Доходи підприємства та методика їх аналізу в умовах ринку

При аналізі фінансової діяльності підприємства велику увагу приділяють структурі отриманих доходів, джерелу їх отримання та динаміці формування прибутку. Це пов'язано з тим, що прибуток є основним показником діяльності фірми, а також є джерелом надходження доходів в бюджет держави, через систему оподаткування.

Будь-яка організація створюється для збільшення капіталу її власників, покращення добробуту та багатства. При цьому фінансовий результат, який відображає зміни власного капіталу за певний період в наслідок виробничо-фінансової діяльності, залежить від відношення доходів та розходів фірми.

Поняття доходи змінюється при прийнятті певних законодавчих та нормативних документів. Згідно з П(С)БО № 15 «Доходи» доходи організацій класифікуються в бухгалтерському обліку в залежності від характеру, умови отримання і напрям діяльності за такими групами:

1. дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) --загальна сума надходжень від продажу за результатами операційної діяльності без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів, непрямих податків;

2. інші операційні доходи;

3. фінансові доходи;

4. інші доходи;

5. надзвичайні доходи. [14].

Найважливішим фактором, який впливає на суму усіх видів прибутку підприємства є розмір доходів, сформований в процесі діяльності.

У Звіті про фінансові результати (ф. 2) доходи показані за видами діяльності: надзвичайної і звичайної. Інформація про звичайну діяльність подається у розрізі її підвидів: операційної, інвестиційної та фінансової.

Звичайна діяльність - будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують, або виникають внаслідок її проведення. Ця діяльність планується, передбачається, очікується і для отримання прибутку якої створюють необхідні передумови.

Надзвичайні події - це події чи операції, які відрізняються від звичайної діяльності тим, що вони неочікувані, або не повторюються періодично чи у кожному наступному звітному періоді.

Операційна діяльність - охоплює всі види продуктивної діяльності, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції (робіт, послуг), різногалузевого характеру, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю, її визначають за двома напрямами: основна операційна діяльність і інші види операційної діяльності.

Основна операційна діяльність - це операції, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), які є профілюючою метою функціонування підприємства і забезпечує основну частку його доходу.

Інші види операційної діяльності - передбачені статутом підприємства і зумовлені необхідністю раціонального використання виробничих ресурсів чи капіталу [4, с. 185-189].

Інвестиційна діяльність - придбання та реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів[21].

Фінансова діяльність - діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу[22].

Залежно від джерела отримання та виду діяльності, доходи класифікують таким чином:

1. Операційні доходи:

1.1 Від реалізації продукції, робіт, послуг:

ѕ від реалізації готової продукції, напівфабрикатів;

ѕ від реалізації товарів;

ѕ від реалізації робіт, послуг.

1.2 Інші операційні доходи:

ѕ від реалізації іноземної валюти;

ѕ від реалізації інших обігових активів;

ѕ від операційної оренди активів;

ѕ від операційної курсової річниці;

ѕ одержані штрафи, пені;

ѕ відшкодування раніше списаних активів;

ѕ від списання кредиторської заборгованості;

ѕ одержані гранти та субсидії;

ѕ інші доходи від операційної діяльності.

2. Доходи від фінансових операцій - сума надходжень власного капіталу, отриманих позик та інших доходів фінансової діяльності:

ѕ від інвестицій в асоційовані підприємства;

ѕ від спільної діяльності;

ѕ від інвестицій у дочірні підприємства;

ѕ дивіденди одержані;

ѕ відсотки одержані;

ѕ інші доходи від фінансових операцій.

3. Інші доходи звичайної діяльності:

ѕ від реалізації фінансових інвестицій;

ѕ від реалізації не обігових активів;

ѕ від реалізації майнових комплексів;

ѕ від реалізації не операційної курсової різниці;

ѕ від реалізації безплатно одержаних активів;

ѕ інші доходи від звичайної діяльності.

4. Надзвичайні доходи:

ѕ відшкодування збитків від надзвичайних подій;

ѕ інші надзвичайні доходи.

Дохід від надзвичайних подій - надходження грошових коштів у результаті відшкодування втрат страховими компаніями, благодійні внески та інші, які відповідають визначенню надзвичайних подій.

Дохід від участі в капіталі - сума доходу, отриманого від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться за методам участі в капіталі.

Дохід інвестиційної діяльності - дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, отримані відсотки і дивіденди та інші надходження від інвестиційної діяльності.

Дохід майбутніх періодів - наперед отримані платежі за роботи, послуги, які будуть виконані у майбутньому, попередня орендна плата тощо.

Дохід чистий від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - різниця між загальною сумою доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) та сумами нарахованих податків, зборів, знижок та інших платежів, які підлягають вирахуванню з доходу.

За кожним видом діяльності дохід визначається під час збільшення активу або зменшення зобов'язань, що приводить до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Водночас не визнаються доходи від інших сторін:

* суми ПДВ, акцизів та інших податків, що підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетних фондів;

* суми надходжень за договором комісії, агентським та іншим договором;

* суми попередньої оплати продукції, товарів, робіт, послуг;

* суми задатку під заставу або для на погашення позики, якщо це не передбачене відповідним договором;

* надходження від первинного розміщення цінних паперів;

* сума авансу в рахунок оплати продукції;

* інші надходження, що належать іншим особам.

Отже, доходи підприємств відіграють значну роль у процесі кругообігу коштів. Грошові надходження бувають різних видів, залежно від видів діяльності та джерел надходження, а саме: надзвичайної і звичайної. Інформація про звичайну діяльність має декілька підвидів: операційна, інвестиційна та фінансова звичайна діяльність.

Відшкодовуючи авансовані у виробництво вкладення, формуючи грошові фонди, вони створюють економічні умови для нового циклу виробництва і реалізації продукції, удосконалення та розширення власного господарства, збільшення власного капіталу.

2 Аналіз доходів підприємства ВАТ "Конотопський хлібокомбінат"

2.1 Аналіз техніко-економічних показників підприємства

ВАТ "Конотопський хлібокомбінат" являє собою сучасне підприємство Міністерства агропромислового комплексу.

Основні цехи: хлібний, булочний, кондитерський.

Допоміжні цехи: парокотельна, компресорна, ремонтна майстерня, гараж.

Свою діяльність підприємство планує згідно заявок торговельних організацій.

Підприємство є юридичною особою з дня його державної реєстрації, згідно з установчим договором від 31 жовтня 1996 року. Воно має поточні та інші рахунки в установах банків, печатку зі своїм найменуванням, а також знак для товарів і послуг.

Хлібокомбінат має право самостійно здійснювати зовнішньоекономічну діяльність і користуватися повним обсягом прав суб`єкта зовнішньоекономічної діяльності відповідно до чинного законодавства. Форма власності підприємства - колективна.

Підприємство створене з метою задоволення потреб в його роботах, товарах та реалізації на основі отриманого прибутку інтересів учасників товариства.

Предметом діяльності хлібокомбінату є:

– задоволення потреб населення його товарами у повному обсязі;

– забезпечення установ громадського харчування;

– роздрібна торгівля;

– оптова торгівля.

Підприємство має право:

– виготовляти свою продукцію згідно норм та стандартів чинного законодавства;

– надавати послуги та товари підприємствам, організаціям згідно укладених договорів;

– продавати іншим підприємствам і організаціям свій товар, а також списувати наявне на балансі майно;

– передавати на договірних засадах матеріально-грошові ресурси іншим підприємствам, організаціям і громадянам, що роблять продукцію та виконують для підприємства роботи й послуги;

– купувати у інших підприємств та організацій необхідну для виготовлення товарів сировину та матеріали, а також необхідне обладнання.

Це дозволяє зробити підприємство стійким, прибутковим та конкурентоздатним, а також забезпечити його подальший розвиток.

Товариство створює резервний фонд у розмірі 25 % статутного фонду. Резервний фонд формується за рахунок щорічних відрахувань у розмірі 5 % від чистого прибутку.

До основних видів продукції, що виготовляє підприємство відноситься:

– вироби хлібобулочні;

– вироби сухарні;

– печиво та здобні хлібобулочні вироби;

– торти та кондитерські вироби;

– паніровочні вироби;

– вироби хлібобулочні без додавання підсолоджувачів.

Інформаційною основою аналізу господарської діяльності підприємства є дані бухгалтерської й статистичної звітності, бухгалтерські баланси, звіти про фінансові результати.

На підприємстві діє облікова політика згідно з Законом України від 16.07.99 р. № 996 "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" і відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку [15]. Одиницею запасів у цілях бухгалтерського обліку вважається вид запасів. Придбані (отримані) запаси зараховуються на баланс за собівартістю, визначеною відповідно до П(С)БО 9 «Запаси» [16]. Первісна вартість запасів, виготовлених власними силами, визначається згідно з П(С)БО 16 [17].

Для виявлення тенденції змін окремих статей Балансу [18] та Звіту про фінансові результати [19] у часі, кількісних змінах в активах, ресурсах, доходах і витратах підприємства протягом 2010-2011 років, можна застосувати горизонтальний аналіз, що дасть змогу порівняти дані фінансової звітності за 2011 рік із даними 2010 року. З цією метою розраховуються відхилення у грошовому вираженні, а також відхилення 2011 року від 2010 року у відносному показнику як темп росту показників, що дасть змогу проаналізувати зміни статей балансу.

Товариство веде бухгалтерський облік господарських операцій щодо майна і результатів своєї діяльності в натуральних одиницях і в узагальненому грошовому виразі шляхом безперервного документального і взаємопов'язаного їх відображення. Бухгалтерський облік ведеться Товариством відповідно до вимог Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, інших нормативних документів з питань організації бухгалтерського обліку, положень про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику Товариства.

До основних методів фінансового аналізу відносять горизонтальний, вертикальний, порівняльний, факторний, аналіз відносних показників та трендовий.

Горизонтальний або часовий, аналіз полягає в порівнянні даних фінансової звітності та основних фінансових показників за останній звітний період із даними за попередні періоди. Такий аналіз дає змогу виявити тенденції змін окремих статей фінансової звітності та фінансових показників у часі, а також зробити висновки щодо кількісних змін в активах, ресурсах, доходах і витратах підприємства протягом визначеного періоду часу. Для проведення горизонтального аналізу і виявлення позитивних або негативних тенденцій у діяльності підприємства протягом кількох звітних періодів необхідно мати фінансову звітність за відповідні періоди, а також враховувати зміни в темпах інфляції у різні часові періоди перерахунком статей фінансової звітності у величини, які можна зіставляти [23, с. 166].

Порівняльний аналіз полягає в порівнянні абсолютних та відносних фінансових показників окремих підрозділів підприємства з аналогічними показниками інших підрозділів або показників одного підприємства з показниками інших підприємств галузі. При проведенні такого аналізу прагнуть порівнювати показники різних підприємств за одні й ті самі часові періоди. Задовільні результати можуть бути отримані лише при порівнянні підприємств, які мають чітко визначену належність до однієї галузі. Діяльність багатопрофільних підприємств порівнювати набагато важче. Крім того, для порівняння показників конкретного підприємства з такими самими показниками інших підприємств по галузі необхідно мати достовірні й доступні для використання статистичні дані про діяльність окремих підприємств галузі та усереднені дані по галузі.

Трендовий аналіз, на відміну від усіх попередніх, призначений не для аналізу поточного фінансового стану підприємства, а для прогнозу його основних фінансових показників на основі обчислених за минулі звітні періоди. Такий аналіз необхідний при складанні як оперативних, так і стратегічних фінансових планів менеджерами підприємства, і потребує коректного математичного формулювання завдання та відповідного програмного забезпечення [25, с. 12].

Горизонтальний, вертикальний та порівняльний аналізи, як правило, використовують у комплексі для проведення експрес-аналізу фінансового стану підприємства. Вони не потребують спеціального програмного забезпечення, прості у використанні і при кваліфікованому застосуванні дають змогу отримати досить об'єктивну характеристику фінансового стану підприємства.

Аналіз складу активу балансу дасть змогу визначити як розміщується капітал, який є у розпорядженні підприємства, що дуже важливо при аналізі фінансової стійкості всього підприємства в цілому (додаток А, додаток Б).

Як видно з таблиці 2.1, у 2010 році майно підприємства у грошовому вираженні збільшилось на 393 тис. грн., або на 12,91 %. Це відбулося переважно за рахунок збільшення власного капіталу на 399 тис. грн. (таблиця 2.2), або на 21,63%, вартості необоротних активів на 203 тис. грн., або на 7,43% і оборотних активів на 193 тис. грн., або на 64,55 %. Оскільки найбільша частина необоротних активів представлена основними засобами і збільшенням обсягів незавершеного будівництва на 24,24 %, можна зробити висновок, що підприємство орієнтоване на створення матеріальних умов розширення основної діяльності.

Таблиця 2.1 - Аналіз складу господарських засобів підприємства

Довгострокові фінансові інвестиції залишились на попередньому рівні (темп росту 0 %).

Фінансові інвестиції складаються з акцій ВАТ "Спартак" -

48,1 тис. грн., "Укртелеком" - 4,4 тис. грн.

Негативним є різке збільшення дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги на 50 тис. грн., або на 52,08 %.

Інформація наведена в таблиці дає можливість стверджувати, що залишок грошових коштів підприємства за 2010 рік порівняно з 2009 роком збільшився на 31 тис. грн., тобто більше ніж у 3 рази і становить 46 тис. грн.

Витрати майбутніх періодів зменшились на 3 тис. грн., або на 27,27 %.

До позитивних змін можна віднести збільшення вартості основних засобів на 195 тис. грн., або на 7,36 %, обсягів виробничих запасів на 86 тис. грн., або на 46,99 %, і відсутність непокритих збитків.

Пасив відображає власний капітал, а також сукупність боргів і зобов'язань підприємства. Отже, аналіз складу пасиву балансу дасть змогу визначити зміни в обсягах власного капіталу, довгострокових боргів і поточних зобов'язань підприємства (додаток А, додаток Б).

Таблиця 2.2 - Аналіз складу джерел формування господарських засобів підприємства

Таблиця 2.2 дає змогу зробити висновки, що у загальному вигляді структура капіталу покращилась: обсяг власних коштів збільшився на 399 тис. грн., або на 21,63 %, поточних зобов'язань зменшився на 49 тис. грн, або на 4,9 %, діяльність підприємства як у звітний, так і в попередній періоди була прибутковою (таблиця 2.3).

Статутний капітал у 2010 році порівняно з 2009 роком залишився незмінним і склав 219 тис. грн. Інший додатковий капітал у 2010 році також не змінився порівняно з 2009 роком і склав 954 тис. грн. . Сума резервного капіталу у 2010 році збільшилась порівняно з 2009 роком на 20 тис. грн. і склала 86 тис. грн., або на 30,3 %. Обсяги нерозподіленого прибутку зросли у 2010 році, порівняно з 2009 роком на 379 тис. грн., або на 62,54%. Це збільшення відбулись за рахунок чистого прибутку (таблиця 2.3).

Обсяги довгострокових кредитів банків збільшились у 2010 році, порівняно з 2009 роком на 43 тис. грн., або на 21,5 %. Це свідчить про збільшення фінансування довгострокових активів, таких як незавершене будівництво і основні засоби (таблиця 2.1). Короткострокові кредити банків у 2010 році відсутні, а у 2009 році становили 90 тис. грн. Сума за статтею "Векселі видані" у 2009 році становили 71 тис. грн, що свідчить про заборгованість постачальникам, підрядникам та іншим кредиторам за одержані сировину, матеріали, товари, послуги, роботи та за іншими операціями, на яку підприємством видані векселі. У 2010 році вони відсутні. Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги зросла на 3 тис. грн., або на 0,87 %.

Поточні зобов'язання з одержаних авансів зменшились на 2 тис. грн., або на 28,57 %, за розрахунками з бюджетом зросли на 69 тис. грн., або на 50,36 %, зі страхування зросли на 27 тис. грн., або на 28,42 %, з оплати праці збільшились на 39 тис. грн, або на 17,89 %. Інші поточні зобов'язання зменшились на 24 тис. грн., або на 68,57 %.

Проаналізуємо фінансові результати підприємства для виявлення резервів росту прибутковості і стабільності фінансового стану (додаток В, додаток Г).

Таблиця 2.3 - Аналіз фінансових результатів підприємства

Згідно таблиці 2.3, позитивним є те, що темпи зростання прибутку (45,79 %) підприємства є більшими порівняно з темпами зростання валюти балансу (12,91%) (таблиця 2.2), що свідчить про поліпшення використання коштів на даному підприємстві.

Виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) зросла у 2010 році порівняно з 2009 роком на 3607 тис. грн., або на 30,55 %. Собівартість реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) зросла на 1917 тис. грн., або на 28,32 %. Валовий прибуток зріс на 1086 тис. грн., або на 35,39 %. Інші операційні доходи зросли на 91 тис. грн., або на 51,41 %. Адміністративні витрати зросли на 310 тис. грн., або на 22,03 %. Витрати на збут зросли на 758 тис. грн., або на 61,68 %. Інші операційні витрати зменшились на 60 ти. грн., або на 43,48 %.

Прибуток від операційної діяльності зріс на 169 тис. грн., або на 35,81 %. Інші доходи зросли на 21 тис. грн., тобто майже у 3 рази. Фінансові витрати зменшились на 17 тис. грн., або на 22,97 %. Інші витрати залишились без змін і становлять 3 тис. грн. Чистий прибуток зріс на 125 тис. грн., або на 45,79 %.

Матеріальні затрати зросли на 1246 тис. грн., або на 29,01 %. Витрати на оплату праці зросли на 845 тис. грн., або на 30,18 %. Витрати на соціальні заходи зросли на 318 тис. грн., або на 30,64 %. Амортизаційні відрахування зросли на 233 тис. грн., або на 87,92 %. Інші операційні витрати зросли на 70 тис. грн., або на 14,46 %. У загальному обсязі елементи операційних витрат зросли на 2712 тис. грн., або на 30,53 %.

Для аналізу структури та змін у структурі активів і джерел фінансування підприємства використаємо горизонтальний, вертикальний методи аналізу. З цією метою у фінансовій звітності відображаємо основні статті балансу в грошовому вираженні, а також як процент від підсумку балансу, статті витрат - як процент від виручки від реалізації продукції.

Проаналізуємо структуру активу балансу підприємства для визначення питомої ваги окремих статей у загальному обсязі майна підприємства .

Таблиця 2.4 - Структурний аналіз активу балансу

Як видно з таблиці 2.4, майно підприємства переважно становлять необоротні активи. Їх частка у 2009 році становила 89,82 %, а у 2010 році - 85,45 % усіх активів, тобто відбулось зменшення на 4,37 %. Це зменшення викликано переважно збільшенням частки оборотних активів підприємства на 4,49 %. Частка незавершеного будівництва зросла у 2010 році порівняно з 2009 роком на 0,11%, основних засобів зменшилась на 4,27 %, через збільшення частки оборотних активів. Частка довгострокових фінансових інвестицій зменшилась на 0,2 %, хоча їх обсяг у вартісному вираженні залишився незмінним. Питома вага виробничих запасів зросла на 1,82 %, що відбулось за рахунок збільшення їх загального обсягу. Частка готової продукції зменшилась на 0,01 %. Частка дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги зросла на 1,1 %, іншої поточної дебіторської заборгованості зросла на 0,74 %, грошових коштів та їх еквівалентів в національній валюті збільшилась на 0,85 %, що відбулось за рахунок збільшення їх загального обсягу. Частка витрат майбутніх періодів зменшилась на 0,13 %.

Проаналізуємо структуру пасиву балансу.

Таблиця 2.5 - Структурний аналіз пасиву балансу

З таблиці 2.5 видно, що як у 2009, так і у 2010 році власні фінансові ресурси становили більше ніж половину усіх ресурсів підприємства, відповідно 60,61 % і 65,29 %, тобто частка майна, що покривається власними коштами, збільшилася на 4,68 %. Наявність іншого додаткового капіталу свідчить про дооцінку необоротних активів або передачу ресурсів даному підприємству від інших суб'єктів ринку в безстрокове та безоплатне користування. Він становить 50 % всього власного капіталу. Переважно фінансування підприємства здійснюється за рахунок власних коштів, а також за рахунок позикових коштів, які становили у 2009 році 9,53 % (6,57 % + 2,96%) усіх ресурсів підприємства, а у 2010 році - 7,07 %. Зобов'язання як у 2009 році, так і у 2010 році у більшій мірі сформовано за рахунок кредиторської заборгованості, яка у даному випадку є коштами, за користування якими не сплачується процент. Протягом 2009 і 2010 року в структурі капіталу відбулися позитивні зміни. Підприємство у 2009 році отримало прибуток у розмірі 273тис. грн., а у 2010 році - 398 тис. грн., який залишився нерозподіленим (таблиця 2.3). Його частка зросла на 8,75 %. У загальному обсязі частка поточних зобов'язань у 2010 році зменшилась на 5,18 %. Це відбулось за рахунок зменшення їх загального обсягу та збільшення обсягу і частки власного капіталу.

Проаналізуємо структуру оборотних активів

Таблиця 2.6 - Структурний аналіз оборотних активів підприємства

Згідно таблиці 2.6, в структурі оборотних активів переважали виробничі запаси 61,2% у 2009 році і 54,67 у 2010 році, порівняно з 2009 роком, їх частка зменшилась на 6,53%. Частка дебіторської заборгованості дещо зменшилась у 2010 році, а саме на 2,44 %. Частка грошових коштів зросла у 2010 році, порівняно з 2009 роком на 4,33%.

Ці зміни свідчать про підвищення рівня ліквідності оборотних активів, оскільки зросла частка грошових коштів і зменшилась частка виробничих запасів у структурі оборотного капіталу підприємства.

2.2 Методика аналізу та економічне обґрунтування доходів підприємства