Анализ затрат ОАО "Теплоозерский цементный завод"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Себестоимость продукции как экономическая категория

1.1 Себестоимость продукции, ее сущность

1.2 Классификация затрат по видам

1.3 Группировка затрат по статьям калькуляции

2. Анализ затрат ОАО «Теплоозерский цементный завод»

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика предприятия

2.2 Анализ общей суммы затрат на производство продукции

2.3 Анализ затрат на рубль произведенной продукции

3. Мероприятия по снижению себестоимости продукции предприятия

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

Себестоимость продукции - важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

В ходе производственно-хозяйственной деятельности эти затраты должны возмещаться за счет выручки от реализации изготовленной продукции. Себестоимость служит основой соизмерения расходов и доходов. Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором увеличения прибыли и рентабельности, роста эффективности производства.

Изучение причин отклонений фактической себестоимости от себестоимости предыдущих периодов для поисков резервов ее снижения и выявления непроизводительных потерь является сущностью анализа себестоимости продукции. Все вышеперечисленное определяет актуальность выбранной темы.

Целью данной работы является анализ затрат ОАО «Теплоозерский цементный завод» и разработка мер по их снижению.

В соответствии с поставленной целью можно определить следующие задачи:

1. Рассмотреть сущность и виды затрат, их классификацию и группировку по статьям калькуляции.

2. Изучить особенности формирования себестоимости продукции на изучаемом предприятии.

3. Определить уровни влияния факторов на себестоимость продукции предприятия.

4. Предложить и экономически обосновать мероприятия по снижению затрат предприятия.

Объектом курсовой работы является ОАО «Теплоозерский цементный завод».

Предметом изучения - совокупность расходов предприятия, возникающих в результате производства продукции.

Анализ проводится на основании данных годовых бухгалтерских отчетов предприятия, данных статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», «Отчет о прибылях и убытках».

При подготовке курсовой работы изучена и использована специальная и экономическая литература, нормативные документы по выбранной тематике, проведен факторный, горизонтальный и вертикальный анализы.

1. Себестоимость продукции как экономическая категория

1.1 Себестоимость продукции, ее сущность

Процесс производства занимает центральное место в деятельности предприятия и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг), что в конечном итоге определяет финансовый результат его работы. Поэтому уровень эффективности управленческих решений определяет степень их влияния на конечные результаты.

Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов: рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов. Во-первых, для обеспечения непрерывного производственного процесса необходима закупка и создание определенных материальных запасов, т.е. имеют место входящие расходы. Во-вторых, предприятие расходует хозяйственные средства непосредственно в процессе переработки материалов для изготовления продукции и ее продажи. Этот процесс требует затрат на заработную плату, расходуемые на изготовление продукции предметы труда, амортизацию средств труда, занятых в производстве, других производственных затрат. Кроме того, процесс производства обусловливает затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением, такие, как заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, стоимость предметов труда, используемых на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление, освещение, уборку помещений и т.п.), амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений и др. Затраты, сопутствующие производственному процессу, его обслуживанию и управлению, называют истекшими.

Истекшие затраты -- израсходованные ресурсы, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.

Затраты на производство продукции являются текущими и включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты [20, с. 94].

Себестоимость продукции (работ, услуг) - стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и продажу.

В себестоимость продукции включаются:

1. Предпроизводственные, единовременные затраты, осуществляемые до начала производства основной продукции и связанные с его подготовкой и освоением (затраты на наладку оборудования новых цехов, затраты на пробный выпуск предусмотренной проектом продукции).

2. Производственные затраты:

- непосредственно связанные с выполнением технологических операций (оплата труда основных производственных рабочих с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды во внебюджетные фонды и затраты материальных запасов на производство продуктов труда);

- затраты на обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования и машин (оплата труда рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования, с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды и затраты материальных ресурсов, израсходованных на работу оборудования);

- затраты, связанные с управлением производством (оплата труда начальников цехов с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды).

3. Внепроизводственные расходы, или расходы периода:

- общие и административные расходы (оплата труда руководителей, специалистов и служащих аппарата управления с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты материальных ресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды);

- расходы на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку продукции, оплату погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку продукции, рекламу).

Внепроизводственные расходы (расходы периода) являются накладными расходами, т.е. они относятся не к затратам, связанным с производством продукции, а к истекшим затратам. В зависимости от разработанной на предприятии учетной политики эти расходы могут либо включаться, либо не включаться в себестоимость товарной продукции, что соответствует международной учетной практике.

Основным принципом отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) является их производственная принадлежность. Поэтому расходы, не связанные с процессами производства и продажи продукции (работ, услуг), включаются в состав операционных и внереализационных расходов.

Часть расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), нормируется для целей налогообложения (например, расходы на рекламу, представительские расходы). В себестоимость включают полную сумму таких расходов, но при расчете налогооблагаемой прибыли к ее фактически полученной величине прибавляют расходы, произведенные предприятием сверх норм.

В себестоимость также включаются потери от брака, потери от простоев, недостачи и потери материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Не включаются в себестоимость продукции затраты и потери, относимые на счет прибылей и убытков: затраты по аннулированным заказам, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей, судебные издержки и арбитражные сборы, штрафы и др. [3, с. 155].

Расчет себестоимости единицы конкретного вида продукции или работ осуществляется посредством калькулирования по установленным статьям затрат. Различают плановую, нормативную, сметную и фактическую калькуляции. Плановая калькуляция отражает планируемые затраты на изготовление продукция на предстоящий период. Нормативная калькуляция включает затраты, исчисленные на базе установленных норм материальных и трудовых затрат и смет по обслуживанию производства. Сметные калькуляции разрабатываются на новую продукцию, впервые выпускаемую предприятием, которая требует разработки соответствующей нормативной базы. Фактическая калькуляция - это отчетная калькуляция, отражающая общую сумму фактически использованных затрат на производство и реализацию продукции.

Различают четыре вида себестоимости промышленной продукции:

- цеховая себестоимость. Включает затраты данного цеха на производство продукции.

- общезаводская себестоимость. Показывает все затраты предприятия на производство продукции.

- полная себестоимость. Характеризует затраты предприятия не только на производство, но и на реализацию продукции.

- отраслевая себестоимость. Зависит как от результатов работы отдельных предприятий, так и от организации производства по отрасли в целом.

При разработке калькуляции на единицу продукции затраты, как известно, подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты можно сразу же отнести на себестоимость единицы каждого вида изделий: сырье, материалы, энергия технологическая, заработная плата основных рабочих и Т.д.

Прямые материальные затраты включаются в себестоимость на основе установленных норм расхода и цен на данный вид ресурса. Основная заработная плата производственных рабочих определяется исходя из действующих норм труда (выработки, времени) и сдельных расценок (при сдельной оплате труда), или нормативных ставок оплаты (при повременной оплате труда).

После определения возможного набора прямых затрат все остальные затраты относятся к косвенным и распределяются между всеми видами продукции пропорционально выбранной базе. Так дополнительная оплата труда и отчисления на социальные нужды распределяются пропорционально основной заработной плате. Цеховые и общепроизводственные расходы могут быть разделены либо в соотношении прямых затрат, либо по доле расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Иногда расходы по содержанию оборудования невозможно отнести на определенную продукцию. Тогда их учитывают в составе цеховых расходов и соответственно распределяют.

Для определения объема косвенных затрат предварительно разрабатываются сметы вспомогательных и обслуживающих цехов, расходов на управление и др. на их основе планируются затраты по комплексным статьям калькуляции: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общепроизводственные расходы, расходы на подготовку нового производства. Эти затраты планируются в сметном калькуляционном разрезе и используются как для определения себестоимости единицы изделий, так и всей товарной и валовой продукции.

Расчет себестоимости на основе установленных норм прямых затрат и разработки плановых комплексных статей принято называть методом норм, или методом прямого счета.

Надёжность расчетов обеспечивается экономически обоснованной системой норм и нормативов затрат. Несмотря на высокую трудоемкость расчетов, этот метод планирования себестоимости является основным на предприятиях [6, с. 89].

При предварительных расчетах и на ранних стадиях разработки бизнес-планов используется метод расчетов по технико-экономическим факторам, или аналитический. Его сущность заключается в определении влияния отдельных факторов в плановом периоде на установленный базовый показатель - уровень затрат на рубль продукции. В качестве основных факторов, как правило, принимаются: изменение спроса на продукцию и объема производства, сдвиги в ассортименте продукции, повышение технического уровня производства, совершенствование организации производства, труда, управления и прочее. Учитывается влияние и внешних факторов.

При разработке перспективных бизнес-планов калькулирование себестоимости может производиться параметрическим, устанавливающим взаимосвязи между динамикой себестоимости изделий и изменениями их базовых качественных характеристик: надежности, долговечности, мощности, веса, скорости и проч. Этот метод требует достаточной информации, обоснованного выбора параметров продукции, применения достоверных экономико-математических моделей и программ.

В условиях перехода к рыночной экономике предприятия самостоятельно выбирают плановые периоды, методы и формы планирования затрат и себестоимости. В себестоимость продукции возможно включать все фактически производственные затраты, что позволяет установить их достоверный уровень, определить реальную себестоимость продукции, прибыль и рентабельность. Фактический объем затрат необходим для ценообразования, для планирования финансовых результатов. Для целей налогообложения фактическая себестоимость корректируется с учетом утвержденных норм, нормативов и лимитов, устанавливаемых государством по отдельным лимитируемым элементам затрат. Так, расходы на командировки, рекламу, оплату процентов по кредитам банков, по бюджетным ссудам и т.д. включаются в себестоимость в суммах фактических затрат, а для целей напогообложения они учитываются только в установленных пределах либо вообще не принимаются в расчет (например, проценты по просроченным ссудам, ускоренная амортизация, использованная не по назначению и т.п.). Вместе с тем значительный круг затрат по-прежнему принимается в обоих вариантах в пределах установленных нормативов. Так, платежи за выбросы загрязняющих веществ в природную среду в пределах допустимых норм включаются в себестоимость продукции, а за выбросы свыше этих норм - покрываются из прибыли. Лимитируется стоимость бесплатно выдаваемой одежды, затрат на горюче-смазочные материалы и т.д. [14, с. 298].

При планировании себестоимости предприятие кроме калькуляции и сметы затрат на производство разрабатывает сводную шахматную таблицу затрат на производство и реализацию продукции, отражающую взаимосвязи экономических элементов и калькуляционных статей затрат.

Основными плановыми и отчетными показателями, определяемыми предприятием по себестоимости продукции, являются:

- себестоимость единицы продукции рассчитываемая на основе плановых и отчетных калькуляций;

- затраты на рубль товарной продукции, рассчитываемые как, отношение затрат на производство и реализацию продукции к объему выпуска товарной продукции в ценах реализации, показывающее величину затрат в каждом рубле товарной продукции;

- процент снижения затрат по сравнимой товарной продукции (к сравнимой относится продукция, которая выпускалась предприятием в предшествующем году).

Расчет себестоимости обычно предполагает разработку плана снижения себестоимости товарной продукции [6, с. 93].

1.2 Классификация затрат по видам

себестоимость продукция затрата калькуляция

Затраты, издержки, себестоимость являются важнейшими экономическими категориями, Их уровень во многом определяет величину прибыли и рентабельности предприятия, эффективность его хозяйственной деятельности.

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции.

Издержки предприятия - это денежное выражение использования производственных факторов для выпуска и реализации продукции.

Понятие затрат предприятия существенно различается в зависимости от их экономического назначения. Четкое разграничение затрат по их роли в процессе воспроизводства является определяющим моментом в теории и практической деятельности. В соответствии с ним на всех уровнях управления осуществляется группировка затрат, формируется себестоимость продукции, определяются источники финансирования. По воспроизведенному признаку затраты предприятия подразделяются на три вида:

- затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость. Это текущие затраты, покрываемые из выручки от реализации продукции при посредстве кругооборота оборотного капитала;

- затраты на расширение и обновление производства. Как правило, это крупные единовременные вложения средств капитального характера под новую или модернизированную продукцию. Они расширяют применяемые факторы производства, увеличивают уставный капитал. Затраты состоят из капитальных вложений в основные фонды, прироста норматива оборотных средств, затрат на формирование дополнительной рабочей силы для нового производства. Эти затраты имеют особые источники финансирования: амортизационный фонд, прибыль, эмиссия ценных бумаг, кредиты и

прочее;

- затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и иные аналогичные нужды предприятия. Они прямо не связаны с производством и финансируются из специальных фондов, формируемых в основном из распределяемой (чистой) прибыли.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) представляют собой расходы предприятия, выраженные в денежной форме и связанные с использованием в процессе производства сырья и материалов, комплектующих изделий, топлива, энергии, труда, основных фондов, нематериальных активов и других затрат некапитального характера. Они включаются в себестоимость выпускаемой продукции, уровень которой определяет объем прибыли, рентабельность продукции и капитала, а также другие конечные показатели финансово-экономической деятельности предприятия.

Затраты имеют место на различных стадиях создания продукта: заготовлении (приобретении), производстве, распределении (продаже). Они подразделяются на индивидуальные, накопленные и агрегированные. Индивидуальные затраты - стоимостная оценка потребленных ресурсов на одной отдельной операции. Затраты, накопленные в пределах одного изделия на нескольких технологических операциях, составляют себестоимость изделия. Здесь следует выделить себестоимость незавершенного производства, себестоимость готовой продукции, себестоимость реализованной продукции, работ и услуг, перепроданных товаров. Агрегированные затраты - себестоимость, исчисленная по всей выпускаемой продукции (для реализованной продукции - себестоимость продаж) [18, с. 210].

Затраты организации могут быть отнесены в активы или списаны в расходы отчетного периода. Их можно подразделить на активообразующие, увеличивающие стоимость активов, списываемые непосредственно в расходы отчетного периода, не относящиеся к расходам вообще.

Затраты активообразующие - это затраты, обещающие выгоды в будущем и стоимость которых капитализирована в активы, представленные в виде реальных (материальных и неосязаемых) объектов (сырье, материалы, права, амортизируемое имущество, и т.п.).

Затраты, увеличивающие стоимость активов, - капитализируемые затраты, не списываемые в расходы отчетного периода и не создающие самостоятельного объекта актива, а увеличивающие себестоимость ранее образованных активов (услуги сторонних организаций, заработная плата, социальные начисления). Совокупность затрат овеществленного (себестоимость производственных запасов, потребленных в отчетном периоде, амортизация долгосрочно используемых экономических ресурсов) и иного труда образует затраты в активы производства:

1) затраты (себестоимость) производства готовой продукции;

2) затраты (себестоимость) выполнения работ и оказания услуг;

3) затраты (себестоимость) незавершенного производства. Затраты на производство, обещающие будущие выгоды, в конце отчетного периода капитализируются в активы «Готовая продукция» и «Незавершенное производство».

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договоров или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Готовая продукция в бухгалтерском учете отражается по фактической себестоимости, равной сумме всех затрат на изготовление изделия. Она, как правило, хранится на складах, хотя в отдельных случаях может отпускаться покупателям и непосредственно из производственных цехов.

Услуги отпускаются пользователям по мере их производства (производство и потребление совпадают по времени), не складируются и не накапливаются (транспортные услуги, потребление электроэнергии и многое другое). Затраты (себестоимость) производства услуг списываются в расходы отчетного периода по мере перехода права собственности на них от производителя к пользователю, т. е. по факту признания дохода.

Незавершенное производство - это затраты на поддержание производственных заделов на конец отчетного периода или стоимостное выражение (себестоимость) продукции, не прошедшей всех стадий обработки (но подвергшейся хотя бы одной производственной операции) и не признанной техническим контролем готовой продукцией, а также незаконченных работ, не принятых заказчиком. В следующем учетном периоде незавершенное производство будет рассматриваться как составляющая издержек на производство товаров и оказания услуг. Незавершенное производство не принесет доходов в отчетном периоде. Затраты на поддержание производственных заделов обеспечат доходы в будущем, когда они превратятся в готовую продукцию и пройдут стадию реализации. В отчетном периоде незавершенное производство признается активом.

В тех случаях, когда предприятие отгружает продукцию и товары, а право собственности на них еще не перешло к покупателю, т.е. налицо риски транспортировки, целесообразно организовать особый учет таких активов (товаров и продукции) по их себестоимости. По мере перехода права собственности к покупателю себестоимость отгруженных товаров и готовой продукции списывается в расходы отчетного периода. Затраты на организацию производства и управление (за исключением увеличивающих стоимость активов) и затраты на сбыт продукции (расходы на продажу) не капитализируются в активы, а списываются в расходы отчетного периода [19, с. 143].

Различают издержки экономические и бухгалтерские. Под экономическими издержками понимаются все виды выплат фирмы поставщикам за используемые ресурсы. Они состоят из двух видов: внешних (явных, или денежных) и внутренних (неявных, или имплицитных). Внешние издержки представляют собой денежные платежи поставщикам ресурсов: оплату сырья, материалов, топлива, заработную плату, начисление износа и т.д. Эта группа издержек и составляет бухгалтерские издержки, соответствующие затратам предприятий. Внутренние издержки имеют неявный, имплицитный характер. Они отражают использование в производстве ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы: земли, помещений, их личного труда, нематериальных активов и т.д., за которые фирма формально не платит. В обобщенном понимании внутренние издержки представляют собой доход на собственный дополнительно используемый ресурс (капитал, землю, труд в пределах нормального продукта или ренты, как если бы денежные средства были положены в банк, земля сдана в аренду и т.д.) и нормальную прибыль (она включает заработную плату и вознаграждение предпринимателя, как если, бы он работал по найму).

Затраты на производство группируют:

- по месту их возникновения (производствам, цехам, участкам);

- по видам продукции (работ, услуг);

- по видам расходов;

- по отношению к себестоимости.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) классифицируются по ряду признаков:

- по роли в процессе производства они подразделяются на основные и накладные. Основные затраты непосредственно формируют создаваемый продукт, составляют его физическую основу; сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата и т.п. Накладные затраты связаны с обслуживанием процесса производства: содержание оборудования, цехового и общезаводского персонала и т.п.;

- по способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты можно непосредственно отнести на себестоимость единицы каждого вида изделий: сырье, энергия технологическая, заработная плата станочников и др. Косвенные затраты распределяются по отдельным группам продукции пропорционально избранной базе;

- по зависимости затрат от изменения объема выпуска продукции они подразделяются на постоянные и переменные. Величина постоянных затрат остается одинаковой при изменении объема производства (арендная плата, амортизация, содержание зданий и др.). Переменные расходы, напротив, увеличиваются или уменьшаются под влиянием динамики выпуска продукции [47, с. 312].

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т.е. составляет производственную себестоимость продукции, производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную, или коммерческую, себестоимость продукции.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работу услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Материальные затраты - наиболее крупный элемент затрат на производство, доля которого в общей сумме затрат составляет 60 - 90%. Состав материальных затрат неоднороден и включает расходы на сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации, учитывая, что отходы одного производства могут служить полноценным сырьем для другого). В стоимость сырья и материалов включаются комиссионные вознаграждения, оплата брокерских и иных посреднических услуг. Стоимость потребленного в процессе производства сырья и материалов включается в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость (НДС).

Затраты на оплату труда - это затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В этот элемент затрат включены:

- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу в соответствии с тарифными ставками, должностными окладами и др.;

- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

- премии, надбавки к окладам за производственные результаты; стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с законодательством коммунальных услуг, питания, форменной одежды, жилья и др.;

- оплата очередных (ежегодных) и учебных отпусков; выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с реорганизацией, сокращением штатов и др.

В себестоимость продукции не включаются выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда: материальная помощь и подарки работникам, ссуды на улучшение жилищных условий, оплата, отдыха.

Отчисления на социальные нужды - это отчисления во внебюджетные социальные фонды (пенсионный, фонд социального страхования, фонд занятости, обязательного медицинского страхования). Начисленные средства направляются во внебюджетные фонды и используются на предусмотренные законом цели. Тарифы страховых взносов ежегодно утверждаются в федеральном законе, принимаемом Государственной думой и одобряемом Советом Федерации.

Амортизация основных фондов на их полное восстановление включается в себестоимость продукции в суммах, определяемых на основе балансовой стоимости фондов и действующих норм амортизационных отчислений. Износ начисляется как на собственные основные фонды, так и на арендованные (если иное не предусмотрено договором аренды), а также на стоимость помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания и медицинского обслуживания трудовых коллективов предприятий.

В состав прочих затрат входят разнообразные и многочисленные расходы: налоги и сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по обязательному страхованию имущества и за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, оплата процентов за кредит, суммы износа по нематериальным активам, командировочные и представительские расходы, оплата работ по сертификации продукции и др. [42, с. 215].

1.3 Группировка затрат по статьям калькуляции

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат. Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в основе построения плана счетов бухгалтерского учета во всех отраслях народного хозяйства в нашей стране и за рубежом. Отчетность также составляется и анализируется преимущественно по статьям калькуляции.

При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления продукции, в обслуживании производства, в управлении предприятием и т.д.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции имеет следующий вид:

1) сырье, основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия (за вычетом возвратных отходов);

2) вспомогательные материалы;

3) топливо на технологические цели;

4) энергия на технологические цели;

5) основная заработная плата производственных рабочих;

6) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7) отчисления на социальные нужды по заработной плате производственных рабочих;

8) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

9) расходы на подготовку и освоение нового производства;

10) цеховые расходы;

11) общепроизводственные расходы;

12) потери от брака;

13) внепроизводственные расходы;

В приведенной классификации первые семь статей затрат осуществляются непосредственно на рабочем месте и прямо относятся на себестоимость каждого вида продукции. Все другие статьи являются комплексными, собирающими затраты по обслуживанию и управлению производством.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на техническое обслуживание машин и механизмов, расходы на текущий и капитальный ремонт оборудования, цехового транспорта и инструментов, амортизацию основных фондов, закрепленных за цехами, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др. В статью «Расходы на подготовку и освоение нового производства» входят затраты некапитального характера: совершенствование технологии, переналадка оборудования, изготовление специального оборудования и оснастки и т.д. В состав цеховых расходов включаются затраты на управление цехов основного производства: заработная плата цехового персонала, расходы на амортизацию, текущий ремонт, отопление, освещение, уборку зданий и цеховых помещений, износ инвентаря и малоценных предметов общецехового назначения и др. «Общепроизводственные расходы» направляются на покрытие затрат по управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд предприятия: аппарата управления, содержание зданий, территории, транспорта и прочих имеющих общепроизводственное назначение. Внепроизводственные расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции (упаковка, отгрузка, реклама, сбытовая сеть, комиссионные и др.), а также различного рода отчисления и платежи [46, с. 169].

2. Анализ затрат предприятия ОАО «Теплоозерский цементный завод»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Теплоозерский цементный завод» образовано путем преобразования государственного предприятия в акционерное по решению № 42 комитета по управлению Государственным Имуществом Еврейской автономной области от 06.05.1993 года. Зарегистрировано акционерное общество 24 мая 1993 года Постановлением № 320 Главы администрации Облученский район. Предприятие располагается в Облученском районе, поселке Теплоозерск.

Основными поставщиками добавок являются: ОАО "Приаргунское производственное горно-химическое объединение" поставляет пиритные огарки, ОАО "Сибирские партнеры" поставляет гипс (Иркутская область), уголь получает из Якутии - Нерюнгрийский разрез, ОАО "Хабаровск- нефтепродукт" (поставляет горюче смазочные материалы). Комплектующие детали, запасные части для оборудования завод приобретает у следующих поставщиков: ОАО "Курганмашзавод" (г. Курган), ОАО "Амурлитмаш" (г. Комсомольск-на-Амуре), ОАО "ДВ-металл" (г. Комсомольск-на-Амуре), ОАО "Амурский металлист" (г. Благовещенск), ОАО "Волгацеммаш" (г. Тальяти), ОАО "Срой Машины" (г. Кострома).

Рынком сбыта продукции является в основном семь регионов, такие как Хабаровский край, Амурская область, Иркутская область, Приморский край, Еврейская автономная область, Сахалинская область и Западные регионы.

Основные конкуренты: ОАО «Спасск цемент», производители цемента в Китае.

Виды производимой продукции в таре и навалом:

а) портландцемент марки 400 (без добавок) применяется при изготовлении железобетонных конструкций, сборного железобетона в производстве асбестоцементных изделий;

б) портландцемент марки 400 (с минеральными добавками), применяется в производстве монолитных железобетонных конструкций;

в) портландцемент марки 550 (без добавок) и портландцемент 500 (без добавок), применяется для изготовления гидротехнических сооружений (при службе в пресной воде) для наружных частей монолитного бетона массивных сооружений, для аэродромного и дорожного строительства;

г) сульфатостойкий портландцемент марки 400, применяется для изготовления наружных зон гидротехнических и других сооружений, работающих в условиях сульфатной агрессии и одновременно подверженных систематическим переменным увлажнению и высыханию или замораживанию и оттаиванию. Для изготовления наружных зон гидротехнических и др. сооружений, работающих в условиях сульфатной агрессии и одновременно подверженных систематическим переменным увлажнению и высыханию или замораживанию и оттаиванию, для изготовления свай, сооружения опор мостов;

д) клинкер портландцемент - полуфабрикат цементного производства, применяется для получения цемента;

е) пыль цементного производства, применяется в сельском хозяйстве для раскисления почв, а также в качестве наполнителя в асфальтную смесь для покрытия автодорог.

Для представления общего положения на предприятии необходимо рассмотреть основные технико-экономические показатели, отражающие основные аспекты состояния производства и финансов на предприятии.

В таблице 2.1 представлены основные технико-экономические параметры предприятия.

Таблица 2.1 - Основные технико-экономические показатели предприятия

Показатели	Фактически	+,- отклонение
	2011 г.	2012 г.	абсолют., тыс. руб.	относит., %
1. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	1175915	1588504	+412589	+35,08
2. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	782328	1219779	+437451	+55,92
3. Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	237831	24690	-213141	-89,61
4. Чистая прибыль, тыс. руб.	143776	1691	-142085	-98,82
5. Прибыль на рубль реализованной продукции, руб. / руб. (п.3/п.2)	0,304	0,02	-0,284	-93,42
6. Затраты на 1 рубль реализованной продукции, руб. / руб. (п.2/п.1)	0,665	0,768	+0,103	+15,49
7. Рентабельность продаж, % (п.4/п.1)	12,22	0,11	-12,11	-99,1
8. Собственный капитал, тыс. руб.	581288	554856	-26432	-4,55
9. Заемный капитал, тыс. руб.	293833	533674	+239841	+81,6
10. Совокупный капитал, тыс. руб.	875121	1088529	+213408	+24,4
11. Оборотный капитал, тыс. руб.	742165	477274	-264891	-35,7

Из таблицы 2.1 видно, что за исследуемый период наблюдается изменение экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия. Выручка от реализации продукции увеличилась на 412589 тыс. руб. или на 35,08%. Себестоимость реализованной продукции увеличилась на 437451 тыс. руб. или на 55,92%. Затраты на 1 рубль реализованной продукции увеличились на 15,49%. Прибыль от реализации продукции уменьшилась на 89,61%, а чистая прибыль на 98,82%. Прибыль на рубль реализованной продукции в 2012 году по сравнению с 2011 годом уменьшилась на 0,284 рубля или на 93,42%. Если в 2011 году она составляла 0,304 рубля, то в 2012 году составила только 2 копейки. Вследствие этого рентабельность продукции уменьшилась на 99,1%.

Совокупный капитал увеличился на 213409 тыс. руб. или на 24,4% за счет, в основном, увеличения заемного капитала на 239841 тыс. руб. или на 81,6%, что говорит о неустойчивом финансовом положении предприятия.

На производство влияет не только наличие основных фондов, но и степень их использования. В таблице 2.2 представлены показатели, характеризующие степень использования производственной мощности и основных производственных фондов.

Таблица 2.2 - Показатели использования основных фондов предприятия

Показатели	2011 г.	2012 г.	+,- отклонение
			абсолют., тыс. руб.	относит., %
1. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	1175915	1588504	+412589	+35,08
Основные средства, тыс. руб.	81006	133280	52274	64,53
Фондоотдача ОС, руб./руб.	14,5	11,9	-2,6	-17,93
Фондоемкость ОС, руб./руб.	0,06	0,08	0,02	33,3

Из таблицы 2.2 видно, что фондоотдача уменьшилась на 2,6 рубля или 17,93% к уровню 2011 года. Следовательно, фондоемкость продукции повысилась и составила в 2011 году 0,06 рублей, а в 2012 году 0,08 рублей, то есть рост произошел на 2 копейки. На это повлияло опережающее увеличение основных средств на 64,53%, по сравнению с увеличением выручки от реализации (35,08%).

2.2 Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

- полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

- затраты на рубль товарной продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные источники затрат.

Затраты на производство продукции на исследуемом предприятии приведены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Расходы по элементам затрат ОАО «Теплоозерский цементный завод» за 2011-2012 гг., тыс. руб.

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	+,- отклонение	Структура затрат в % к итогу
	2011 г.	2012 г.	абсол., тыс. руб.	относит. %	2011 г.	2012 г.	+,- изменен.
Материальные затраты	604268	916983	312715	51,8	77,2	75,2	-2,0
Заработная плата	120296	217611	97315	80,9	15,4	17,84	2,44
Социальные платежи	31277	58755	27478	87,8	3,99	4,8	0,81
Амортизация	8703	14329	5626	64,6	1,11	1,17	0,06
Прочие затраты	17784	12101	-5683	-32	2,3	0,99	-1,31
Себестоимость продукции	782328	1219779	437451	55,9	100	100
В том числе
Переменные затраты	694707	1056329	361622	52,1	88,8	86,6	-2,2
Постоянные затраты	87621	163450	75829	86,5	11,2	13,4	+2,2

В целом по предприятию себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг составила за отчетный 2012 год 1219779 тысяч рублей, что выше уровня предыдущего периода на 437451 тысяч рублей или на 55,9%.

Что касается структуры затрат, то преобладающее значение составляют материальные затраты - до 75,2%, затраты по оплате труда - 17,84%, и увеличены против уровня 2011 года на 2,44 % (17,84-15,4), соответственно увеличились начисляемые от фонда оплаты труда социальные платежи во внебюджетные фонды на 0,81%.

Доля переменных затрат за 2012 год в общей сумме себестоимости составила 86,6% и уменьшена против предыдущего периода на 2,2 процентных пункта при одновременном увеличении уровня постоянных затрат на 2,2%, которая составила в общей сумме себестоимости в 2012 году 13,4%.

Следует отметить, что размер переменных затрат увеличился на 52,1% при увеличении объема реализованной продукции на 35,08%, что можно рассматривать как отрицательный момент, происшедший за счет обеспечения не рационального использования материальных затрат.

Общая сумма затрат зависит от объема выпуска продукции в целом по предприятию, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Факторная зависимость затрат выглядит следующим образом (смотрите рисунок 2.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1 - Факторы, определяющие общую сумму затрат на производство продукции

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в таблице 2.4.

Из расчетной таблицы 2.4 видно, что общая сумма затрат увеличилась на 437451 тысяч рублей (1219779-782328) под воздействием следующих факторов:

- увеличение объема выпуска продукции повлекло увеличение суммы переменных затрат на 766345 тысяч рублей (1548673-782328);

- понижение удельного уровня переменных затрат, снизило их общую сумму на 92642 (976381-1069023);

- рост постоянных расходов увеличил сумму общих затрат на 243398 тысяч рублей (1219779-976381);

- увеличение производства рентабельной продукции в общей структуре привело к снижению затрат на 479650 тысяч рублей (1069023-1548673)

Суммирование положительных и отрицательных факторов составило общее повышение затрат на 437451 тысяч рублей.

Таблица 2.4 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции за 2012 год

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем оказываемых услуг	Структу-ра услуг	Перемен-ные затраты	Постоянные затраты
Базового периода:	782328
Базового периода, пересчитанного на фактический объем оказания услуг при сохранении базовой структуры:	1548673
По базовому уровню на фактический объем оказываемых услуг	1069023
Фактические при базовом уровне постоянных затрат:	976381
Фактические отчетного периода:	1219779
Изменения	437451	+766345	-479650	-92642	+243398

- индекс физического объема оказания услуг [26, c. 219];

- объем оказания услуг;

- уровень переменных расходов на единицу оказанной услуги;

А - абсолютная сумма постоянных расходов на весь объем оказанных услуг.

Таким образом, можно сделать вывод, что резервом снижения затрат являются:

- снижение постоянных расходов, что возможно с увеличением объемов выпуска продукции в натуральном выражении;

- снижение удельного уровня переменных затрат за счет усиления режима экономии в расходовании производственных материалов, заработной платы и услуг производственного характера (технологический пар, вода, электроэнергия и т.д.).

2.3 Анализ затрат на рубль произведенной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к себестоимости произведенной продукции в действующих ценах.

Если его уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, если выше, то убыточным.

В процессе анализа изучают динамику затрат на рубль произведенной продукции, проводят факторный анализ.

Затраты на рубль произведенной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. Уровень затрат на производство зависит от следующих факторов:

- объема выпускаемой продукции;

- структуры продукции;

- изменения цен на продукцию;

- средних переменных затрат;

- общих постоянных затрат.

Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цены на нее.

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависят от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

Структурно-логическая модель факторного анализа затрат на рубль продукции представлена рисунком 2.2 [21, с 318].

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.2- Структурно - логическая модель факторного анализа затрат на рубль оказываемой услуги

Проведем анализ затрат на один рубль выручки от реализации продукции в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Анализ затрат на один рубль выручки от реализации продукции ОАО «Теплоозерский цементный завод»

Показатели	2011 г.	2012 г.	+,- отклонение
			абсол., тыс. руб.	относит., %
1. Выручка от реализации, тыс. руб.	1175915	1588504	+412589	35,08
2. Затраты на производство и реализацию услуг, тыс. руб.	782328	1219779	+437451	55,92
В том числе: 2.1. Переменные затраты, тыс. руб.	694707	1056329	361622	52,1
2.2. Постоянные затраты, тыс. руб.	87621	163450	75829	86,5
3. Затраты на один рубль выручки от реализации (стр.2/стр.1), копеек	0,6652	0,7678	+0,1026	15,42
4. Уровень переменных затрат в выручке от реализации (стр.2.1/стр.1), пункты	0,59	0,66	+0,07	11,9
5. Уровень постоянных затрат в выручке от реализации (стр.2.2/стр.1), пункты	0,07	0,1	+0,03	42,6

В целом затраты на реализацию продукции увеличены на 437451 тысяч рублей или на 55,9% (437451/782328*100), а выручка от реализации увеличилась на 412589 тысяч рублей или на 35,08%. В связи с этим затраты на 1 рубль реализованной продукции увеличились на 10,3 копейки. Уровень переменных затрат в объеме выручки увеличен с 59 копеек в предыдущем периоде до 66 копеек в отчетном периоде, т.е. на 7 копеек за счет увеличения их на 361622 тыс. руб. или на 52,1% в 2012 году.

Уровень постоянных расходов на 1 рубль реализованной продукции увеличен с 7 копеек до 10 копеек, т.е. на 3 копейки и связано это с ростом данных затрат на 75829 тыс. руб. или на 86,5%.

Влияние факторов на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается методом цепной подстановки по формуле:

(2.1)

Для расчета подготовим дополнительные аналитические данные по объемам себестоимости:

- базовая величина - 1175915 тысяч рублей;

- фактически при базовой структуре и ценах - 1200735 тысяч рублей;

- фактически по базовым ценам - 1374518 тысяч рублей;

- фактически по фактическим ценам - 1588504 тысяч рублей.

Аналитические расчеты, приведенные в таблице 2.6 показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет:

- увеличения объема производства продукции 128,97- 66,52= +62,45;

- изменения структуры производства 77,77-128,97= -51,2;

- изменения уровня переменных затрат 71,03-77,77= -6,74;

- изменения уровня постоянных затрат 88,74-71,03= +17,71;

- уменьшения цен на продукцию 76,78-88,74= -11,96.

Таблица 2.6 - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции

Затраты на рубль продук ции	Расчет	Факторы
		Объем производства	Струк тура произ водства	Уро вень удель ных пере мен ных затрат	Сумма постоянных затрат	Отпускные цены на продукцию
	782328/1175915=66,52
Усл.1	1548673/1200735=128,97
Усл.2	1069023/1374518=77,77
Усл.3	976381/1374518=71,03
Усл.4	1219779/1374518=88,74
	1219779/1588504=76,78
76,78-66,52= +10,26	+62,45	-51,2	-6,74	+17,71	-11,96

На изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции отрицательно повлияло увеличение производства продукции на 62,45 копеек, а также увеличение уровня постоянных затрат на 17,71 копейку. Положительное влияние оказали выпуск более рентабельной продукции в сумме 51,2 копейки, снижение уровня переменных затрат в сумме 6,74 копейки и снижение цен на продукцию предприятия в сумме 11,96 копейки. Таким образом увеличение объема производства продукции и увеличение уровня постоянных затрат привело к повышению затрат на 1 рубль произведенной продукции.

Рост уровня постоянных и переменных затрат обусловлен двумя факторами: с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства, а с другой - увеличением стоимости потребленных ресурсов.

Установим влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в базовых ценах:

(2.2)

Таблица 2.7 - Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. рублей
Объем выпуска продукции	+62,451588504/100	+992020
Структура продукции	-51,21588504/100	-813314
Уровень переменных издержек на единицу продукции	-6,741588504/100	+107065
Сумма постоянных затрат на производство продукции	+17,711588504/100	-281324
Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию	-11,961588504/100	-190143
Итого	+10,26	-185696

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли уменьшилась на 185696 тысяч рублей в основном, за счет увеличения объема выпуска продукции и постоянных затрат на производство продукции.

Далее оценим затраты на рубль производства по отдельным видам продукции в таблице 2.8. Это наглядно покажет связь между затратами и прибылью предприятия и позволит определить эффективность производственных затрат.

Таблица 2.8 - Анализ затрат на 1 рубль доходов от производства отдельных видов продукции

Показатели	Фактически	+,- отклонение
	2011 г.	2012 г.	абсолют., тыс. руб.	относ., %
Выручка от реализации, тыс. руб. - М400-Д20	444495,9	600454,5	+155959,5	35,1
- М500-Д0	418625,7	557564,9	+138939,2	33,2
Затраты по видам продукции тыс. руб. - М400-Д20	295719,9	461076,5	+165356,6	55,9
- М500-Д0	278508,8	428142,4	+149633,6	53,8
Затраты на 1 рубль реализованной продукции, руб. - М400-Д20	0,67	0,77	+0,1	14,9
- М500-Д0	0,67	0,77	+0,1	14,9

По данным таблицы 2.8 видно, что затраты по данным видам цемента увеличиваются более чем на 50% в отчетном году по сравнению с предыдущим годом, а именно по цементу марки М400-Д20 на 55,9%, а марки М500-Д0 на 53,8%. Следовательно произошло увеличение затрат на 1 рубль реализованной продукции цемента марки М400-Д20 на 10 копеек и увеличение затрат на производство цемента марки М500-Д0 на 10 копеек. Темпы роста выручки от реализации по данному виду цемента меньше темпов роста затрат на производство цемента в 1,5 раза. Это говорит об убыточности данных видов продукции и т.к. данные марки цемента составляют 73% общего ассортимента выпускаемой продукции, то это говорит об убыточности деятельности организации в 2012 году.

Проведенный анализ затрат на 1 рубль реализованной продукции показал, что в отчетном периоде более убыточным производством стал цемент марки М500-Д0, т.к. приносит меньше всего дохода. В данном разделе подробнее остановимся на анализе себестоимости производства именно этой марки цемента.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

С = Спост/Q + Спер, (2.3)

где С - себестоимость единицы i-ого вида услуги;

Спост - сумма постоянных затрат, отнесённая на i-ый вид услуги;

Спер - сумма переменных затрат на единицу i-ro вида услуги;

Q - объём выпуска i-гo вида услуги в физических единицах.

Приведем соответствующие расчеты влияния факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции на примере производства М500-Д0 (см. Таблицу 2.9).