислениями. Сокращение аппарата управления порой представляется сложной задачей, и подходить к ней, конечно же, надо с решения вопросов организационно-технического характера. Всем понятно, что каков бы ни был объем производства (даже если предприятие остановит работу своих цехов и продукция не будет выпускаться), работы в бухгалтерии не убавится, а объем решаемых экономистами задач, как правило, увеличится. Автоматизация работы бухгалтеров (на рынке в настоящее время достаточно специализированных бухгалтерских программ), финансистов, экономистов, другого инженерно-технического персонала, упрощение документооборота, перераспределение обязанностей должны способствовать высвобождению рабочего времени и, как правило, сокращению аппарата управления.

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет экономии использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращение потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простое и др.

Так же можно предположить, что на предприятии осуществляется программа «бережного производства», как и в компании «СИБУР-Русские шины». Дальнейшим шагом должен быть переход на систему проектного управления, которая зарекомендовала себя как весьма эффективная. Это помогает рассмотреть технико-экономическое обоснование, проводить анализ точки возврата, так как система позволяет ответить каков будет возврат на инвестиции, в том числе и при переходе к бережному производству.

Одним из современных методов реинжиниринга производственной деятельности является ее реорганизация на проектной основе. Для этого предназначена «Система проектного управления» процессами разработки, производства и поставки заказчику конкретных видов продукции и услуг в рамках отдельных проектных структур. В реальных условиях проектирование - это поиск способа, который удовлетворяет требованиям функциональности системы средствами имеющихся технологий с учетом заданных ограничений.

Создание системы проектного управления деятельностью предприятия позволяет: повысить эффективности управления финансовыми и материальными ресурсами, которое заключается в фиксированном распределении затрат на конкретный проект; снизить себестоимость продукции за счет оптимизации затрат на реализацию проекта; сократить сроки разработки, производства и поставки продукции потребителю за счет концентрации ресурсов и рациональной организации исполнения проекта; повысить качества стратегического, оперативного и текущего управления предприятия за счет внедрения современных методов и технологий менеджмента.

Внедрение единой системы планирования и управления проектами поможет существенно повысить эффективность реализации проектов предприятия.

Информационная система - это вся инфраструктура предприятия, задействованная в процессе управления всеми информационно-документальными потоками. Основными преимуществами использования информационной системы управления проектами являются: возможность регламентирования процедур управление проектами; определение и анализ эффективности инвестиций; использование математических методов расчета временных, ресурсных, стоимостных параметров проектов; централизованное хранение информации по графику работ, ресурсам и стоимостям; возможность быстрого анализа влияния изменений в графике, ресурсном обеспечении и финансировании на план проекта; обеспечение структуры контроля выполнения работ проектов; учет и управление рисками проектов; обеспечение контроля качества работ; управление и контроль поставок и контрактов при обеспечении проектной деятельности; определение информационных потоков проектной деятельности; возможность автоматизированной генерации отчетов и графических диаграмм, разработки документации по проекту; поддержка использования архива проектов и накопления знаний.

Производительность является главным фактором, определяющим эффективность системы. Хорошее проектное решение служит основой высокопроизводительной системы.

Значительное снижение затрат на производства достигается в результате применения прогрессивных методов организации производства. Примером служит разработанная в Японии и получившая широкое применение во всем мире система организации производства “точно вовремя”. Она снижает издержки производства за счет бездефектного изготовления продукции. Сущность ее заключается в том, что комплектующие изделия, детали поставляются потребителю в определенное место, в нужное время в требуемом количестве. Поскольку каждая вещь в этом случае доставляется лишь туда и тогда, где и когда она необходима, исчезает надобность в производственных запасах, в требуемых для их хранения площадях и помещениях, в персонале, обслуживающем связанное с ними хозяйство, и т.д. Затраты на содержание запасов уменьшаются, и норма капиталооборота растет. Но если к месту сборки или дальнейшей обработки доставляются только необходимые детали, и ничего кроме них, то браку здесь просто не может быть места, иначе возникнет сбой в технологической цепочке. А раз нет брака, значит, нет излишней растраты материалов и труда.

Это основные пути снижения затрат на производство продукции, используя которые и применяя их на практике, могут существенно увеличить прибыль ОАО «Нефтекамскшинна» и позволяют в будущем расширить им свое производство, быть кокурентноспособными на рынке, сохраняя при этом качество продукции и удовлетворяя потребности потребителей.

Заключение

Затраты в деятельности предприятия играют очень большую роль. Производственно-хозяйственная деятельность на предприятии связана с потреблением сырья, вспомогательных материалов, технологической энергии, воды, начислением заработной платы, отчислением в социальные фонды и рядом других необходимых затрат и отчислений. Для подсчета суммы всех расходов предприятия необходимо затраты приводят к денежному показателю в виде себестоимости.

Целями учета себестоимости являются своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, экономическим обоснованием определения величины затрат, необходимых в планируемом периоде для производства и сбыта каждого вида и всей продукции предприятия.

Учет затрат на производство не возможен без знаний о классификации затрат по экономическим элементам, затраты на производство могут быть осуществлены несколькими методами, выбор которых зависит от отрасли, в которой занято данное предприятие, организации производства на данном предприятии, мнения администрации, условий рынка и ряда других факторов. Ведение учета затрат на производство, представляет собой часть бухгалтерского учета, ведение которого обязательно для всех юридических лиц, занимающихся любыми видами деятельности, согласно законам РФ. А это значит, что развитие производственных отношений будет подталкивать предприятия вести учет более тщательно, ибо он будет все более и более контролируемым со стороны государства.

Комплексный анализ затрат на производство продукции выполняется в несколько основных этапа.

Первый этап заключается в аналитическом исследовании динамики структуры затрат по элементам в целом по предприятию. При анализе структуры затрат на производство вначале выявляется тенденция изменения удельного веса отдельных элементов в общих производственных затратах. С этой целью исследуется структура за ряд лет, а затем рассчитывается экономия (либо перерасход) по каждому элементу затрат.

На втором этапе анализа исследуется динамика уровня затрат в объеме произведенной продукции (затраты на 1 руб. произведенной продукции) по предприятию. Затраты на рубль произведенной продукции - очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень издержкоемкости продукции в целом по предприятию. Во- первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а во- вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

На третьем этапе анализ изменения затрат по калькуляционным статьям расходов. На данном этапе рассчитываются отклонения (экономия либо перерасход) по укрупненным статьям расходов: прямым материальным, прямым трудовым и косвенным затратам. При условии обнаружения потенциальных резервов снижения затрат на производство продукции по какой-либо из вышеназванных укрупненных статей производится дальнейшая факторная оценка изменения производственных затрат.

Четвертый этап состоит в определении на основе результатов, полученных на предшествующих стадиях анализа, первоочередных резервов сокращения затрат на производство продукции и выработке мероприятий по реализации данных резервов.

Чистый убыток по предприятию за 2008 год составил 183,4 млн. руб., что на 148,9 млн. руб. больше убытка, полученного в 2007 году, показатели рентабельности производства имеют отрицательную динамику за счет получения отрицательного результата финансово-хозяйственной деятельности. Убыток (до налогообложения) по предприятию за 2008 год составил 82,3 млн. руб.

Проведя анализ затрат предприятия ОАО «Нефтекамскшина», можно сделать следующие выводы: в целом структура затрат предприятия по экономическим элементам характеризует производство продукции как достаточно материалоемкое, о чем свидетельствует значительный удельный вес в общих затратах на производство продукции материальных затрат (46,1 % в 2007 г. и 47,1 % - в 2008 г.). На втором месте по удельному весу в общих затратах стоят расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, которые в сумме составили 41,3 % в 2007 г. и 41,5 % в 2008 г., поэтому продукция предприятия относится к трудоемкой. Доля амортизации, которая в структуре производственных затрат меньше удельного веса элемента «прочие затраты», весьма несущественна.

Итог анализа изменения затрат на производство покрышки П8.25R20 У-2 серия по статьям «Прямые материальные затраты», «Прямые трудовые затраты», «Косвенные затраты» в целом необходимо оценивать отрицательно, поскольку к росту общих затрат по анализируемым статьям привел качественный фактор «Изменение уровня затрат по статье»: по материальным затрат - на 2,8319 млн. руб., по трудовым затратам - 1,9661 млн. руб., по косвенным - 6,6395 млн.руб. Эти данные являются первоочередным резервом сокращения затрат на производство продукции и выработке мероприятий по реализации данных резервов.