Управление затратами на предприятии (на примере ОАО "Нефтекамскшина")

Управление стоимостью для принятия решений. На этой стадии происходят оценка точных и значимых данных о затратах и анализ этой информации для принятия решений. Процесс принятия решений, который также можно назвать процессом разрешения проблем, по большому счету есть процесс выбора между альтернативными действиями. Вопросов, которые в этой связи время от времени возникают, много, и все они разные. Стоит ли приступать к производству нового изделия? Следует ли приостановить выпуск продукции или производство каких-то услуг? Надо ли принимать заказ по специальной цене, ниже нормальной продажной цены? Не лучше ли закупить комплектующие части, чем производить их собственными силами? Не следует ли заменить имеющееся оборудование? Надо ли новое оборудование покупать или брать в аренду? Следует ли увеличивать производственные мощности? Система управления стоимостью для того и предназначена, чтобы содействовать руководству в принятии оптимальных решений, касающихся разработки изделия, назначения цены, маркетинга, ассортимента, и способствовать внесению усовершенствований на постоянной основе.

Анализ себестоимости, включающий в себя анализ себестоимости продукции по статьям затрат, анализ затрат на 1 рубль товарной продукции, анализ прямых трудовых затрат. Значение анализа себестоимости продукции определяется тем, что она представляет собой важнейший качественный показатель, характеризующий экономическую эффективность производства, и что только на основе его всестороннего анализа можно выявить резервы и определить пути увеличения конечных результатов при минимальных затратах трудовых, материальных и финансовых. Анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции [11, с.243].

В чем заключаются задачи анализа себестоимости? Во-первых, в определении, или оценке, величины затрат по конкретным продуктам, услугам или подразделениям организации. Во-вторых, в управлении стоимостью продукции, на основе получение точных данных о себестоимости продукции и использование их для принятия решений по таким вопросам, как назначение цены, состав продукции, технология производства. В-третьих, в анализе затрат, исследовании данных о затратах, представлении их в виде информации пригодной для управленческого планирования и контроля, принятия решений краткосрочного и долгосрочного действия.

Анализ себестоимости, со своей стороны, в первую очередь призван обеспечивать необходимой информацией управленческий персонал предприятия, который отвечает за планирование, за проведение контроля по хозяйственным операциям и принятия разнообразных административных решений.

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Анализ себестоимости продукции дает данные необходимые для управленческих целей, определения показателей эффективности, принятия стратегических решений по ценообразованию, состава продукции, технологического процесса, разработки изделий. Именно, руководствуясь анализом, специалисты и менеджеры принимают тактические решения и действия.

В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам [12, с.495].

Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:

- повышение технического уровня производства;

- совершенствование организации и производства труда;

- изменение объёма и структуры продукции;

- улучшение использования природных ресурсов;

- отраслевые и прочие факторы.

Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году.

Одновременно должна учитываться и переходящая экономия по тем мероприятиям, которые осуществлены в предыдущем году. Ее можно определить как разность между годовой расчетной экономией и ее частью, учтенной в плановых расчетах предыдущего года. По мероприятиям, которые планируются в течение ряда лет, экономия исчисляется исходя из объема работы, выполняемой с помощью новой техники, только в отчетном году, без учета масштабов внедрения до начала этого года.

Для снижения затрат большое значение имеет бухгалтерский учет и анализ по центрам затрат и по центрам ответственности. Центр затрат - это объект отнесения затрат, где аккумулируются затраты связанные с одной или несколькими функциями и определенными видами деятельности. Центр ответственности - это организационное подразделение, возглавляемое управляющим, ответственным за величину затрат.

Анализ отчетных данных по центрам затрат позволяет сделать заключение о том, насколько и в каком центре ответственности высоки издержки и чем это вызвано. Управление затратами по центрам ответственности предполагает включать в смету те затраты, по которым обеспечивается нормирование, планирование и учет затрат. Выделение центра затрат по отдельным подразделениям может происходить по разным признакам: организационной структуре, оборудованию, выполняемым операциям и функциям [13, с.17].

Система учета по центрам возникновения затрат предусматривает измерение расходов вне связи с выходом продукции. Для лучшей организации учета по местам возникновения затрат необходимо тщательно детализировать затраты, чтобы затраты, учитываемые в данном, месте являлись для него прямыми. Организация такого учета на предприятиях пищевой промышленности дает возможность усилить контроль за формированием затрат, оперативно получать информацию об их целесообразности, а также обоснованности распределения косвенных расходов по носителям затрат.

Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.).

Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т.п.). Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.

Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо.

Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (специальных фондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период [14, с.335].

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры производимой продукции на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам.

Влияние на себестоимость товарной продукции изменений в размещении производства анализируется тогда, когда один и тот же вид продукции производится на нескольких предприятиях, имеющих неодинаковые затраты в результате применения различных технологических процессов. При этом целесообразно провести расчет оптимального размещения отдельных видов продукции по предприятиям объединения с учетом использования существующих мощностей, снижения издержек производства, и на основе сопоставления оптимального варианта с фактическим, выявить резервы.

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеизложенных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение разного рода обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат т затрат на единицу продукции.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции [15, с.247].

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости [16, с.10].

Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих [17, с.32].

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) - условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов [18, с.12].

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции [19, с.31].

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия [20, с.1].

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях [21, с.24].

Таким образом, при реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в рамках управленческого учета. К тому же важность существования управления затратами на производстве подчёркивает влияние показателя себестоимости на величину конечных результатов предприятия.

2 Анализ затрат на производство продукции на примере ОАО «Нефтекамскшина»

2.1 Социально-экономическая характеристика ОАО «Нефтекамскшина»

Открытое акционерное общество «Нефтекамскшина» - крупнейшее предприятие в шинной отрасли России и СНГ. В рейтинге мировых шинных компаний «Нефтекамскшина» занимает 20-е место среди 98 компаний. Основная деятельность предприятия - производство шин для легковых, грузовых, легкогрузовых автомашин, сельскохозяйственной техники, автобусов.

ОАО «Нефтекамскшина» как самостоятельная юридическая единица существует с 1971 года. Оно создавалось как базовое производство шин для гигантов отечественной автомобильной индустрии «ВАЗа» и «КамАЗа», а также для удовлетворения потребностей вторичного рынка в шинах легкового, грузового и сельскохозяйственного ассортимента.

Первая продукция получена 29 апреля 1973года, этот день является Днём рождения предприятия.

ОАО «Нефтекамскшина» интегрировано в состав нефтехимического бизнес-направления ОАО «Татнефть» - управляющей компании ООО «Татнефть-Нефтехим». Нефтехимический комплекс составляют десять предприятий:

- ОАО «Нефтекамскшина»;

- ООО «Татнефть-Нефтехим»;

- ООО «Татнефть-Нефтехимснаб»;

- ООО «Торговый дом «Кама»;

- ООО «Научно-технический центр «Кама»;

- ОАО «Нефтекамсктехуглерод»;

- ОАО «Нефтекамский механический завод»;

- ЗАО «Ярполимермаш-Татнефть»;

- ООО «Нефтекамский завод шин ЦМК»;

- ООО «Татнефть-Нефтекамскнефтехим-Ойл».

Функции разработки новых шин, освоения новых рецептур и материалов выполняет ООО «Научный центр «Кама». ООО «Торговый дом «Кама» занимается реализацией продукции, а также изучением и расширением рынка сбыта, формированием ассортиментного ряда, определением ценовой политики продаж и выявлением потенциальных потребителей.

Стабильное обеспечение сырьём, осуществляемое ООО «Татнефть-Нефтехимснаб», и ритмичная отгрузка готовой продукции ТД «Кама» создают условия для стабильной работы ОАО «Нефтекамскшина».

В составе ОАО «Нефтекамскшина» три подразделения по производству шин:

- завод массовых шин (ЗМШ), основной ассортимент - шины для легковых и легкогрузовых автомобилей и сельскохозяйственной техники;

- завода грузовых шин (ЗГШ), выпускающий шины для грузовых автомобилей;

- производство легковых радиальных шин (ПЛРШ), основной ассортимент - легковые шины «КАМА-EURO» для иномарок и новых моделей автомобилей ОАО «АвтоВАЗ».

Структура общества графически изображена в приложении А.

ОАО «Нефтекамскшина» учреждено в соответствии с Указом Президента РТ «О мерах по преобразованию государственных предприятий, организаций и объединений в акционерные общества» № УП-466 от 26.09.1992г. и Законом РТ №1403-ХП от 05.02.1992г. «О преобразовании государственной и коммунальной собственности в РТ». Состав основных акционеров общества в 2008 году можно наблюдать в приложении Б.

Общее руководство деятельностью компании осуществляет Совет директоров. Он состоит из 13 человек и принимает решения по ключевым вопросам деятельности предприятия. Структура управления ОАО «Нижнекамсшина» изображена в приложении В.

В ассортименте «Нефтекамскшина» более 150 типоразмеров и моделей шин. Большая часть выпускаемой продукции поставляется на комплектацию автозаводов - АвтоВАЗа, КамАЗа, НефАЗа, и других.

На предприятии выпускается каждая третья шина, производимая в России - более 12 миллионов штук в год. В июле 2007 года собрана 300-миллионная шина с начала пуска завода. Около 20% продукции компании экспортируется в страны ближнего и дальнего зарубежья. Шины с маркой «КАМА» отгружаются в страны СНГ, а также Англию, Голландию, Ирак, Финляндию, Иорданию, Кубу и другие страны.

Постоянно модернизируя действующее производство, предприятие уделяет большое внимание строительству новых современных линий и производств. Организация производства высокоэффективных легковых радиальных шин и строительство нового подготовительного производства с внедрением новейших технологий ведущих мировых производителей шин говорят о том, что продукция с маркой «КАМА» отвечает самым строгим требованиям потребителей [22, с.6].

Миссия компании - укрепление позиции предприятия как лидера шинной отрасли РФ, производство конкурентоспособных автошин, удовлетворяющих требованием и ожиданиям потребителей, с обеспечением высокого уровня социальной ответственности.

Шинная отрасль - одна из динамично развивающихся отраслей нефтехимической промышленности. Затраты 2007 год шинными заводами РФ было выпущено 38 975 тыс.шт. шин. ОАО «Нефтекамскшина» является крупнейшим производителем шин в РФ. Стабильное обеспечение сырьём и современный сбыт готовой продукции позволили предприятию сохранить лидирующие позиции в условиях жёсткой конкуренции между шинными заводами России. Доля ОАО «Нефтекамскшина» в выпуске шин заводами РФ составила 32%.

Благодаря верной ориентации предприятий на производство новых моделей высокоскоростных шин, неоспоримым фактом является устойчивость

ОАО "Нефтекамскшина" в секторе рыночных отношений.

Кроме основной продукции из отходов производства на предприятии налажен выпуск товаров народного потребления, таких как резиновые коврики, поливочные шланги, прокладки, резиновый кровельный материал и т. д.

Системный подход управления качеством - основа практики данного предприятия. Качество продукции обеспечивается не только жёстким выходным контролем, но и контролем всех этапов создания шины, включая этапы проектирования, работы с поставщиками сырья, обеспечение точности и стабильности технологических процессов, а также хранения и отгрузки готовой продукции.

ОАО «Нефтекамскшина» уже восемь лет работает в системе менеджмента качества, соответствующей требованиям международных стандартов ИСО 9001. Действенность системы контроля качества подтверждена сертификатами соответствия системы качества Международному стандарту ИСО 9001, который предусматривает тщательный контроль поступающих на завод сырья, материалов, комплектующих, строгое соблюдение регламента технологического процесса по всему циклу производства и испытаний готовой продукции, а также постоянно функционирующую учебу по повышению квалификации кадров.

Соответствие шин государственным стандартам и международным требованиям подтверждено сертификатами соответствия в системе ГОСТ и ЕЭК ООН.

В ОАО «Нефтекамскшина» накопился огромный теоретический и практический опыт по освоению и совершенствованию выпускаемых шин, испытанию готовой продукции. Разработка конструкций шин нового поколения и новейшей технологии позволили обеспечить высокое качество и уровень показателей готовой продукции на мировом рынке. На сегодняшний день в ОАО «Нефтекамскшина» производятся более 150 типоразмеров для всех типов автошин и сельскохозяйственной техники.

Инвестиционная программа Общества до 2010 года включает реконструкцию сборочного производства легковых шин, организацию производства радиальных шин для легковых автомобилей грузовиков, производство грузовых автобусных радиальных шин с металлокордом мощностью 600 тысяч штук в год [23, с.30].

Таким образом, ОАО «Нефтекамскшина» организационно вошло в состав вертикально-интегрированного нефтехимического комплекса. Создание холдинговой структуры потребовало произвести перестройку в системе управления входящих в нее предприятий, оптимизацию финансовых потоков, создать центры формирования прибыли.

Были созданы условия для реализации стратегических направлений развития по стабилизации роста объёмов производства, загрузке мощностей, техническому перевооружению и модернизации действующих производств. Это помогло предприятию сохранить лидерство в шинной отрасли России в период нестабильной экономической ситуации в стране.

2.2 Анализ затрат по статьям себестоимости

Управление затратами означает, прежде всего, поиск возможностей снижения себестоимости (текущих затрат), что является важнейшим фактором развития экономики предприятия и одной из задач финансового менеджмента. От их уровня зависят финансовые результаты; деятельности и финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Управление затратами базируется на их анализе, который позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя и его составляющих, оценить выполнение бизнес-плана по его уровню, определить; влияние факторов на его изменение и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию упущенных возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа являются следующие показатели затрат и

себестоимости продукции:

- полная себестоимость в целом и по элементам затрат;

- уровень затрат или затраты на 1 рубль товарной продукции;

- себестоимость отдельных видов продукции;

- отдельные элементы и статьи затрат.

Задачами анализа себестоимости продукции являются:

- оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;

- установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

- определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;

- анализ себестоимости отдельных видов продукции;

- выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Анализ затрат по статьям себестоимости проводится путем сопоставления расходов за отчетный и предыдущий период в целом и по отдельным калькуляционным статьям. Анализ позволяет наметить направление, по которому должно пойти дальнейшее изыскание резервов снижения себестоимости продукции на предприятии [24, с.28].

Анализ себестоимости продукции и направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях.

В данной работе проведён анализ затрат по статьям себестоимости на автопокрышки 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 и 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33, произведённых на предприятии ОАО «Нефтекамскшина» в период 2007-2008гг. На основе полученных данных составлены таблицы.

Анализируя таблицы Г.1 и Г.2 (Приложение Г), можно сказать, что в 2008 году произошло значительное увеличение себестоимости автопокрышек на производство 1000 штук: в зависимости от вида покрышек себестоимость возросла на 31-32%. Общее увеличение затрат на 1000 штук по автопокрышке 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 составило 172,5 тыс.руб., по автопокрышке 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 - 172,9 тыс.руб.

На увеличение затрат на производство автопокрышек главным образом оказало влияние увеличение общепроизводственных расходов. Увеличение статьи затрат на оплату труда производственных рабочих связано с ростом заработной платы производственных рабочих. Затраты на технологическую энергию увеличились в связи с ростом цен на энергоносители.

Рассмотрим изменение затрат в динамике и выявим отклонение в процентном соотношении. На основании этих данных сформируем таблицы Д.1 и Д.2 (Приложение Д) соответственно.

С 1 января 2006 года решением Совета Директоров производственная деятельность ОАО «Нефтекамскшина» переведена на давальческую схему работы, но приобретение части основных материалов осталось в ведении объединения. Давальцем сырья определено ООО «Татнефть-Нефтехимснаб». ООО «Татнефть-Нефтехимснаб» обеспечивает предприятие сырьём в размере потребности, выполняет закупку основного технологического оборудования и комплектующих, а с 2007 года и заказчиком разработки новых шин [25, с.19].

С конца 2007 года приобретение основных материалов полностью отошло ООО «Татнефть - Нефтехимснаб», поэтому в структуре себестоимости на 1000 шт. 2008 года доля основных материалов отсутствует.

Анализируя данные таблиц приложения Д по двум видам автопокрышек соответственно можно сделать следующие выводы. Полная себестоимость на производство автопокрышки 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 в 2008г. увеличилась на 31,9%, по автопокрышке 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 увеличение на 31,2%.

В 2008 году затраты на производство автопокрышек, не зависимо от вида, увеличились посредством увеличения затрат на оплату труда производственным рабочим, отчислений ЕСН, общепроизводственных и коммерческих расходов.

Увеличение затрат на оплату труда производственных рабочих на производство автопокрышки 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 составили 39,7% в 2008 году по сравнению с 2007 годом, на автопокрышку 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 - 36,6%, что связано с ростом тарифов и окладов. С увеличением заработной платы соответственно связано увеличение отчислений ЕСН, которые увеличились на 37,7% и 34,7% соответственно.

Значительное увеличение произошло в статье общепроизводственных расходов. Отклонение общепроизводственных расходов по автопокрышке 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 составляет 45,5%, по автопокрышке 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 48,6%. Увеличение общепроизводственных расходов связано со следующими событиями:

- увеличением тарифов и окладов у вспомогательных рабочих и ИТР;

- ростом цен на энергоносители (отопление, освещение, вода);

- увеличением затрат на текущий и капитальный ремонт оборудования и зданий.

Коммерческие расходы в 2008 году также увеличились: увеличение по двум видам автопокрышек колеблется в пределах 43-45%. Увеличение данной статьи затрат свидетельствует о том, что были включены затраты на рекламу в расходы переработчика.

Незначительное увеличение наблюдается в статье общехозяйственных расходов: увеличение по автопокрышке 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 составляет 9,3%, по 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 6,9%. Это произошло из-за увеличения заработной платы у вспомогательных рабочих.

Снижение затрат на возмещение износа на 0,23% по автопокрышке 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 произошло за счёт увеличения объёмов производства. По остальным показателям в структуре себестоимости

произошли уменьшения затрат на 1000 штук.

На основе данных анализа отобразим структуру себестоимости графически (рисунок 1, рисунок 2).

Рисунок 1 - Структура себестоимости автопокрышку 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 за 2007-2008 года



Рисунок 2 - Структура себестоимости автопокрышку 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 за 2007-2008 года

2.3 Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной произведенной продукции - очень важный обобщающий показатель себестоимости продукции, характеризующий количество затрат, приходящихся на 1 рубль произведённой продукции. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведённой товарной продукции в действующих ценах. Если уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.

На показатель затрат на 1 рубль товарной продукции оказывают влияние следующие факторы:

- изменение структуры продукции;

- изменение себестоимости отдельных видов продукции, в том числе:

1) изменение уровня переменных расходов на единицу продукции;

2) изменение суммы постоянных затрат;

3) изменение цен на сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, тарифы на энергию, перевозки, готовую продукцию.

На величину полной себестоимости оказывают влияние следующие факторы:

- изменение объема продукции;

- изменение структуры продукции;

- изменение себестоимости отдельных видов продукции, в том числе:

1) изменение уровня переменных расходов на единицу продукции;

2) изменение суммы постоянных затрат;

3) изменение цен на сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, тарифы на энергию, перевозки, готовую продукцию.

Снижение затрат на 1 рубль товарной продукции характеризует успешность работы предприятия по внедрению новой техники, повышению производительности труда, соблюдению режима экономии в расходовании материальных, трудовых и денежных ресурсов, выявлению и использованию внутренних резервов [26, с.25].

Рассчитаем сумму затрат, необходимых для производства 1 рубля товарной продукции за 2007-2008гг. по двум видам автопокрышек, полученные данные занесем в таблицу 2.1.

По данным таблицы 2.1 видно, что производство автопокрышек 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 остаётся рентабельным, так как показатели затрат на рубль произведённой продукции меньше единицы. Однако при сравнении 2007-2008 гг. наблюдается рост данного показателя, что говорит о снижении рентабельности продукции.

По автопокрышкам 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ8Л33 ситуация иная: на 1 рубль товарной продукции приходится 1,08 рублей затрат, что является отрицательной тенденцией. Производство данной автопокрышки в 2008 году становится убыточным.

Таблица 2.1 - Данные по двум видам автопокрышек за 2007-2008 гг. для факторного анализа затрат на 1 рубль товарной продукции

Показатели	10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33	10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33
	2007	2008	2007	2008
Объем производства (тыс.шт.)	17,645	5,359	53,463	70,291
Себестоимость продукции (тыс.руб.)	553,33	726,19	540,56	713,10
Цена продукции (руб.)	626,76	749,88	613,57	658,10
Затраты на 1 рубль ТП	0,88	0,97	0,88	1,08

Затраты на 1 рубль ТП по данным предыдущего года составят:

3руб.ТПпл.= ? (Кпл. х Спл.) / ? (Кпл.х Цпл.) = (17,645*553,33 + 53,463*540,56) / (17,645*626,76 + 53,463*613,57) = 0,88 (руб.)

Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактическом объеме выпущенной

продукции и при себестоимости и ценах за предыдущий год:

3Ру6.ТП1 = ? (Кф.х Спл.) / ? (Кф.х Цпл.) = (5,359*553,33 +
+ 70,291*540,56) / (5,359*626,76 + 70,291*613,57) = 0,88 (руб.)

Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактическом объеме выпущенной

продукции и фактической себестоимости продукции и при ценах за прошлый год:

3Ру6.ТП2 = ? (Кф.х Сф.) / ? (Кф.х Цпл.) = (5,359*726,19 + 70,291*713,10) / (5,359*626,76 + 70,291*613,57) = 1,16 (руб.)

Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактических данных:

3Ру6.ТПф. = ? (Кф.х Сф.) / ? (Кф.х Цф.) = (5,359*726,19 + 70,291*713,10) / (5,359*749,88 + 70,291*658,10) = 1,07 (руб.)

Далее необходимо определить влияние этих факторов на изменение затрат на рубль ТП:

Д 3ру6.ТПобщ. = 3ру6.ТПф. - 3ру6.ТПпл. = 1,07 - 0,88 = 0,19 (руб.)

Сущность влияния изменения количества выпущенной продукции состоит в том, что рентабельность изделий, вырабатываемых предприятием, не одинакова. Следовательно выпуск продукции с относительно высокой рентабельностью в большом размере, чем это имело место в прошлом году, вызовет снижение затрат на 1 рубль объема продукции, и, наоборот, увеличение выпуска менее рентабельной продукции приведет к увеличению уровня затрат.

Влияние фактора изменения количества выпущенной продукции:

Д 3ру6.ТПопр. = 3ру6.ТП1. - 3ру6.ТПпл. = 0,88 - 0,88 = 0 (руб.)

Из расчета видно, что увеличение производства продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом не привело к изменению затрат на 1 рубль товарной продукции.

Снижение себестоимости отдельных изделий является основным фактором снижения уровня затрат на 1 рубль продукции. Однако этот ресурсосберегающий фактор на многих предприятиях еще не занял преобладающего места в обеспечении роста прибыли и повышения рентабельности производства [27, с.40].

Величина влияния этого фактора на изменение уровня затрат на 1 рубль продукции исчисляется путем сопоставления фактических затрат на 1 рубль продукции, отчетного года в оптовых ценах предыдущего года с затратами на 1 рубль продукции предыдущего года, пересчитанными на фактический выпуск продукции отчетного года, по следующей формуле:

Д 3ру6.ТПс. = 3ру6.ТП2. - 3ру6.ТП1. = 1,16 - 0,88 = 0,28 (руб.)

Из расчета следует, что увеличение себестоимости продукции привело к увеличению затрат на 1 рубль товарной продукции. Таким образом, на уровень затрат на 1 рубль продукции оказывает влияние изменение цен на готовую продукцию. Причем зависимость здесь обратная. При снижении оптовых цен на продукцию при прочих равных условиях увеличиваются затраты на 1 рубль продукции и, наоборот, при их увеличении уровень затрат снижается.

Величина влияния фактора изменения цен на уровень затрат определяется путем сопоставления затрат на 1 рубль фактически выпущенной продукции в ценах действующих в отчетном году, с затратами на 1 рубль той же продукции в ценах предыдущего года:

Д 3ру6.ТПц. = 3ру6.ТПф. - 3ру6.ТП2. = 1,07 - 1,16 = - 0,09 (руб.)

Расчеты показали, что цены в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличились, следовательно, затраты на 1 рубль товарной продукции снизились на 0,09 рублей.

Следовательно, затраты на 1 рубль ТП в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличились на 0,19 рублей. Увеличение объема выпуска продукции не привели к изменению затрат на рубль товарной продукции. За счет изменения себестоимости продукции затраты на 1 рубль ТП увеличились на 0,28 рублей. За счет изменения цены затраты на 1 рубль ТП снизились на 0,09 рублей.

Проанализируем изменение себестоимости на автопокрышки 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 за 2007-2008гг., и определим, какие факторы и каким образом повлияли на изменение себестоимости автопокрышек.

Влияние показателей определяют с помощью факторной модели, которая имеет следующий вид [28, с.214]:

С = А/Х + В,

где А - сумма постоянных затрат, руб.;

Х - объем производства, шт.;

В- сумма переменных затрат на единицу продукции.

Таблица 2.2 - Данные по автопокрышке 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 для факторного анализа себестоимости

Показатели	10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33
	2007 год	2008 год
Объем выпущенной продукции (тыс.шт.)	17,645	5,359
Постоянные затраты (тыс.руб.)	5269,7	2104,9
Переменные затраты на единицу продукции	254,7	333,4

На основе этой модели и данных таблицы произведем расчет влияния факторов методом цепных подстановок. Определим себестоимость по данным за прошлый период:

Спл = А пл / Х пл + В пл = 5269,7 /17,645 + 254,7 = 553,35 (руб.)

Определим себестоимость при фактическом объеме и плановых затратах:

С1 = Апл / Х ф + В пл = 5269,7 / 5,359 + 254,7 = 1238,04 (руб.)

Определим себестоимость продукции при фактическом объеме выпущенной продукции, фактических постоянных затратах и плановых переменных затратах:

С2 = Аф / Хф + В пл = 2104,9 / 5,359 + 254,7 = 674,48 (руб.)

Определим себестоимость при фактическом объеме, фактических постоянных и переменных затратах:

Сф = Аф / Хф + Вф = 2104,9 / 5,359 + 333,4 = 726,18 (руб.)

Общее изменение себестоимости единицы продукции составило:

? С общ. = Сф - Спл = 726,18 - 553,35 = 172,83 (руб.)

Изменения произошли за счет изменения следующих факторов:

- изменения объема выпущенной продукции:

? Сх = С1 - Спл = 1238,04 - 553,35 = 684,69 (руб.);

- изменения постоянных затрат:

? СА = С2 - С1 = 674,48 - 1238,04 = - 563,56 (руб.);

- изменения удельных переменных затрат:

? Св = Сф - С2 = 726,18 - 674,48 = 51,7 (руб.).

В 2008 году в сравнении с 2007 годом в целом себестоимость автопокрышки вида 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 увеличилась на 172,83 рубля. В том числе:

- изменения объема выпущенной продукции повлекли увеличение себестоимости на 684,69 рубля;

- изменения постоянных затрат уменьшили себестоимость на 563,56 рубля;

- изменения переменных затрат увеличила себестоимость на 51,7 рубля.

Применяя тот же факторный метод, проведем анализ себестоимости другого вида автопокрышки 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33. Для этого необходимо составить следующую таблицу, затем провести аналогичный предыдущему анализ.

Таблица 2.3 - Данные по автопокрышке 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 для факторного анализа себестоимости

Показатели	10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33
	2007 год	2008год
Объем выпущенной продукции (тыс.шт.)	53,463	70,291
Постоянные затраты (тыс.руб.)	15946,4	27410,6
Переменные затраты на единицу продукции	242,3	323,1

Определим себестоимость по данным прошлого периода:

Спл = Апл / Хпл + Впл = 15946,4 / 53,463 + 242,3 = 540,6 (руб.).

Определим себестоимость при фактическом объеме и плановых затратах:

С1 = Апл / Хф + Впл = 15946,4 / 70,291 + 242,3 = 469,2 (руб.).

Определим себестоимость при фактическом объеме выпущенной продукции, фактических постоянных затратах и плановых переменных затратах:

С2 = Аф / Хф + Впл = 27410,6 / 70,291 + 242,3 = 632,3 (руб.).

Определим себестоимость при фактических постоянных и переменных затратах и фактическом объеме:

Сф = Аф / Хф + Вф = 27410,6 / 70,291 + 323,1 = 713,1 (руб.).

Общее изменение себестоимости единицы продукции составило:

? Собщ = Сф - Спл = 713,1 - 540,6 = 172,5 (руб.).

Изменения произошли за счет влияния следующих факторов:

- изменения объема выпущенной продукции:

? Сх = С1 - Спл = 469,2 - 540,6 = - 71,4 (руб.);

- изменения постоянных затрат:

? СА = С2 - С1 = 632,3 - 469,2 = 163,1 (руб.);

- изменения переменных затрат:

? Св = Сф - С2 = 713,1 - 632,3 = 80,8 (руб.).

Себестоимость автопокрышки данного вида в 2008 году повысилась на 172,5 рубля, в том числе за счет изменения объема выпущенной продукции, постоянных и переменных затрат, на - 71,4; + 163,1; + 80,8 рубля соответственно.

2.4 Анализ прямых трудовых затрат

Прямые трудовые затраты оказывают большое влияние на формирование уровня себестоимости продукции. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человеко-час.

К прямым трудовым затратам относится зарплата основных рабочих. Трудовые затраты не являются наибольшими затратами, но занимает немалую долю в расходах предприятия, этим определяется необходимость анализа.

Для анализа прямых трудовых затрат на производство автопокрышки 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 необходимо составить следующую таблицу 2.4 и затем сделать по ней выводы.

Таблица 2.4 - Данные по автопокрышке 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 для факторного анализа прямых трудовых затрат

Показатели	10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33
	2007 год	2008 год
Объем выпущенной продукции (тыс.шт.)	53,463	70,291
Удельная трудоемкость на тыс. шт. (чел-ч.)	902,9969	899,6115
Удельная оплата труда на тыс.шт. (руб.)	80,87	113,36

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции и уровня затрат на отдельные изделия, которые в свою очередь зависят от трудоемкости и уровня оплаты труда за 1 человеко-час.

Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующую факторную модель:

УЗП = VВП * УТЕ * ОТ,

где УЗП - уровень зарплаты;

VВП - объем выпущенной продукции;

УТЕ - трудоемкость продукции;

ОТ - уровень оплаты труда за 1 чел.-ч.

На основании этой модели проведем расчет влияния факторов методом цепных подстановок. Рассчитаем заработную плату по данным за прошлый период:

УЗПпл. = VВПпл.* УТЕпл.*ОТпл. = 53,463*902,9969*80,87 = 3903,9 (тыс.руб.).

Рассчитаем заработную плату при фактическом объеме по плановой трудоемкости и удельной оплате труда:

УЗП1 = VВПф.* УТЕпл.*ОТпл. = 70,291*902,9969*80,87 = 5132,5 (тыс. руб.).

Рассчитаем заработную плату при плановом уровне оплаты труда и фактических объёме и трудоемкости:

УЗП2 = VВПф.*УТЕф.* ОТпл. = 70,291*899,6115*80,87 = 5113,5 (тыс. руб.).

Рассчитаем прямую зарплату при фактических данных:

УЗПф. = VВПф. * УТЕф. * ОТф. = 70,291*899,6115*113,36 = 7168,5 (тыс. руб.).

Далее необходимо определить влияние этих факторов на изменение прямых материальных затрат. Общее изменение трудовых затрат составило:

ДЗПобщ. = УЗПф - УЗПпл. = 7168,5 - 3903,9 = 3264,6 (тыс. руб.)

Эти изменения произошли за счет влияния следующих факторов: объёма выпущенной продукции, удельной трудоёмкости и удельной оплаты труда.

Влияние на сумму прямой заработной платы определяется как разница между трудовыми затратами, рассчитанными при объёме выпущенной продукции за отчетный год, удельной трудоёмкости и оплаты труда за прошлый год и трудовыми затратами за прошлый год: