Анализ финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации на примере МУЗ "Городская стоматологическая поликлиника"

Особенность отражения в налоговом и бухгалтерском учете перечисленных выше услуг в случае их осуществления не медицинским учреждением, в которое обратился пациент, и сторонними медицинскими организациями зависит от характера договорных отношений между данными учреждениями. Предоставление пациентами некоторых медицинских услуг сторонними медицинскими организациями может быть организовано следующим образом Бюджетные учреждения: особенности бухгалтерского учета и налогообложения: практическое руководство / под общей ред. Ю.Л.Фадеева. - 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Эксмо, 2007 - 432 с.:

1. Включение данных медицинских услуг в состав единой медицинской услуги, оказываемой пациенту непосредственно тем медицинским учреждением, к которому он обратился за помощью. При этом между медицинскими учреждением заключается договор на оказание сторонними медицинскими организациями ряда услуг, которые будут оплачиваться согласно выставленному в конце месяца счет-фактуре.

2. Оформление агентских гражданско-правовых отношений между медицинским учреждением, к которому обратился пациент, и сторонним учреждением здравоохранения, оказывающим сопутствующие медицинские услуги. В данном случае медицинское учреждение выполняет функции посредника между своим пациентом и сторонним медицинским учреждением.

Рассмотрев особенности проведения экономического анализа в медицинском бюджетном учреждении, проведем анализ финансово-хозяйственной деятельности одного из муниципальных учреждений здравоохранения - Городская стоматологическая поликлиника г. Калуги.

Глава 2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности бюджетных организаций здравоохранения города Калуги

2.1 Характеристика бюджетных организаций здравоохранения города Калуги

Главными задачами в деятельности учреждений здравоохранения города Калуги являются:

· обеспечение государственных гарантий населению в области

медицинского обслуживания;

· улучшение качества предоставляемых медицинских услуг;

· сбалансированное и эффективное использование комплекса средств и

ресурсов в процессе организации медицинской помощи населению Калуги;

· создание благоприятных условий для осуществления реформы здравоохранения;

· реализация наиболее перспективных фор организации медицинской помощи;

· распространение эффективных медицинских технологий.

Сеть муниципальных медицинских учреждений г. Калуги представлена 15 лечебными учреждениями. В систему городских учреждений здравоохранения входят: 6 больниц (Первая городская больница им. Красного Креста, № 2 «Сосновая роща», больница скорой медицинской помощи, больница № 4 и №5, детская городская больница); 5 городских поликлиник (№ 2,6,7,8,10); 1 стоматологическая поликлиника (МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника); станция скорой медицинской помощи; дом ребенка специализированный; городской родильный дом.

Основные показатели деятельности бюджетных медицинских учреждений г. Калуги характеризуются следующими данными, представленными в приложении 1.

Источниками финансирования учреждений здравоохранения являются бюджетные средства, средства фонда обязательного медицинского страхования и доходы от предпринимательской деятельности и иной приносящей доход деятельность и иной приносящий доход деятельность (таблица № 1).

Анализ данных таблицы № 1 показал, что в течение 2006-2007 гг. произошло перераспределение источников финансирования медицинских учреждений в сторону увеличения бюджетных средств и средств от предпринимательской деятельности и соответствующего уменьшения расходов, финансируемых за счет фонда обязательного медицинского страхования. В МУ «Станции скорой медицинской помощи» финансирования происходит только за счет бюджета, а в МУЗ «Городской стоматологической поликлинике» большая часть расходов происходит за счет средств от предпринимательской деятельности и иной приносящей доход деятельности. Таким образом, по результатам анализа можно сделать вывод о том, что имеет место тенденция увеличения бюджетных расходов на здравоохранение, доходов от предпринимательской деятельности и иной приносящей доход деятельность медицинских учреждений с одновременным снижением расходов, финансируемых за счет фонда обязательного медицинского страхования.

Численность работающих в лечебных учреждениях здравоохранения г. Калуги в 2007 году составила по плану 9172 ед., фактически занятых на штатных должностях работаю 4729 чел, т.е. фактически должности заняты физическими лицами на 51,4%.

Соотношение штатных должностей и фактически работающих лиц в 2007 году показаны в табл. 2.

К 2008 году в бюджетных учреждениях здравоохранения города Калуги штатная численность увеличилась на 417 ед., фактическая численность снизилась на 22 человека.

Таблица 1

Расходы медицинских учреждений по источникам финансирования за 2006-2007 г.г. (в %)

	2006 год	2007 год
	Удельный вес финансирования за счет средств местного бюджета	Удельный вес финансирования за счет средств от предпринимательской деятельности	Удельный вес финансирования за счет средств ТФОМС	Удельный вес финансирования за счет средств местного бюджета	Удельный вес финансирования за счет средств от предпринимательской деятельности	Удельный вес финансирования за счет средств ТФОМС
МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника»	2,3	68,4	29,3	7,0	69,7	23,3
МУ «Станция скорой медицинской помощи»	100,0			100
МУЗ «Детская городская больница»	25,3	0,7	74,0	29,3	0,7	70
МУЗ «Калужский городской родильный дом»	33,3	4,5	62,2	39,9	4,5	55,6
МУЗ «Городская поликлиника №2»	17,9	4,6	77,5	16,6	3,5	79,9
МУЗ «Калужская городская больница №4»	14,8	1,6	83,6	17,5	1,9	80,6
МУЗ «Городская поликлиника №6»	28,7	5,5	65,8	31,3	5,2	63,5
МУЗ «Городская поликлиника №7»	8,1	44,1	47,8	9,2	45,2	45,6
МУЗ «Городская поликлиника №8»	17,7	17,2	65,1	16,6	18,6	64,8
МУЗ «Городская больница №2"Сосновая роща»	20,1	2,5	77,3	28,4	2,3	69,3
МУ «Калужская городская больница Скорой медицинской помощи»	3,6	2,8	93,6	2,5	3,0	94,5
МУЗ «Первая горбольница им. Красного Креста»	22,8	5,3	72,0	21,4	4,6	74,0
Всего	41,8	9,7	48,5

Таблица 2

Фактическая и штатная численность работающих в городских учреждениях здравоохранения за 2007 год, чел.

№№ п/п	Наименование учреждения	По штату (ед.)	Фактически занятых (физ.лица)	Уд.вес (в %)
1	Первая городская больница им. Красного Креста	548	241	44,0
2	Городская больница № 2 "Сосновая роща"	536	298	55,6
3	Калужская городская больница скорой медицинской помощи	1266	751	59,3
4	Калужская городская больница № 4	1144	542	47,4
5	Калужская городская больница № 5 (стационар)	115	58	50,4
5а	Калужская городская больница № 5 (поликлиника)	644	343	53,3
6	Станция скорой медицинской помощи	976	498	51,0
7	Детская городская больница	1678	827	49,3
8	Дом ребенка специализированный	346	181	52,3
9	Городская стоматологическая поликлиника	116	84	72
10	Городская поликлиника № 2	370	194	52,4
11	Городская поликлиника № 6	444	210	47,3
12	Городская поликлиника № 7 **	72	46	63,9
13	Городская поликлиника № 8	390	229	58,7
15	Калужский городской родильный дом	527	227	43,1
	Итого по городу	9172	4729	51,6

Следовательно, при ежегодном росте штатной численности всех категорий работников, фактическая численность остается практически неизменной. Коэффициент совместительства в учреждениях здравоохранения составляет 1,5, а доплачивается до 2-х ставок и выше осуществляется из фонда материального стимулирования бригад учреждения, следовательно, каждый работник занимает две ставки.

Обеспеченность врачами в г. Калуге составляет 25,0 на 10 тыс. населения, что значительно ниже среднероссийского показателя (Российская Федерация

- 42,0 на 10 тыс. населения, Центральный федеральный округ - 45,5 на 10 тыс. населения).

Обеспеченность средними медицинскими работниками в г. Калуге составляет 60,6 на 10 тыс. населения. По Российской Федерации этот показатель в среднем составляет 96,5, а в Центральном федеральном округе - 96,9 на 10 тысяч населения. Следовательно, обеспеченность врачами и средним медицинским персоналом недостаточна, что приводит к загруженности врачей и неудобству пациентов, которые вынуждены записываться на прием за несколько дней.

Большинство объектов основных средств, находящихся на балансе учреждений здравоохранения, были введены в эксплуатацию в 70-80-х годах прошлого столетия со сроком полезного использования 50 лет в среднем.

Из этого следует, что значительная часть основных фондов требует материальных затрат для проведения капремонта, модернизации, реконструкции и поддержания их функционального назначения. Износ зданий и сооружений медицинских сооружений составляет в среднем 50%.

Наиболее высокий показатель износа данных объектов наблюдается в следующих учреждениях:

· МУЗ «Первая городская больница им. Красного Креста» - около 90%

износа по объектам, введенным в эксплуатацию с 1900г. по 1990 г.

· МУЗ «Городская больница № 2 Сосновая роща» - около 90% износа по

объектам, введенным в эксплуатацию с 1954 г по 1990 г.

· МУЗ «Городская поликлиника № 2» - около 90% износа по объектам, введенным в эксплуатацию с 1953 г. по 1995 г.

· МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» - около 70% износа

по объектам, введенным в эксплуатацию с 1905 г. по 1965 г.

По состоянию на 1 октября 2008 года в МУЗ «Городской стоматологической поликлиники» выделены средства на реставрацию кровли.

Материально-техническая база большинства лечебно-профилактических учреждений области требует дополнительных финансовых вложений для поддержания ее работоспособности из-за значительного износа лечебно-диагностической аппаратуры. Для эффективного и качественного лечения необходимо приобретение новой лечебно-профилактической аппаратуры. В бюджетных учреждениях здравоохранения сохраняется достаточно низкий уровень оснащенности медицинским оборудование, большая часть медицинской техники изношена и требует замены. Кроме того, недостаточна оснащенность бюджетными лечебными учреждениями высокотехнологическим медицинским оборудованием .

На протяжении ряда лет основная нагрузка лежит в приобретении медицинского оборудования ложится на бюджет. Финансирование на приобретение оборудования из средств областного и муниципальных бюджетов не удовлетворяет имеющихся потребностей.

2.2 Динамика финансово-хозяйственной деятельности МУЗ «Городской стоматологической поликлиники»

Муниципальное учреждение здравоохранения «Городская стоматологическая поликлиника» является юридическим лицом, находящимся в ведении администрации г. Калуга и департамента здравоохранения администрации Калужской области; действует в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом и является правопреемником 2-ой городской стоматологической поликлиники Калужского горздравотдела.

Сокращенное наименование учреждения МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника».

МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» является некоммерческой организацией, финансируемой полностью или частично за счет средств бюджета на основании сметы.

МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в учреждении банков, печать со своим наименованием, штампы и бланки.

Место нахождения поликлиники: 248002 г. Калуга, пер. Тульский д.42. организация имеет обособленно расположенный филиал по адресу 248017 г. Калуга, пер. Строительный, д.10.

Стоматологическая поликлиника создана с целью оказания медицинской помощи и услуг населению.

В соответствии с уставом учреждения зарегистрированном 19.07.2005г. задачами поликлиник являются удовлетворение потребностей населения в лечении стоматологических заболеваний зубопротезировании, повышении качества диагностики и лечения стоматологических заболеваний, пропаганда здорового образа жизни. Поликлиника обслуживает население города в рамках программы обязательного медицинского страхования и эффективно сотрудничает со страховыми компаниями. Финансирование учреждения осуществляется за счет средств бюджета муниципального образования «Город Калуга» и страховыми компаниями в соответствии с объемами, оказываемой медицинской помощи и утвержденных тарифов на нее. Денежные средства не использованные в течении года остаются на расчетном счете учреждения и изъятию в бюджет не подлежат. В МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» разработана система премирования, отраженная в положениях о материальном стимулировании и в коллективном договоре.

МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» работает в режиме пятидневной рабочей недели. В выходные дни ведется прием специалистами в соответствии с графиками дежурств. Поликлиника оказывает экстренную и неотложную стоматологическую помощь населению в ночное время.

Врачебные приемы ведутся по следующим направлениям:

· Терапия;

· Хирургия;

· Ортопедия;

· Пародонтология.

В учреждении здравоохранения работают кабинеты рентгенслужбы и лазерной терапии.

На базе поликлиники осуществляется сервисное стоматологическое обслуживание на основе заключенных договоров с ЛПУ города, предприятиями и учреждениями.

Городская стоматологическая поликлиника в соответствии с уставом оказывает платные услуги населению.

МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» осуществляет свою деятельность только при наличии полученной в установленном порядке лицензии на избранные виды медицинской деятельности.

В настоящее время в состав медицинского учреждения входят (рис.2):

· Терапевтическое отделение на 5 стоматологических установок работающих в 2 смены;

· Хирургическое отделение на 2 стоматологические установки работающие в 2 смены;

· Ортопедическое отделение на 6 стоматологических установок и лаборатория работающие в 2 смены;

· Рентгенологический кабинет на 2 установки;

· Кабинет лазерной терапии

· Кабинет ночной скорой помощи на 1 установку.

Управление МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» осуществляется главным врачом. Непосредственно в его подчинении находятся: заместитель главного врача по лечебной работе, главная медицинская сестра, главный бухгалтер, начальник отдела кадров (рис.3).



Рис.2. Территориальная органиграмма подразделений МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника»

В МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» разработана система премирования, отраженная в положениях о материальном стимулировании и в коллективном договоре. Планово-финансовая деятельность учреждения осуществляется по смете расходов, основанной на нормативах и результатах анализа расхода по статьям предыдущих лет и согласно выставленным счетам за пролеченных больных.

Финансирование МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» г. Калуга осуществляется за счет следующих источников: (рис. 4)



Рис.3. Организационная структура МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника»

1) бюджетные средства;

2) средства Фонда обязательного медицинского страхования (ФОМС)

3) средства от оказания платных медицинских услуг;

Покажем особенности финансового анализа в медицинском учреждении МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника».

Финансовый анализ медицинского учреждения является составной частью экономического анализа. Он представляет собой совокупность методов сбора и обработки данных о производственно - финансовой деятельности,

обеспечивающих оценку и принятие управленческих решений.

Главная цель финансового анализа - решить где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного функционирования медицинского учреждения.

Рис.4 Финансирование МУЗ «Городской стоматологической поликлиники»

Принято выделять три основных вида финансового анализа:

1. анализ имущества (капитала) организации;

2. анализ финансовой деятельности;

3. анализ финансового состояния.

Анализ финансовой деятельности призван дать характеристику финансовых результатов, эффективности деятельности медицинского учреждения за определенный период деятельности без относительно к стартовому состоянию. Анализ финансовой деятельности характеризует динамику финансов учреждения, промежуточные финансовые результаты.

Анализ показателей финансовой деятельности именуют анализом хозяйственной деятельности, анализом деловой активности, анализом финансовых результатов. Можно выделить две основные группы факторов влияющих как на результаты финансовой деятельности, так и финансовое состояние медицинского учреждения:

1. внешние факторы - система финансирования (оплата оказанных медицинских услуг); уровень цен (тарифов) при оказании платных услуг в системе обязательного медицинского страхования; величина нормативов, система налогообложения;

2. внутренние факторы - структура лечебно-профилактического учреждения, показатели работы учреждения и его подразделений, система стимулирования.

Медицинские учреждения имеют ограниченные возможности влиять на внешние факторы, поэтому вынуждены учитывать их. Внутренние факторы определяются особенностями самого медицинского учреждения. Это те факторы, на которые медицинское учреждение может оказать влияние, изменив что-то в своей работе. Таким образом, МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» должна строить свою работу как внешних, так и внутренних факторов.

Анализ финансирования МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» - это анализ системы его финансового обеспечения, включающий анализ объемов, структуры, сроков финансирования. При анализе финансирования МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» наибольший интерес представляют:

· структура финансирования по источникам;

· анализ выполнения плана финансирования (исполнение сметы расходов);

· методы финансирования.

Представим структуру объемов финансирования из различных источников МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» в таблице 3.

Динамика объемов финансирования представленная в таблице 3 свидетельствует о том, что доходы и поступления в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» возросли с 27524,8 тыс. руб. в 2007 году до 27829,0 тыс. руб. в 2008 году или на 2%. В структуре источников финансирования учреждения преобладают поступления от предпринимательской деятельности - 69% в 2007 году и 69,7 в 2008 году, и поступления от средств ФОМС - 20,3% в 2007 году и 23% в 2008 году, что свидетельствует о стабильности поступления этого источника финансирования. В тоже время необходимо отметить значительный объем остатка средств на счете МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» на начало 2007 года - 217,0 тыс. руб. или 1% общего объема всех источников финансирования учреждения. Это объясняется задержкой финансирования расходов учреждения, как из бюджета, так и из ФОМС, и сдача выручки за последние дни отчетного года.

Таблица 3.

Размер и структура объемов финансирования из различных источников в 2007-2008 года (тыс. рублей)

Источник финансирования	2007 год	2008 год
	Профинансировано	Удельный вес (%)	Профинансировано	Удельный вес (%)
Поступление из бюджета по нормам	2631,6	10,0	1979,1	7,0
Поступление от предпринимательской деятельности	19126,3	69,0	19328,0	69,7
Средства ФОМС	5549,0	20,3	6437,0	23,0
Остаток средств на счете на начало года	217,8	0,7	84,9	0,3
Всего доходов и поступлений	27524,8	100	27829,0	100

В 2008 году ситуация с финансированием МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» стала более стабильной, о чем свидетельствует снижение суммы остатка средств на счете учреждения на начало 2008 года в объеме 84,9 тыс. руб. или 0,3% общего объема финансирования.

Объемы финансирования МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» из бюджета муниципального образования «Город Калуги» уменьшились с 26316,0 тыс. руб. до 19791,0 тыс. руб. за анализируемый период, их удельный вес уменьшился с 10% до 7% . В связи с увеличением тарифа по ОМС его удельный вес увеличился с 20,3% до 23% и составил в 2007 55490 тыс. руб., а в 2008 г. 64370 тыс. руб.

Вместе с тем, важно знать обеспечены ли расходы учреждения суммами полученных доходов по учреждению в целом и по подразделениям.

Для целей финансового анализа МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» необходимо сравнить его потребности в финансовых средствах, рассчитанные на основе утвержденных нормативов для медицинского учреждения, с утвержденными бюджетными ассигнованиями по смете таблица 4

Таблица 4

Соотношение потребности МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» в финансовых ресурсах с рассчитанными по смете за 2007-2008 годы ( тыс. рублей)

	2007 г.	2008 г.
	Потребност чреждения	Утверждено по смете	Потребность учреждения	Утверждено по смете
Поступления из бюджета по нормам	2194,1	2631,6	1736,2	1979,1
Поступления от предпринимательской деятельности	15908,8	19126,3	16800,5	19328,0
Средства ФОМС	5670,4	5549,0	6505,3	6437,0
Остаток средств на счете на начало года	0	217,8	0	84,9
Всего доходов и поступлений	23773,2	27524,8	25042,0	27829,0

Из приведенных данных таблицы 4 видно что, поступления из бюджета по утвержденной смете превысили запланированную потребность учреждения почти на 20% в 2007 г. и на 14% в 2008 году. Поступления от предпринимательской деятельности по утвержденной смете превысили запланированные потребности учреждения на 20,2% в 2007 году и на 15 % в 2008 году. Средства ФОМС утвержденные по смете ниже запланированных потребностей учреждения на 2% в 2007 году и 1% в 2008 году. В целом по МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» утвержденные по смете расходы превысили запланированные потребности учреждения на 15,8% в 2007 году и на 11,1% в 2008 году. Превышение поступлений из бюджета над запланированными потребностями объясняется тем, что возросли цены на приобретаемые медикаменты по сравнению с ожидаемыми. Превышение поступлений от предпринимательской деятельности над запланированными произошло в связи с увеличением потребления платных услуг и их стоимости. Снижение поступления средств ФОМС над запланированным объясняется тем, что оплата коммунальных услуг производится за счет поступлений от предпринимательской деятельности. Анализ финансового состояния МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» представим в следующей таблице 5.

Активы в данной таблице характеризуют средства, которыми реально или потенциально обладает медицинское учреждение, а пассивы - средства, которые должны быть потрачены, поскольку они уже использованы учреждением. Отрицательное сальдо (в 2007 году - 507,8 тыс. руб. и в 2008 году 179,4 тыс. руб.) характеризует превышение пассивов над активами, то есть превышение задолженности организации над средствами которыми располагает организация. Между тем часть средств может находиться в виде медикаментов и материалов. Однако здравоохранение в отличие от отраслей материального производства характеризуется относительно небольшим удельным весом средств, находящихся в материалах и запасах, к тому же в условиях недофинансирования они сводятся к минимуму. Поэтому анализ денежных средств, приведенный нами в таблице 6, дает довольно точную оценку состояния финансов МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» в 2007 - 2008 годах.

Перейдем теперь к проблеме структуры расходов. Для этого необходимо провести анализ постатейного распределения затрат в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» (таблица 6).

Как видим из таблицы 6 объем расходов по МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» вырос с 23740,4 тыс. руб. в 2007 году до 27698,1 тыс. руб. в 2008 году, что составляет рост 17% за год. В общем объеме расходов основную долю составляют расходы на оплату труда и начисление на нее - около 25% за последние два года.

Таблица 5

Финансовое состояние МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» на 01.01.07 и на 01.01.2008 года (тыс. руб.).

Показатели	2007 год	2008 год
	Бюджет	ФОМС	Платные услуги	ИТОГО	Бюджет	ФОМС	Платные услуги	ИТОГО
АКТИВЫ
1. Остаток средств на счете на начало года	32,9	-	217,8	250,7	9,5	10,8	84,9	105,1
2. Другая дебиторская задолженность	58,4	-	-	58,4	46,9	-	3,4	50,3
ИТОГО:	91,3	-	217,8	309,1	56,4	10,8	88,3	155,4
ПАССИВЫ
1.Задолженность поставщикам	468,6	-	-	468,6	281,7	-	-	281,7
2. Расчеты	216,9	-	123,0	339,9	-	-	53,1	53,1
3. Прочая кредиторская задолженность	8,4	-	-	8,4	-	-	-	-
ИТОГО:	693,9	-	123,0	816,9	281,7	-	53,1	334,8
Сальдо	-602,6	-	94,8	-507,8	-225,4	10,8	35,2	-179,4

Таблица 6

Анализ расходов МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника»

в 2007-2008 годах (тыс. руб.)

Расходы	2007 г.	2008 г.
	Утверждено по смете	В том числе бюджетных средств	Утверждено по смете	В том числе бюджетных средств
1. Оплата труда и начисление на оплату труда	14691,9	497,0	18382,4	554,9
Заработная плата	11634,9	389,9	14563,2	439,7
Прочие выплаты	8,5	4,9	4,0	-
Начисление на оплату труда	3048,5	102,2	3815,2	115,2
2. Приобретение услуг	2592,6	1199,5	2389,2	947,7
Услуги связи	84,7	40,3	59,4	4,5
Транспортные услуги	33,4	13,4	8,5	-
Коммунальные услуги	744,2	325	537,2	117,2
Услуг по содержанию имущества	1262,5	602,0	1470,0	820,0
прочие услуги	427,2	198,2	299,1	6,0
прочие расходы	40,6	20,6	15,0	-
3.Поступления нефинансовых активов	6455,9	497,5	6926,5	476,5
- увеличение стоимости основных средств	871,2	50,0	1190,0	400,0
- увеличение стоимости материальных запасов	5584,4	447,5	5736,,5	76,5
ИТОГО расходов:	23740,4	2194,0	27698,1	1979,1

Небольшую долю в расходах учреждения занимают затраты на приобретение материальных запасов - около 3%, причем их объем увеличился к 2008 году на 152,1 тыс. руб., что объясняется ростом цен на приобретаемые медицинские материалы. Значительные затраты осуществляются на ремонт и приобретение оборудования: в 2007 году это составило 871,2 тыс. руб., а в 2008 году - 1190,0, что составила рост 36%.

Доля расходов, осуществляемых за счет бюджетных средств, составила в общем объеме затрат МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» в 2007 году 2194,0 тыс. руб., а в 2008 году 1979,1 тыс. руб., уменьшение расходов по бюджетным средствам объясняется тем что большая часть расходов увеличились по внебюджетной деятельности. Отметим, что за счет бюджетных средств увеличилась стоимость основных средств в 2008 году по сравнению с 2007 годом, а материальные запасы уменьшились в 2008 году по сравнению с 2007 годом.

Таким образом, анализируя финансовое состояние МУЗ "Городская стоматологическая поликлиника " можно сказать о его способности своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, что свидетельствует об удовлетворительном финансовом состоянии МУЗ "Городская стоматологическая поликлиника " в 2007 - 2008 годах.

Рассмотрим относительные коэффициенты для оценки финансовой устойчивости представим в таблице 7.

Таблица № 7

Относительные коэффициенты для оценки финансовой устойчивости

за 2005 - 2007 г. (на конец года)

Коэффициенты	Нормативное значение	2005 г.	2006 г.	2007г.
Автономии (финансовой независимости)	0,5	0,75	0,97	0,95
Соотношения заемных и собственных средств или к-т капитализации (плечо финансового рычага)	0,7	0,04	0,03	0,01
Обеспеченности собственными средствами	0,1	0,2	0,68	0,89
Маневренности	0,2-0,5	0,01	0,06	0,8
Соотношения мобильных и иммобилизованных средств	-	0,06	0,1	0,4
Имущества производственного назначения	0,5	0,99	0,98	0,94
Прогноза банкротства	-	0,01	0,06	0,3
Финансирования	-	21,17	33,57	90,45
Финансовой устойчивости	-	0,96	0,97	0,95

По данным расчетам можно сделать вывод, что предприятия не зависимое. Таким образом, данное учреждение не зависит от внешних источников средств. Чем выше коэффициент обеспеченности, тем лучше финансовое состояние предприятия, тем больше у него возможностей проведения независимой финансовой политики. В данном случае показатель находится на достаточном уровне, за исключением 2005 г., при этом возрастает к концу 2006 г., что говорит об улучшении финансовой устойчивости предприятия. Коэффициент маневренности, показывает, какая часть собственных средств направлена в оборот. Высокое значение коэффициента положительно характеризует финансовое состояние в 2006 и 2007 гг.

Увеличение показателей коэффициента финансирования характеризуется тем, что деятельность предприятия финансируется за счет собственных средств.

Таким образом, данные показатели на очень высоком уровне и отражают соотношение собственного капитала к валюте баланса, так, в среднем, собственный капитал занимает от 96% до 99% от всего капитала.

2.3 Факторный анализа основных показателей работы по МУЗ «Городской стоматологической поликлиники»

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. В данном пункте рассмотрим факторный анализ прибыли, который включает в себя:

· факторный анализ валовой прибыли

· факторный анализ прибыли от реализации продукции;

· расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию;

· Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции;

· Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции

· Расчет влияния на прибыль экономии от снижения по себестоимости продукции;

· Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции.

Факторный анализ прибыли за 2006-2007гг. представим в табл. 8

Таблица 8

Анализ прибыли (тыс. руб.)

Показатель	2006 г.	2007 г.
Рб - балансовая прибыль	1447,5	1046,0
Рр - прибыль от реализации	1447,5	1046,0

Балансовая прибыль 2006г. больше балансовой прибыли 2007 г., это связано с тем что себестоимость 2006 г составила 13104,2 , а в 2007г. - 17967,0.

Рассмотрим влияние различных факторов на изменение прибыли, результаты расчетов в сводке влияния факторов на прибыль от реализации продукции (тыс. руб.) таблица 9.

Баланс отклонений, таким образом, составил:

-401,5=-985,9+(-24,3)+489,3+(-365,4)+485,1

По результатам произведенного расчета факторных влияний на прибыль от реализации продукции, видно, что общий размер прибыли 2007 года меньше прибыли 2006 г. на 401,5 тыс. руб.

Таблица 9

Влияние факторов на изменение прибыли (тыс. руб.)

Показатель	Сумма
Отклонение прибыли всего:	-401,5
В том числе за счет:
Изменение объема продукции	-985,9
Изменение структуры продукции	-24,4
Изменение структуры затрат	489,2
Изменение уровня затрат	-365,5
Изменение цен на продукцию	485,1
Изменение цен на материалы и тарифов	-
Нарушение хозяйственной дисциплины	-

Для соизмерения размера прибыли и величины использованных средств для ее достижения в отраслевой экономике используется показатель рентабельности производства. Рентабельность производства является наиболее обобщающим, качественным показателем экономической эффективности производства, эффективности функционирования предприятий отрасли. Рентабельность производства соизмеряет величину полученной прибыли с размерами тех средств - основных фондов и оборотных средств, с помощью которых она получена. Рассмотрим рентабельность производства таблица 10.

Из данных таблицы 10 видно, что в 2006 году рентабельность поликлиники выше, чем в 2005 и 2007гг., и, следовательно, прибыль в 2006 выше, чем в 2005 и 2007 гг. В 2007 г. рентабельность низкая, из - за уменьшения прибыли и увеличения стоимости основных фондов и стоимости оборотных средств

Таблица 10

Рентабельность производства (тыс. руб.)

Показатели	2005г.	2006г.	2007г.
Прибыль	888,9	1448,0	1046,0
Стоимость основных фондов	7967,0	8996,5	13206,3
Стоимость оборотных средств	840,2	1518,3	1705,7
Рентабельность (%)	10	13,8	7,01

2.4 Использование информационных технологий в МУЗ «Городской стоматологической поликлинике»

Европейские медицинские системы существенно отличаются от Российских автоматизированных информациионных систем, в которых рассматриваются в основном медицинские аспекты проблемы тем, что в них основное внимание уделяется организационной структуре управления здравоохранением. Организационная структура должна позволять эффективно предоставлять медицинские услуги, независимо от применения новейших высокозатратных медицинских технологий. Система управления должна быть конкурентоспособна, приносить прибыль даже при высочайшем качестве лечения. Для такой организации без информационной системы, невозможно принятие оперативных решений в области медицины и экономики. Расходы на информатизацию практически повышают конкурентоспособность медучреждения на рынке оказания медицинских услуг. Переход к платной или страховой медицине в России, развитие конкуренции в области медицинских услуг порождает необходимость разработки медицинских информационных систем нового поколения, отражающих специфику Российской медицины и появление рыночных отношений. Информационные системы должны быть комплексные, включающие в себя взаимосвязанные в единое целое автоматизированной системы медицинского учреждения, призванные решать задачи по следующим направлениям: административное, медицинское, финансово-хозяйственное и научное.

Такой подход позволяет оперативно проводить анализ финансового состояния предприятия при повышении качества медицинского обслуживания, за счет приобретения нового медицинского оборудования и развития медицинской информатики (информатизация медицинской деятельности предприятия).

Медицинская информатика играет особую роль в процессе здравоохранения не только потому, что дает возможность проводить сравнительный анализ как внутри медицинской организации, так и в объединении. Это повышает конкуренцию и, как правило, выигрывает пациент.

Вложенные средства в информационные технологии, являются наиболее эффективным при оптимизации управления.

Аспект контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности МУЗ «Городской стоматологической поликлиники» осуществляется в программе «Парус».

Информационной базой являются данные для внешней отчетности: «Баланс», «Формы к балансу», сформированные с помощью прикладных программ «Парус», а также «смета доходов и расходов», сформированная с помощью MS Excel. Вход в необходимые отчеты осуществляется через Главное меню

рис.5. Вход в главное меню



рис.6. Выбор отчета

Для выхода баланса необходимо выбрать форму 0503130-72Н. Выбираем, за какой период предоставляется отчет.

рис.7. Выбор периода отчета

После этого сформирован баланс

рис.8. Выход баланса

Формы к балансу формируются аналогично.

Смета доходов и расходов формируется в программе MS Excel.

Таблица 12

Доходы

Таблица 13

Расходы

Применение современных сетевых компьютерных технологий в области финансового менеджмента позволяет оперативно и четко планировать, учитывать и анализировать финансово-хозяйственную деятельность, оценивать эффективность ее использования. Тем самым создается информационная основа для принятия выверенных управленческих решений.

В условиях рыночной экономики информационные технологии являются основой управленческой деятельности организации.

Глава 3 Совершенствование экономического анализа деятельности бюджетных организаций здравоохранении

3.1 Направления улучшения финансового состояния МУЗ «Городской стоматологической поликлиники» за счет предпринимательской деятельности

Для определения направления улучшения финансового состояния учреждения рассмотрим потребительские предпочтения стоматологической помощи.

Деятельность любого предприятия должна быть всегда ориентирована на потребителя. Это имеет непосредственное отношение и к учреждениям здравоохранения. Поэтому с целью более подробного изучения, МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» в котором одним из основных источников финансирования являются платные медицинские услуги было проведено социологическое исследование методом анкетирования потребителей платной стоматологической помощи, т.е. пациентов данного лечебного учреждения.

Необходимое количество анкет для проведения исследования было определено методом малых выборок. Численность выборки респондентов равняется 100. Разработанная анкета (Приложение 2) состояла из 37 вопросов, объединенных в несколько блоков:

1. Социально-демографические данные.

2. Медицинская культура

3. Оценка качества платных медицинских услуг.

4. Информированность потребителей о платных медицинских услугах.

5. Предпочтение о выборе.

При обработке результатов проведенного анкетирования был составлен социально-демографический портрет потребителя стоматологической помощи в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиник» (рис.9) Потребителя платных медицинских услуг в рассматриваемом лечебном учреждении можно охарактеризовать следующим образом: мужчина (47%) или женщина (53%) в возрасте от 20 до 40 лет (61%), имеющих высшее (40%) или среднее специальное (40%) образование, проживающих в городе (75%).

В отношении семейного положения большинство оказались женаты (замужем) 53%. По роду занятий 55% респондентов работают в коммерческих организациях, а 38% - в бюджетных организациях, уровень своего дохода оценивают как средний (64%) или ниже среднего (23%), а среднемесячный доход из 68% опрошенных составляет от 8000 до 11000 руб.

Рис. 9 Социально-демографический портрет пациента МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника», как потребителя платных медицинских услуг.

При изучении отношения пациентов к здоровому образу жизни (табл.14) было установлено, что большинство опрошенных (64%) стараются вести здоровый образ жизни , 57% респондентов оценивают свое здоровье как удовлетворительное, 19% как плохое, и лишь 24% - как хорошее. При этом у 53 % пациентов отмечается наличие хронического заболевания.

В проводимом исследовании был разработан блок вопросов, касающихся качества оказания платных медицинских услуг. Следует отметить, что

Таблица 14

Отношение пациентов МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» к здоровому образу жизни

Вопросы и варианты ответов	Доля %
1. Как Вы относитесь к здоровому образу жизни: стараюсь придерживаться; не всегда придерживаюсь отрицательно; безразлично.	64,0 26,0 2,0 8,0
2. Как Вы оцениваете свое здоровье: хорошее; удовлетворительное; плохое.	24,0 57,0 19,0
3. Есть ли у Вас хроническое заболевание: да; нет.	53,0 47,0

полученные данные имеют большое значении для оценки эффективности деятельности, и позволяет разработать ряд мероприятий по улучшению качества оказываемой помощи в соответствии с потребностями пациентов.

Итак, большинство опрошены (50%) (табл. 15) удовлетворены качеством и полнотой оказания платных медицинских услуг в ЛПУ; при этом 47 % респондентов улучшилось состоянием здоровья после оказания им платной помощи. Также необходимо заметить, что уровень доверия у 64% пациентов выше по отношению к платным медицинским услугам. Также с целью оценки качества оказания медицинских услуг в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» было предложено оценить по пятибалльной шкале изменения, произошедшие в связи с введением платных медицинских услуг (таб. 16 , рис 10).

Таблица 15

Удовлетворенность пациентов МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» в качестве предоставления платных медицинских услуг.

Вопросы и варианты ответов	Доля %
1.Удовлетворены ли Вы качеством и полнотой оказания платных медицинских услуг в данной больнице: да; нет; затрудняюсь ответить;	50,0 32,0 18,0
2.Как изменилось состояние Вашего здоровья при использовании платными медицинскими услугами в данной больнице: Улучшилось; Изменений не произошло; Ухудшилось; Затрудняюсь ответить.	47,0 21.0 5,0 27,0
3. Уровень доверия у Вас выше по отношению к: платным медицинским услугам; бесплатным медицинским услугам; безразлично;	64,0 16,0 24,0



Все осталось без перемен

Произошло ухудшение

Отмечается улучшение

Произошли существенные положительные сдвиги

Рис 10. Оценка качества медицинской помощи в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» при введении платных медицинских услуг.

Таблица 16

Оценка качества медицинской помощи МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» при введении платных медицинских услуг

Показатели	Баллы
	Произошло ухудшение (%)	Все осталось без изменений (%)	Отмечается улучшение (%)	Произошли существенные положительные сдвиги (%)
	1	2	3	4
1. Эффективность диагностики и лечения	1,0	24,0	44,0	31,0
2. Санитарно-гигиеническое состояние медицинского учреждения (чистота, оборудование, комфорт)	6,0	37,0	33,0	24,0
3. Отношение медицинского персонала к пациентам	6,0	28,0	41,0	25,0
4. Техническая оснащенность современным медицинским оборудованием	1,0	49,0	27,0	23,0
5. Внедрение новых форм обслуживание, методов, технологий	3,0	25,0	41,0	31,0
6. Возможность самостоятельного выбора врача	1,0	32,0	40,0	27,0
7. Возможность лечения в удобное время	2,0	35,0	33,0	30,0
Среднее значение	2,9	32,9	37	27,2

Таким образом, большинство опрошенных пациентов (37%) отметили, что в ЛПУ с введение платных услуг наблюдается улучшение в эффективности диагностики и лечения (44%), в отношении медицинского персонала к пациентам (41%), в возможности самостоятельного выбора врача (40%). Однако достаточно большая доля респондентов (32,9) по-прежнему не наблюдает изменений в качестве оказания медицинской помощи. В частности, в технической оснащенности современным оборудованием (49%) в санитарно-гигиеническом состоянии медицинского учреждения (37%) и в возможности лечения в удобное время (35%).

При изучении обращаемости пациентов в учреждения здравоохранения было установлено, что в среднем респонденты обращаются за медицинской помощью довольно редко 33,0%; при чем чаще всего предпочитают получать медицинскую помощь в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» 49%. В частные учреждения пациенты обращаются гораздо реже (23% и 28% соответственно).

Анализируя предпочтения пациентов в выборе услуг было установлено, что наибольшим спросом ЛПУ пользуются следующие виды платных медицинских услуг: лечение (67%), профилактический осмотр (21%). Необходимо заметить, что спрос на услуги в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» достаточно высокий, однако, исследование мнения пациентов показывает, что часть опрошенных обращается также и в другие учреждения здравоохранения. Это свидетельствует о том, что МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» не является монополистом в сфере оказание данных услуг. Поэтому для повышения спроса, привлечения большего количества пациентов необходимо повышать качество оказываемых медицинских услуг.

В социологическое исследование были включены также вопросы, посвященные ценовой политики МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника», необходимо заметить, что большинство опрошенных пациентов считают, что цены в ЛПУ на медицинские услуги являются приемлемыми (61%) и лишь 20% респондентов указывают на высокие цены.

На вопрос о равноценности понятия «цена» и «качество», большинство респондентов (53%) ответили, что высокая цена не соответствует качеству, около 27 % затруднились ответить, и лишь 20 % опрошенных приравняли данные понятия. Такое отношение пациентов к медицинским услугам как к дорогостоящим видам услуг, возможно, объяснить, с одной стороны, тем, что в России сложилось общепринятое мнение, согласно которому медицинское обслуживание должно быть бесплатное, в результате пациенты не желают отдавать деньги за платные медицинские услуги. С другой стороны, большая часть населения имеет средний доход, поэтому не может позволить себе расходовать большие суммы на платные медицинские услуги. Согласно проведенному опросу, большая часть пациентов тратит в год от 1000 руб. до 1500 руб. (40%).

При изучении информированности потребителя о платных медицинских услугах было обусловлено, что 48 % респондентов считают, что они недостаточно информированы о платных медицинских услугах, предоставляемых в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника», а 31 % вообще затруднились ответить. В связи с этим 62% респондентов выразили желание получить дополнительную информацию о платных медицинских услугах (табл.17).

При изучении предпочтений пациентов в источниках получаемой информации о платных медицинских услугах было установлено, что 25,6% респондентов считают приемлемой для себя рекламу на телевидении и радио, 23,8% предпочитают печатные источники информации.

Таблица 17

Анализ информированности пациентов МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» о предоставляемых им медицинских услугах

	Вопросы
	Как вы считаете, достаточно ли Вы информированы о платных медицинских услугах, предоставляемых в МУЗ «городская стоматологическая поликлиника»:	Желаете ли Вы получить дополнительную информацию о платных медицинских услугах:
	Да 21%	Да 62 %
	Нет 48%	Нет 20%
	Затрудняюсь ответить 31%	Затрудняюсь ответить 18%

При анализе отношения пациентов к платным медицинским услугам было выявлено, что 43% респондентов положительно относятся к данным услугам, а 36% осознаются неизбежность этого явления. Также 54% опрошенных поддерживают дальнейшее развитие и расширение ассортимента платных медицинских услуг, а 31 % понимают, что этого необходимо развивать и расширять сектор платных медицинских услуг. Лишь 5% пациентов уверены, что развитие платных медицинских услуг отрицательно оказывается на их здоровье.

Таким образом, сектор платных медицинских услуг в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» активно развивается. Как показало исследование, пациенты также поддерживают дальнейшее развитие и расширение платных услуг. Об этом свидетельствует не только анализ отношения пациентов к данным услугам, но и многие другие факторы. В частности, у 64 % пациентов уровень доверия выше к платным услугам, также 37% опрошенных отмечают улучшение в работе МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» с введением платных медицинских услуг.

Также следует отметить, что МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» оказывает широкий спектр стоматологических услуг, высокого качества по приемлемым ценам. Это создает определенные конкурентные преимущества у данного лечебного учреждения на рынке платных услуг. Поэтому пациенты гораздо чаще обращаются за медицинской помощью в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» по сравнению с другими лечебными учреждениями.

Однако часть опрощенных указывают на недостатки в технической оснащенности больницы современным оборудованием (37%), в выборе для лечения более удобного времени (35%). Следует отметить и низкую информированность пациентов о платных медицинских услугах в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника», 62% пациентов желали бы получить дополнительную информацию о предоставляемых услугах на телевидении и радио (25,6%), в печатных изданиях (23,8%). Указанные недостатки необходимо учитывать при разработке комплекса мероприятий для повышения эффективности функционирования сектора платных медицинских услуг в МУЗ «городская стоматологическая поликлиника».

Несмотря на достаточно высокие показатели эффективности деятельности, лечебно-профилактического учреждения, в ходе проведенного анализа выявлен ряд недостатков, которые требуют немедленного устранения для дальнейшего эффективного развития учреждения. Для этого можно дать некоторые рекомендации по улучшению и оздоровлению организации:

1.Создание условия для увеличения объема внебюджетных источников финансирования, прежде всего платных услуг, так как при расширении платных услуг снизится давление на бюджет и повысится доступность бесплатной медицинской помощи и ее качество, что приведет к повышению экономической эффективности деятельности ЛПУ.

2.Повышение качества оказываемых платных услуг, для этого можно ввести систему оценки качества обслуживания пациентов, систему контроля качества лечения, проведения переподготовки и повышения квалификации, внедрение новых технологий.

МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» покупает новое оборудование для изготовления нейлоновых протезов. В 2007 году МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» заключила договор с другой организацией на изготовление нейлона, а в 2008 году МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» покупает свое оборудование. Проанализируем внедрение нового оборудования

Таблица 18

Экономическая эффективность предлагаемой услуги

Показатели	Фактически 2008 г.	Прогноз на 2009 г.
1. Цена (руб.)	10,0	11,0
2. Себестоимость (руб.)	8,0	7,4
3. Прибыль (руб.)	2,0	3,6
4. Рентабельность (%)	25%	48,6%

Следовательно, внедрение новых технологий необходимо для повышения качества услуг и получение максимальной прибыли.

3.Анализ рынка платных услуг, изучить возможность конкурентов, а так же изучить потребности пациентов, медицинских кадров, для расширения спектра новых платных услуг.

4.Необходимо обратить внимание на конкурентоспособность оказываемых услуг. Важно в условиях конкуренции, чтобы как можно больше потребителей медицинских были информированы о существовании больницы, о ее имидже, об оказываемых больницей платных услугах. Для этого можно дать рекламу по телевидению и радиовещанию, а также в СМИ.

Например, подать объявление в газету о поликлинике стоит 6,0 тыс. рублей в месяц, в год это составит 72,0 тыс. руб., но это повысить информированность клиентов о поликлинике, а значит и посещаемость увеличиться в несколько раз.

5.Правильно подобранный персонал - залог успешной деятельности учреждения, поэтому необходимо совершенствовать кадровую политику, для этого принимать на работу высококвалифицированные кадры, постоянно повышать профессиональный опыт персонала: проводить конкурсы на определение лучшего по профессии, направлять на учебу по современным методикам диагностики и лечения. Экономическое стимулирование позволит заинтересовать все категории работников больницы и повысить эффективность их работы, а значит и организации в целом.

6.Главной целью больницы в современных условиях является получение максимальной прибыли от предпринимательской деятельности, что невозможно без эффективного управления организацией в целом. При существующих темпах инфляции полученную организацией прибыль целесообразно направлять, прежде всего, на пополнение оборотных средств. Значительные резервы повышения эффективности и использования оборотных средств кроются непосредственно в самой организации. Это относится, прежде всего, к материальным запасам - составной части оборотных средств.

7.Привлечение специалистов-менеджеров позволило бы улучшить деятельность больницы на более профессиональном уровне. В частности можно порекомендовать ввести в штатное расписание новые должности, так как, менеджер по работе с клиентами, менеджер по продажам, менеджер по работе с персоналом - это будет способствовать выбору грамотной политики управления.

8.Следует активно внедрить в практику деятельности принципы и положения риск - менеджмента и основы финансового прогнозирования с целью выявления узких мест в работе ЛПУ.

3.2Повышение эффективности бюджетных услуг с использование системы бюджетирования ориентированного на результат

Одним из важнейших направлений бюджетной реформы является разработка и внедрение бюджетирования, ориентированного на результат (БОР). БОР подразумевает прозрачность, подконтрольность и повышение эффективности распределения и использования финансовых ресурсов. БОР можно определить как систему формирования и исполнения бюджета, отражающую взаимосвязь между бюджетными расходами и достигнутым результатом. Цель данной модели бюджетирования - установить такую взаимосвязь и оценить экономическую и социальную эффективность тех или иных видов деятельности, финансируемых из бюджета. Таким образом, разработке чисто финансовых нормативов, на базе которых будет проводиться расчет стоимости государственных услуг, должно предшествовать определение конечных целей оказания таких услуг и комплексная оценка реализуемых задач и функций бюджетных учреждений.

БОР считается самым сложным способом использования информации о целях и результатах, поскольку включает в себя всю совокупность способов использования данной информации для принятия управленческих решений. БОР основывается на следующих принципах Сыроватский К.В. «Развитие принципов бюджетного планирования, ориентированного на результат». Финансовые исследования , 2005 г. № 11: