- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - если брак произошел по вине рабочих;

- 76-3 «Расчеты по претензиям» - на стоимость забракованных изделий по вине поставщиков, недоброкачественных сырья и материалов;

- 10 «Материалы» - на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования.

Аналитический учет потерь от брака ведут в каждом цехе по видам забракованной продукции и статьям расходов в ведомости №14 «Потери в производстве». К непроизводительным потерям относятся и потери от простоев. Простои возникают по внешним и внутренним причинам. Внутренними причинами простоев являются организационно-технические неполадки в работе предприятия: недоброкачественный ремонт оборудования, несвоевременная подача материалов на рабочие места, недостатки в техническом руководстве и т. д. Простои по внешним и не зависящим от предприятия причинам возникают в результате несвоевременных поставок сырья и материалов поставщиками, задержек подачи электроэнергии, стихийных бедствий и т. д.

Простои оформляют актом или простойным листком, в котором указывают время простоя, его причины, заработную плату за простой рабочим и другие сведения. Потери от простоев по внутренним причинам состоят из заработной платы производственных рабочих за время простоя, отчислений на социальные нужды, стоимости сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных за время простоя. В состав потерь от простоев по внешним причинам помимо указанных затрат включают соответствующую долю общепроизводственных расходов. Потери от простоев относят на виновные предприятия и организации или лица либо списывают на внереализационные расходы. Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, также списывают на внереализационные расходы.

Статья «Прочие производственные расходы» включает расходы не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат. По статье «Сопутствующая продукция» (вычитается из производственных затрат) отражается стоимость готовой сопутствующей продукции, выработанной и сданной на склад. На мясоперерабатывающих предприятиях вырабатывается сопутствующая продукция в мясожировом производстве, при переработке птицы и кроликов, при производстве костного клея. Так, в мясожировом производстве сопутствующей продукцией являются обработанные субпродукты, жиры, кишечные фабрикаты, шкуры, кровь, рога, копыта, ушной волос, хвост, эндокринное, ферментное и специальное сырье.

Стоимость сопутствующей продукции определяется исходя из рассчитанных предприятием внутрисистемных цен согласно коэффициентам или договорным оптово-отпускным ценам за минусом налогов и отчислений, включаемых в выручку, прибыли.

Учет и оценка незавершенного производства

Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая всех стадий и процессов изготовления и не принятия техническим контролем. Так, к незавершенному производству на мясоперерабатывающих предприятиях относятся изделия, которые находятся в процессе изготовления в коптильнях, сушках (полукопченые, копченые колбаса и копчености). Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве ежемесячно по состоянию на первое число проводится инвентаризация с целью установления фактического наличия незаконченных изготовлением полуфабрикатов и материалов, выявления брака и определения себестоимости товарной продукции.

На предприятиях мясной промышленности при определении объема незавершенного производства используют следующие методы: фактическое взвешивание (мяса на санбойне, субпродуктов, жира топленого в бочках, по которому не определена сортность), подсчет (шкур на санбойне, кишок до посола, соленых кишок); объемное измерение (жира топленого в отстойниках, мяса в посоле); условный пересчет (копченых и полукопченых колбас с длительным сроком сушки); партионный учет (сырья для копченостей, шпика).

Данные о незавершенном производстве заносятся в инвентаризационную опись, на основании которой и определяются затраты, относящиеся к незавершенному производству. Неизрасходованное сырье и материалы, находящиеся на рабочих местах и в кладовых, оформляются отдельной описью или актом. По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, указывают два показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья и материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. При этом производят технические расчеты в порядке, установленном отраслевыми инструкциями.

На основании инвентаризационных описей составляют ведомости оценки остатков незавершенного производства в целом по предприятию и раздельно по местам их нахождения и видам продукции. Данные этих ведомостей служат основанием для распределения затрат между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством, с одной стороны, и между отдельными видами продукции, с другой.

Разделение затрат между готовыми изделиями и незавершенным производством производят путем балансового обобщения затрат по формуле

Н1 + З = П + Б + О + Н2, (2.1)

где Н1 и Н2 - незавершенное производство на начало и конец месяца;

З - затраты за отчетный период;

П - себестоимость товарной продукции;

Б - затраты на забракованную продукцию;

О - стоимость отходов производства.

Отсюда себестоимость товарной продукции будет равна

П = Н1 + З - Б - О - Н2 . (2.2)

Остатки незавершенного производства в массовом и серийном производстве могут отражаться по: фактической производственной себестоимости; нормативной (плановой) производственной себестоимости; прямым статьям расходов; стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

На мясоперерабатывающих предприятиях сырые изделия, а также продукция, находящаяся в термической обработке, оцениваются по фактической стоимости произведенных материальных затрат. В этом случае остатки незавершенного производства отражают в виде дебетового сальдо на счете 20 «Основное производство» остатки обвалочного и жилованного мяса оцениваются по фактической стоимости израсходованного сырья (за минусом возвратных отходов) и в бухгалтерском учете отражаются на счете 10 «Материалы».

ГЛАВА 3 АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ОАО «РУБЦОВСКИЙ МЯСОКОМБИНАТ

3.1 Анализ себестоимости продукции по элементам затрат

Группировка затрат по элементам является единой и обязательной и определяется Положением о составе затрат. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Рассчитанные поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов используются для определения планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.

Особенность мясоперерабатывающих предприятий заключается в том, что они являются материалоёмкими и большую часть в себестоимости занимает материальные затраты (сырье). Систематический анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь, для управления издержками с целью их минимизации, выявления основных резервов по их снижению и разработки конкретных мероприятий по их реализации на предприятии. Рассмотрим структуру затрат за последние годы (2007-2009г.) в целом по производству ОАО «Рубцовский мясокомбинат».

Таблица 3.1 - Структура затрат ОАО «Рубцовский мясокомбинат» за 2007-2008 г.г.

Из данных таблицы видно, что из пяти элементов затрат высокую долю занимают материальные затраты. Их структура в полной себестоимости в 2007 году составила 83,9%, а в 2008 году 89,9%. Рост материальных затрат в общей структуре говорит о не рациональном их использовании. Влияние материальных затрат в общем по производству занимает ключевое место, это означает, что ОАО «Рубцовский мясокомбинат» является материалоемким предприятием и основной резерв снижения себестоимости лежит здесь. Общая сумма материальных затрат за 2008 год составляет 425094 тыс.руб., а отклонение с 2007г. по 2008г. составило 182355 тыс.руб. в сторону увеличения.

Данный показатель вырос в связи с увеличением объема производства по колбасному цеху. Удельный вес заработной платы в структуре составляет 10,5% в 2007г. и 7,5% в 2008г. Рост заработной платы и повышение материальных затрат за 2008г. говорит о том, что объемы производства увеличились за год, так как заработная плата персонала цеха зависит от сделанной работы. Снижение этого показателя в структуре составило 3%, а рост в денежном выражении 5132 тыс.руб. за год. Отчисления в фонд социальной защиты начисляются от заработной платы. Следовательно, с ростом заработной платы в 2008г. выросли и отчисления, рост отчислений составил 642 тыс.руб. Что и следовало ожидать, так как существует зависимость 1/3. Это связано с тем, что отчисления в фонд социальной защиты происходят из фонда заработной платы в размере 36,7%, но данный процент отчислений варьируют в зависимости от льгот, распространяющихся на работников цеха. Удельный вес отчислений в фонд социальной защиты в общей структуре себестоимости небольшой 2,5% в 2007г. и 1,7% в 2008г. Как выяснилось, изменения данного показателя произошли из-за роста заработной платы. Элемент «Амортизация основных средств» занимает небольшое удельное место в структуре себестоимости. В 2007г. 0,9% и в 2008г. 0,7%. Увеличение за год составило 758 тыс.руб. Это произошло за счет изменения политики начисления амортизации на продукцию руководством предприятия и пополнением цеха нового оборудования. Изменение по «Прочим расходам» за 2008г. составило 5257 тыс.руб., в сторону уменьшения. Прочие расходы занимают третье место в структуре себестоимости после материальных затрат. В 2007г. их доля была 2,2%, а в 2008г. 0,2%.

В итоге под влиянием роста всех элементов затрат, увеличилась и полная себестоимость продукции за год на 189067 тыс.руб. Это связано с увеличением объема производства. Этот фактор был причиной повышения по всем элементам затрат, и прежде всего, материальным затратам и заработной плате.

Таблица 3.2 - Структура затрат ОАО «Рубцовский мясокомбинат» за 2008-2009 г.г.

Из данных таблицы видно, что из пяти элементов затрат высокую долю занимают материальные затраты. Их структура в полной себестоимости в 2008 году составила 89,9%, а в 2009 году 85,3%. Снижение материальных затрат в общей структуре говорит о рациональном их использовании. Общая сумма материальных затрат за 2009 год составляет 360888 тыс.руб., а отклонение с 2008г. по 2009г. составило 64206 тыс.руб. в сторону уменьшения.

Удельный вес заработной платы в структуре составляет 7,5% в 2008г. и 10,8% в 2009г. Рост заработной платы и повышение материальных затрат за 2009г. говорит об увеличении объемов производства. Рост этого показателя в структуре составил 3,3%, а рост в денежном выражении 10155 тыс.руб. за год. С ростом заработной платы в 2009г. выросли и отчисления, рост отчислений составил 3390 тыс.руб. Удельный вес отчислений в фонд социальной защиты в общей структуре себестоимости вырос 1,7% в 2008г. и 2,7% в 2009г. Изменения данного показателя произошли из-за роста заработной платы.

Удельный вес «Амортизация основных средств» в структуре себестоимости занимает 0,7% в 2008г. 0,9% и 1,1% в 2009г. Увеличение за год составило 1162 тыс.руб. Изменение по «Прочим расходам» за 2009г. составило 202 тыс.руб., в сторону уменьшения, что является положительной тенденцией. В структуре себестоимости за 2009 год их доля осталась неизменной.

В итоге под влиянием снижения материальных затрат произошло снижение полной себестоимости выпускаемой продукции за год на 52042 тыс.руб. Увеличение выпуска продукции в 2009 году произошло за счет более полного использования производственной мощности предприятия, роста производительности труда, что свидетельствует об эффективном использовании материальных затрат, и в конечном итоге, привело к снижению себестоимости продукции и, соответственно, к росту прибыли и рентабельности. Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости как всего выпуска, так и единицы продукции.

Затраты на производство продукции на анализируемом предприятии за 2009 год приведены в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Затраты на производство продукции ОАО «РМК» за 2009 г.

Как видно из таблицы фактические затраты ОАО «Рубцовский мясокомбинат» ниже плановых на 52042 тыс.руб. или на 11%. ((441931-493973)-100). Экономия произошла в основном за счет переменных затрат на 4,4%. В структуре затрат увеличилась доля постоянных затрат.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл.5.3.

Таблица 3.4 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции ОАО «РМК» 2009 г. , тыс.руб.