Бюджетно-налоговая политика в трансформационной экономике (на примере Республики Беларусь)

Понятие и сущность фискальной политики, её функции, цели и инструменты. Анализ развития фискальной политики в Республике Беларусь на современном этапе и выявление основных направлений реформирования ее составляющих: бюджетной и налоговой политики.

Рубрика Экономика и экономическая теория
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 12.01.2014
Размер файла 240,9 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра экономической теории

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Макроэкономика

на тему: Бюджетно-налоговая политика в трансформационной экономике (на примере Республики Беларусь)

Студент

ФФБД, 2-й курс, ДФФ-2 О.В. Венско

Руководитель Е.К. Егорина

МИНСК 2013

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 31с., 3 рис., 2 табл., 15 источников, 1 прил.

АВТОМАТИЧЕСКАЯ ФИСКАЛЬНАЯ ПОЛИТИКА, ВСТРОЕННЫЕ СТАБИЛИЗАТОРЫ, ДЕФИЦИТ БЮДЖЕТА, ДИСКРЕЦИОННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ ПОЛИТИКА, СДЕРЖИВАЮЩАЯ ФИСКАЛЬНАЯ ПОЛИТИКА, СТИМУЛИРУЮЩАЯ ФИСКАЛЬНАЯ ПОЛИТИКА,ЭФФЕКТ ВЫТЕСНЕНИЯ

Объект исследования- фискальная политика государства.

Предмет исследования- особенности фискальной политики в Республике Беларусь на современном этапе.

Цель работы: анализ развития фискальной политики в Республике Беларусь на современном этапе и выявление основных направлений реформирования ее составляющих: бюджетной и налоговой политики.

Методы исследования: теоретическое исследование и обобщение информации по выбранной теме, экономико-статистический анализ и синтез, экономико-математическое моделирование, метод научной абстракции.

Исследования и разработки: на основе обобщения различных теоретических подходов к исследованию фискальной политики выделены ее основные положения, исследована динамика и особенности фискальной политики Республики Беларусь, предложены направления совершенствования бюджетно-налоговой политики Беларуси.

Автор работы подтверждает, что приведённый в ней расчётно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

ABSTRACT

Coursework:31p., 3 pic., 2 tab., 15 sources, 1 adj.

Automatic fiscal policy, automatic stabilizers , budget deficit, discretionary fiscal policy , contractionary fiscal policy, stimulating fiscal policy, crowding-out effect

The object of study- the fiscal policy of the state.

The subject of study- particularities of fiscal policy in the Republic of Belarus at the present stage.

Goals: To analyze the development of fiscal policy in the Republic of Belarus at present and the identification of key areas of reform of its components: budget and tax policies.

Methods: a theoretical study and synthesis of information on a selected topic, the economic and statistical analysis and synthesis.

Research and development: on the basis of summarizing the various theoretical approaches to the study of fiscal policy highlighted its main provisions, the dynamics and characteristics of the fiscal policy of the Republic of Belarus, are proposed ways for improving the fiscal policy of Belarus.

The author acknowledges that calculated and analytical material, given in this work, correctly and objectively reflects the status of the process, and all borrowed from the literature and other sources of theoretical and methodological terms and concepts are accompanied by references to their authors.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические аспекты бюджетно-налоговой политики

1.1 Сущность фискальной политики, её цели и инструменты

1.2 Виды бюджетно-налоговой политики

1.3 Эффективность бюджетно-налоговой политики

2. Бюджетно-налоговая политика в Республике Беларусь

2.1 Особенности проведения фискальной политики в трансформационной экономике республики Беларусь

2.2 Влияние бюджетно-налоговой политики на макроэкономическую стабилизацию в Республике Беларусь

2.3 Анализ эффективности проведения бюджетно-налоговой политики в современной экономике Республики Беларусь

3 Перспективы развития бюджетно-налоговой политики в Республике Беларусь

3.1 Проблемы реализации бюджетно-налоговой политики в Республике Беларусь

3.2 Пути повышения эффективности фискальной политики в Республике Беларусь

Заключение

Список использованных источников

ПриложениеА Сравнение динамики роста ВВП и госрасходов

ВВЕДЕНИЕ

фискальная бюджетная налоговая политика

Бюджетно-налоговая политика является одним из важнейших инструментов государственного регулирования экономики и в условиях продолжающегося экономического кризиса, выступает основным инструментом в восстановлении народного хозяйства. Эти проблемы достаточно актуальны для нашей страны, поэтому в качестве примера страны с трансформационной экономикой в данной курсовой работе была взята Республика Беларусь.

В последнее время правительство играет всё большую роль в регулировании национальной экономики через финансовую систему, а именно - расходы государства на программы по социальному обеспечению, на поддержание среднего уровня доходов, на здравоохранение, образование и т.д. Между тем, с начала экономических реформ в Республике Беларусь правительство стало облагать чрезвычайно высоким налогом доходы фирм, что негативноотразилось на состоянии национальной экономики и перспективах ее подъема. Закономерно, ответной реакцией на это возникает активное развитие теневой экономики. В связи с этим бюджетно-налоговая политика правительства Республики Беларусь нуждается в дальнейшем совершенствовании, как в области налогообложения, так и в сфере государственных расходов. В этом и заключается актуальность темы данной курсовой работы.

Итак, целью данной работы является анализ фискальной политики и её особенности в Республике Беларусь. В ходе работы необходимо решить целый ряд задач: раскрыть сущность и содержание фискальной политики; обозначить принципы, механизмы и инструменты воздействия фискальной политики на хозяйственную систему общества; провести анализ современной фискальной политики в Республике Беларусь; указать объективные причины необходимости реформирования существующей фискальной политики, преобразования, осуществляемые правительством Республики Беларусь в настоящее время, а также возможные пути дальнейших усовершенствований в области фискальной политики. Методами исследования в данной работе выступают экономико-статистический анализ и синтез, экономико-математическое моделирование, метод научной абстракции.

Информационно-эмпирическойбазой исследования явились белорусская и зарубежная монографическая литература таких авторов, как Дж.М.Кейнс, С.Фишер, К.Р.Макконелл, С.Л.Брю и др., публикации в периодической печати, нормативно-правовые акты. В работе использовались материалы Белорусского статистического комитета, Министерства финансов Республики Беларусь, доклады Всемирного банка.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

1.1 Сущность фискальной политики, её цели и инструменты

Бюджет и налоги являются главными средствами перераспределения доходов и наиболее важными орудиями государственного регулирования экономики и экономической политики. Это два тесно связанных понятия, поэтому обычно их объединяют и используют термин«бюджетно-налоговая политика». Часто вместо понятия «бюджетно-налоговый» используют его синоним «фискальный» (от лат. fiscus -корзина). Фискомв Iв. до н. э. называли особую казну римского имератора Августа. Впервые термин “фискальная политика” употребил Дж.М. Кейнс.

Существуют различные взгляды на определение бюджетно-налоговой (фискальной) политики. Например, в учебнике “Экономика” С.Фишер, Р.Дорнбуш и Р.Шмалензи определяют фискальную политику как совокупность государственных расходов и решений в области налогов является определение её как мер, предпринимаемых правительственными органами, по изменению государственных расходов, налогообложения, предоставления льгот, субсидий, трансфертных платежей с целью регулирования деловой активности, поддержания высокого уровня занятости и предотвращения роста уровня цен.

Цели бюджетно-налоговой политики чётко изложены в предыдущем её определении: регулирование деловой активности, поддержание высокого уровня занятости, предотвращение роста уровня цен и обеспечение устойчивого экономического роста. Эта политика, как и любая стабилизационная, направлена на сглаживание колебаний экономического цикла. Увеличение фактических объёмов совокупного дохода служит целью политики экономического роста, а уменьшение реального совокупного дохода по сравнению с его потенциальным уровнем - целью политики ограничения деловой активности.

О том, как происходит сглаживание колебаний экономического цикла с помощью бюджетно-налоговой политики можно проследить на графике, который отражает её стабилизационную роль. (Рисунок 1.1)

- Тренд А

- Тренд Б

- Тренд В

Тренд А показывает колебания экономической активности в рамках цикла. Заметны значительные колебания совокупного дохода, а следовательно и цен относительно тенденции экономического развития (тренд Б). Тренд Вотражает развитие экономики с осуществлением фискальной политики в государстве, где не будет столь значительных колебаний уровня дохода и цен[6, с. 90].

Фискальная политика осуществляется с помощью таких инструментов, как государственные расходы и налоги. Их можно подразделить на прямые и косвенные. К первым относят изменение государственных закупок товаров и услуг, трансфертных платежей. Ко вторым - изменения в налогообложении (ставок налогов, налоговых льгот, базы налогообложения). Рассмотрим, как каждый из этих инструментов влияет на совокупный спрос.

Например, при снижении личного подоходного налога у домохозяйств увеличивается располагаемый доход. Это ведёт к увеличению потребительского спроса (однако на меньшую величину, чем возрос доход, пропорционально предельной склонности к потреблению), что в свою очередь стимулирует более полное использование производственных мощностей и дополнительные капиталовложения. Если уменьшается налог на прибыль корпораций, то предприниматели часть прироста дохода используют для расширения инвестиций. Инвестиционный спрос - это составляющая совокупного спроса, поэтому последний также возрастёт. А приращение совокупного спроса ведёт в свою очередь к приросту совокупного дохода (выпуска).

Аналогичным образом на инвестиционный и потребительский спрос влияют и государственные расходы. Часто их условно делят на государственные закупки товаров и услуг (расходы на образование, здравоохранение, оборону, строительство дорог и другие общественные нужды) и трансферты (социальные выплаты, которые осуществляются безвозмездно).

Как уже было сказано, инструменты фискальной политики могут использоваться для стабилизации экономики на разных фазах экономического цикла. Причем, из простой кейнсианской модели (модели «Кейнсианского креста») следует, что все инструменты фискальной политики (государственные закупки, налоги и трансферты) имеют мультипликативный эффект воздействия на экономику. Однако, больше всего на совокупный спрос влияют госзакупки, так как они имеют наибольший мультипликативный эффект.

Сторонники классической концепции считают, ссылаясь на логику рикардианства, что с помощью инструментов бюджетно-налоговой политики происходит лишь перераспределение средств от частного сектора к государственному. Её инструменты не влияют на значения национального дохода и занятости в экономике[7, с. 92].

1.2 Виды бюджетно-налоговой политики

Существуют несколько классификаций бюджетно-налоговой политики. В зависимости от срочности преследуемых целей выделяют долгосрочную (свыше 5 лет), среднесрочную (1 - 3 года) и краткосрочную, или конъюнктурную политику (до 1 года).

В случае, если фискальная политика выстраивается в зависимости от фазы экономического цикла, она может принимать две формы существования - антициклическую и проциклическую. В рамках антициклической политики можно выделить стимулирующую (экспансионистскую) и сдерживающую (рестрикционную) бюджетно-налоговые политики.[8, c. 20]

Стимулирующая фискальная политика имеет место в период циклического спада в экономике. Она предполагает увеличение государственных расходов, снижение налогов или комбинирование этих мер. Главная её цель - смягчить грядущий экономический спад и ускорить его преодоление. Стимулирующая политика также может применять правительством перед выборами, желая угодить избирателям. Характерными чертами такой политики является увеличение социальных выплат из государственного бюджета, внедрение проектов по созданию рабочих мест. Действие стимулирующей фискальной политики на совокупный спрос отражает модель «AD - AS», где при вмешательстве государства кривая совокупного спроса сдвинется вправо. (Рисунок 1.2) Совокупный спрос перемещается из положенияAD1в AD2.

Сдерживающая фискальная политика направлена на то, чтобы устранить чрезмерный, нежелательный спрос на товары и услуги, так называемый «перегрев экономики», который приводит к повышению уровня цен. Чтобы компенсировать оживление совокупного спроса, государство должно уменьшить расходы, увеличить налоги или использовать эти меры в сочетании. Рисунок 1.3 демонстрирует смещение совокупного спроса из состояния AD3в AD4 вследствие применения вышеуказанных инструментов. Эта политика направлена на борьбу с инфляцией спроса в краткосрочном периоде, однако в долгосрочном может привести к спаду производства и развёртыванию механизма стагфляции[6, c. 92].

Необходимо учитывать, что проведение антициклической фискальной политики предполагает отказ от принципа сбалансированности государственного бюджета. В противном случае подобная политика превращается в параллельную, или проциклическую, политику, когда действия правительства не ослабевают, а наоборот, усиливают колебания экономического цикла.

Бюджетно-налоговая политика в зависимости от механизма реагирования на изменение экономической ситуации делится на дискреционную и недискреционную (автоматическую), в соответствии с чем определяется механизм её функционирования, конкретизируются формы и методы регулирования.

Дискреционная фискальная политика - это совокупность оперативных финансовых мер правительства, принимаемых в дополнение или изменение постоянно действующих правил, норм, инструкций хозяйственной жизни. Если правительство видит, что принятые ранее законы не обеспечивают поддержания стабильной ситуации в экономике, оно прибегает к подобной политике, которая также может называться регулируемой стабилизацией. Существует и другое определение дискреционной фискальной политики - это целенаправленное изменение величин государственных расходов, налогов и сальдо государственного бюджета в результате решений правительства, направленных на изменение уровня занятости, объёма производства и темпов инфляции [7, c. 91].

К числу наиболее распространённых способов и средств осуществления дискреционной фискальной политики относят общественные работы, программы материальной помощи, изменение налоговых ставок.

В противоположность дискреционной фискальной политике, которая предполагает осознанное изменение государственных расходов и налогов, существует недискреционная (автоматическая) политика, которую ещё называют политикой встроенных стабилизаторов. Проведение подобной «нейтральной» политики предполагает автоматическое изменение государственных расходов, налогов, сальдо бюджета в результате циклических колебаний совокупного дохода. Встроенная стабильность экономики возникает вследствие наличия функциональной зависимости между налогами и национальным доходом общества: по мере изменения совокупного дохода возможны автоматические колебания роста или уменьшения налоговых поступлений и возникающих бюджетных дефицитов или излишков.

В рамках такой политики выделяют антиинфляционный эффект. Он заключается в том, что по мере роста национального дохода происходит автоматическое увеличение налогов, которые со временем приводят к снижению потребления, сдерживают избыточный инфляционный рост цен, вызывая в итоге снижение занятости и экономического роста. В области государственных финансов становится ощутимой тенденция к ликвидации бюджетного дефицита и образованию профицита [8, c. 22].

1.3 Эффективность бюджетно-налоговой политики

Многие учёные считают, что эффективность фискальной политики заключается главным образом в том, что она помогает стране избежать экономических шоков. Стимулирующая политика может быть осуществлена в целях предотвращения длительного спада, что подтверждает опыт таких стран, как США и Японии. Сдерживающая направлена на борьбу с инфляцией. Кейнсианцы считали фискальную политику главным инструментом государственного регулирования национальной экономики.

Крометого, с помощью бюджетно-налоговая политики возможно сглаживать колебания совокупного спроса, а соответственно и делового цикла. Ее инструменты либо непосредственно являются составляющими первого (государственные закупки), либо прямо воздействуют на его элементы (налоги, трансферты). Это позволяет во времена спада производства расширять совокупные расходы, тем самым смягчать падение совокупного спроса, а во времена подъема - сокращать их, предотвращая «перегрев» экономики, т.е. использовать фискальную политику в целях стабилизации экономического развития.

Об эффективности фискальной политики говорит тот факт, что инструменты фискальной политики имеют мультипликативный эффект воздействия на совокупный доход.

Бюджетно-налоговая политика, осуществляя стабилизационную роль, решает множество других задач. К примеру, уменьшение социальных трансфертов и увеличение нижней ставки подоходного налога, во-первых, приведёт к снижению совокупного спроса, а во-вторых, позволит сократить дифференциацию доходов в обществе. Рост государственных расходов не только выполняет стимулирующую функцию, но также используется для увеличения государственной собственности и степени вмешательства государства в экономику.

Как правило, фискальная политика выступает как инструмент регулирования совокупного спроса, однако она оказывает воздействие и на совокупное предложение. Допустим, государство увеличивает свои закупки и снижает налоги, т.е. проводит стимулирующую политику. Ее последствия следующие: во-первых, рост совокупного спроса приводит к увеличению национального дохода. Во-вторых, в случае снижения ставки налога на прибыль будут стимулироваться инвестиции в связи с повышением их прибыльности; если же будет понижена ставка подоходного налога - повысятся сбережения и стимулы к труду. Эти процессы приведут к росту совокупного предложения

Основной плюс недискреционной фискальной политики в том, что встроенные стабилизаторы включаются автоматически, немедленно при малейшем изменении экономической конъюнктуры, сглаживая колебания экономического цикла.

Однако для бюджетно-налоговой политики характерен и ряд недостатков. Это, например, длительные временные лаги (от англ. lag - запаздывание). Особенно существенен внутренний лаг. Он включает период времени от осмысления того, что в стране начинается производственный спад или инфляция, до осознания необходимости принятия конкретных решений, а также период времени от осознания этого до утверждения конкретных мер бюджетно-налоговой политики. Кроме внутреннего имеет место и внешний лаг. Это период времени от утверждения мер правительства до получения эффекта от их осуществления в реальном секторе экономики. Из-за существования временных лагов фискальная политика является негибкой. Помимо этого, ошибки в расчете длительности временных лагов могут привести к действию дестабилизации: методы стимулирующей фискальной политики начнут работать уже тогда, когда экономика преодолела спада и находится на фазе экономического роста, и наоборот.

Вследствие проведения фискальной политики появляется так называемый эффект вытеснения. Поскольку рост государственных расходов приводит к увеличению бюджетного дефицита, государству для его финансирования приходится прибегать к дополнительному выпуску ценных бумаг. Их продажа усиливает конкуренцию на рынке ссудного капитала и повышает процентную ставку. Её рост сопровождается сокращением частных инвестиций и потребления. Следовательно, государственные расходы вытесняют частные - и в этом состоит эффект вытеснения.

Можно привести аргументы, которые доказывают, что существует эффект, обратный эффекту вытеснения. Этот эффект немного смягчает его, а в отдельных случаях даже может иметь и более сильное действие. Он порождается следующими двумя причинами:

1) когда стимулирующая бюджетно-налоговая политика ведёт к росту деловой активности, оптимистическим ожиданиям инвесторов. Последние в таких ситуациях могут увеличивать объём инвестиций, не обращая внимания на некоторое повышение ставки процента;

2) при анализе эффекта вытеснения берут за основу предположение о неизменности объёма сбережений (поэтому, если экономические субъекты приобретают больше государственных облигаций, то им нужно приобретать меньше корпоративных бумаг).

Однако экономический рост, являющийся следствием проведения стимулирующей фискальной политикой, сопровождается увеличением доходов, а следовательно и сбережений. Это разрешает наряду с этим наращивать инвестиции и увеличивать покупки государственных ценных бумаг.

Существуют также проблемы, связанные с действием автоматической фискальной политики. Она не только не в состоянии влиять на ход делового цикла, но и на определённой его стадии может служить так называемым фискальным тормозом. Так, в ситуации, когда после серьёзного спада производства экономика только начинает выходит из застоя и ей ещё требуется поддержка, стимулы к развитию, встроенные стабилизаторы начинают действовать в обратном направлении, сокращая совокупные расходы и увеличивая налоговые изъятия в казну.

Фискальная политика, ко всему прочему, может быть подвержена влиянию смены политического цикла. В предвыборных целях политиками принимаются активно используют инструменты фискальной политики. Например, как показывает практика, перед выборами большинство видов государственных расходов увеличиваются, а после выборов - сокращаются, тем самым происходит отрицательное влияние на эффективность фискальной политики[6, c. 113].

Таким образом, фискальная политика является одним из основных инструментов макроэкономического регулирования. Она осуществляется с помощью таких инструментов, как госрасходы и налоги, подразделяется на сдерживающую и стимулирующую, дискреционную и недискреционную. Фискальная политика, как и любая другая, имеет свои плюсы и минусы.

2. БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

2.1 Особенности проведения фискальной политики в трансформационной экономике Республики Беларусь

Конец XX в. для экономики Республики Беларусь был поистине судьбоносным -- распался Советский Союз, разрушилась административно-командная система планирования и регулирования экономики, все бывшие союзные республики оказались в глубоком политическом и экономическом кризисе. С этого момента в экономике Беларуси начался переходный, или трансформационный, период.

Для стран с развитой экономикой характерно автономное рассмотрение проблем денежно-кредитной и налогово-бюджетной политики. Однако такой подход представляется неоправданным для стран с переходной экономикой.

На момент возникновения независимых государств отсутствовали рыночные отношения и институты, а основная тяжесть по регулированию экономики приходилась на фискальную политику.

Фискальная политика в рыночной экономике воздействуют на рынок денег и товаров, то есть этот инструмент экономической политики оказывает влияние на совокупный спрос. Возможности регулирования совокупного предложения оцениваются по-разному. С точки зрения классической школы денежно-кредитная политика непригодна для регулирования деловой активности. Эта роль отводится налогово-бюджетной политике, которая располагает такими инструментами, как ставки налогообложения, тарифные и нетарифные ограничения внешней торговли, установление уровня минимальной заработной платы, пенсий и другие.

За время трансформации сформировался рыночный сектор экономики, что позволяет сделать вывод о том, что экономика стала проявлять рыночные реакции. В странах с переходной экономикой осуществление независимой политики центральным банком в чистом виде не представляется возможным. Во-первых, это связано с тем, что функции центрального банка и правительства не вполне разделены. Во-вторых, в наследство достался или был приобретен за годы трансформации высокий дефицит бюджета, несбалансированность внешней торговли, значительный размер государственного долга и дороговизна его обслуживания. В-третьих, имеет место слабость институтов и отсутствие традиций рыночной экономики. Это означает, что организация эффективного взаимодействия денежно-кредитной и фискальной политики требует дальнейшего уточнения и развития. Повышение доверия к денежно-кредитной политике должно подкрепляться доверием к фискальной политике.

С 1992 г. бюджетно-налоговая политика Беларуси постоянно реформируется. Каждый год вносятся какие-либо корректировки и дополнения. Это проявляется в изменении налоговых ставок, видов налогов, налоговых льгот, установлении структуры республиканских и местных налогов, в выборе предпочтения прямой или косвенной формы налогообложения. Так, в течение 1992 - 1996гг. требовалось остановить резкий спад производства, который привёл к девальвации белорусского рубля. Поэтому, в целях поддержания стабильной работы стратегически значимых производств и уровня занятости реализовывалась дискреционная стимулирующая бюджетно-налоговая политика. Следствием этого явилось то, что с 1993г. расширение государственных расходов привело к бюджетному дефициту, а результатом этого стал в 1995г. рост ВВП. Однако, проведение долгое время стимулирующей политики содействовало в 1993-1995гг. ускорению инфляции вместе с другими факторами. Начиная с 2001г. темпы инфляции сократились, и фискальная политика приоритетным направлением избрала стимулирование инвестиций. Ещё через 2 года экономика преодолела кризис, добившись предкризисного уровня 1990 г. Результатом этого стал профицит государственного бюджета в 2004г.

Фискальная политика в Республике Беларусь имеет ряд особенностей, среди которых можно выделить: проведение сдерживающей фискальной политики, что связанно с инфляционными процессами в национальной экономике; попытку сократить расходы, с помощью совершенствования системы налогообложения увеличивая доходы; небольшой дефицит государственного бюджета.

Согласно Закону Республики Беларусь "О бюджетном устройстве" каждый уровень власти располагает своим бюджетом: республиканским, региональным (область, район) и местным (административные группы, в том числе города и районы в городах). В соответствии с Законом Республики Беларусь "О налогах и сборах" применяется способ долевого участия в использовании налоговых поступлений, включающий механизм централизованного регулирования вышестоящими органами доходов местных бюджетов, подтверждающий подчиненность развития местной экономики центру и подразумевающий предоставление субсидий нижестоящим бюджетам.

По мере распределении налоговых поступлений по бюджетам берётся во внимание то, что республиканский бюджет финансирует расходы и мероприятия, которые не могут осуществить местные бюджеты. К таким расходам относят затраты на финансирование республиканских программ, мероприятий по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, правоохранительных и судебных органов, обороны, обслуживанию государственного внутреннего долга и некоторых других расходов. Поэтому в Законе "О налогах и сборах" закреплено, что все поступления от общегосударственных налогов поступают в республиканский бюджет, а затем производится ряд налоговых отчислений в нижестоящие бюджеты. В числе налогов, по которым устанавливаются нормативы отчислений в республиканские и местные бюджеты, -- налог на прибыль и доходы, платежи за пользование природными ресурсами, госпошлина и сборы [6, 116].

В республике Беларусь более 90% доходов госбюджета формируется за счёт налоговых поступлений.Общая концепция налоговой политики государства сводится к обеспечению возрастающих поступлений ресурсов с целью снижения бюджетного дефицита, при этом преимущество в налоговой системе отдается косвенным налогам, которые наиболее полно выполняют фискальную функцию [8, c. 114].

Остальная часть доходов бюджета формируется за счёт неналоговых платежей, под которыми подразумевается поступления от продажи государственной собственности, доходы от приватизации, прибыль Национального банка, поступления от международных организаций, правительств и т.д. В составе налоговых поступлений выделяют собственно налоги и отчисления в целевые государственные фонды. К целевым государственным бюджетным фондам относят: республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, государственный фонд содействия занятости, республиканский дорожный фонд, республиканский фонд охраны природы, республиканский фонд «Энергосбережение».

Так, с 1 января 2009 г. белорусская экономика перешла от сложно-прогрессивной шкалы ставок подоходного налога к единой (линейной) ставке, которая составила 12 %. В 2010 г. была осуществлена полная отмена оборотных налогов, были упразднены некоторые местные налоги и сборы, а именно налог с продаж, налог на услуги, целевые сборы из прибыли. Подлежали реформированию ресурсные платежи, а расходы на маркетинговые, информационные и консультационные услуги больше не подлежат нормированию.

Особенностью белорусской налогово-бюджетной политики является высокий уровень дотаций для экономики по сравнению с развитыми странами. Так, удельный вес дотаций и субсидий к ВВП в течение 2003-- 2005 гг. колебался в пределах 3--8 % .

Ещё одной особенностью бюджетно-налоговой политики Беларуси является то, что в 2011 г. возросли доходы бюджета от ввозных таможенных пошлин. Беларусь, являясь членом Таможенного союза, взимает налоговые пошлины на границе (также как и другие страны Таможенного союза), а после эти платежи поступают в общий бюджет Таможенного союза, где и распределяются по бюджетам трёх стран. Квота Беларуси составляет 4,7% от всего количества собранных пошлин на территории Беларуси, России и Казахстана . Из этого следует, что на доходы от ввозных таможенных пошлин влияет не только объем белорусского импорта, но и объем импорта товаров на территорию Российской Федерации и Казахстана.

Расходы государственного бюджета включают траты на проведение социальной политики, образование, физическую культуру, спорт, культуру, СМИ, здравоохранение, национальную экономику, ЖКХ, охрану окружающей среды, национальную оборону, правоохранительную деятельность и обеспечение национальной безопасности, а также общегосударственные расходы.

В качестве приоритетного направления бюджетной политики Республикой Беларуси намечено ограничение уровня дефицита бюджета. Мероприятиями, направленными на снижение дефицита бюджета, в нашей стране являются те, которые, с одной стороны, стимулируют приток поступлений в бюджет, а с другой, - способствуют сокращению расходов государства. К ним относятся:

- повышение эффективности работы промышленности, сельского хозяйства и других отраслей народного хозяйства, которые будут способствовать росту денежных накоплений;

- основного источника платежей в бюджет;

- изменение направлений государственных инвестиций в отрасли экономики с целью повышения финансовой отдачи бюджетных средств;

- привлечение в страну иностранного капитала. При его помощи решается ряд задач, причём не только фискального, но и экономического характера: сокращаются бюджетные расходы на финансирование капитальных вложений (а значит, уменьшается разрыв между доходами и расходами), расширяется база для производства товаров и услуг, появляются новые налогоплательщики, и, следовательно, увеличиваются поступления в бюджет;

- претворение в жизнь всех тех конкретных мероприятий в финансово-экономической сфере, которые содействуют росту доходов и снижению расходов бюджета[15].

2.2 Влияние бюджетно-налоговой политики на макроэкономическую стабилизацию в Республике Беларусь

Макроэкономическая стабилизация национальной экономики означает обеспечение экономического роста, полной занятости и сокращение инфляции и дефицита государственного бюджета, прекращение льготного кредитования и избыточной денежной эмиссии. Стабилизация включает преодоление диспропорций в экономике и внешнеэкономической сфере. Главные инструменты в решении этой задачи - фискальная и денежная политика.

Так как влияние фискальной политики на экономический рост, уровень инфляции и безработицы будет рассмотрено в следующем параграфе, в этом параграфе хотелось бы более подробно рассмотреть её влияние на уровень инфляции в Беларуси, а также на роль стабилизационных фондов в обеспечении макроэкономической стабилизации.

В настоящее время макроэкономические условия, в которых функционирует экономика Республики Беларусь, диктуют необходимость проведения активной фискальной политики для устранения макроэкономических дисбалансов, вызванных мировым финансовым кризисом. Для построения эффективной стабилизационной политики необходимо понимать влияние фискальной политики на уровень инфляции.

Рассмотрим влияние бюджетно-налоговой политики Беларуси на ценообразование. Как показывают расчёты, проведённые НИЭИ Министерства экономики Республики Беларусь в 2010 году, средняя цена товаров для потребителей нашей страны на 56% формируется за счёт затрат на их производство и на 28% - за счёт затрат поставщиков импортной продукции; 6,8% средней цены товара приходится на торгово-посреднические наценки и примерно столько же - на чистые налоги. Транспортные наценки в цене товаров занимают немногим менее 2%.

Чистые налоги наиболее значительно повышают цены на продукцию торговли, посреднической деятельности и общественного питания, а также коммерческой деятельности, где их доля в ценах для потребителя составляет от 11 до 13% соответственно. На промышленную продукцию в среднем составляют около 8,4% отпускной цены для покупателя. Выше среднего уровня чистые налоги в нефтяной (12%), пищевой (11%), лесной и деревообрабатывающей промышленности (8,7%). Исходя из вышесказанного нетрудно сделать вывод о том, бюджетно-налоговая политика недостаточно эффективна, так как путём включения больших налогов в стоимость продукции в стране растёт уровень инфляции.

В таких отраслях, как сельское хозяйство, жилищно-коммунальное хозяйство и бытовое обслуживание, культура и искусство, чистые налоги не покрывают объёмов выделяемых для их развития субсидий, в результате чего цены для покупателей на их товары складываются ниже фактических затрат на их производство. На сельскохозяйственную продукцию эта разница составляет около 7%, а на услуги жилищно-коммунального хозяйства и бытового обслуживания - более 15%.

Бюджетно-налоговая политика в условиях нестабильной внешней среды должна формироваться с учётом возможных изменений внешней конъюнктуры и быть направленной на нейтрализацию ценовых колебаний. При её формировании целесообразно использовать понятие структурного баланса, представляющего собой разность между балансом бюджета и конъюнктурными доходами. Структурный баланс позволит более обоснованно разрабатывать фискальную политику на перспективу, сглаживая циклический колебания при планировании расходов. В таком случае расходы бюджета будут иметь своим источником доходы, не связанные со случайным колебанием делового цикла, т.е. не связанные с изменением цен импорта и экспорта, что особенно актуально для нашего государства, имеющего чрезвычайно открытый характер экономики.

Одним из механизмов, обеспечивающих сглаживание внешней конъюнктуры, являются стабилизационные фонды. Правительством страны в 2004г. было принято решение об образовании Национального стабилизационного фонда. Его доходы формируются главным образом за счёт отчислений от прибыли высокорентабельных предприятий [8, c. 116].

Опыт ведущих стран мира говорит о том, что подобные фонды способствовали повышению эффективности фискальной политики, так как снижали зависимость расходов бюджета от его доходов. Особенно позитивных результатов добились те страны, которые наряду с формированием стабилизационных фондов ограничили размеры расходов бюджета, в частности, обеспечивали сохранение расходов в реальном выражении, несмотря на инфляцию, или увеличивали их в соответствии с темпами роста ВВП.

Таким образом, состояние структурного баланса в большей степени, чем бюджетного, характеризует экономическую стабильность страны. Поэтому, наряду с планированием, бюджета целесообразно рассчитывать параметры структурного баланса, не забывая важнейший принцип бюджетно-налоговой политики любого государства - темпы роста расходов государственного бюджета должны соответствовать темпам роста национального продукта.

2.3 Анализ эффективности проведения бюджетно-налоговой политики в современной экономике Республики Беларусь

Бюджетно-налоговая политика любой страны, в том числе и Республики Беларусь, направлена на создание макроэкономических условий для стимулирования экономического роста и структурной перестройки экономики, поддержание высокого уровня занятости, предотвращение роста уровня цен и обеспечение устойчивого экономического роста. Достижение экономикой этих целей и определяет эффективность проведения бюджетно-налоговой политики.

Рассмотрим динамику роста валового внутреннего продукта и государственных расходов по годам (Таблица 1).

Таблица 1 - Динамика роста ВВП и госрасходов

Показатель

Год

2009

2010

2011

2012

ВВП в текущих ценах, млрд р.

137442

164476

297158

527385

в сопоставимых ценах, в % к предыдущему году

100

107,7

105,5

101,5

Расходы консолидированного бюджета, млрд р.

49087,7

52979,8

79428,2

155169,1

в сопоставимых ценах, в % к предыдущему году

100

99,9

97,9

122,7

Примечание - Источник: собственная разработка на основe[2].

Как видим, в Республике Беларусь наблюдается стабильный экономический рост. Диаграмма, отражающая динамику роста ВВП и государственных расходов приведена в Приложении А.В диаграмме данные приведены к ценам 2009 года.

Другой целью бюджетно-налоговой политики является поддержания высокого уровня занятости. В Республике Беларусь уровень занятости на протяжении последних пяти лет находится на очень высоком уровне. По данным Национального статистического комитета РБ процент безработных в 2009 году составил 0,9% от всего трудоспособного населения, в 2010 - 0,8%, в 2011 - 0,7%, в 2012 - 0,6%. По состоянию на 1 января 2013 года данный показатель понизился до 0,5% экономически активного населения и достиг своего исторического минимума. Однако в статистике отражены только те безработные, которые официально зарегистрированы на бирже труда. Реальные цифры будут отличаться от приведённых.

Ещё одной целью фискальной политики является поддержание стабильного уровня цен и сдерживание инфляции. Для определения уровня инфляции используется такой показатель, как индекс потребительских цен. Он показывает, на сколько выросли цены на потребительские товары по сравнению с предыдущим годом. Далее представлена таблица, где отражены индексы потребительских цен за 5 лет.

Таблица 2 - Индекс потребительских цен

Показатель

Год

2009

2010

2011

2012

Сентябрь 2013

Индекс потребительских цен

110,1

109,9

208,7

121,8

110,0

Примечание - Источник:[2].

Как видим из таблицы, инфляция в Беларуси в 2009 году составила 10,1%, в 2010 - 9,9%, в 2011 - 108,7%, в 2012 - 21,8%. Динамика инфляции приведена в Приложения 2. В Беларуси в 2011 году зафиксирована самая высокая инфляция за последние десять лет.Как сообщалось, резкий скачок инфляции в Беларуси в 2011 году обусловлен почти трехкратной девальвацией белорусского рубля в условиях сохраняющейся высокой импортоёмкости белорусской экономики. Этот показатель является самым высоким в Европе и СНГ. Умеренная инфляция составляет до 10% в год. Этот вид инфляции считается нормальным для современной экономики и даже считается стимулом для увеличения объема выпуска. Однако, как показывает статистика, в Республике Беларусь в последние годы происходит галопирующая инфляция (10 - 100%), которая считается серьезной экономической проблемой для страны. Из этого можем сделать вывод, что бюджетно-налоговая политика нашего государства недостаточно эффективна, так как не обеспечивает сдерживание инфляции.

Чтобы определить эффективность фискальной политики государства, часто анализируется состояние государственного бюджета, так как осуществление фискальной политики сопровождается ростом или сокращением бюджетных дефицитов, излишков. Отличительной особенностью бюджетно-налоговой политики Беларуси за последние годы является сохранение дефицита бюджета на достаточно низком уровне. Так, в 2010 году наблюдался дефицит консолидированного бюджета в размере 2,6% к ВВП[10]. А вот в 2011 году бюджет был исполнен с профицитом, равным 2% к ВВП [11], в 2012 году - также профицит (0,5% к ВВП) [12]. Что касается 2013 года, то профицит бюджета сектора государственного управления за январь-сентябрь 2013 года составил 6,3 трлн. рублей, или 1,4 процента к ВВП.[13]

Внутренний и внешний долг в стране находится на относительно постоянном уровне и не обременителен для государства. Внешний государственный долг Беларуси на последнюю отчетную дату составляет около $12,4 млрд, что соответствует 18,7% ВВП при пороговом значении критерия экономической безопасности 25%.

Внутренний государственный долг Беларуси также находится в безопасных параметрах. Он составляет 5,3% ВВП при пороговом значении этого показателя - 20% ВВП [13].

Таким образом, бюджетно-налоговая политика в Беларуси имеет свои особенности. Среди них - проведение сдерживающей фискальной политики, что связанно с инфляционными процессами в национальной экономике; попытку сократить расходы, с помощью совершенствования системы налогообложения увеличивая доходы; небольшой дефицит государственного бюджета.

3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

3.1 Проблемы реализации бюджетно-налоговой политики в Республике Беларусь

Как уже было отмечено ранее, бюджетно-налоговая политика, проводимая в Беларуси, недостаточна эффективна - она не содействует достижению макроэкономических целей, основными из которых являются: стабильный экономический рост, полная занятость ресурсов, стабильный уровень цен. Эти обстоятельства говорят о том, что фискальная политика сталкивается с серьезными проблемами, что обусловлено в большей мере структурными характеристиками экономической модели Беларуси. Основным недостатками проводимой в настоящее время в нашей стране фискальной политики является ее преимущественно фискальный характер - особое внимание уделяется не расширению налоговой базы, а сбалансированности бюджета. Это сдерживает производственно-инвестиционную активность товаропроизводителей.

С позиции фискального значения важнейшую роль играют косвенные налоги. Однако известно неоднозначное влияние косвенных налогов на экономическую ситуацию. С одной стороны, они являются наиболее стабильным и гарантированным источником поступлений в бюджет, с другой - являются одним из значимых ценообразующих факторов. Для налоговой системы Республики Беларусь актуальна проблема увеличения удельного веса косвенных платежей. В республике снижается значение прямого налогообложения. Усиление роли косвенных налогов усиливает социальную несправедливость, поскольку лица с высоким уровнем доходов могут значительную их часть обращать в накопление, а лица с низкими размерами доходов вынуждены полностью направлять их на покупку товаров первой необходимости. Важнейшим недостатком налоговой системы Республики Беларусь является высокий уровень налогообложения субъектов хозяйствования. Современная налоговая система Республики Беларусь оказывает угнетающее воздействие на сектор производства в экономике. Следствием этого является то, что многие предприятия вынуждены применять различные нелегальные схемы уклонения от уплаты налогов, связанные с обращением наличных денег.

Некоторые специалисты указывают на следующую проблему бюджетно-налоговой политики: основная часть налогов изымается в бюджет ещё до реализации продукции, что не может позитивно сказываться на объёме собственных оборотных средств предприятий и соответственно на их финансовой устойчивости.

Большое количество налогов и сборов, а также их нестабильность является ещё одной проблемой фискальной политики Беларуси. Это усложняет механизм налогообложения в целом, ведёт к появлению излишнего документооборота и увеличивает затраты, связанные с взиманием налогов, ведет к многократному обложению одной и той же налоговой базы (в частности, фонда заработной платы), к инфляционному росту уровня цен. Особенно негативно влияют на конкурентоспособность белорусских предприятий многочисленные налоги, исчисляемые в фонд заработной платы и включаемые в себестоимость продукции. Из-за этих налогов значительно поднимается общий уровень цен, что приводит к проблемам со сбытом продукции, замедлению оборачиваемости капитала, сокращению прибыли и другим последствиям для предприятий, а соответственно - экономики.

Недостатком существующей налоговой политики является наличие налогов и платежей, которые при незначительной своей доле в доходах требуют значительных затрат на администрирование. Это касается налога на недвижимость, плательщиками которого являются владельцы дачных строений. В доходной части республиканского бюджета этот налог составляет сотые доли процента, между тем его сбор связан со значительными финансовыми затратами - до 30% собранных средств. [8, c.119]

Также проблемой существующей налоговой системы Беларуси является наличие различных внебюджетных (целевых бюджетных) фондов. Даже несмотря на умеренные ставки, множество целевых налогов ведёт к значительному усилению налогового бремени. Включение в цену товаров отчислений в целевые бюджетные фонды ведёт к удорожанию продукции, что делает её неконкурентоспособной на внешнем и на внутреннем рынке страны.

Требуется существенная доработка вопроса предоставления налоговых льгот. Использование налоговых льгот влечёт за собой нарушение принципа справедливости и равнозначности налогообложения. Предоставление льгот одним субъектам экономики вынуждает увеличить размер налогов для других, которые не имеют налоговых льгот. Льготы по косвенным налогам по отдельным видам деятельности или продукции не доходят до конечного потребителя, не осуществляют желаемого социального эффекта, снижения цен, которые независимо от предоставляемых льгот достигают уровня спроса [14].

В Беларуси высока доля централизации финансовых ресурсов в государственном бюджете, о чём свидетельствует анализ бюджетно-налоговой системы. Белорусская экономическая модель отводит главную роль государству. Она базируется на незавершенной реструктуризации сектора предприятий и широком перераспределении доходов, что отражается в высоких расходах бюджета на всяческие трансферты и субсидии домашним хозяйствам и фирмам.

Помимо этого, неэффективными и нерациональными признаются субсидии в сельском хозяйстве, энергетическом секторе и некоторых других отраслях экономики. Сельское хозяйство в Беларуси не является рентабельным. В нашей стране много предприятий со стремительно растущим уровнем задолженности, а это создает значительные фискальные риски. До тех пор, пока сельское хозяйство в нашей стране не потерпит определённые реформы, оно является бременем для государственного бюджета. Как отмечают эксперты Всемирного банка, удельный вес данного сектора в ВВП составляет 8%; при этом он получает до 5% ВВП в виде государственной поддержки [3].

Также эксперты советуют пересмотреть незаслуженные, как они считают, энергетические субсидии. Как сообщает Всемирный банк, бюджетные расходы в результате заниженных энергетических тарифов составляют в Беларуси около 2% ВВП на фоне роста стоимости импорта энергоресурсов из России [4].

Следует отметить, что в Беларуси действует одна из наиболее масштабных систем социальной помощи в регионе. Существующий категориальный механизм социальной помощи ведёт к тому, что существенную часть пособий получают домашние хозяйства, которые не являются малообеспеченными.

Эксперты Всемирного банка также подчеркивают необходимость реформ в пенсионной системе Беларуси. Это обусловлено высокой ставкой взносов на социальное страхование. Взятые вместе, максимальные предельные ставки налогов на фонд оплаты труда составляют величинусвыше 40 процентов.

Постепенное и неуклонное повышение пенсий из-за их индексации на рост заработной платы не способствует понижению высоких предельных ставок налогов в фонд оплаты труда, что не создаёт положительных стимулов для предпринимателей и формирует интерес в сокрытии доходов организаций[5].

Заканчивая рассмотрение данного вопроса необходимо еще раз сделать акцент на основных проблемах, которые характерны для нашей страны при проведении фискальной политики. Это преимущественно фискальный характер, который тормозит производственно-инвестиционную активность товаропроизводителей; сильный налоговый пресс; неравномерное распределение налогового бремени; высокая доля централизации финансовых ресурсов в государственном бюджете; неуместные расходы на сельское хозяйство; несправедливые энергетические субсидии; масштабная система социальной помощи. Приведённые недостатки показывают необходимость дальнейшего совершенствования бюджетно-налоговой системы Республики Беларусь и проведения комплекса реформ бюджет с целью сокращения государственных расходов и снижения налоговой нагрузки.

3.2 Пути повышения эффективности фискальной политики в Республике Беларусь

В предыдущем пункте приведены недостатки существующей фискальной политики в Республике Беларусь, которые обуславливают проведение мер по её совершенствованию. Совершенствование бюджетно-налоговой политики предполагает оптимизацию расходной части бюджета и снижение налоговой нагрузки на субъекты хозяйствования.

В целях реформирования налогообложения в Республики Беларусь можно предложить следующие меры:

- Надлежит большую роль выделять стимулирующей функции налогообложения, расширению налоговой базы. Поэтапно уменьшая налоговую нагрузку и обеспечивая этим стабилизацию экономической ситуации в стране, требуется последовательно уменьшать количество налогов с оборота и делать акцент на прямом налогообложении;


Подобные документы

  • Сущность, инструменты и цели фискальной политики. Изучение модели IS-LM и использование ее для оценки влияния фискальной политики на экономику государства. Анализ основных тенденций и проблем проведения фискальной политики в Республике Беларусь.

    курсовая работа [2,0 M], добавлен 25.09.2014

  • Понятие и сущность бюджетно-налоговой политики, ее инструменты и механизмы; эффект мультипликатора. Особенности бюджетно-налоговой политики в Украине, России и в Республике Беларусь: динамика и влияние налоговой нагрузки на экономику, уровень дотаций.

    курсовая работа [983,8 K], добавлен 08.01.2015

  • Роль бюджетно-налоговой политики в экономическом регулировании. Функционирование государственного бюджета посредством особых экономических форм. Проблемы фискальной политики в странах с переходной экономикой. Тенденции налоговой и бюджетной политики.

    курсовая работа [292,8 K], добавлен 08.02.2016

  • Теоретические аспекты влияния политики (фискальной) на макроэкономическое развитие. Воздействие изменения денежно-кредитной и налогово-бюджетной политики на взаимодействие товарного и денежного рынков. Анализ бюджетной политики Республики Беларусь.

    курсовая работа [1,0 M], добавлен 11.06.2011

  • Понятие фискальной политики, сущность, направления деятельности, инструменты. Классификация направлений фискальной политики, разновидности и характеристика. Состояние фискальной политики России на современном этапе, выявленные проблемы и пути их решения.

    курсовая работа [794,6 K], добавлен 10.04.2009

  • Фискальная политика государства: понятие и ее цели. Механизм реализации дискреционной и автоматической фискальной политики. Особенности современной фискальной политики в Республике Беларусь. Влияние бюджетно-налоговой политики на макроэкономику страны.

    курсовая работа [1,3 M], добавлен 15.05.2014

  • Цели и методы фискальной политики. Проблемы реализации налогово-бюджетной политики в странах с переходной экономикой. Определение уровня налоговой нагрузки на микро- и макроуровнях с целью оценки эффективности фискальной политики в Республике Беларусь.

    курсовая работа [250,5 K], добавлен 21.02.2014

  • Различные понятия, основные инструменты и цели фискальной политики. Ее виды и механизмы реализации. Становление бюджетных отношений и налоговой системы в Республике Беларусь. Основные направления и пути совершенствования фискальной политики в стране.

    курсовая работа [127,9 K], добавлен 25.01.2011

  • Определение экономического значения фискальной политики и ее механизм. Понятие фискальной политики, ее проблемы, недостатки и сложности. Влияние государственных расходов. Зарубежный опыт и особенности фискальной политики в Республике Беларусь.

    курсовая работа [71,2 K], добавлен 22.01.2009

  • Сущность, понятие, виды и источники инвестиций, их роль в экономике. Выявление основных теоретических предпосылок инвестиционной политики государства. Анализ инвестиционной политики Республики Беларусь. Стратегия привлечения иностранных средств.

    курсовая работа [561,9 K], добавлен 03.10.2014

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.