Анализ платежеспособности предприятия

10

Содержание

1. Анализ платежеспособности предприятия

2. Задача

Список использованных источников

1. Анализ платежеспособности предприятия

Платежеспособность и финансовая устойчивость - это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Так как цель анализа состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но еще и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение.

Анализ платежеспособности показывает, по каким конкретным направлением надо вести эту работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия. Оценка платежеспособности может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации, программного, технического и кадрового обеспечения. Наиболее целесообразным является выделение процедур экспресс-анализа и углубленного анализа платежеспособности. Анализ дает возможность оценить: имущественное состояние предприятия; степень финансового риска; достаточность капитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций; потребность в дополнительных источниках финансирования; способность к наращиванию капитала; рациональность привлечения заемных средств; обоснованность политики распределения и использования прибыли.

Основу информационного обеспечения анализа платежеспособности должна составить бухгалтерская отчетность, которая является единой для организации всех отраслей и форм собственности. Она состоит из форм бухгалтерской отчетности, утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь и Министерством статистики и анализа Республики Беларусь.

Анализ платежеспособности является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности; если он основан на данных только бухгалтерской отчетности - внешний анализ; внутрихозяйственный анализ может быть дополнен и другими аспектами: анализом эффективности авансирования капитала, анализом взаимосвязи издержек, оборота и прибыли и т.п.

Анализ платежеспособности предприятия включает:

- анализ финансового состояния;

- анализ финансовой устойчивости;

- анализ финансовых коэффициентов:

- анализ ликвидности баланса;

- анализ финансовых результатов, коэффициентов рентабельности и деловой активности.

Анализ платежеспособности необходим не только для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов (банков). Прежде чем выдавать кредит, банк должен удостовериться в кредитоспособности заемщика. То же должны сделать и предприятия, которые хотят вступить в экономические отношения друг с другом. Им важно знать о финансовых возможностях партнера, если возникает вопрос о предоставлении ему коммерческого кредита или отсрочки платежа.

Оценка платежеспособности внешними инвесторами осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется время для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность.

Ликвидность баланса - возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств.

Ликвидность предприятия - это более общее понятие, чем ликвидность баланса. Ликвидность баланса предполагает изыскание платежных средств только за счет внутренних источников (реализации активов). Но предприятие может привлечь заемные средства со стороны, если у него имеется соответствующий имидж в деловом мире и достаточно высокий уровень инвестиционной привлекательности.

Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу. Предприятие может быть платежеспособным на отчетную дату, но иметь неблагоприятные возможности в будущем.

На рисунке 1 показана блок-схема, отражающая взаимосвязь между платежеспособностью, ликвидностью предприятия и ликвидностью баланса. Данную схему можно сравнить с многоэтажным зданием, где все этажи равнозначны, но второй этаж нельзя возвести без первого, а третий без первого и второго. Если рухнет первый, то и все остальные развалятся. Следовательно, ликвидность баланса является основой (фундаментом) платежеспособности и ликвидности предприятия. Иными словами, ликвидность - это способ поддержания платежеспособности. Но в то же время, если предприятие имеет высокий имидж и постоянно является платежеспособным, то ему легче поддерживать свою ликвидность.

10

Рисунок 1. Взаимосвязь между показателями ликвидности и платежеспособности предприятия

Основанием для признания структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а организации - неплатежеспособной является наличие одновременно следующих условий:

1) коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода в зависимости от отраслевой (подотраслевой) принадлежности организации имеет значение менее нормативного;

2) коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода в зависимости от отраслевой (подотраслевой) принадлежности организации имеет значение менее нормативного.

Коэффициент текущей ликвидности (К₁) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле (1) как отношение итога раздела II актива бухгалтерского баланса к итогу раздела V пассива бухгалтерского баланса за вычетом строки 640 "Резервы предстоящих расходов":

, (1)

где II А - итог раздела II актива бухгалтерского баланса (строка 290);

V П - итог раздела V пассива бухгалтерского баланса (строка 690).

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К₂) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле (2) как отношение суммы итога раздела III пассива бухгалтерского баланса и строки 640 "Резервы предстоящих расходов" за вычетом итога раздела I актива бухгалтерского баланса к итогу раздела II актива бухгалтерского баланса:

, (2)

где III П - итог раздела III пассива бухгалтерского баланса (строка 490);

I А - итог раздела I актива бухгалтерского баланса (строка 190);

II А - итог раздела II актива бухгалтерского баланса (строка 290).

Основанием для отнесения неплатежеспособности организации к неплатежеспособности, приобретающей устойчивый характер, служит неплатежеспособность организации в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса.

Организация считается устойчиво неплатежеспособной в том случае, когда имеется неудовлетворительная структура бухгалтерского баланса в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса, а также наличие на дату составления последнего бухгалтерского баланса значения коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами (К₃), превышающего 0,85.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами определяется как отношение всех (долгосрочных и краткосрочных) обязательств организации, за исключением резервов предстоящих расходов, к общей стоимости активов.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (К₃) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле (3) как отношение суммы итогов разделов IV и V пассива бухгалтерского баланса за вычетом строки 640 "Резервы предстоящих расходов" к валюте бухгалтерского баланса:

, (3)

где IV П - итог раздела IV пассива бухгалтерского баланса (строка 590);

V П - итог раздела V пассива бухгалтерского баланса (строка 690);

ВБ - валюта бухгалтерского баланса (строка 300 или 700).

Для определения доли просроченных финансовых обязательств в активах организации рассчитывается коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами, характеризующий способность организации рассчитаться по просроченным финансовым обязательствам путем реализации активов.

Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами рассчитывается как отношение просроченных финансовых обязательств организации (долгосрочных и краткосрочных) к общей стоимости активов. Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами (К₄) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле (4) как отношение суммы краткосрочной и долгосрочной просроченной кредиторской задолженности к валюте бухгалтерского баланса:

, (4)

где КП - краткосрочная просроченная кредиторская задолженность (приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5), разделы VI и VII, графа 6, сумма строк 150, 175 (заполняется организациями самостоятельно при наличии краткосрочной просроченной кредиторской задолженности по кредитам и займам);

ДП - долгосрочная просроченная кредиторская задолженность (приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5), разделы VI и VII, графа 6, сумма строк 140, 165 (заполняется организациями самостоятельно при наличии долгосрочной просроченной кредиторской задолженности по кредитам и займам);

ВБ - валюта бухгалтерского баланса (строка 300 или 700).

При изменении активов организации анализируются их структура, участие в производственном процессе, ликвидность.

К легко ликвидным активам организации относятся денежные средства на счетах, а также краткосрочные ценные бумаги. К наиболее трудно реализуемым активам - основные средства, находящиеся на балансе организации, и нематериальные активы.

Коэффициентом, характеризующим платежеспособность должника, является коэффициент абсолютной ликвидности, показывающий, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно, и рассчитывается как отношение легко ликвидных активов к текущим обязательствам организации. Значение коэффициента абсолютной ликвидности должно быть не менее 0,2. Коэффициент абсолютной ликвидности (К_абсл) рассчитывается как отношение суммы денежных средств (строка 260) и финансовых вложений (строка 270) к краткосрочным обязательствам (строка 690) за вычетом резервов предстоящих расходов (строка 640):

, (5)

где V П - итог раздела V пассива бухгалтерского баланса (строка 690).

Следует иметь в виду, что полезность любого показателя (коэффициента) зависит от точности финансовой отчетности и получаемых на ее основе прогнозов.

2. Задача

Исходные данные для решения задания приведены в таблице 2.

Таблица 2. Затраты на выпуск продукции, тыс. руб.

Статьи затрат	Изделие А	Изделие Б
	план	факт	план	факт
1	2	3	4	5
Заработная плата	150 000	175 000	225 000	200 000
Отчисления в фонд социальной защиты	?	?	?	?
Материальные затраты	258 000	307 000	360 000	338 000
Затраты на содержание основных средств, всего	402 000	424 000	605 000	586 000
в том числе амортизация (Кз = 0)	141 000	152 000	215 000	227 000
эксплуатационные расходы (Кз = 0,9)	122 500	131 000	181 200	171 500
ремонт (Кз = 0,6)	138 500	141 000	208 800	187 500
Накладные расходы	200 000	230 000	300 000	285 000
в т.ч. переменные, %	32	35	32	35
Коммерческие расходы	50 000	65 000	60 000	70 000
ИТОГО расходов	?	?	?	?
в т.ч. переменные, %	68	65	68	65
Объем производства продукции, шт.	50081	55081	40081	45081
Затраты труда на производство продукции, чел. -час.	750 000	780 000	1 125 000	1 095 000
Затраты сырья, т .	50 000	56 000	44 000	38 000
Цена изделия, тыс.руб.	30	35	50	55
Объем реализации продукции, шт.	50081	54081	40081	44081

На основании приведенных данных в таблице 2 необходимо провести следующий анализ.

1. Определить общую сумму затрат на производство продукции по плану и фактически. Установить, насколько изменилась общая сумма затрат за счет изменения объема производства продукции, структуры продукции, постоянных и переменных затрат.

2) Определить затраты на рубль произведенной продукции и оценить влияние факторов на изменение уровня этого показателя.

3) Определить себестоимость изделия А и Б по плану и фактически, оценить влияние факторов первого порядка на изменение ее уровня.

4) Определить насколько изменились расходы на единицу продукции изделий А и Б за счет изменения трудоемкости и уровня оплаты труда.

5) Определить, на сколько изменились расходы на единицу продукции изделий А и Б за счет изменения нормы расхода и стоимости сырья.

6) Проанализировать затраты на содержание основных средств и накладные расходы. Установить, насколько изменилась их сумма за счет объема производства продукции и уровня затрат.

7) Определить сумму прибыли и уровень рентабельности по каждому виду продукции и в целом по предприятию.

8) Рассчитать влияние факторов на изменение суммы прибыли и уровня рентабельности по каждому виду продукции и в целом по предприятию.

9) Проанализировать факторы изменения прибыли и рентабельности по изделию А в целом по предприятию с делением затрат на постоянные и переменные;

10) Определить безубыточный объем и зону безопасности предприятия.

Сделать выводы по результатам проведенного анализа.

Решение:

Результативные показатели: себестоимость продукции, прибыль.

Факторные показатели: заработная плата, отчисления в фонд социальной защиты, материальные затраты, затраты на содержание основных средств, затраты на амортизацию, затраты на эксплуатационные расходы, затраты на ремонт, переменные расходы, накладные расходы, коммерческие расходы, объем производства продукции, затраты труда на производство продукции, затраты сырья, цена изделия, объем реализации продукции.

Определим:

1) отчисления в фонд социальной защиты (35 % от заработной платы):

Изделие А:

План:

150000 ? 0,35 = 52500 тыс. руб.

Факт:

175000 ? 0,35 = 61250 тыс. руб.

Изделие Б:

План:

225000 ? 0,35 = 78750 тыс. руб.

Факт:

200000 ? 0,35 = 70000 тыс. руб.

2) Итого расходов:

Изделие А:

План:

150000 + 52500 + 258000 + 402000 + 20000 + 50000 = 1112500 тыс. руб.

Факт:

175000 + 61250 + 307000 + 424000 + 230000 + 65000 = 1262250 тыс. руб.

Изделие Б:

План:

225000 + 78750 + 360000 + 605000 + 300000 + 60000 = 1628750 тыс. руб.

Факт:

200000 + 70000 + 338000 + 586000 + 285000 + 70000 = 1549000 тыс. руб.

Таблица 3. Затраты на выпуск продукции, тыс. руб.

Статьи затрат	Изделие А	Изделие Б
	план	факт	план	факт
1	2	3	4	5
Заработная плата	150 000	175 000	225 000	200 000
Отчисления в фонд социальной защиты	52500	61250	78750	70000
Материальные затраты	258 000	307 000	360 000	338 000
Затраты на содержание основных средств, всего	402 000	424 000	605 000	586 000
в том числе амортизация (Кз = 0)	141 000	152 000	215 000	227 000
эксплуатационные расходы (Кз = 0,9)	122 500	131 000	181 200	171 500
ремонт (Кз = 0,6)	138 500	141 000	208 800	187 500
Накладные расходы	200 000	230 000	300 000	285 000
в т.ч. переменные, %	32	35	32	35
Коммерческие расходы	50 000	65 000	60 000	70 000
ИТОГО расходов	1112500	1262250	1628750	1549000
в т.ч. переменные, %	68	65	68	65
Объем производства продукции, шт.	50081	55081	40081	45081
Затраты труда на производство продукции, чел. -час.	750 000	780 000	1 125 000	1 095 000
Затраты сырья, т .	50 000	56 000	44 000	38 000
Цена изделия, тыс.руб.	30	35	50	55
Объем реализации продукции, шт.	50081	54081	40081	44081

Таблица 4. Затраты на производство изделия А

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %
	план	факт	+,-	план	факт	+,-
1	2	3	4	5	6	7
Оплата труда	150000	175000	+25000	13,48	13,86	+0,38
Отчисления на социальные нужды	52500	61250	+8750	4,72	4,85	+0,13
Материальные затраты	258000	307000	+49000	23,19	24,32	+1,13
Затраты на содержание основных средств, всего	402000	424000	+22000	36,13	33,6	-2,53
Накладные расходы	200000	230000	+30000	17,98	18,22	+0,24
Коммерческие расходы	50000	65000	+15000	4,5	5,15	+0,65
Полная себестоимость	1112500	1262250	+149750	100	100	-
В том числе: переменные расходы постоянные расходы	756500 356000	820462 441788	+63962 +85788	68 32	65 35	-3 +3

Фактические затраты предприятия на производство изделия А выше плановых на 149750 руб. Рост произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, накладных расходов и коммерческих расходов, а доля затрат на содержание основных средств уменьшилась.

Общая сумма затрат (З_общ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВП_общ), ее структуры (УД_i), уровня переменных затрат на единицу продукции (В_i) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

З_общ = ?(VВП_о6щ ? УД_i ? B_i) + А.

Таблица 5. Факторный анализ общей суммы затрат на производство продукции

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		объем выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
1	2	3	4	5	6
По плану на плановый выпуск продукции: ?(VВПi пл ? Bi пл) + Апл	1112500	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: ?(VВПi пл ? Bi пл) ? Ктп + Апл	1187393,5	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре: ?(VВПi ф ? Bi пл) + Апл	1214330	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат: ?(VВПi ф ? Bi ф) + Апл	1176462,5	Факт	Факт	Факт	План
Фактические: ?(VВПi ф ? Bi ф) + Аф	1262250	Факт	Факт	Факт	Факт

В связи с перевыполнением плана по выпуску продукции в условно-натуральном выражении на 9,9 % (I_вп = 55081 / 50081 = 1,099) сумма затрат выросла на 74893,5 тыс. руб. (1187393,5 - 1112500). За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также выросла на 26936,5 руб. (1214330 - 1187393,5). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции. Из-за уменьшения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат уменьшилась на 37867,5 руб. (1176462,5 - 1214330). Постоянные расходы выросли на 85788 руб., что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 149750 тыс. руб. (1262250 - 1112500), или +13,5 %, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 101830 тыс. руб. (1214330 - 1112500), а за счет роста себестоимости продукции - на 47920 тыс. руб. (1262250 - 1214330).

Таблица 6. Затраты на производство изделия Б

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %
	план	факт	+,-	план	факт	+,-
Оплата труда	225000	200000	-25000	13,82	12,9	-0,92
Отчисления на социальные нужды	78750	70000	-8750	4,9	4,6	-0,3
Материальные затраты	360000	338000	-22000	22,2	21,9	-0,3
Затраты на содержание основных средств, всего	605000	586000	-19000	37,25	37,9	+0,65
Накладные расходы	300000	285000	-15000	18,63	18,5	-0,13
Коммерческие расходы	50000	65000	+15000	3,2	4,2	+1
Полная себестоимость В том числе: переменные расходы постоянные расходы	1628750 1107550 521200	1549000 1006850 542150	-79750 -100700 +20950	100 68 32	100 65 35	- -3 +3

Из таблицы 6 видно, что фактические затраты предприятия на производство изделия Б ниже плановых на 79750 тыс. руб. Увеличилась сумма постоянных расходов, а уменьшилась сумма переменных. Изменилась и структура затрат: уменьшилась доля материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, накладных расходов, а увеличилась доля коммерческих расходов и затрат на содержание основных средств.

Таблица 7. Факторный анализ общей суммы затрат на производство продукции

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		объем выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
1	2	3	4	5	6
По плану на плановый выпуск продукции: ?(VВПi пл ? Bi пл) + Апл	1628750	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: ?(VВПi пл ? Bi пл) ? Ктп + Апл	1767193,75	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре: ?(VВПi ф ? Bi пл) + Апл	1574520	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат: ?(VВПi ф ? Bi ф) + Апл	1528050	Факт	Факт	Факт	План
Фактические: ?(VВПi ф ? Bi ф) + Аф	1549000	Факт	Факт	Факт	Факт

В связи с перевыполнением плана по выпуску продукции Б в условно-натуральном выражении на 12,5 % (I_вп = 45081 / 40081 = 1,125) сумма затрат выросла на 138443,75 тыс. руб. (1767193,75 - 1628750). За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат снизилась на 192673,75 тыс. руб. (1574520 - 1767193,75). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции уменьшилась доля затратоемкой продукции. Из-за уменьшения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат уменьшилась на 46470 тыс. руб. (1528050 - 1574520). Постоянные расходы выросли на 20950 тыс. руб.

Таким образом, общая сумма затрат ниже плановой на 79750 тыс. руб. (1549000 - 1628750), в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она снизилась на 54230 тыс. руб. (1574520 - 1628750), а за счет снижения себестоимости продукции - на 25520 тыс. руб. (1549000 - 1574520).

Рассчитаем затраты на рубль товарной продукции и определим влияние факторов на изменение уровня этого показателя.

Обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль продукции, который характеризует издержкоемкость продукции; определяется, как отношение общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

10

Рисунок 1. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на руб. произведенной продукции

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль произведенной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблиц 5 и 7 и по данным о выпуске продукции.

Произведем расчеты для изделия А:

Произведенная продукция:

по плану:

?(VВП_{i пл} ? Ц_{i пл}) = 50081 ? 30 = 1502430 тыс. руб.

фактически при плановой структуре и плановых ценах:

?(VВП_{i ф} ? Ц_{i пл}) ± ДТП_стр = 1647430 тыс. руб.

фактически по ценам плана:

?(VВП_{i ф} ? Ц_{i пл}) = 55081 ? 30 = 1652430 тыс. руб.

фактически по фактическим ценам:

?(VВП_{i ф} ? Ц_{i ф}) = 55081 ? 35 = 1927835 тыс. руб.

Таблица 8. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции изделия А

Затраты на рубль произведенной продукции, руб.	Фактор
	объем производства	структура продукции	уровень удельных переменных затрат	сумма постоянных затрат	отпускные цены на продукцию
1	3	4
План = 1112500 / 1502430 = 0,74	План	План	План	План	План
Усл.1 = 1187393,5 / 1647430 = 0,721	Факт	План	План	План	План
Усл.2 = 1214330 / 1652430 = 0,735	Факт	Факт	План	План	План
Усл.3 = 1176462,5 / 1652430 = 0,712	Факт	Факт	Факт	План	План
Усл.4 = 1262250 / 1652430 = 0,764	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт = 1262250 / 1927835 = 0,655	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт
Добщ = 0,655 - 0,74 = -0,085	-0,019	+0,014	-0,023	+0,052	-0,109

Аналитические расчеты (таблица 8) показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль произведенной продукции на 0,085 руб., в том числе за счет:

1) увеличения объема производства продукции на 0,019 руб. (0,721 - 0,74);

2) изменение удельных переменных затрат на единицу продукции на 0,023 руб. (0,712 - 0,735);

3) повышения цен на продукцию на 0,109 руб. (0,655 - 0,764).

Остальные факторы (структура продукции и увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 0,014 и 0,052 руб.

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль произведенной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (таблица 9).

Фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах = 54081 ? 30 тыс. руб. = 1622430 тыс. руб.

Таблица 9. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
1	2	3
Объем выпуска продукции Структура произведенной продукции Уровень переменных затрат на единицу продукции Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции Изменение уровня отпускных цен на продукцию	-0,019 ? 1622430 / 100 +0,014 ? 1622430 / 100 -0,023 ? 1622430 / 100 +0,052 ? 1622430 / 100 -0,109 ? 1622430 / 100	+308,26 -227,14 +373,16 -843,66 +1768,45
Итого		+1379,07

Таким образом, увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции и изменение уровня переменных затрат на единицу продукции. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как структура произведенной продукции и увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции.

Произведем расчеты для изделия Б:

Произведенная продукция:

по плану:

?(VВП_{i пл} ? Ц_{i пл}) = 40081 ? 50 = 2004050 тыс. руб.

фактически при плановой структуре и плановых ценах:

?(VВП_{i ф} ? Ц_{i пл}) ± ДТП_стр = 45081 ? 50 + 5000 = 2259050 тыс. руб.

фактически по ценам плана:

?(VВП_{i ф} ? Ц_{i пл}) = 45081 ? 50 = 2254050 тыс. руб.

фактически по фактическим ценам:

?(VВП_{i ф} ? Ц_{i ф}) = 45081 ? 55 = 2479455 тыс. руб.

Аналитические расчеты (таблица 10) показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль произведенной продукции на 0,188 руб., в том числе за счет:

Таблица 10. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции изделия Б

Затраты на рубль произведенной продукции, руб.	Фактор
	объем производства	структура продукции	уровень удельных переменных затрат	сумма постоянных затрат	отпускные цены на продукцию
1	3	4
План = 1628750 / 2004050 = 0,813	План	План	План	План	План
Усл.1 = 1767193,75 / 2259050 = 0,782	Факт	План	План	План	План
Усл.2 = 1574520 / 2254050 = 0,698	Факт	Факт	План	План	План
Усл.3 = 1528050 / 2254050 = 0,678	Факт	Факт	Факт	План	План
Усл.4 = 1549000 / 2254050 = 0,687	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт = 1549000 / 2479455 = 0,625	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт
Добщ = 0,625 - 0,813 = -0,188	-0,031	-0,084	-0,02	+0,009	-0,062

1) увеличения объема производства продукции на 0,031 руб. (0,782 - - 0,813);

2) изменения структуры продукции на 0,084 руб. (0,698 - 0,782);

3) изменение удельных переменных затрат на единицу продукции на 0,02 руб. (0,678 - 0,698);

4) повышения цен на продукцию на 0,062 руб. (0,625 - 0,687).

Увеличение суммы постоянных расходов вызвало повышение этого показателя на 0,009 руб.

Фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах = 44081 ? 50 тыс. руб. = 2204050 тыс. руб.

Таблица 11. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
1	2	3
Объем выпуска продукции Структура произведенной продукции Уровень переменных затрат на единицу продукции Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции	-0,031 ? 2204050 / 100 -0,084 ? 2204050 / 100 -0,02 ? 2204050 / 100 +0,009 ? 2204050 / 100	+683,26 +1851,4 +440,81 -198,36
Изменение уровня отпускных цен на продукцию	-0,062 ? 2204050 / 100	+1366,51
Итого		+4143,62

Таким образом, увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции, изменение уровня переменных затрат на единицу продукции и структура произведенной продукции. Отрицательное влияние на прибыль оказало увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции.

Исчислим себестоимость изделий А и Б по плану и фактически и сделаем расчет влияния факторов первого порядка на изменение ее уровня.

Расчет влияния факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучим с помощью факторной модели:

С_i = А_i / VBП_i + b_i,

где С_i - себестоимость единицы i-го вида продукции;

А_i - сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

VBП_i - объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах;

b_i - сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции.

Расчет влияния факторов на изменения себестоимости изделия А методом цепной подстановки:

С_пл = А_пл / VBП_пл + b_пл = 356000 / 50081 + 756500 = 756507 тыс. руб.,

С_усл1 = А_пл / VBП_ф + b_пл = 356000 / 55081 + 756500 = 756506 тыс. руб.,

С_усл2 = А_ф / VBП_ф + b_пл = 441788 / 55081 + 756500 = 756508 тыс. руб.,

С_ф = А_ф / VBП_ф + b_ф = 441788 / 55081 + 820462 = 820470 тыс. руб.

Общее изменение себестоимости продукции:

?С_общ = 820470 - 756507 = +63963 тыс. руб.,

в том числе за счет изменения

а) объема производства:

?С_VBП = 756506 - 756507 = -1 тыс. руб.,

б) суммы постоянных затрат:

?С_А = 756508 - 756506 = +2 тыс. руб.,

в) суммы удельных переменных затрат:

?С_b = 820470 - 756508 = +63962 тыс. руб.

Расчет влияния факторов на изменения себестоимости изделия Б методом цепной подстановки:

С_пл = 521200 / 40081 + 1107550 = 1107563 тыс. руб.,

С_усл1 = 521200 / 45081 + 1107550 = 1107562,6 тыс. руб.,

С_усл2 = 542150 / 45081 + 1107550 =1107562 тыс. руб.,

С_ф = 542150 / 45081 + 1006850 = 1006862 тыс. руб.

Общее изменение себестоимости продукции:

?С_общ = 1006862 - 1107563 = -100701 тыс. руб.,

в том числе за счет изменения

а) объема производства:

?С_VBП = 1107561,6 - 1107563 = -1,4 тыс. руб.,

б) суммы постоянных затрат:

?С_А =1107562 - 1107561,6 = +0,4 тыс. руб.,

в) суммы удельных переменных затрат:

?С_b = 1006862 - 11075662 = -100700 тыс. руб.

Определим, на сколько изменились расходы на единицу продукции изделий А и Б за счет изменения трудоемкости и уровня оплаты труда.

Общая сумма прямой зарплаты (рисунок 2) зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

10

Рисунок 2. Структурно-логическая схема факторной системы зарплаты на производство продукции

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

ЗП_i = VВП_i ? УТЕ_i ? ОТ_i.

Произведем расчеты для изделия А:

VВП_пл = 50081 шт.

VВП_ф = 55081 шт.

УТЕ_пл = 750000 чел. -час. / 50081 = 14,975 чел. -час.

УТЕ_ф = 780000 чел. -час. / 55081 = 14,16 чел. -час.

ОТ_пл = 150000 тыс. руб. / 750000 чел. -час. = 0,2 тыс. руб. за 1 чел. -час.

ОТ_ф = 175000 тыс. руб. / 780000 чел. -час. = 0,224 тыс. руб. за 1 чел. -час.

Для расчета влияния факторов необходимы следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции:тыс. руб.

по плану:

?(VВП_пл ? УТЕ_пл ? ОТ_пл) = 50081 ? 14,975 ? 0,2 = 149992,6 тыс. руб.

по плану пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре:

?(VВП_пл ? УТЕ_пл ? ОТ_пл) ? К_тп = 50081 ? 14,975 ? 0,2 ? 1,099 = 164841,9 тыс. руб.

по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:

?(VВП_ф ? УТЕ_пл ? ОТ_пл) = 55081 ? 14,975 ? 0,2 = 164967,6 тыс. руб.

фактически при плановом уровне оплаты труда:

?(VВП_ф ? УТЕ_ф ? ОТ_пл) = 55081 ? 14,16 ? 0,2 = 155989,4 тыс. руб.

фактически:

?(VВП_ф ? УТЕ_ф ? ОТ_ф) = 55081 ? 14,16 ? 0,224 = 174708,1 тыс. руб.

Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск произведенной продукции составляет 24715,5 тыс. руб. (174708,1 - 149992,6), в том числе за счет:

а) увеличения объема выпуска продукции:

?ЗП_УВП = 164841,9 - 149992,6 = +14849,3 тыс. руб.;

б) изменения структуры производства продукции:

?ЗП_стр = 164967,6 - 164841,9 = +125,7 тыс. руб.;

в) изменения трудоемкости продукции:

?ЗП_УТЕ = 155989,4 - 164967,6 = -8978,2 тыс. руб.;

г) повышения уровня оплаты труда:

?З_от = 174708,1 - 155989,4 = +18718,7 тыс. руб.

Произведем расчеты для изделия Б:

VВП_пл = 40081 шт.

VВП_ф = 45081 шт.

УТЕ_пл = 1125000 чел. -час. / 40081 = 28,068 чел. -час.

УТЕ_ф = 1095000 чел. -час. / 45081 = 24,29 чел. -час.

ОТ_пл = 225000 тыс. руб. / 1125000 чел. -час. = 0,2 тыс. руб. за 1 чел. -час.

ОТ_ф = 200000 тыс. руб. / 1095000 чел. -час. = 0,183 тыс. руб. за 1 чел. -час.

Для расчета влияния факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции:тыс. руб.

по плану:

?(VВП_пл ? УТЕ_пл ? ОТ_пл) = 40081 ? 28,068 ? 0,2 = 224998,7 тыс. руб.

по плану пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре:

?(VВП_пл ? УТЕ_пл ? ОТ_пл) ? К_тп = 40081 ? 28,068 ? 0,2 ? 1,125 = 253123,5 тыс. руб.

по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:

?(VВП_ф ? УТЕ_пл ? ОТ_пл) = 45081 ? 28,068 ? 0,2 = 253066,7 тыс. руб.

фактически при плановом уровне оплаты труда:

?(VВП_ф ? УТЕ_ф ? ОТ_пл) = 45081 ? 24,29 ? 0,2 = 219003,5 тыс. руб.

фактически:

?(VВП_ф ? УТЕ_ф ? ОТ_ф) = 45081 ? 24,29 ? 0,183 = 200388,2 тыс. руб.

Общая экономия по прямой зарплате на весь выпуск произведенной продукции составляет 24610,5 тыс. руб. (200388,2 - 224998,7), в том числе за счет:

а) увеличения объема выпуска продукции:

?ЗП_УВП = 253123,5 - 224998,7 = +28124,8 тыс. руб.;

б) изменения структуры производства продукции:

?ЗП_стр = 253066,7 - 253123,5 = -56,8 тыс. руб.;

в) снижения трудоемкости продукции:

?ЗП_УТЕ = 219003,5 - 253066,7 = -34063,2 тыс. руб.;

г) снижения уровня оплаты труда:

?З_от = 200388,2 - 219003,5 = -18615,3 тыс. руб.

Определим, на сколько изменились расходы на единицу продукции изделий А и Б за счет изменения нормы расхода и стоимости сырья.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от объема производства продукции (VBП_i), количества расходованных материалов на единицу продукции (УР_i) и их стоимости (Ц_i):

МЗ_i = УVBП_i ? УР_i ? Ц_i.

Произведем расчеты для изделия А:

VВП_пл = 50081 шт.

VВП_ф = 55081 шт.

УР_пл = 50000 т. / 50081 = 0,998 т.

УР_ф = 56000 т. / 55081 = 1,017 т.

Ц_пл = 258000 тыс. руб. / 50000 т. = 5,16 тыс. руб.

Ц_ф = 307000 тыс. руб. / 56000 т. = 5,482 тыс. руб.

Затраты материалов на производство изделия А:

по плану:

?(VВП_пл ? УР_пл ? Ц_пл) = 50081 ? 0,998 ? 5,16 = 257901,12 тыс. руб.

по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре:

?(VВП_пл ? УР_пл ? Ц_пл) ? К_тп = 50081 ? 0,998 ? 5,16 ? 1,099 = 283433,34 тыс. руб.

по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:

?(VВП_ф ? УР_пл ? Ц_пл) = 55081 ? 0,998 ? 5,16 = 283649,52 тыс. руб.

фактически по плановым ценам:

?(VВП_ф ? УР_ф ? Ц_пл) = 55081 ? 1,017 ? 5,16 = 289049,67 тыс. руб.

фактически:

?(VВП_ф ? УР_ф ? Ц_ф) = 55081 ? 1,017 ? 5,482 = 307087,26 тыс. руб.

Согласно этим данным расход материалов на производство изделия А увеличился на 49186,14 тыс. руб. (307087,26 - 257901,12), в том числе за счет изменения:

объема производства продукции 283433,34 - 257901,12 = +25532,22

структуры производства продукции 283649,52 - 283433,34 = +216,18

удельного расхода материаловт289049,67 - 283649,52 = +5400,15

цен на сырье и материалы 307087,26 - 289049,67 = +18037,59

Итого: +49186,14

Произведем расчеты для изделия Б:

VВП_пл = 40081 шт.

VВП_ф = 45081 шт.

УР_пл = 44000 т. / 40081 = 1,098 т.

УР_ф = 38000 т. / 45081 = 0,843 т.

Ц_пл = 360000 тыс. руб. / 44000 т. = 8,182 тыс. руб.

Ц_ф = 338000 тыс. руб. / 38000 т. = 8,895 тыс. руб.

Затраты материалов на производство изделия А:

по плану:

?(VВП_пл ? УР_пл ? Ц_пл) = 40081 ? 1,098 ? 8,182 = 360081,13 тыс. руб.

по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре:

?(VВП_пл ? УР_пл ? Ц_пл) ? К_тп = 40081 ? 1,098 ? 8,182 ? 1,125 = 405091,27 тыс. руб.

по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:

?(VВП_ф ? УР_пл ? Ц_пл) = 45081 ? 1,098 ? 8,182 = 405000,31 тыс. руб.

фактически по плановым ценам:

?(VВП_ф ? УР_ф ? Ц_пл) = 45081 ? 0,843 ? 8,182 = 310942,86 тыс. руб.

фактически:

?(VВП_ф ? УР_ф ? Ц_ф) = 45081 ? 0,843 ? 8,895 = 338039,2 тыс. руб.

Согласно этим данным расход материалов на производство изделия Б снизился на 22041,93 тыс. руб. (338039,2 - 360081,13), в том числе за счет изменения:

объема производства продукции 405091,27 - 360081,13 = +45010,14

структуры производства продукции 405000,31 - 405091,27 = -90,96

удельного расхода материалов 310942,86 - 405000,31 = -94057,45

цен на сырье и материалы 338039,2 - 310942,86 = +27096,34

Итого: -22041,93

Проанализируем затраты на содержание основных средств и накладные расходы. Расходы основных средств включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт и эксплуатацию.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

З_ск = З_пл ? (100 + ?ВП% ? К_з) / 100,

где З_ск - затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

3_пл - плановая сумма затрат по статье;

?ВП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску продукции, %;

К₃ - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Для изделия А: ?ВП% = 9,9 %

Амортизация: З_ск = 141000 ? (100 + 9,9 ? 0) / 100 = 141000 тыс. руб.

Эксплуатационные расходы: З_ск = 122500 ? (100 + 9,9 ? 0,9) / 100 = 133414,75 тыс. руб.

Ремонт: З_ск = 138500 ? (100 + 9,9 ? 0,6) / 100 = 146726,9 тыс. руб.

Таблица 12. Затраты на содержание основных средств изделия А, тыс. руб.

Вид затрат	Коэффициент зависимости	Сумма затрат	Отклонение от плана
		план	Затраты по плану в пересчете на фактический выпуск продукции	факт	общее	в том числе за счет
						объема выпуска	уровня затрат
1	2	3	4	5	6	7	8
Амортизация	0,00	141000	141000	152000	+11000	-	+11000
Эксплуата-ционные расходы	0,9	122500	133414,75	131000	+8500	+10914,75	-2414,75
Ремонт	0,6	138500	146726,9	141000	+2500	+8226,9	-5726,9
Итого	-	402000	421141,65	424000	+22000	+19141,65	+2858,35

Данные, приведенные в таблице 12, показывают, что при абсолютном перерасходе 22000 тыс. руб. относительный перерасход составляет 2858,35 тыс. руб. Затраты на содержание основных средств выросли на 19141,65 тыс. руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 9,9 %. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.

Для изделия Б: ?ВП% = 12,5 %

Амортизация:

З_ск = 215000 ? (100 + 12,5 ? 0) / 100 = 215000 тыс. руб.

Эксплуатационные расходы:

З_ск = 181200 ? (100 + 12,5 ? 0,9) / 100 = 201585 тыс. руб.

Ремонт:

З_ск = 208800 ? (100 + 12,5 ? 0,6) / 100 = 224460 тыс. руб.

Таблица 13. Затраты на содержание основных средств изделия Б, тыс. руб.

Вид затрат	Коэффициент зависимости	Сумма затрат	Отклонение от плана
		план	Затраты по плану в пересчете на фактический выпуск продукции	факт	общее	в том числе за счет
						объема выпуска	уровня затрат
1	2	3	4	5	6	7	8
Амортизация	0,00	215000	215000	227000	+12000	-	+12000
Эксплуата-ционные расходы	0,9	181200	201585	171500	-9700	+20385	-30085
Ремонт	0,6	208800	224460	187500	-21300	+15660	-36960
Итого	-	605000	641045	586000	-19000	+36045	-55045

Данные, приведенные в таблице 13, показывают, что при абсолютной экономии 19000 тыс. руб. относительная экономия составляет 55045 тыс. руб. Затраты на содержание основных средств выросли на 36045 тыс. руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 12,5 %.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов изделия А приведен в таблице 14, для изделия Б - в таблице 15.

Таблица 14. Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов изделия А, тыс. руб.

	Сумма затрат
	план	факт	Изменение
1	2	3	4
Накладные расходы В том числе: постоянные переменные	200000 136000 64000	230000 149500 80500	+30000 +13500 +16500

Из таблицы видно 14, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от объема выпуска продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на индекс объема производства продукции (109,9 %) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов (HP) за счет перерасхода по смете:

?НР = 230000 - (64000 ? 1,099 + 136000) = 230000 - 206336 = +23664 тыс. руб.

Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:

?НР = 206336 - 200000 = +6336 руб.

Рост переменных накладных расходов в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.

Таблица 15. Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов изделия Б, тыс. руб.

	Сумма затрат
	план	факт	Изменение
1	2	3	4
Накладные расходы В том числе: постоянные переменные	300000 204000 96000	285000 185250 99750	-15000 -18750 +3750

Из таблицы 15 видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от объема выпуска продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на индекс объема производства продукции (1,125 %) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов (HP) за счет экономии по смете:

?НР= 285000 - (96000 ? 1,125 + 204000) = 285000 - 312000 = -27000 тыс. руб.

Если пересчитанную сумму сопоставить с базовой (плановой), узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:

?НР = 312000 - 300000 = +12000 руб.

Рост переменных накладных расходов в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.

Определим сумму прибыли и уровень рентабельности по каждому виду продукции и в целом по предприятию.

Прибыль от реализации продукции:

П = VPП_i ? (Ц_i - С_i),

где VPП_i - объем реализации i-ой продукции;

Ц_i - стоимость i-ого изделия;

С_i - себестоимость i-ого изделия.

Изделие А:

Определим себестоимость одного изделия:

С_пл = 1112500 / 50081 = 22,21 тыс. руб.

С_ф = 1262250 / 54081 = 23,34 тыс. руб.

П_пл = 50081 ? (30 - 22,21) = 390130,99 тыс. руб.

П_ф = 54081 ? (35 - 23,34) = 630584,46 тыс. руб.

Изделие Б:

С_пл = 1628750 / 40081 = 40,64 тыс. руб.

С_ф = 1549000 / 44081 = 35,14 тыс. руб.

П_пл =40081 ? (50 - 40,64) = 375158,16 тыс. руб.

П_ф = = 44081 ? (55 - 35,14) = 875448,66 тыс. руб.

В целом по предприятию:

П_пл = 390130,99 + 375158,16 = 765289,15 тыс. руб.

П_ф = 630584,46 + 875448,66 = 1506033,12 тыс. руб.

?П = +740743,97 тыс. руб.

Уровень рентабельности продукции:

Изделие А:

R_пл = 390130,99 / 1112500 ? 100 = 35,07 %

R_ф = 630584,46 / 1262250 ? 100 = 49,96 %

?R = 49,96 - 35,07 = +14,89 %

Изделие Б:

R_пл = 375158,16 / 1628750 ? 100 = 23,03 %

R_ф = 875448,66 / 1549000 ? 100 = 56,52 %

?R = 56,52 - 23,03 = +33,49 %

В целом по предприятию:

R_пл = 765289,15 / (1112500 + 1628750) ? 100 = 27,92 %

R_ф = 1506033,12 / (1262250 + 1549000) ? 100 = 53,57 %

?R = 53,57 - 27,92 = 25,65 %

Полученный результат свидетельствует о том, что превышение фактического уровня рентабельности над плановым как по отдельным видам продукции, так и в целом по предприятию, связан с перевыполнением плана по прибыли.

Рассчитаем влияние факторов на изменение суммы прибыли и уровня рентабельности по каждому виду продукции и в целом по предприятию.

Таблица 16. Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции

Вид продук-ции

VРП, шт.

Ц, тыс. руб.

С, тыс. руб.

Прп, тыс.руб.

Отклонение от плановой прибыли, тыс. руб.

план

факт

план

факт

план

факт

план

факт

общее

в том числе

VРП

Ц

С

А Б

50081 40081

54081 44081

30 50

35 55

22,21 40,64

23,34 35,14

390130,99 375158,16

630584,46 875448,66

+240453,47 +500290,5

+31160 +37440

+270405 +220405

-61111,53 +242445,5

Итого

90162

98162

-

-

-

-

765289,15

1506033,12

+740743,97

+68600

+490810

+181333,97

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли по отдельным видам продукции способом цепной подстановки проводится на основании следующих формул:

П_пл = VРП_пл ? (Ц_пл - С_пл),

П_усл1 = VРП_ф ? (Ц_пл - С_пл),

П_усл2 = VРП_ф ? (Ц_ф - С_пл),

П_ф = VРП_ф ? (Ц_ф - С_ф),

ДП_общ = П_ф - П_пл,

ДП_VРП = П_усл1 - П_пл,

ДП_Ц = П_усл2 - П_усл1,

ДП_С = П_ф - П_усл2.

Изделие А:

П_пл = 390130,99 тыс. руб.

П_усл1 = 54081 ? (30 - 22,21) = 421290,99 тыс. руб.

П_усл2 = 54081 ? (35 - 22,21) = 691695,99 тыс. руб.

П_ф = 630584,46 тыс. руб.

?П_VPП = 421290,99 - 390130,99 = +31160 тыс. руб.,

?П_ц = 691695,99 - 421290,99 = +270405 тыс. руб.,

?П_с = 630584,46 - 691695,99 = -61111,53 тыс. руб.

?П_общ = +240453,47 тыс. руб.

Изделие Б:

П_пл = 375158,16 тыс. руб.

П_усл1 = 44081 ? (50 - 40,64) = 412598,16 тыс. руб.

П_усл2 = 44081 ? (55 - 40,64) = 633003,16 тыс. руб.

П_ф = 875448,66 тыс. руб.

?П_VPП = 412598,16 - 375158,16 = +37440 тыс. руб.

?П_ц = 633003,16 - 412598,16 = +220405 тыс. руб.

?П_с = 875448,66 - 633003,16 = +242445,5 тыс. руб.

?П_общ = +500290,5 тыс. руб.,

Таблица 17. Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции в целом по предприятию, тыс. руб.

Показатель	План	План, пересчитанный на фактический объем продаж	Факт
Выручка от реализации продукции (В)	3506480	3716869	4317290
Полная себестоимость реализованной продукции (3)	2741250	2987962	2811250
Прибыль от реализации продукции (П)	765230	834101	1506040

Рассчитаем индекс объема реализации продукции (I_VPП), а затем базовую сумму прибыли скорректируем на его уровень.

I_VPП = 98162 / 90162 = 1,09.

В_пл = 50081 ? 30 + 40081 ? 50 = 1502430 + 2004050 = 3506480 тыс. руб.

В_ф = 54081 ? 35 + 44081 ? 55 = 1892835 + 2424455 = 4317290 тыс. руб.

3_пл = 1112500 + 1628750 = 2741250 тыс. руб.

3_ф = 1262250 + 1549000 = 2811250 тыс. руб.

П_пл = В_пл - 3_пл = 3506480 - 2741250 = 765230 тыс. руб.

П_ф = В_ф - 3_ф = 4317290 - 2811250 = 1506040 тыс. руб.

План по сумме прибыли от реализации продукции перевыполнен на 740810 тыс. руб. (1506040 - 765230), или на 96,8 %.

Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:

ДП_(VРП,Уд) = 834101 - 765230 = +68871 тыс. руб.

Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в натурально-условном исчислении и результат разделить на 100:

ДП_VРП = 765230 ? 9 % / 100 = +68870,7 тыс. руб.

Затем можно определить влияние структурного фактора (из первого результата нужно вычесть второй):

ДП_Уд = 68871 - 68870,7 = -0,3 тыс. руб.

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:

ДП_С = 2987962 - 2811250 = +176712 руб.

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:

ДП_Ц = 4317290 - 3716869 = +600421 тыс. руб.

Сумма прибыли выросла за счет увеличения среднереализационных цен на 600421 тыс. руб. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли увеличилась на 176712 тыс. руб.

Проведем анализ рентабельности.

Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднереализационных цен и себестоимости единицы продукции:

R_i = П_i / З_i = VВП_i (Ц_i - С_i) / VВП_i ? С_i = (Ц_i - С_i) / С_i = Ц_i / С_i - 1.