Финансово-экономический анализ предприятия сельского хозяйства

Учет резервов по сомнительным долгам отражается на счете 63.

На сумму созданного резерва составляется бухгалтерская запись:

Дебет 91/2 «Операционные расходы»

Кредит 63 «Резерв по сомнительным долгам».

При списании дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва составляется следующая запись:

Дебет 63 «Резерв по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если дебиторская задолженность, под которую был создан резерв, погашена, то сумма резерва восстанавливается бухгалтерской записью:

Дебет 63 «Резерв по сомнительным долгам»

Кредит 91/1 «Операционные доходы».

В УКСП «Совхоз «Первомайский» резерв создан с целью равномерного списания сомнительных долгов в течение отчетного года.

Организация может привлекать в свой оборот денежные средства в виде кредитов банков, займов у других юридических и физических лиц. Они бывают долгосрочные со сроком погашения более года и краткосрочные менее года. Выдаются на принципах целевого характера, срочности, платности, возвратности, как правило, под гарантии.

На получение кредита организация подает заявку в банк и соответствующую информацию о своей платежеспособности, потребности в кредите.

Получение кредита оформляется кредитным договором, в котором оговаривается цель, размер, срок, проценты, условия возврата.

Долгосрочные кредиты, как правило, выдаются на производственное развитие организации, например, на приобретение, строительство объектов основных средств и другие цели.

Краткосрочные кредиты выдаются на пополнение собственных оборотных средств, на временные неотложные нужды.

Для учета расчетов по кредитам и займам в рабочем плане счетов предусмотрены счета 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы».

Аналитический учет ведется по каждому кредиту и займу и по каждому заимодавцу.

Получение кредита или займа путем их зачисления на счета организации в банке отражаются записью:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы».

Согласно кредитного договора за использование денежных средств предполагается уплата процентов. Их начисление отражается записями:

? по долгосрочным кредитам, взятым под внеоборотные активы - на увеличение их первоначальной стоимости, до ввода объекта в эксплуатацию, эти проценты в течении отчетного года накапливаются на счете 08 записью:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 67 «Долгосрочные кредиты и займы».

По окончании года, либо при вводе объекта в эксплуатацию они относятся на увеличения стоимости основных средств.

Перечисление процентов по кредитам осуществляется на основании выписок проводкой:

Дебет 67 «Долгосрочные кредиты и займы»

Кредит 51 «Расчетный счет».

Проценты по краткосрочным кредитам и займам по мере поступления их начисления относятся на увеличение стоимости приобретенных оборотных средств до постановки их на учет записью:

Дебет 10 «Сырье и материалы»

Кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы»

После постановок их на учет они включаются в состав операционных расходов:

Дебет 91/2 «Операционные расходы»

Кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы»

Перечисление процентов отражается проводкой на основании банковских документов:

Дебет 66 «Краткосрочные кредиты и займы»

Кредит 51 «Расчетный счет».

Погашение кредитов и займов отражается на основании банковских выписок:

Дебет 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы»

Кредит 51 «Расчетный счет».

В бухгалтерском балансе задолженность по кредитам и займам отражается в пассиве в 4 и 5 разделах. Учет ведется в журнале-ордере №4. Ежемесячно данные переносятся в главную книгу.

На основании данных бухгалтерского баланса в УКСП «Совхоз «Первомайский» в конце 2010 года сумма долгосрочных кредитов и займов составила 17480727147 рублей, сумма краткосрочных кредитов и займов составила 2514501048 рублей.

В УКСП «Совхоз «Первомайский» для бухгалтерского учета налогов и отчислений используются счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», где обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала и счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Аналитический учет по счетам 68, 69 ведется по каждому налогу и по виду отчислений соответственно.

В организации уплачиваются следующие виды налогов и отчислений:

- налог на добавленную стоимость;

- подоходный налог с физических лиц;

- единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

- отчисления в инновационный фонд;

- отчисления на социальные нужды.

Организация обязана в установленные сроки подавать налоговые декларации, отчет о средствах полученных и перечисленных в ФСЗН и своевременно перечислять суммы в налоговые органы.

На основании приложения к бухгалтерскому балансу в УКСП «Совхоз «Первомайский» в 2010 году было перечислено в бюджет подоходного налога с физических лиц 174 миллиона рублей, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции 174 миллиона, отчислений на социальные нужды в фонд социальной защиты 616 миллионов рублей.

Расчеты с подотчетными лицами ведутся в соответствии с правилами ведения кассовых операций. Подотчетным лицом считается лицо, получившее по расходному ордеру наличные деньги из кассы организации на следующие цели:

- командировочные расходы;

- на хозяйственные нужды, за которые лицо должно отчитаться путем предоставления в бухгалтерию организации авансового отчета в течение 3-х рабочих дней по прибытии из командировки, по хозяйственным нуждам в течение сроков в зависимости от того, где осуществлены эти расходы и в зависимости от подотчетной суммы.

Основанием для выдачи аванса является приказ о командировании работника с указанием пункта назначения, срока и цели командировки. Сумма выдачи зависит от срока командировки и ее местоназначения.

Направление работника в командировку оформляется командировочным удостоверением, где указывается Ф.И.О. работника, должность, срок командировки, продолжительность, отметка пункта назначения и пункта выбытия, подпись руководителя, печать и штамп организации.

Работник обязан в течение трех рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию авансовый отчет о расходах на командировку и возвратить в кассу неиспользованный аванс.

В авансовом отчете указываются произведенные расходы по найму жилья, проезду и сумма суточных за фактические дни нахождения в командировке и другие подлежащие возмещению расходы.

К авансовому отчету должны быть приложены:

- командировочное удостоверение с отметками о дне прибытия и дне выбытия из места командировки;

- проездные документы;

- чеки, подтверждающие оплату товарно-материальных ценностей и другие.

30 июня 2011 года Бычкову В.А. под отчет выдано 126000 рублей на приобретение бензина А-92 на АЗС №11. Работником предоставлен авансовый отчет, к отчету приложен чек №185, подтверждающий оплату топлива в размере 126000 рублей за 30 литров бензина АИ-92 по цене 4200 рублей.

Учет расчетов с подотчетными лицами в организации ведется в журнале-ордере №7 по счету 71 в следующем порядке:

- № п./п.;

- Ф.И.О. работника;

- сумма остатка на начало месяца;

- сумма выданного аванса;

- списание суммы подотчет в разрезе корреспондентских счетов;

- сальдо на конец месяца.

Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами ведётся на активно-пассивном счёте 76 с субсчетами:

- 76/1 расчёты по исполнительным документам;

- 76/2 расчёты по имущественному и личному страхованию, субсчет предназначен для учёта начисленных и перечисленных сумм страховым организациям по договорам обязательного и добровольного имущественного и личного страхования;

- 76/3 расчёты по претензиям - для отражения сумм, предъявленных к иску в суды;

- 76/4 расчёты по причитающимся дивидендам. На этом субсчёте отражаются начисленные причитающиеся к получению доходы;

- 76/5 для учёта депонированной заработной платы, которой считается заработная плата, не выданная из кассы организации в трёхдневный срок её выдачи согласно коллективному договору или трудового соглашения;

- 76/6 расчёты за товары, проданные в кредит. Для учёта сумм, удерживаемых по заявлению работника из причитающейся ему заработной платы в счёт погашения задолженностей за товары, взятые в магазинах в кредит при представлении им соответствующих кредитных договоров.

Расчёты по счету 76 ведутся в журнале-ордере №8 и в типовой ведомости №7 к нему в разрезе каждого дебитора, кредитора в следующем порядке: дата и номер подтверждающего документа, наименование, сумма долга в разрезе корреспондирующих счетов, сальдо долга на конец месяца.

Ежегодно организация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводит инвентаризацию всех расчетных операций. Для этого производится их сверка, что оформляется актами сверки, подписанными обеими сторонами и скрепленными их печатями. При этом могут быть выявлены расхождения, причины несвоевременных расчетов. По данным инвентаризации либо предъявляются претензии по несвоевременно возвращенным долгам, либо производится доплата кредитором непогашенных сумм.

В ходе инвентаризации проверяется:

- правильность расчетов и наличие документов, подтверждающих основание для начисления и списания соответствующих сумм;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Результаты инвентаризации оформляются в акте инвентаризации.

1.4 Учет труда и заработной платы

Труд является одним из составных элементов организационной деятельности. За свой труд работники получают вознаграждение в виде заработной платы.

В организации УКСП «Совхоз «Первомайский» наем работников осуществляется либо по бессрочному договору и данные работники входят в списочный состав, либо по контракту, который заключается на определенный срок. При переводе работника с бессрочного найма на контракт работнику должны быть улучшены условия труда.

Прием на работу может осуществляться по договорам гражданско-правового характера на те разовые работы, для выполнения которых в штате не предусмотрены должности. Эти работники не входят в списочный состав для составления отчета по труду.

В организации на каждого пришедшего работника заводится трудовая книжка, которая при увольнении работника выдается ему на руки в последний день работы.

Каждый принятый работник должен быть ознакомлен под его роспись с должностной инструкцией, в которой указываются:

- функции работника;

- требования к квалификации и опыту работы.

Прием на работу, перевод, увольнение, предоставление отпуска, наказание, направление в командировку, на обучение оформляется приказом руководителя организации или в его отсутствие работником, имеющим право подписи.

В организации ведется оперативный учет явок на работу работников. Для этого в журнале явок работников делается отметка о времени прихода и ухода с работы.

Отсутствие работника на работе по уважительной причине должно быть подтверждено самим работником соответствующими документами.

В организации для оперативного учета численности работнику присваивается табельный номер, под которым он идет во всей документации.

В анализируемой организации разработаны правила внутреннего распорядка, которым должны подчиняться все работники.

Учет выработки работников на предприятии ведется с целью повышения стимулирования роста производительности труда.

Учет выработки работников ведется в наряде на выполнение работ. Он может выписываться на бригаду или рабочего. В наряде указывается вид, объем работ, норма-часы на ее выполнение, сдельная расценка. При завершении выполнения работы наряд закрывается руководителем работ, то есть в нем указывается фактический объем выполненных работ в количестве или затраченных часах, рассчитывается сдельная заработная плата.

Согласно наряду на сдельную работу за июнь 2011 года трактористу Аникееву начислена заработная плата в размере 198860 рублей за 106 отработанных часов. Часовая тарифная ставка составляет 1876 рублей за час. 106*1876=198860 рублей.

Учет выработки может вестись и по другим документам. Во всех этих документах обязательно указывается кто выполнил работы и в каком объеме. Если учет выработки ведется по конкретным рабочим, то обязательно указывается табельный номер рабочего, тарифный разряд. Документы передаются в бухгалтерию для начисления заработной платы.

На предприятии используется повременная и сдельная форма оплаты труда.

При повременной оплате труда - заработок работника зависит от установленного работнику должностного оклада или тарифной ставки и отработанного времени. Может применяться повременно-премиальная система оплаты труда, которая кроме окладов, ставок предусматривает выплату премий за результаты работы в соответствии с положением о премировании.

При сдельной форме оплаты труда - заработок устанавливается от объема выполненной работы наряду с теми же факторами, что и при повременной форме.

Факторы повременной формы: отработанное время и квалификация.

Факторы сдельной формы: выработка, объем выполненных работ.

При сдельной форме оплаты труда, при начислении сдельной заработной платы, приказом руководителя устанавливается сдельная расценка в зависимости от вида сдельной заработной платы.

При расчете заработной платы работнику при повременной оплате труда необходимо его тарифную ставку умножить на фактически отработанное число часов за месяц. Если же работнику установлен должностной оклад и не отработаны все дни по графику выхода на работу в данном месяце, то для расчета заработной платы в течение месяца необходимо его должностной оклад разделить на количество рабочих дней по графику и полученную дневную ставку заработной платы умножить на фактически отработанные дни.

При сдельной оплате труда ее сумму рассчитывают умножением сдельной расценки на количество единиц произведенной продукции, оказанных услуг.

Для начисления заработной платы составляется табель рабочего времени, где указывается фамилия работника, должность, количество отработанных часов, должностной оклад для работников-повременщиков, часовая тарифная ставка для работников при сдельной форме оплаты.

Все оформленные табеля и первичные документы по начислению заработной платы, пособий, премий и других доходов к установленному сроку представляются в бухгалтерию, где они проверяются. Проверка состоит в установлении полноты заполнения требующихся реквизитов документов, наличие подписей всех должностных лиц, которым поручено их оформление, правильности применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, надбавок, доплат и т.д.

На основании табеля учета рабочего времени заместителю директора по животноводству Шабуневой Т.Е. установлен оклад 1108730 рублей. Количество рабочих дней в июне 22. Фактически работником отработано 22 дня. За сложность и напряженность предусмотрена премия в размере 609800 рублей, за стаж - 110870 рублей. Таким образом, сумма начисленной заработной платы составляет 1108730/22*22+609800+110870=1829400 рублей.

На основании табеля учета рабочего времени лаборант Лемтюгова Г.М. отработала в июне 2011 года 30 дней по 7 часов. Часовая тарифная ставка 3056 рублей. Следовательно, сумма начисленной заработной платы составляет 30*7*3056=641760 рублей.

Законодательством установлены виды доплат к основному заработку, которые носят обязательный характер. К ним относятся доплаты за работу в ночное время, в праздничные и выходные дни. Размер этих доплат устанавливается организацией с учетом конкретных условий работы, но ниже пределов, установленных законодательством.

Работы в сверхурочное время оплачиваются:

- работникам со сдельной оплатой труда - не ниже двойных сдельных расценок;

- работникам с повременной оплатой труда, а также получающим должностные оклады, - не ниже двойных часовых ставок.

Не менее важным является правильность начислений и удержаний. Для этого бухгалтеру необходимо иметь следующие данные: список лиц для удержаний по исполнительным листам; список лиц на перечисление их заработной платы на лицевые счета в банки; список лиц для начисления по больничным листкам; список лиц о количестве детей, их возрасте и размере компенсаций и другие сведения по мере необходимости.

Все виды удержаний из заработной платы подразделяются на обязательные и необязательные. К обязательным удержаниям относятся: подоходный налог в бюджет; отчисления в пенсионный фонд - 1%; удержания по исполнительным листам; компенсации в пользу третьих лиц; алименты; штрафы; предписания налоговой инспекции.

Поступившие в организацию исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности. Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет: на одного ребенка - 25%, на двух детей -33%, на трех и более -50% от заработка работника за вычетом из нее суммы удержанного доходного налога. Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений и т.п.

К необязательным удержаниям относятся: удержания подотчетных сумм; удержания излишне выплаченной заработной платы; удержания в счет погашения недостач по нанесению материального ущерба и др.

После этого рассчитывается итого удержано и сумма заработной платы к выдаче работнику.

В соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь рабочим и служащим в ряде случаев оплачивается неотработанное время. К таким случаям относится оплата отпусков и пособий по временной нетрудоспособности.

Каждый работник имеет право на трудовой и социальный отпуск. Продолжительность основного отпуска должна быть не менее 21 календарного дня. Трудовой отпуск за первый год работы предоставляется не ранее чем через 6 месяцев после начала работы.

При расчете заработной платы за время отпуска определяется годовой фонд заработной платы с учетом применения поправочных коэффициентов. Делением годового скорректированного фонда заработной платы на 12 рассчитывается среднемесячная заработная плата. Полученный среднемесячный заработок делят на 29,7 дня и определяют среднедневной заработок. Затем среднедневной заработок умножают на число календарных дней основного и дополнительных отпусков и определяют сумму оплаты сумму оплаты за время отпуска. Заработная плата начисляется раздельно за дни отпуска, приходящиеся на текущий и следующий месяц, с целью разграничения расходов на оплату труда по отчетным периодам.

На основании расчета отпускных Свиридовой Н.В. предоставлен очередной отпуск с 2 мая по 1 июня.

Расчет отпускных Свиридовой Н.В. представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Расчет отпускных

	Фактическая з/п	Факт. з/п принимаемая в расчет	поправочный коэфф.	Факт. з/п для расчета отпускных
Январь	460000	460000	1,5	690000
Февраль	460000	460000	1,5	690000
Март	460000	460000	1	460000
Апрель	536260	536260	1	536260
Май	-	-	1,5	-
Июнь	-	-	1,5	-
Июль	-	-	1,5	-
Август	109880	109880	1,5	164820
Сентябрь	333420	333420	1,5	500130
Октябрь	323760	323760	1,5	485640
Ноябрь	266630	266630	1,5	399945
Декабрь	400000	400000	1,5	600000
ИТОГО	х	х	х	4526795

Среднемесячная заработная плата = 4526795/9 = 502977 рублей.

Среднедневная заработная плата = 502977/29,7= 16935 рублей.

Итого к выдаче отпускных 16935*31= 524993 рублей.

На сумму отпускных делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 524993 рублей.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности регулируется Положением «О порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и по родам», утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь №1290 от 30 сентября 1997 г., с последующими изменениями и дополнениями.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в случаях: утраты трудоспособности вследствие заболевания; ухода за больным членом семьи; за больным ребенком в возрасте до 14 лет при амбулаторном и стационарном лечении; санаторно-курортного лечения; протезирование с помещением в стационар протезно-ортопедической организации; карантина. Пособия по беременности и родам назначается в случаях наступления беременности, после родов, усыновления ребенка в возрасте до трех месяцев или установления над ним опеки.

Основанием для назначения и выплаты пособий является листок временной нетрудоспособности, выданный и оформленный в установленном порядке. Пособие по временной нетрудоспособности назначается по каждому месту работы. Пособие по беременности и родам выплачивается по месту основной работы, а на работе по совместительству не назначается.

Пособия по временной нетрудоспособности оплачиваются в следующих размерах: за первые шесть календарных дней - 80% от среднего заработка, за последующие дни нетрудоспособности - в размере 100% среднедневного заработка. В размере 100% оплата производится с первого дня: участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС; лицам, имеющим на иждивении троих и более детей до 16 лет; инвалидам войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам; донорам в течение 12 месяцев после последней сдачи крови и ее компонентов при условии, что донор-мужчина сдал кровь и ее компоненты не менее 5 раз, донор-женщина - не менее трех раз за 12 месяцев, предшествующих последней сдачи крови; донорам на период нетрудоспособности, наступившей в связи с забором у них органов или тканей; лицам из числа круглых сирот, не достигшим возраста 21 года; ухаживающим за больным ребенком в возрасте до 14 лет при стационарном лечении; при временной нетрудоспособности, наступившей при выполнении государственных обязанностей, спасении человеческой жизни, охране правопорядка.

Для определения суммы пособия по временной нетрудоспособности определяют среднедневной заработок за 2 календарных месяца, предшествующих наступлению нетрудоспособности. В заработок для начисления пособия включают все виды оплаты труда, на которые начислены обязательные страховые взносы.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности осуществляется в следующем порядке:

- рассчитывается среднедневной заработок путем деления заработка за два месяца на число рабочих дней за предшествующие два месяца;

- среднедневной заработок умножают на число рабочих дней, пропущенных по нетрудоспособности, и на коэффициент выплаты пособия;

На основании листка временной нетрудоспособности Шаповалова Л.С. находилась на лечение в связи с непроизводственной травмой с 06.04.2011 по 13.04.2011. Шаповалова Л.С. работает с 1 марта. Заработная плата за март - 878410 рублей. Ею было отработано 26 дней.

Среднедневная заработная плата = 878410/26 = 33785 рублей.

За 6 дней в размере 80% заработка начислено пособие 6*0,8*33785=162168 рублей.

За 2 дня в размере 100% заработка начислено 2*1*33785=67570 рублей.

Итого сумма пособия к выдаче 162168+67570=229738 рублей.

На сумму начисленной заработной платы по листку нетрудоспособности делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 229740 рублей.

Начисление заработной платы, удержания из неё, расчет суммы к выдачи оформляется в расчетно-платежной ведомости начисления заработной платы, составленной, как правило, отдельно на каждое структурное подразделение. В ведомости указываются:

- Ф.И.О. каждого работника;

- должностные оклады или тарифная ставка;

- отработано дней, часов;

- объем выполненных работ;

- премии;

- сдельный приработок;

- материальная помощь и т.д.

Итого начислено;

- подоходный налог;

- отчисления в пенсионный фонд;

- отчисления в профсоюзный фонд;

- кредит, займ, ущерб, алименты.

Итого удержано.

Сумма к выплате.

Ведомость подписывает руководитель и главный бухгалтер организации. В ней указывается общая сумма заработной платы к выдаче и ведомость передается в кассу для выдачи заработной платы.

Ведомость закрывается кассиром по истечении 3-х дней. Расчет отпускных может оформляться отдельно при индивидуальном уходе в отпуск.

1.6 Учет производства

Важным в процессе хозяйственной деятельности является процесс производства, который представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции, выполнение работ и оказание услуг. Он осуществляется в результате взаимодействия факторов производства: средств труда, предметов труда и живого труда.

Процесс производства - это процесс реализации затрат, результатом которого является продукция.

Все затраты, связанные с производством, в совокупности составляют производственную себестоимость произведенной продукции.

В бухгалтерском учете в организации рабочим планом счетов для хозрасчетных операций для учета текущих затрат предназначена система счетов позволяющих отражать и одновременно группировать эти затраты по местам их возникновения, по видам производств и хозяйств.

Для учета затрат на производство используются следующие счета бухгалтерского учета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Все затраты на производство продукции собираются на счете 20 «Основное производство», где формируется фактическая себестоимость продукции. Сырье и материалы отпускаются в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляются лимитно-заборными картами, требованиями, накладными.

В УКСП «Совхоз «Первомайский» основным сырьем, которое отпускается в производство, является семена различных культур, корм животным, топливо и электроэнергия на производственные нужды другие.

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют метод документирования. Метод документирования основан на документальном оформлении всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий.

Счет 23 «Вспомогательное производство» используется для формирования себестоимости услуг вспомогательного производства. Такими производствами являются транспортная служба, ремонтный цех, энергосиловое производство, оказывающие услуги основному производству и друг другу. В конце отчетного периода затраты вспомогательных цехов, в случаях их завершения, списываются на себестоимость готовой продукции пропорционально выбранной базе распределения.

Ремонтный цех организации УКСП «Совхоз «Первомайский» приводит в рабочее состояние технику, вышедшую из строя. При этом в течение июня 2011 года:

- начислена заработная плата работникам вспомогательного производства Дебет 23 «Вспомогательное производство»

Кредит 70 «Заработная плата» - 12 376 500 рублей;

- произведены отчисления в фонды по социальному страхованию и обеспечению

Дебет 23 «Вспомогательное производство»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 3 712 950 рублей;

- начислена амортизация основных средств вспомогательного производства

Дебет 23 «Вспомогательное производство»

Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 376 420 рублей;

- в конце месяца списаны затраты вспомогательного производства на себестоимость продукции

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 23 «Вспомогательное производство» - 16 465 870 рублей.

Выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспомогательных производств оформляют следующими документами:

- накладными - количество изготовленных и сданных на склад инструментов;

- акты приема-сдачи отремонтированных объектов;

- путевые листы - объем перевозок транспортного цеха;

- справки главного механика, главного технолога - объем работ и услуг, выполненных простым производством.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» собираются расходы по обслуживанию производства: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления, расходы на ремонт, арендная плата и другие. В конце отчетного периода все расходы списываются на себестоимость продукции. Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов.

Общехозяйственные расходы включают в себя расходы по управлению и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К ним относятся: содержание общехозяйственного персонала; отчисления в фонды социального назначения; амортизация основных средств управленческого назначения; расходы по оплате услуг связи; банков; информационных, аудиторских и других аналогичных услуг и другие. В конце отчетного периода все общехозяйственные расходы списываются на себестоимость продукции, при этом происходит их распределение между видами продукции. Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье затрат и месту возникновения затрат.

Расходы будущих периодов - затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят взносы арендной платы за последующие периоды, расходы по ремонту основных средств.

Расходы будущих периодов учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов». В дебет активного счета 97 «Расходы будущих периодов» относят указанные расходы с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов. Ежемесячно учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами.

Себестоимость продукции - стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции, природных ресурсов, средств и предметов труда, услуг других организаций, оплату труда работников, то есть себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В рыночной экономике это один из основных показателей деятельности, исчисление, которого необходимо для оценки выполнения плана и его динамики, определения рентабельности отдельных видов продукции для управления ассортиментом выпускаемой продукции, выявления резервов снижения себестоимости, определения отпускных цен, исчисления национального дохода в масштабах страны.

Основными элементами управления себестоимостью является:

- нормирование затрат;

- учет и калькуляция затрат;

- анализ и контроль за себестоимостью;

- прогнозирование и планирование затрат.

Затраты, формирующие себестоимость продукции, подразделяются на следующие элементы:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизационные отчисления основных средств и нематериальных активов;

- прочие затраты.

Материальные затраты в себестоимости продукции могут занимать наибольший удельный вес. В состав материальных затрат входит стоимость расходованного основного и вспомогательного сырья, материалов, электроэнергии, теплоэнергии, других видов производственных запасов: тара и тарные материалы, отдельные предметы в составе материалов и др.

В расходы на оплату труда включается несколько статей. По статье «Основная заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают основную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции, работ, услуг. В статью «Дополнительная заработная плата» включают различные доплаты по премиальным системам, а также за отступление от нормальных условий производства.

Так как УКСП «Совхоз «Первомайский» занимается сельскохозяйственной деятельностью, которая носит сезонный характер, то практически всегда на конец года имеются остатки незавершенного производства.

Под НЗП понимается незавершенная технологической обработкой продукция, т.е. продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, либо неукомплектованная, не прошедшая необходимых испытаний и технической приемки контроля качества т.е. под НЗП понимаются продукция, работы, услуги частичной готовности.

О наличии НЗП в системе бухгалтерского учета свидетельствует сальдо на конец отчетного месяца по счетам 20, 23, 25.

Объем НЗП определяют следующими методами:

1) штучным учетом;

2) фактическим взвешиванием;

3) объемным измерением;

4) условным пересчетом

Остатки НЗП на конец отчетного периода оценивается по нормативной или плановой себестоимости с учетом общехозяйственных расходов, что записано в учетной политике организации.

Суммирование затрат на производство осуществляют в журнале-ордере №10 и №10/1.

Журнал-ордер №10 построен по принципу шахматной ведомости - кредитуемые счета расположены по вертикали, а дебетуемые - по горизонтали.

Шахматная форма записей обеспечивает получение сводных данных о затратах - по отдельным элементам затрат и по статьям калькуляции.

Журнал-ордер №10/1 является продолжением журнала-ордера №10. Его ведут по кредиту тех же счетов, что и журнал-ордер №10, но в дебет непроизводственных счетов. По окончании месяца в журнал-ордер №10/1 переносят итоговые записи журнала-ордера №10. Общие итоги обоих журналов-ордеров разносят затем по счетам Главной книги.

Данные журналов-ордеров №10 и №10/1 используют для составления расчета затрат по экономическим элементам и расчета себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции.

Для ведения сводного учета затрат на производство применяют «Ведомость сводного учета затрат на производство».

Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости являются: учет объема, ассортимента изделий, работ, услуг; учет фактических затрат на производство и контроль за расходованием материалов, использованием трудовых ресурсов; исчисление себестоимости единицы продукции. Организация этого учета основывается на полноте отражения всех хозяйственных операций, правильном отнесении расходов и доходов к отчетным периодам, разграничении затрат на производство и вложения во внеоборотные активы.

1.7 Учет готовой продукции и ее реализация

Процесс производства завершается выпуском готовой продукции, ее реализации покупателям, выполнением работ, оказанием услуг и их сдачи заказчику.

Готовая продукция - это продукция, которая прошла все стадии технологической обработки, полностью укомплектована, отвечает по качеству действующим стандартам или утвержденным техническим условиям или условиям, оговоренным в заключенных договорах. По сложной технике - это продукция, прошедшая все необходимые испытания, а также оформленная соответствующими первичными документами на выпуск готовой продукции, работ, услуг, по материальной продукции - сданная на склад готовой продукции.

Если продукция не отвечает одному из названных условий, она считается незавершенным производством.

В случае если выпущенная готовая продукция не отвечает по качеству стандартам или техническим условиям и по этой причине не может быть продана покупателям, она считается браком готовой продукции.

Основным направлением деятельности анализируемого хозяйства является производство молока и мяса. Дополнительной отраслью является растениеводство, так как производство зерна, кормовых и масличных культур носит сезонный характер. Поэтому в УКСП «Совхоз «Первомайский» готовой продукцией считается полученное молоко и мясо. Зерно готовой продукцией не является, его стоимость относится на счет 10 «Сырье и материалы».

Для отражения движения готовой продукции используется активный счет 43 «Готовая продукция». Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и по отдельным видам готовой продукции.

Сальдо начальное этого счета показывает остаток готовой продукции на складе организации на начало отчетного месяца, оборот по дебету - поступление готовой продукции на склад со своих производств, оборот кредитовый - списание отпущенной со складов готовой продукции, сальдо конечное - остаток готовой продукции на конец отчетного месяца.

Оперативный учет материальной готовой продукции на складах готовой продукции ведут материально-ответственные лица этих складов аналогично, как и по другим материальным ценностям. Учет готовой продукции они ведут в натуральном, условно-натуральном или стоимостном выражении.

Выпуск готовой продукции оформляется приемно-сдаточными накладными, которые являются бланками строгой отчетности. Накладные составляет материально-ответственное лицо производства в 2-х экземплярах. В них указывается наименование готовой продукции, сорт, категория, количество выпуска, показатели качества и другая информация.

На фактическую производственную себестоимость выпущенной и сданной на склад готовой продукции делается бухгалтерская запись:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство»

Материально-ответственное лицо в конце отчетного периода представляет информацию об остатках готовой продукции в бухгалтерию, на основании чего бухгалтерия сверяет информацию об остатках готовой продукции по их данным с бухгалтерской информацией по счету 43.

Отгрузка готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг осуществляется организацией на основании договоров с покупателями и заказчиками. В договорах указывается отпускная цена, форма расчетов и др. В организации отпуск готовой продукции со складов организуют, и контролирует отдел сбыта, который на основании заключенных договоров выписывает распоряжение на отпуск готовой продукции и передает их материально-ответственному лицу, который подготавливает готовую продукцию и производит ее отпуск.

Документальное оформление отпуска готовой продукции со склада организации включает в себя выписки сопроводительных документов на отгруженную продукцию и других документов необходимых для осуществления отгрузки продукции.

При отгрузке продукции и ее доставке покупателям автотранспортом оформляется ТТН-1 или ТН-2, если транспорт не задействован.

Материально-ответственное лицо расписывается в сопроводительном документе, и документы передаются в установленные бухгалтерией сроки на проверку и обработку.

В конце месяца необходимо рассчитать сумму фактической производственной себестоимости, относящуюся к реализованной готовой продукции за отчетный месяц. Для этого в конце каждого месяца делается специальный расчет удельного веса фактической производственной себестоимости в отпускной стоимости, отгруженной продукции. Для этого составляется таблица 3:

Таблица 3 - Расчет фактической производственной себестоимости

Показатели	Фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции	Отпускная стоимость отгруженной продукции
Остаток отгруженной продукции на начало отчетного месяца	400000	550000
Отгружено продукции за месяц	2300000	3000000
Итого отгружено с остатком	2700000	3550000
Реализовано продукции за месяц	1521120	2000000
Остаток отгруженной продукции на конец месяца	2700000-15211200=1178880	1550000

Удельный вес фактической производственной себестоимости отгруженной продукции за месяц с учетом ее остатка на конец месяца рассчитывается в отпускной стоимости следующим образом: 2700000/3550000*100=76,056%. Затем полученный удельный вес умножается на отпускную стоимость реализованной за месяц продукции и на остаток отгруженной продукции, на конец месяца и делится на 100. Фактическая производственная себестоимость реализованной продукции = 2000000*76,056/100= 1521120.

Аналитический учет отгруженной продукции, работ, услуг и их реализация ведется по каждому покупателю и заказчику в накопительной ведомости учета отгрузки и реализации продукции, работ, услуг за отчетный месяц, позиционным способом указывается в разрезе каждого покупателя следующим информация:

- остаток задолженности на начало месяца;

- номер и дата документа на отгрузку продукции;

- наименование покупателя;

- стоимость отгруженной продукции, в том числе НДС;

- стоимость тары и транспортных расходов;

- итого к оплате;

- оплачено за месяц;

- остаток задолженности по каждому покупателю на конец месяца.

Информация о задолженности по покупателям и заказчикам показывается в развернутой форме, то есть, сальдо дебетовое показывает в активе баланса во втором разделе, а сальдо кредитовое в пассиве в четвертом разделе.

В конце месяца данные о готовой продукции заносятся в главную книгу по счету 43.

1.8 Учет финансовых результатов

Финансовые результаты деятельности организации формируются в системе бухгалтерского учета в конце каждого отчетного периода с целью определения прибыли или убытка от всех видов деятельности. Прибыль является основным собственным источником развития любой организации, поэтому правильность определения данного показателя имеет огромное значение.

На формирование финансового результата значительно влияют методы оценки активов, способы и методы начисления амортизации имущества, метод учета реализации продукции, работ, услуг, создание резервов и другие методики ведения бухгалтерского учета, которые организация выбирает самостоятельно и отражает в учетной политике.

Основными источниками доходов организации являются:

? выручка от реализации всех видов имущества;

? другие виды от операционных доходов, не относящихся к видам деятельности организации;

? внереализационные доходы непосредственно не связанные с производственной деятельностью организации.

На основании отчета о прибылях убытках за 2010 год прибыль отчетного периода составила -892-67+2075=1116 млн. р; за 2009 год 21+0+1031=1052 млн. р.

Финансовым результатом работы организации в 2010 году является прибыль в размере 1116 млн. р. Однако результатом от реализации товаров, работ, услуг служит убыток в сумме 892 млн. р. Это связано в первую очередь с тем, что в июне 2010 года к УКСП «Совхоз «Первомайский» было присоединено убыточное хозяйство. Так в 2009 году до реорганизации предприятия результатом от основной деятельности была прибыль в размере 21 млн. р. Основным источником доходов на предприятии является доходы от внереализационной деятельности. Так в 2010 году прибыль от внереализационной деятельности составила 2075 млн. р., в 2009 году этот показатель был равен 1031 млн. р.

Для учета прибыли от реализации товаров, работ, услуг предназначен счет 90 «Реализация», на котором по кредиту отражается выручка от реализации продукции, а по дебету ? полная фактическая себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, которая списывается со счетов по учету затрат на производство и сбыт реализованной продукции, работ, услуг.

Согласно рабочему плану счетов счет 90 «Реализация» имеет 3 субсчета: 90/животноводство, 90/растениеводство, 90/промышленное производство.

Система записей зависит от принятого метода учета реализации. В УКСП «Совхоз «Первомайский» моментом реализации принято считать отгрузку товаров и предъявление покупателю расчетных документов.

В конце отчетного месяца подсчитываются общие обороты по субсчетам и из оборота кредитового вычитаются обороты дебетовые. Таким образом, определяется прибыль или убыток от реализованной продукции, работ, услуг. Сумма полученного финансового результата списывается со счета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Для учета операционных доходов и расходов предназначен счет 91. По кредиту счета 91 отражаются операционные доходы, а также финансовый результат по операционной деятельности, если получен убыток.

По дебету счета 91 отражается остаточная стоимость активов, расходы, связанные с выбытием активов и другие операционные расходы, а также налог на добавленную стоимость, прочие налоги и сборы и финансовый результат от операционной деятельности, если получена прибыль.

К операционным доходам и расходам относят:

- доходы и расходы от продажи и прочего выбытия, принадлежащих организации основных средств и нематериальных активов, материалов, ценных бумаг и прочих активов;

- доходы и расходы от предоставления в аренду своего имущества;

- доходы и расходы, связанные с предоставлением другим лицам за плату различного рода прав на интеллектуальную собственность организации, например, на изобретения, на промышленные образцы, созданные организацией и др.;

- доходы и расходы, связанные с участием организации в уставных фондах других организаций, а также проценты по ценным бумагам, связанные с участием с другими организациями в соответствующей деятельности;

- проценты банка, зачисляемые в конце каждого месяца за пользование временно свободными денежными средствами организации на счете в банке;

- резервы, начисляемые под снижение стоимости активов;

- на отражение списанных по содержанию законсервированных основных средств, а также по содержанию мобилизованных мощностей и объектов гражданской обороны и расходов, связанных с аннулированием выполненных заказов или прекращением освоенного производства не давшего продукции, работу, услуги.

Для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах предназначен счет 92. К внереализационным доходам и расходам относят чрезвычайные доходы и расходы от операций непосредственно не связанных с предпринимательской деятельностью организации носящих системный характер. Частности к ним относятся доходы в виде штрафов, пени, неустоек получаемых от контрагентов за нарушении ими хозяйственных договоров.

В составе внереализационных доходов учитываются доходы по безвозмездно полученным активам в случае, если в договоре на безвозмездную передачу ценностей передающей стороной не указана куда должны быть израсходованы ценности.

Полученные внереализационные доходы отражаются по кредиту 92/1 в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества, денежных средств, расчетов и других.

Внереализационные расходы отражаются по дебету 92/2 в корреспонденции с кредитом учета затрат, денежных средств и иного имущества.

По дебету 92/3 учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из внереализационных доходов.

Аналитический учет по счетам 91, 92 ведется по каждому виду доходов и расходов.

По окончании года все субсчета, открытые к счетам 91, 92 закрываются внутренними записями на субсчета 91/9, 92/9 соответственно. Далее определяется сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов. Данные заносятся в главную книгу, а затем составляется отчет о прибылях и убытках формы №2.

1.9 Учет фондов и средств целевого финансирования

Уставный фонд организации представляет собой минимальную сумму средств, необходимых при создании организации для обеспечения ее деятельности.

Размер уставного фонда создаваемой организации указывается в учредительных документах.

Уставный фонд УКСП «Совхоз «Первомайский» на 1 апреля 2010 года составляет 15477000. Уставный фонд организации сформирован по состоянию на 1 октября 1996 года в сумме 419000 рублей, по состоянию на 1 июля 2007 года пополнен на сумму 4581000 рублей за счет переоценки основных средств и по состоянию на 1 апреля 2010 года пополнен на сумму 10477000 рублей за счет суммы Уставного фонда присоединенного предприятия УКСП «Совхоз «Высокоборский».

Учет движения средств уставного фонда осуществляется на счете 80, кредитовое сальдо которого показывает сумму зарегистрированного уставного фонда, который может быть увеличен в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В УКСП «Совхоз «Первомайский» наряду с уставным фондом создается резервный фонд и добавочный фонд.

Резервный фонд наряду с уставным фондом и добавочным, а также нераспределенной прибылью и другими фондами, созданными за счет прибыли организации представляет собой собственный капитал организации.

Резервный фонд в основном создается за счет:

? прибыли организации, что отражается:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль»

Кредит 82 «Резервный фонд»;

? за счет целевых взносов учредителей или участников общества, что отражается:

Дебет 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»

Кредит 75/1 «Расчеты с учредителями»

Создание резервного фонда осуществляется на основании различных законодательных актов.

Резервный фонд создается:

? на выплату дивидендов по привилегированным акциям при отсутствии или недостаточности прибыли акционерного общества на данную цель;

? на оплату труда, для обеспечения выплат причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных гарантийных и компенсационных выплат, например, в случае экономической несостоятельности. На эту цель резервный фонд создается в размере до 25% годового фонда заработной платы;

? для обеспечения погашения стоимости корпоративных облигаций акционерного общества и начисленных по ним процентов;

? в резервный фонд может также зачисляться разница, возникающая при формировании уставного фонда предприятий с иностранными инвестициями.

Аналитический учет по резервному фонду ведется в разрезе источников его образования.

В бухгалтерском балансе наличие резервного фонда показывается в пассиве в 3 разделе «Капитал и резервы», а также в форме №3 «Отчет об изменении капитала», и расшифровка приводится в приложении №5 к бухгалтерскому балансу.

Добавочный фонд - источник средств, полученный в результате прироста стоимости активов предприятия по результатам переоценки, а также получении эмиссионного дохода в процессе формирования уставного фонда.

В бухгалтерском балансе сумма добавочного фонда показывается в 3 разделе в пассиве баланса в составе собственных источников и расшифровывается в форме №3 «Отчет об изменении капитала».

Также организация создает инновационный фонд для финансирования приоритетных НИОКР. Это бюджетный фонд финансируется из казначейства Республики Беларусь. Отчисления в них организация производит за счет разных источников, в процентах.

Например, отчисление в инновационный фонд на развитие сельского хозяйства составляет 0,25% от себестоимости продукции, работ, услуг.

Отраслевое Министерство или ведомство может выделить средства инновационного фонда организации на выполнение целевой программы, например, освоение новых видов продукции, новые виды технологий, на НИОКР и другие аналогичные цели. И в этом случае выделенные средства отражаются записью:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»

Кредит 86 «Целевое финансирование».

Целевое финансирование является дополнительным источником финансирования, которое может выделяться организацией на конкретные цели. Для учета его предназначен пассивный счет 86, на котором учет средств целевого финансирования ведется по источникам их получения, по целям расходования и конкретным направлениям расходования.

Согласно отчету об изменении капитала формы №3 в анализируемой организации за 2010 год целевое финансирование составило 3379 млн. р.

На расходы по видам деятельности, в том числе на приобретение оборотных активов организацией из государственного бюджета получено 3014 млн. р. А также на капитальные вложения во внеоборотные активы 365 млн. р., в том числе на приобретение основных средств 142 млн. р. и на дотации для снижения цен на сельскохозяйственную технику, поставленную на условиях долгосрочной аренды 223 млн. р.