В последнее время большой интерес вызывает методика маржинального анализа прибыли, которая широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. В отличие от сложившейся методики анализа прибыли, которая применяется на отечественных предприятиях, она позволяет полнее учесть взаимосвязи между показателями, точнее измерить влияние факторов и на основании этого эффективнее управлять процессом формирования финансовых результатов (23 с.299).

При факторном анализе прибыли, применяемом в нашей стране, обычно использует следующую модель:

П= VPП * (Ц - С), (1)

где П - сумма прибыли;

VPП - количество (масса) реализованной продукции;

Ц - цена реализации;

С - себестоимость единицы продукции.

Прибыль изменяется прямо пропорционально объему продаж при условии реализации рентабельной продукции. Если продукции убыточна, то прибыль изменяется обратно пропорционально объему продаж.

Однако здесь не учитывается взаимосвязь объема производства (реализации) продукции и ее себестоимости. При увеличении объема производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так как при этом обычно возрастает только сумма переменных расходов (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия), а сумма постоянных расходов (амортизация, аренда помещений, повременная оплата труда рабочих, зарплата административно-хозяйственного аппарата и др.) остается, как правило, без изменения. И наоборот, при спаде производства себестоимость возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.

В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют следующую модель:

П= VPП * (p - b) - А, (2)

где р - цена единицы продукции;

b - переменные затраты на единицу продукции;

А - постоянные затраты на весь ее выпуск (23, с.300).

Эта модель используется при анализе прибыли от реализации отдельных видов продукции. Она позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены и уровня переменных и постоянных затрат.

Методика анализа прибыли несколько усложняется в условиях многономенклатурного производства, когда кроме рассмотренных факторов необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции. Для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации и в целом по предприятию можно использовать следующую модель:

П=?VPП*Уd1* (p - b? - A, ?3?

Маржинальный анализ позволяет выявить влияние цен, издержек, объема производства и реализации продукции в комплексе на величину прибыли путем анализа безубыточности (23).

Анализ безубыточности показывает:

· границу окупаемости издержек - безубыточный объем продаж продукции при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;

· критический уровень цены при заданных объемах продаж, постоянных и переменных затратах;

· критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода;

· необходимый объем продаж продукции для получения определенной прибыли;

· зоны безубыточности (безопасности) предприятия для заданных параметров его деятельности.

Зона безопасности (зона прибыли) - это разность между фактической выручкой и выручкой, характеризующей безубыточность (безубыточный объем продаж).

При проведении маржинального анализа соблюдаются следующие условия:

· совокупные издержки делятся на постоянные и переменные;

· общие переменные издержки изменяются прямо пропорционально объему производства (реализации) продукции;

· общие постоянные издержки сохраняются неизменными в пределах данной производственной мощности предприятия;

· уровень цен на продукцию и производственные ресурсы не меняется, выручка пропорциональна объему реализованной продукции;

· объем продаж равен объему производства, то есть запасы готовой продукции остаются неизменными;

· ассортимент продукции в рассматриваемый период неизменен.

Определение безубыточности и зоны безопасности - основополагающие показатели оценки деятельности предприятия, служащие для обоснования управленческих решений. Для определения взаимосвязи затрат, объемов реализации продукции и прибыли используются графический и аналитический методы (29).

3

График 1 - Зависимость прибыли от совокупности факторов

Когда объем продаж равен нулю, величина убытка равна величине постоянных затрат.

Точка безубыточности (безубыточного объема продаж) (синонимы - критический объем продаж, мертвая точка, точка равновесия, порог рентабельности) является пересечение линий выручки и совокупных затрат (переменных и постоянных) и отражает объем реализации продукции, при котором прибыль равна 0, то есть доход равен общим издержкам. Уровень критического объема продаж зависит от структуры себестоимости.

Разность по вертикали между линиями выручки и совокупных затрат слева от точки безубыточности показывает убыток, а справа - прибыль.

Разность между фактически и безубыточным объемом производства продукции характеризует зону безопасности (запас финансовой прочности), которая показывает, на сколько процентов фактический уровень реализации выше критического (точки безубыточного объема продаж).

Коэффициент выручки (ставка маржинального дохода) характеризует долю маржинальной прибыли в выручке и выражается в процентах (выручка равна маржинальной себестоимости плюс маржинальная прибыль).

Зона безопасности - разница между выручкой и точкой безопасности, выражается в процентах. Зона устойчивой работы предприятия показывает возможное сокращение объема реализации до точки безубыточности. При этом следует учитывать, что предприятие часть прибыли использует на покрытие первоочередных выплат (налог на прибыль, проценты за кредит, краткосрочные платежи и др.)

Исходя из этого зона устойчивой работы предприятия определяется не точкой безопасности, а на некотором расстоянии от нее. Принято считать, что зона (кромка) безопасности менее 30% - признак ситуации высокого риска.

Прибыль зависит от объема проданной продукции и доли постоянных расходов на ее единицу - чем она меньше, тем больше прибыль (29, с.67).

Аналитический метод анализа безубыточности. исходя из нашего графика, прибыль можно определить следующим образом:

П= Ц*О - ПрЗ*О - ПЗ, (4)

где П - прибыль, руб.;

Ц - цена реализации, руб. /ц;

ПрЗ - удельные переменные затраты, руб. /ц;

ПЗ - постоянные затраты, руб.

В точке безубыточности прибыль равна 0. Следовательно:

П= Ц*Об - ПрЗ*Об - ПЗ = 0; (5)

Об* (Ц - ПрЗ) = ПЗ; (6)

Об = ПЗ: (Ц - ПрЗ) = ПЗ: МД, (7)

где Об - объем реализации продукции в точке безубыточности, ц;

МД - удельный маржинальный доход, руб. /ц.

На основе маркетинговых исследований можно определить необходимый объем производства продукции для получения заданной величины прибыли:

О = (ПЗ + П): (Ц - ПрЗ) (8)

Важно оценить зону устойчивой работы Зб предприятия, представляющую собой фактическое превышение объема продаж (абсолютного и относительного) по сравнению с критическим объемом (точкой безопасности):

Зб = (О - Об): О, (9)

Если изменятся показатели производства (реализации) продукции, цена реализации, постоянные и удельные переменные затраты, то, естественно, изменятся критическая точка и зона безопасности.

Если учесть, что определенная часть прибыли направляется на уплату налогов, процента за кредиты, социальные отчисления, то, естественно, зона безопасности уменьшится (-30%) и будет находиться в пределах 20%. Поэтому при ее расчете нужно исходить из величины чистой прибыли. В таком случае для определения критической точки безопасности формулу ?VPПВП = (VВП1 - VВП0) * УТ0 можно модифицировать:

Об = ПЗ: (Ц - ПрЗ - Пот), (10)

Пот - удельная величина отчисляемой прибыли (разница между балансовой и чистой прибылью от 1 ц молока), руб. (29, с.70).

Безубыточный объем продаж и величины зоны безопасности меняются за счет изменения объема продаж, цены продукции, величины постоянных затрат, удельных переменных затрат.

При росте цен, удельных переменных затрат, постоянных затрат необходимо меньше реализовывать продукции для достижения точки безубыточности. Снижение цен и удельных переменных затрат, наоборот, ведет к необходимости увеличения реализации продукции для достижения точки безопасности, к сокращению зоны безопасности.

Влияние изменения цены реализации. В результате роста цены критический объем реализации молока уменьшится, величина прибыли возрастет.

Влияние изменения переменных затрат. Переменные затраты на единицу продукции растут (возрастают цены на электроэнергию, топливо, корма, тарифы на перевозки и т.д.), что влияет на величину маржинальной прибыли и соответственно на величину критического объема продаж.

Совокупное влияние факторов. В реальной жизни происходит одновременное изменение нескольких факторов. Как правило, рост переменных затрат вынуждает предприятие повышать цену. Реальность повышения цены определяется возможностью реализации продукции (29, с.72).

Маржинальный анализ для многопродуктовых предприятий. Мы рассмотрели сущность маржинального анализа на примере одного продукта - молока. В действительности сельскохозяйственные предприятия производят несколько продуктов и в этом случае маржинальный анализ осуществляется на основе стоимостных показателей, критический объем реализации показывается в стоимостном выражении.

Затраты и объем реализации по видам продукции разные, что определяет необходимость учета в процессе маржинального анализа структуры реализации продукции.

Максимизация маржинального дохода в условиях ограниченности ресурсов. В ресурсном потенциале предприятия, как правило, факторы производства несбалансированны, некоторые из них более дефицитны, чем другие. В этом случае необходимо учесть дефицитность ресурсов на основе величины маржинального дохода на единицу ограниченного ресурса.

Определение критической цены реализации и необходимой величины прибыли и рентабельности. Для данного объема реализации продукции, уровня переменных и постоянных затрат можно определить критический уровень цены на основе модификации формулы (4):

Ц = ПЗ: Об + ПЗ, (11)

Формула позволяет определить минимальную цену реализации продукции, при которой покрываются постоянные затраты предприятия (29, с.71).

Для определения цены, при которой возможно получение необходимой величины прибыли, следует использовать формулу:

Ц = (ПЗ + П): Об + ПрЗ, (12)

Таким образом, деление затрат на постоянные и переменные и использование критических и предельных величин позволяет более правильно проанализировать разные варианты управленческих решений для поиска наиболее оптимального и получить более точный прогноз финансовых результатов (23, с.343).

Внедрение этой методики в практику отечественных предприятий будет иметь большое значение.

2. Анализ прибыли организации (на примере ОАО "Омутское" Шелаболихинского района)

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО "Омутское"

Что касается выручки от продаж, то 2007 год является для ОАО "Омутское" - хорошим годом, здесь предприятие получило больше прибыли по некоторым видам продукции, чем в 2006 или 2008.

Если говорить о специализации, то мы видим, что большую долю в объеме товарной продукции занимает продукция животноводства (около 70 %). Но как мы можем наблюдать, большую прибыль от продукции животноводства приносит за последние три года молочная продукция. Мясо, племпродажа животных занимает незначительное место в реализации продукции животноводства - это одна отрасль и направление.

В растениеводстве почти 80 % выручки относится к реализации зерна - это в среднем за три года.

В динамике за этот промежуток времени происходит уменьшение объемов реализации продукции растениеводства за счет сокращения зерна, прочей продукции, и в первую очередь - в 2008 году по непонятным причинам предприятие не реализует подсолнечник, несмотря на то, что в 2007 году, по сравнению с 2006, оно получило выручки почти в три раза больше. В структуре продукции животноводства происходит постепенное увеличение реализуемой продукции за счет увеличения объема молока, племпродажи животных. В связи с этим, в динамике происходит рост товарной продукции животноводства.

И, наконец, можно сделать о том, что специализация данного предприятия ОАО "Омутское", как и у большинства хозяйств Алтайского края.

Одним из основных видов ресурсов является земельный фонд и сельскохозяйственные угодья предприятия, к которым относятся: пашни, сенокосы, пастбища, лес, древесно-кустарниковые растения, пруды и водоемы, приусадебные участки, дороги и болота. Земля в сельском хозяйстве является главным средством производства. Поэтому рациональное использование земли на каждом сельскохозяйственном предприятии имеет особое значение. Анализ использования земельных ресурсов осуществляется на основании документов по учету земли. К ним относятся "Государственный акт на право пользования землей", "Земельная шнуровая книга", "План-проект внутрихозяйственного землепользования", "Книга истории полей", "Бизнес-план экономического и социального развития предприятия".

В процессе развития производительных сил в сельском хозяйстве происходят изменения в общей площади земель сельскохозяйственного пользования за счет вовлечения в хозяйственный оборот не пригодных ранее для производственных целей участков, а также вывода из него участков земли. Что же представляет земельный фонд ОАО "Омутское" рассмотрим в таблице 3.

Таблица 3 - Размер и структура земельного фонда и сельскохозяйственных угодий ОАО "Омутское" за 2006-2008 гг.

Из таблицы 1 видим, что состав земельного фонда и сельскохозяйственные угодья остаются неизменными за последние три года. В структуре земельного фонда видим, что сельскохозяйственные угодья занимаю преобладающую долю в общей земельной площади и составляют более 70 %. Что же касается состава сельскохозяйственных угодий, то большую часть занимают в них площади, отведенные под пашни, что естественно для предприятия занимающегося сельским хозяйством.

Негативным моментом является то, что не происходит ни уменьшение, ни увеличение фонда, что является результатом экстенсивного использования земельных ресурсов. В этом плане предприятие не развивается.

Сельское хозяйство - одна из основных и жизненно важных отраслей народного хозяйства, где сосредоточено около 13 % стоимости основных производственных фондов.

Обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основными фондами, наиболее правильное их использование является одним из важнейших факторов роста производительности труда и, повышения эффективности производства.

Для анализа обеспеченности хозяйства основными фондами и вооруженности труда составляется следующий расчет (таблица 3).

Проанализировав в динамике показатели за исследуемый период, необходимо определить изменение в фондообеспеченности и вооруженности труда.

Производственные основные фонды по-разному влияют на процесс производства. Активные основные средства непосредственно воздействуют на процесс производства, поэтому их увеличение является желательным в каждом предприятии.

Проверяя расчеты, необходимо сделать вывод об изменении структуры: определить удельный вес активной части основных фондов, о соответствии ее существующей специализации хозяйства.

В составе основных фондов сельскохозяйственных предприятий происходят постоянные изменения: выбывают из-за физического или морального износа, вступают в эксплуатацию новые средства труда. Необходимо сделать выводы о поступлении, выбытии, увеличении основных фондов за год.

Исходя из таблицы 2, видим, что общая стоимость основных производственных фондов возросла за три года на 17 %. Что же происходит в их структуре? А в структуре происходит следующее. В 2006 году, являющимся для нас базисным годом, основную долю в составе производственных фондов занимают здания - около 40 %. На втором и третьем местах по значимости стоят машины и оборудование и продуктивный скот соответственно, где-то 15-20% каждая статья.

Таблица 4 - Состав и структура основных фондов ОАО "Омутское" за 2006-2008 гг.

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия.

Рассмотрим таблицу, составленную на основании данных бухгалтерской отчетности формы № 2, характеризующую финансовый результат производственной деятельности в ОАО "Омутское" за 2006 - 2008 годы.

Таблица 9. Динамика показателей прибыли в ОАО "Омутское" (тыс. руб.)